Учёт материалов на примере РУП "Гомсельмаш"

Информация о наличии и движении материалов, находящихся в переработке на стороне, обобщается на субсчете 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» счета 10 «Материалы».

При передаче материалов в переработку в учете составляются проводки:

Д-т сч. 10/7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»

К-т сч. 10 «Материалы» (субсчета 1, 2, 4, 5, 6, 8) -- на стоимость по учетным ценам, ж/о 10/1.

Приемка материалов из переработки оформляется составлением двухстороннего акта, в котором отражается количество ценностей, переданных в переработку, израсходованных по установленным нормам, отходов, брака и др. Фактическая себестоимость переработанных на стороне материалов состоит из их стоимости по учетным ценам и расходов, связанных с переработкой.

Изделия, полученные от переработки материалов на стороне, приходуются на склад путем составления приходного ордера формы М-4 (акта). При этом составляются следующие бухгалтерские проводки:

Д-т сч. 10 «Материалы» (субсчета 1, 2, 4, 5, б, 8)

К-т сч. 10/7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» -- на стоимость по учетным ценам, ж/о 10/1

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

8. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА МАЛОЦЕННЫХ И БЫСТРОИЗНАШИВАЮЩИХСЯ ПРЕДМЕТОВ (МБП)

8.1 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и их роль в процессе производства

В соответствии с установленным порядком к малоценным и быстроизнашивающимся предметам относятся: предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости; предметы стоимостью в пределах 30 минимальных зарплат (кроме ковров и ковровых изделий, лимит по которым установлен в пределах 10 минимальных зарплат) за единицу (комплект) независимо от срока их службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости; специальные инструменты и специальные приспособления; специальная одежда, включая форменную; специальная обувь, а также постельные принадлежности, предметы проката независимо от их стоимости и срока службы. При этом предельная стоимость имущества, относящегося к малоценным и быстроизнашивающимся предметам, может изменяться Министерством финансов по мере необходимости.

8.2 Классификация МБП

В учете малоценные и быстро изнашивающиеся предметы классифицируются по назначению в процессе производства, месту нахождения и стоимости.

По назначению и роли в производственном процессе МБП подразделяются на следующие группы:

- инструменты и приспособления общего назначения -- режущие, абразивные, слесарно-монтажные и им подобные, универсальные измерительные приборы и приспособления;

- специальные инструменты и приспособления -- инструменты, штампы, пресс-формы и подобные им предметы, предназначенные для выполнения индивидуальных заказов или производства определенных изделий;

- сменное (сменяемое) оборудование -- многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам и другие устройства, соответствующие специфическим условиям изготовления продукции: изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки (рабочие и опорные), мульды различного назначения, желоба для разливки и заливки металла, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т. п.;

- технологическая тара -- тара, многократно используемая непосредственно в технологическом процессе (контейнеры для транспортировки деталей, поддоны и т. п.);

- производственный инвентарь -- предметы производственного назначения, которые создают условия для выполнения технологических операций: рабочие столы, верстаки, оборудование, способствующее охране труда, шкафы, стеллажи, лари, тумбочки и т. п.;

- хозяйственный инвентарь -- конторская и другая мебель и обстановка (столы, стулья, шкафы, портьеры и т. п.), вешалки, гардеробы, телефонные аппараты, противопожарный инвентарь и т. п.;

- специальные одежда и обувь, предохранительные приспособления -- комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы и т. п.

- постельные принадлежности -- матрацы, подушки, одеяла, пододеяльники, покрывала, простыни, наволочки, полотенца и т. п.;

- прочие МБП -- столовые посуда и принадлежности, инвентарь для социально-культурных мероприятий, спортивный и туристический инвентарь, брезент и др.

По месту нахождения они подразделяются на предметы на складе и в эксплуатации, а по стоимости -- до одной минимальной заработной платы за единицу (комплект) и свыше.

8.3 Оценка МБП

В бухгалтерском учете они отражаются по первоначальной стоимости, т. е. по фактическим затратам на их приобретение, сооружение или изготовление. В балансе предприятия МБП показываются по остаточной стоимости (первоначальная минус износ) с выделением справочно без включения в итог баланса первоначальной стоимости и износа.

Фактическая себестоимость приобретения (заготовления) МБП складывается из стоимости по ценам приобретения (заготовления) и расходов по заготовке и доставке этих предметов на предприятие. При учете малоценных и быстроизнашивающихся предметов по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения, средние покупные цены и др.) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и их фактической себестоимостью приобретения (заготовления) отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов».

8.4 Учет наличия и движения МБП

Документальное оформление поступления и учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов на складе ведутся аналогично учету материалов. Одинаково также организован Учет их приобретения и расчетов с поставщиками.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы стоимостью до одной минимальной заработной платы за единицу (комплект) при отпуске в эксплуатацию полностью списываются на затраты производства аналогично материалам.

Эти записи делают в ведомостях 12, 13, 15 и журналах-ордерах 10 и 10/1 или соответствующих машинограммах.

В целях контроля за использованием и сохранностью этих предметов в эксплуатации целесообразно организовывать их оперативный учет в натуральном выражении.

Иначе учитываются МБП общего назначения стоимостью свыше одной минимальной заработной платы за единицу (комплект), специальные инструменты и приспособления при передаче их в эксплуатацию.

8.5 Учет МБП общего назначения в эксплуатации

При передаче МБП общего назначения в эксплуатацию принято на затраты производства относить 50 % их стоимости. Поэтому для учета постепенного изнашивания МБП стоимостью свыше одной минимальной заработной платы за единицу (комплект) предназначен счет 10/13 «Износ МБП». По кредиту счета 10/13 отражают начисление суммы износа МБП, а по дебету -- первоначальную стоимость предметов, выбывших из эксплуатации, за вычетом их стоимости по ценам возможного использования.

Определение суммы износа МБП, переданных в эксплуатацию, производится в разработочкой таблице 8 «Расчет износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов». На сумму начисленного износа по переданным в эксплуатацию МБП общего назначения стоимостью свыше одной минимальной заработной платы за единицу в размере 50 % их стоимости согласно разработочной таблице 8 в журнале-ордере 10 (машинограмме) составляются проводки в зависимости от вида предприятия и места эксплуатации:

Д-т сч. 20 «Основное производство» (в кооперативах, малых и совместных предприятиях)

Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства» -- при использовании в цехах вспомогательных производств

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы» -- при использовании в цехах основного производства

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» -- при использовании в заводоуправлении и др.

К-т сч. 10/13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов»

Пришедшие в негодность МБП подлежат списанию из эксплуатации. Для этого на предприятиях создаются постоянно действующие комиссии, члены которых осматривают предметы, представленные для списания, устанавливают непригодность их к восстановлению или дальнейшему использованию, а также определяют наличие возвратных отходов и возможность их реализации, эти же комиссии составляют акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов формы МБ-8.

Он применяется для оформления списания морально устаревших, изношенных и не пригодных для дальнейшего использования инструментов (приспособлений), специальных одежды и обуви, предохранительных приспособлений по истечении срока службы. После сдачи списанных предметов в кладовую для утиля акт с распиской кладовщика сдается в бухгалтерию.

Акт формы МБ-4 применяется для оформления поломки и утери инструментов (приспособлений) и других МБП. Он составляется в одном экземпляре мастером и начальником цеха (участка) на одного или нескольких работников. При поломке, порче и утере МБП по вине работника акт составляется в двух экземплярах. Один экземпляр остается в цехе (на участке), а второй направляется в расчетный отдел бухгалтерии для удержания в установленном порядке с работника стоимости поломанного (испорченного) либо утерянного инструмента.

При предъявлении работником акта выбытия формы МБ-4 взамен негодного или утерянного предмета ему выдается годный и записывается в карточке учета МБП формы МБ-2. Акты выбытия впоследствии прикладываются к актам на списание форм МБ-5 и МБ-8.

Акт МБ-5 визируется начальником инструментального или планового отдела и представляется в центральный инструментальный склад (ЦИС), который выдает цеху инструменты (приспособления) того же наименования, марки и размера по акту без выписки накладных-требований на отпуск формы М-11 и лимитно-заборных карт. После выдачи складом инструментов акт передается в бухгалтерию, где, согласно этим актам, производится списание инструментов со склада, не отражая их движения по раздаточным кладовым цехов. Выданный складом инструмент в порядке обмена по актам в карточках учета раздаточных кладовых не отражается.

Предметы, утратившие свое назначение на данном предприятии, но пригодные для использования в народном хозяйстве, должны реализовываться покупателям. На основании акта МБП списываются из эксплуатации. При этом начисляются остальные 50 % их стоимости за вычетом возвратных отходов аналогично как и при передаче МБП в эксплуатацию (Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 31 и др. и К-т сч. 13 за вычетом возвратных отходов).

На списание из эксплуатации делаются записи:

Д-т сч. 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов» -- на 100 % стоимости за вычетом отходов

Д-т сч. 10 «Материалы» -- на оприходование возвратных отходов

К-т сч. 10 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» -- на 100 % их стоимости, ж/о 10/1.

Такой вариант начисления износа упрощает учет. Однако в некоторых случаях к концу года может накапливаться значительное количество актов на списание МБП, что приводит к увеличению себестоимости продукции, выпускаемой в последние месяцы года. Поэтому по предметам, по которым имеются сроки службы (спецодежда, спецобувь, предметы проката и др.) рекомендуется износ начислять исходя из сроков их службы.

8.6 Особенности учета специальных инструментов и приспособлений

Погашение стоимости специальных инструментов и специальных приспособлений производится по нормативным или сметным ставкам. Стоимость указанных предметов, предназначенных для изготовления индивидуальных заказов, погашают полностью за вычетом возвратных отходов путем включения в себестоимость заказа в момент запуска его в производство. При этом начисление износа в учете отражается записью:

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 10/13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов»

При использовании специальных инструментов и приспособлений в массовом или крупносерийном производстве их стоимость погашается по нормам ежемесячно в срок до двух лет в соответствии с запланированным выпуском продукции.

При этом следует отметить, что только износ специнструментов и приспособлений относится к прямым затратам производства. Износ всех остальных МБП является косвенными затратами производства.

8.7 Учет инструментов и приспособлений в эксплуатации

Приобретенные или изготовленные малоценные инструменты и приспособления поступают на центральный инструментальный склад (ЦИС).

В бухгалтерском учете отражаются операции по передаче инструментов и приспособлений в эксплуатацию, списанию их в связи с выбытием из эксплуатации и начислению износа.

Оперативному учету подлежат операции по выдаче инструментов и приспособлений рабочим и возврат их, передача в заточку (ремонт) и получение. Поэтому существует соответствующая организация инструментального хозяйства. Учет инструментов и приспособлений на заводских складах и в раздаточных кладовых организуется аналогично учету на материальных складах.

В эксплуатации инструменты и приспособления учитываются следующими вариантами.

Первый -- предусматривает порядок, по которому операции по получению инструментов и приспособлений со склада, сдача кладовыми негодных, изношенных инструментов, возврат их на склад оформляются первичными документами (лимитно-заборными картами, накладными-требованиями на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, актами-требованиями на замену (дополнительный отпуск) материалов и др.). Каждой раздаточной кладовой цеха устанавливают квартальные нормы запаса (в штуках) по каждому номенклатурному номеру инструментов и приспособлений и ежемесячные лимиты отпуска. В пределах этих лимитов инструменты и приспособления получают с заводских складов. Изношенные предметы сдают в ремонт или утиль. По второму варианту первичными документами оформляются лишь операции по движению инструментов и приспособлений, приводящие к изменению запасов кладовых (метод постоянного запаса или обменного фонда). В этом случае работники раздаточной кладовой цеха обменивают на заводских складах негодные, изношенные инструменты и приспособления на годные (штука на штуку) без составления первичных документов. При этом варианте учета поступление инструментов в эксплуатацию и списание пришедших в негодность осуществляются через заводские склады. Пополнение или изъятие постоянного запаса инструментов и приспособлений оформляется ведомостью на пополнение (изъятие) постоянного запаса инструментов (приспособлений) формы МБ-1. В ней отражаются все получаемые дополнительно или изымаемые инструменты по их номенклатурным номерам с указанием единицы измерения, цены, количества и суммы. Ведомость составляется в двух экземплярах начальником цеха совместно с начальником инструментального или планового отдела (при необходимости изменения нормы постоянного запаса). Один экземпляр ведомости находится в инструментальном отделе, а второй -- в цехе. На основании данных ведомости вносятся изменения в карточки складского учета материалов (ф. М-12) инструментально-раздаточной кладовой. Инструменты и приспособления могут выдаваться на рабочие места в длительное и кратковременное пользование.

Выдача указанных предметов рабочим в длительное пользование производится кладовой цеха в соответствии с технологическими картами и учитывается в карточке учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов (ф. МБ-2). Она заполняется в одном экземпляре кладовщиком на каждого работника, получившего эти предметы. В карточке работник (бригадир) расписывается за полученный инструмент. Последующие выдачи из кладовой годного инструмента взамен нормально изношенного штука на штуку документами не оформляются. Взамен негодного инструмента годный выдается только при наличии акта выбытия.

Для учета инструментов (приспособлений), выданных рабочему из кладовой цеха в кратковременное пользование, применяются инструментальные марки. Марки изготовляются из металла, на каждой из них, как правило, выбивается номер цеха, кладовой, а также табельный номер рабочего. На каждого рабочего заготовляется необходимое количество инструментальных марок. Они выдаются кладовой работникам под расписку в специальной книге (лицевых карточках) при их поступлении на работу. На каждую инструментальную марку кладовщик выдает только один инструмент.

Может также применяться двухмарочная система выдачи инструментов работникам в кратковременное пользование. При этом используются два вида марок: марки с табельным номером рабочего, которые предназначены для установления, кому из работников были выданы инструменты; с номенклатурным номером инструмента, используемые для определения, какие инструменты выданы работникам.

В процессе эксплуатации инструменты и приспособления изнашиваются, ломаются, т. е. приходят в негодность. Для оформления поломки и утери инструментов и приспособлений применяется акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов (ф. МБ-4).

Инструменты и приспособления, передаваемые на заточку или ремонт (если это производится централизованно), оформляются специальным заказом формы МБ-3. Кроме того, на предметы, требующие ремонта, составляются дефектные ведомости.

8.8 Особенности учета специальной одежды и обуви

Специальные одежду и обувь и предохранительные приспособления работники предприятия получают в соответствии с утвержденными нормами как бесплатно, так и за плату. С центрального склада они, как правило, поступают в раздаточные кладовые цехов по накладным-требованиям на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (ф. М-11). Из этих кладовых и производится их выдача.

Учет специальных одежды и обуви и предохранительных приспособлений, выдаваемых работникам предприятия в индивидуальное пользование, ведется в личной карточке учета спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений формы МБ-6. Карточка открывается в одном экземпляре на каждого работника и хранится у кладовщика цеха (участка). В ней указываются наименование предметов и количество, срок службы, даты выдачи и возврата, подписи работника в получении и сдаче, а также кладовщика в получении и др. В случае утери взятых предметов в личной карточке в графах «возвращено» делается запись: «Акт выбытия № и дата».

Спецодежда кратковременного пользования (рукавицы и т. п.) выдается по спискам.

Дежурные специальные одежда и обувь и предохранительные приспособления коллективного пользования (тулупы, перчатки диэлектрические и т. п.), выдаваемые работникам только на время выполнения тех работ, для которых они предусмотрены, должны находиться в кладовых и выдаваться под ответственность мастеров (бригадиров). Перечень спецодежды и спецобуви утверждается руководителем предприятия. В некоторых случаях эти предметы закрепляются за определенными рабочими местами и передаются посменно под ответственность мастеров, бригадиров и других лиц с отражением на отдельных карточках с пометкой «Дежурная».

Работники сдают спецодежду в стирку, ремонт или на дезинфекцию и хранение по ведомостям с распиской материально ответственного лица о приемке. Возврат ее оформляется по тем же ведомостям, в которых была оформлена приемка, только уже под расписку получателя.

За плату специальные одежда и обувь выдаются на основании приказа или по спискам с обязательным приложением квитанции приходного ордера о вносе денег в кассу. При этом в бухгалтерском учете составляется следующая проводка:

Д-т сч. 48 «Реализация прочих активов»

К-т сч. 10 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» -- по первоначальной (балансовой) стоимости, ж/о 10/1

Одновременно на поступившую в кассу выручку составляется проводка:

Д-т сч. 50 «Касса»

К-т сч. 48 «Реализация прочих активов» -- на стоимость по ценам реализации, ж/о 13.

При выдаче форменной одежды в рассрочку информация о расчетах с персоналом предприятия за ее приобретение обобщается на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «За форменную одежду»).

На выданную одежду работникам за плату в рассрочку составляется следующая проводка:

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «За форменную одежду») -- по ценам реализации

К-т сч. 10 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»-- на первоначальную (балансовую) стоимость, ж/о 10/1

К-т сч. 83 «Доходы будущих периодов» -- на разницу между стоимостью по ценам реализации и первоначальной (балансовой), ж/о 15.

Поступившие суммы за форменную одежду отражаются проводкой:

Д-т сч. 50 «Касса» (сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -- при удержании за одежду из заработной платы)

К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» -- на стоимость одежды по ценам реализации, ж/о 8.

Одновременно на разницу между стоимостью одежды по ценам реализации и ее первоначальной (балансовой) стоимостью составляется проводка:

Д-т сч. 83 «Доходы будущих периодов»

К-т сч. 80 «Прибыли и убытки», ж/о 15.

Синтетический учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведется в журнале-ордере 8, а аналитический в разрезе каждого дебитора -- в ведомости 7.

Особенности учета производственного и хозяйственного инвентаря. Производственный и хозяйственный инвентарь отпускается со склада в эксплуатацию непосредственно в подотчет материально ответственных лиц на основании накладных-требований на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (ф. М-11). Его аналитический учет ведется в разрезе каждого материально ответственного лица в специальных описях, в которых делаются отметки о поступлении и выбытии инвентаря. Для контроля за наличием и движением инвентаря бухгалтерия заводит оборотные ведомости по каждому месту эксплуатации и материально ответственному лицу.

8.9 Особенности учета постельных принадлежностей

Организация учета постельных принадлежностей, находящихся в эксплуатации, аналогична учету хозяйственного инвентаря. Однако на этих предметах ставится штамп с наименованием предприятия, года и месяца их выдачи. Материально ответственные лица, получившие со склада постельные принадлежности, ведут их количественно-сортовой учет в карточках складского учета материалов (ф. М-12) или в книгах сортового учета на компьютерах.

9. КОНТРОЛЬ ЗА СОСТОЯНИЕМ И НАЛИЧИЕМ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

9.1 Контроль за наличием и расходованием производственных запасов

В обеспечении экономии товарно-материальных ценностей в процессе хозяйственной деятельности предприятия большое значение имеет контроль за их наличием и расходованием. Он зависит от особенностей используемых сырья и материалов, технологического процесса их обработки, а также организации снабжения и складского хозяйства, наличия весоизмерительных приборов и мерной тары и других факторов. При этом значительное место среди всех методов контроля отводится инвентаризации производственных запасов.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности промышленные предприятия обязаны проводить инвентаризацию товарно-материальных ценностей в следующих случаях:

- перед составлением годового бухгалтерского отчета, но не ранее 1 октября отчетного года;

- при смене материально ответственных лиц;

- при передаче имущества предприятия в аренду, про даже, а также преобразования государственного предприятия в акционерное общество или иное хозяйственное общество либо товарищество;

- в случае установления фактов хищений или зло употреблений, а также порчи ценностей;

- при пожарах или стихийных бедствиях.

Основная цель инвентаризации -- выявление фактического наличия производственных запасов в натуральном и стоимостном выражении. При инвентаризации проверяются сохранность ценностей, правильность их хранения, отпуска, состояние весового и из мерительного инструмента, порядок ведения учета и др.

По объему проверки инвентаризации делятся на сплошные и выборочные, а по времени -- на плановые и внеплановые. Для их проведения на предприятии создается центральная инвентаризационная комиссия, в состав которой входят: руководитель предприятия или его заместитель (председатель комиссии); главный бухгалтер, главные специалисты, начальники отделов (снабжения, сбыта, производственно-технического, финансового и др.), руководитель юридической службы (юрисконсульт), представитель общественной организации и др. В ряде случаев эта комиссия, кроме сплошных инвентаризаций, может организовывать выборочные проверки наличия производственных запасов в натуре по местам их хранения.

Для непосредственного проведения инвентаризации ценностей по местам их нахождения создаются рабочие комиссии из компетентных специалистов в составе:

- председателя комиссии (руководители, их заместители и ведущие специалисты отделов предприятия, цехов, производств и хозяйств);

- специалистов (товароведы, инженеры, технологи, механики, производители работ, экономисты, работники бухгалтерии и др.);

- представителей общественных организаций (профсоюзной организации).

Количественный состав рабочих комиссий определяется в зависимости от специфики инвентаризуемых ценностей и объема работ (в комиссии должно быть не менее 3 человек). Причем в составе рабочих комиссий, как правило, должны быть опытные работники, хорошо знающие инвентаризируемые ценности и способы определения их количества, цены и первичный учет, а при инвентаризации легковоспламеняющихся, взрывоопасных, ядовитых и других опасных веществ -- кроме того, правила техники безопасности.

В целях исключения условий для злоупотреблений запрещается включать в рабочие комиссии материально ответственных лиц, ценности которых инвентаризируются, а также назначать в качестве председателя у одних и тех же материально ответственных лиц одного и того же работника на два календарных года подряд.

Персональный состав постоянно действующей центральной инвентаризационной комиссии утверждается приказом руководителя предприятия.

До начала инвентаризации заканчивается обработка приходно-расходных документов, делаются соответствующие записи в карточках (книгах) складского учета и выводятся остатки на день проверки.

Перед инвентаризацией с членами рабочих комиссий проводится инструктаж, председателям вручаются контрольные пломбиры. Прежде чем приступить к инвентаризации, материально ответственные лица должны дать в инвентаризационной описи расписку следующего содержания: «К началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на товарно-материальные ценности сданы в бухгалтерию и все товарно-материальные ценности, поступившие на мою (нашу) ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход». Дальнейшая проверка ценностей осуществляется путем взвешивания, подсчета обмера остатков в натуре при участии материально ответственных лиц. В исключительных случаях инвентаризация может проводиться без участия материально ответственных лиц (болезнь, смерть и пр.).

Результаты инвентаризации производственных запасов оформляются инвентаризационной описью товарно-материальных ценностей формы № инв-3. Она составляется комиссией в одном экземпляре.

Материалы, принятые (сданные) на ответственное хранение, оформляются инвентаризационной описью товарно-материальных ценностей, принятых (сданных) на ответственное хранение (ф. № инв-5), а находящиеся в пути -- актом инвентаризации материалов и товаров, находящихся в пути (ф. № инв-6). По результатам инвентаризации драгоценных металлов и камней составляются в двух экземплярах акты форм № инв-8 и. инв-9. Один из них передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, а второй остается у материально ответственного лица.

На основании описей и актов составляются сличительные ведомости по тем ценностям, по которым установлены расхождения. По каждому факту недостач или излишков материально ответственные лица представляют письменные объяснения. Используя их и данные сличительных ведомостей, постоянно действующая инвентаризационная комиссия устанавливает характер, причины, виновников расхождений и принимает решение о порядке регулирования разниц и возмещения потерь. Свое решение комиссия оформляет протоколом

Выявленные недостачи независимо от причин и виновников относятся по фактической себестоимости на счет 92 следующей проводкой:

Д-т сч. 92 «Внереализационные доходы и расходы»

К-т сч. 10 «Материалы»

В дальнейшем по мере решения постоянно действующей инвентаризационной комиссии, оформленного протоколом и утвержденного руководителем предприятия, суммы, учтенные на счете 92, списываются по соответствующим направлениям в зависимости от их характера.

На сумму недостач в пределах норм естественной убыли по фактической себестоимости составляется проводка:

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы» -- на сумму недостач в цеховых кладовых

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» -- на сумму недостач на общезаводских складах

К-т сч. 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Недостачи ценностей или их порча сверх норм естественной убыли, а также в случаях, когда виновные не установлены или суд отказал во взыскании с них, также списываются за счет издержек производства или обращения (Д-т сч. 25, 26 и К-т сч. 92). При этом следует иметь в виду, нормы убыли могут применяться лишь в случае выявления фактических недостач, а при их отсутствии убыль рассматривается как недостача сверх норм.

Недостачи материальных ценностей, их порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. При этом следует иметь в виду, что взыскание с виновных за недостающие или испорченные ценности производится по действующим рыночным ценам (иногда увеличенным в многократном размере). Разница между стоимостью недостающих материалов по ценам взыскания и их фактической себестоимостью отражается на счете 98 «Доходы будущих периодов».

На сумму, подлежащую взысканию с виновных лиц за недостающие или испорченные ценности, составляется проводка:

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба») -- на взыскиваемую сумму

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» -- на разницу между взыскиваемой суммой и суммой, отраженной по счету 92.

По мере возмещения сумм виновными в учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 50 «Касса» -- при внесении в добровольном порядке в кассу (51, 52)

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -- при удержании стоимости недостач из заработной платы

К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 3) -- на взыскиваемую сумму

Одновременно на сумму, подлежащую отнесению на прибыль, составляется следующая проводка:

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

Фактическая себестоимость уничтоженных и погибших материалов вследствие стихийных бедствий, пожаров списывается за счет прибыли предприятия или других источников.

Выявленные излишки товарно-материальных ценностей приходуются за счет увеличения финансовых результатов предприятия:

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

В таком же порядке списывается и превышение излишков над недостачами при пересортице ценностей.

9.2 Переоценка материальных ценностей

Она проводится периодически в связи с изменением цен на товарно-материальные ценности. При этом остатки ценностей, подлежащих переоценке, обычно подвергаются инвентаризации. В результате переоценки могут быть выявлены дооценка или уценка материалов.

Для учета результатов переоценки применяется активно-пассивный счет 14 «Переоценка материальных ценностей». По дебету этого счета записывают суммы уценки, а по кредиту -- суммы дооценки.

Порядок переоценки ценностей, относящихся к средствам в обороте, и учета ее результатов регулируется Министерством финансов.

По результатам переоценки в учете делаются следующие записи:

а) на сумму уценки:

Д-т сч. 14 «Переоценка материальных ценностей»

К-т сч. 10 «Материалы»;

б) на дооценку:

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 14 «Переоценка материальных ценностей».

Суммы уценки могут списываться за счет фондов специального назначения или резервного фонда, а до оценки относиться на увеличение фондов специального назначения.

9.3 Совершенствование учета и контроля наличия и движения материальных ресурсов

Совершенствование учета и контроля наличия и движения материальных ресурсов на предприятии должно осуществляться по нескольким направлениям.

Во-первых, необходимо упрощать оформление операций по приходу и расходу товарно-материальных ценностей. При этом в целях экономии времени и бумаги при отсутствии расхождений между фактическим количеством поступивших ценностей и указанным в документах поставщика следует шире применять для оприходования материальных ценностей специальный штамп, содержащий реквизиты приходного ордера. Факт приемки материалов удостоверяется подписью материально ответственного лица на указанном штампе.

Отпуск материалов в производство, где это целесообразно, можно оформлять на основании установленного лимита непосредственно в карточках складско го учета, предусмотрев в них подпись лица, получающего ценности. Также можно на карточках складского учета производить и внутреннее перемещение материалов. При этом получатель расписывается в карточке лица, отпустившего материал, а отпустивший -- в карточке получателя.

Упрощает учет и повышает контроль за использованием материалов отпуск их по раскройным картам, комплектовочным ведомостям и др.

В условиях применения современной вычислитель ной техники можно отказаться от ведения карточек складского учета, заменив их машинограммой-сортовой оборотной ведомостью или дискетой. При ведении карточек с помощью технических средств все данные о движении материалов на складе одновременно фиксируются на технических носителях информации. На их основании вычислительной установкой выдаются соответствующие машинограммы по движению ценностей.

Исходя из требований рыночной экономики, необходимо совершенствовать методологию организации бухгалтерского учета материальных ресурсов. До настоящего времени нет единого мнения о классификации производственных запасов, их оценке в текущем учете, составе отклонений в стоимости материалов (транспортно-заготовительных расходов) и т. д. Важно классифицировать материалы так, чтобы можно было более точно распределять отклонения в их стоимости по направлениям затрат. При этом, учитывая, что большая часть отклонений (транспортно-заготовительных расходов) зависит от массы или объема перевозимых грузов, распределение их целесообразно осуществлять пропорционально натуральным показателям.

До настоящего времени среди экономистов отсутствует единое мнение по организации учета тары. Она в зависимости от стоимости может учитываться либо в составе производственных запасов, либо -- основных средств. Тара, включаемая в производственные запасы, может учитываться на счете 10 «Материалы», субсчете 4 «Тара и тарные материалы» или 10/10 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы». При такой организации учета тары не соблюдается принцип классификации средств по назначению, затрудняются анализ затрат на тару с целью выявления резервов их снижения и действенный контроль за ее рациональным использованием.

Нет единого подхода в начислении износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов общего пользования стоимостью свыше одной минимальной заработной платы за единицу (комплект). В одних случаях при передаче указанных предметов в эксплуатацию износ начисляется в размере 50 % их первоначальной (балансовой) стоимости, а в других -- 100 % стоимости.

Важное значение в сохранности материалов имеет тщательное и своевременное проведение инвентаризаций, контрольных и выборочных проверок.

Решение этих и других проблем позволит наладить более действенный и менее трудоемкий учет и контроль за наличием, движением и использованием материальных ресурсов, а также достичь их экономии.

9.4 Характеристика отчетности о наличии и движении материальных ресурсов

В контроле за наличием, движением и использованием материальных ресурсов важное значение имеет отчетность. Она представляется по следующим отчетным формам.

Сырье, материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, строительные материалы к средствам в обороте отражаются на начало и конец отчетного периода в третьем разделе актива баланса предприятия (ф.1) «Текущие активы» (под раздел 1 «Запасы и затраты») по статье «Производственные запасы» в денежном выражении. В этом же разделе актива баланса отдельными статьями показываются малоценные и быстроизнашивающиеся предметы: первоначальная стоимость; износ; остаточная стоимость. При этом в итог баланса включается только остаточная стоимость МБП.

В полугодовой форме статистической отчетности 3-сн «Отчет об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов» отражаются остатки сырья и материалов на начало и конец года (включая в цехах), поступление и расход с начала года. Из всего расхода показывается, сколько направлено: на производство и комплектование продукции; строительно-монтажные работы, выполненные собственными силами; производство строительных конструкций и деталей; ремонтно-эксплуатационпые нужды и капитальный ремонт; производство товаров народного потребления и услуги населению. Кроме того, выделяется расход предприятиям и организациям своего и других министерств. Форма заполняется по данным карточек складского учета или сортовых оборотных ведомостей (сальдовых книг).

За первый квартал, первое полугодие и девять месяцев представляется форма 4-сн «Отчет об остатках и расходе основных видов топлива». В ней отражается расход бензина, керосина, дизтоплива, мазута, газа, торфа и других видов топлива нарастающим итогом с начала года -- всего с выделением в том числе расхода на коммунально-бытовые нужды, а также сколько кроме того отпущено (продано) с начала года населению (всего, включая отпущенное рабочим и служащим по коллективным договорам, в том числе по рыночному фонду) и остаток на конец отчетного периода.

В справке к этой форме даются сведения по авто мобильному бензину и дизельному топливу о нереализованных талонах но лимитам отчетного периода (с начала года), о поступлении автобензина по рыночному фонду и др.

За год составляется отчет «Исполнительный баланс лома и отходов черных металлов» по форме 9-сн. В нем показывается приход металлоотходов и лома черных металлов в разрезе источников их возникновения (при производстве чугуна, металлообработке, списании основных средств и др.), их расход по направлениям (на производство, сдано вторчермету и т. п.) и остаток на конец года.

Представляемая полугодовая форма отчетности 14-сн «Отчет о получении, использовании и поставке вторсырья» состоит из двух разделов.

В первом из них отражаются получение, использование и поставка вторсырья по его видам, а также остатки на начало и конец отчетного периода. Во втором приводятся обобщающие показатели использования вторсырья.

Приведенная статистическая отчетность представляется статистическому органу по месту нахождения предприятия и своей вышестоящей организации.

Кроме того, по материально-техническому снабжению составляют некоторые специализированные формы в зависимости от отрасли и характера используемых материалов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На предприятии РУП «Гомсельмаш» по данным бухгалтерского баланса материальные ресурсы на начало отчётного года составили 320407 млн. руб., а на конец отчётного года материальные ресурсы составили 389746 млн. руб. Следовательно за отчётный период времени материальные ресурсы возросли на 69339 млн. руб., что положительно влияет на деятельность предприятия.

На предприятии РУП «Гомсельмаш» большой ассортимент материальных ресурсов, поэтому предприятие заключает договора о поставке материалов с разными покупателями, как на территории Республики Беларусь, так и за рубежом.

Выполнение договорных обязательств производится не всегда своевременно, из-за халатного отношения работников отдела сбыта, которые не своевременно оформляют документы на отпуск материалов. Вследствие чего происходит срыв сроков отгрузки и реализации материалов поставщикам. В этом случае к работникам применяются штрафные санкции и дисциплинарные взыскания.

На предприятии РУП «Гомсельмаш» систематически производится проверка по условию хранения, поступления и выбытия материальных ресурсов.

В целом предприятие работает результативно, безубыточно. Постоянно расширяется круг покупателей и поставщиков. Существует возможность экспортировать материалы в страны ближнего зарубежья.

Пояснительная записка

Ж/о №10/1 предназначен для синтетического учёта расчётов по кредиту счетов 02, 05, 10, 20, 25, 26, 70 … Он составляет в разрезе дебетуемых счетов на общие суммы которые отражаются в главной книге:

1) Дт 23; Кт 10/5; ? 2950828 руб. - отпущены материалы во вспомогательное производство;

2) Дт 20; Кт 10; ? 1396718616 руб. - отпущены материалы в основное производство.

См. стр.102 - 103

Пояснительная записка

Журнал ордер №10 составляется на каждый месяц, он предназначается для синтетического учёта расчётов по кредиту счетов № 10/1, 10/3, 10/4, 20, 23, 25, 26 и т.д. Составляется в разрезе дебетуемых счетов на общие суммы по оборотам за месяц, а также на производство и себестоимость продукции. Данные ж/о №10 по окончании всех расчётов переносятся в главную книгу.

1) Дт 23; Кт 10/1; ? 542819 руб. - отпущены сырьё и материалы во вспомогательное производство;

2) Дт 20; Кт 10/1; ? 1396718616 руб. - отпущены сырьё и материалы в основное производство.

См. стр. 99 -100

Пояснительная записка

Как известно, материальные ценности в основном поступают от поставщиков. Для системного отражения операций приобретения материалов, расчетов за произведенные подрядчиками работы и оказанные услуги и расчетов с поставщиками и подрядчиками в условиях ведения учета по полной журнально-ордерной форме предназначен журнал-ордер 6, который ведется по кредиту пассивного счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с дебетом счетов: 07 «Оборудование к установке», 08 «Капитальные вложения», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 63 «Расчеты по претензиям» (26, 28, 29, 41, 43, 44, 45, 50, 51, 52, 62, 68, 78, 79, 80, 84).

1) Дт 10/1; Кт 60; ? 758934754 руб.

2) Дт 10/10; Кт 60; ? 741658244 руб.

3) Дт 10/2; Кт 60; ? 13946281086 руб.

4) Дт 10/3/1; Кт 60; ? 132121185 руб.

5) Дт 10/3/3; Кт 60; ? 30915170 руб.

6) Дт 10/4; Кт 60; ? 1428726 руб.

7) Дт 10/5; Кт 60; ? 251797 руб.

8) Дт 10/9; Кт 60; ? 13113546 руб.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:

1. Левкович О. А., Бурцева И. Н. Бухгалтерский учёт. Второе издание переработанное. Минск: Амалфея, 2004.

2. Тишков И. Е. Бухгалтерский учёт. Минск: Высшая школа, 2001.

3. Ладутько Н. И. Бухгалтерский учёт. Минск: ФУА ИНФОРМ, 2001.

4. Стражева Н. С., Стражев А. В. Бухгалтерский учёт. Минск: Изд. Скакун В. М., 2002.

5. Костюк П. А. Ведение бухгалтерского учёта на малых предприятиях и в кооперативах на современном этапе их деятельности. Минск: 1994.

6. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учёт. Минск: ИНФРА-М, 2002.

Размещено на Allbest.ru