Основные вопросы бухгалтерского учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Бухгалтерский учет как информационная система

бухгалтерский учет аудит

Цель: рассмотреть историю развития бухгалтерского учета, его сущность и значение, предмет, метод и задачи бухгалтерского учета, раскрыть нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета,

Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета

Ключевые понятия: бухгалтерский учет, финансовый учет, управленческий учет, организация, нормативно-правовое регулирование, концепции, принципы, информация, метод, качественные характеристики

Возникновение и развитие бухгалтерского учета. Характеристика хозяйственного учета

Любовь, музыка и бухгалтерский учет - вечны. И это действительно так: бухгалтерский учет возник вместе с человеческой цивилизацией - 6 тысяч лет тому назад. Возникли следующие виды учета: узловой, камеральный, простой.

Узловой учет - использование разноцветных шнуров (применялся в Китае. Японии, Африке, Бенгалии до начала нашей эры). Каждый узел на шнуре - «запись» об учтенном объекте. Учет осуществлялся посредством комбинаций цвета и расположения нитей, вида и числа узлов.

Камеральный учет - основной объект - касса: ожидаемые поступления, выплаты. Простой учет предполагал учет имущества, включая кассу, а доходы и расходы становились для бухгалтера искомыми.

Отцом бухгалтерии является Лука Пачоли ученый - математик, францисканский монах, описавший в 1494г. систему бухгалтерской записи в трактате «О счетах и записях».

Учет представляет собой количественное отражение и качественную характеристику хозяйственных процессов в целях контроля и управления ими. На сегодня в республике действует система хозяйственного учета, в которой выделены взаимосвязанные виды учета: оперативный, статистический, бухгалтерский.

Оперативный учет осуществляют на местах производства работ, выполнения различных хозяйственных функций и процессов (участок, отдел, цех, склад), поэтому его сведения ограничиваются рамками организации. Данные оперативного учета используют для повседневного текущего руководства и управления организациям (учета выработки, выпуска продукции, ее отгрузки, реализации, наличия материальных запасов и др.). Оперативный учет прерывен во времени, надобность в нем возникает по мере необходимости.

Статистический учет изучает явления, носящие массовый характер в области экономики, культуры, науки, образования и др. Он собирает и готовит информацию о состоянии экономики, движении рабочей силы, складывающихся ценах на региональных рынках труда, товаров, ценных бумаг и др.

Бухгалтерский учет изучает количественную сторону хозяйственных явлений в неразрывной связи с их качественной стороной путем сплошной, непрерывной, документально обоснованной и взаимосвязанной регистрации хозяйственных фактов, как в денежном выражении, так и в натуральных показателях. Следовательно, в бухгалтерском учете имеет место сплошное, постоянное отражение финансовой и хозяйственной деятельности организации, всего его имущества и источников его формирования, всех видов запасов, основных средств, затрат на производство и реализацию продукции, денежных средств, задолженности как самой организации, так и другим организациям.

Сущность и назначение бухгалтерского учета

Учет нередко называют языком бизнеса. Он является связующим звеном разнообразных видов деятельности, присущих любому бизнесу. Каждый бухгалтер должен занимать активную позицию в своей повседневной деятельности и потенциально выходить на мировой рынок со знанием основ международного учета, внедрение их в своей организации. Бухгалтерский учет является одним из средств международного общения. Для современного уровня экономической интеграции стран характерна интернационализация экономики, прежде всего в сфере бизнеса.

Финансовый учет охватывает учетную информацию, которая, помимо использования ее внутри организации руководством, сообщается тем, кто находится вне организации.

Финансовый учет строится на следующих принципах:

1. Ведение учета должно осуществляться на базе стандартов бухгалтерского учета Республики Казахстан;

2. Ведение учета должно отвечать всем требованием пользователей финансовой отчетности;

3. Финансовая отчетность должна представляться в денежном выражении;

4. Финансовый учет и отчетность формируют достоверную, полную и своевременную информацию;

5. Финансовый учет и отчетность организуется на основе бухгалтерских счетов и двойной записи;

6. Финансовая информация предполагает проведение аудиторских проверок и осуществление анализа финансового состояния организации;

Учетная информация, специально подготовленная в помощь менеджерам, называется управленческой учетной информацией.

Управленческий учет - это процесс идентификации, измерения, накопления, анализа, подготовки толкования и представления финансовой информации, которая используется руководством для планирования, оценки и контроля внутри организации.

Организация управленческого учета строится на следующих принципах:

1. Обеспечение необходимой информацией руководителей для принятия соответствующих управленческих решений;

2. Центр ответственности (руководитель несет ответственность за целесообразности производственных затрат);

3. Система образования цен обеспечивает организацию хозяйствующих связей между внутренними звеньями организации;

4. Обеспечение взаимосвязи с планированием, анализом производственно-финансовой деятельности, контролем, организацией и управлением производством;

5. Оперативность учета затрат, то есть предусматривается деление фактических затрат и на учет затрат по нормативным затратам;

6. Обоснование включения затрат в себестоимость продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Под отчетностью понимают систему итоговых показателей, комплексно характеризующих финансово-хозяйственную деятельность организации за истекший период. Составление отчетности -- завершающий этап учетной работы. По ее данным подводят итоги деятельности организации; она служит источником информации для анализа, текущего и перспективного планирования. Отчетность имеет важное государственное значение. Ее данные используют для контроля за своевременной и полной оплатой налогов и других платежей в бюджет. Финансовая отчетность организаций обычно должна содержать:

1. бухгалтерский баланс;

2. отчет о доходах и расходах;

3. отчет о движении денег;

4. отчет об изменениях в собственном капитале;

5. информацию об учетной политике и пояснительную записку.

3. В Республике Казахстан правовые основы бухгалтерского учета определяются законом РК «O бухгалтерском учете и финансовой отчетности». Этим Законом устанавливаются единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности на территории РК для всех организаций, а также для филиалов и представительств иностранных юридических лиц; определяются сущность бухгалтерского учета (основные понятия, используемые в учете), его объекты и основные задачи. Законом определен порядок организации, ведения и регулирования бухгалтерского учета и порядок представления финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также взаимоотношения организаций с внутренними и внешними пользователями бухгалтерской информации. Общее правовое и методологическое руководство бухгалтерским учетом в Казахстане осуществляется Правительством РК и Министерством финансов РК.

Основными целями законодательства РК о бухгалтерском учете являются:

1) обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;

2) формирование и представление полной и достоверной информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении предпринимателей и организаций.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РК состоит из четырех уровней, на каждом из которых регулирование осуществляется наделенными соответствующими полномочиями субъектами управления. Первый уровень системы нормативного регулирования составляют законодательные акты, указы Президента РК и постановления Правительства РК, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации.

К документам первого уровня прежде всего относятся Закон РК «O бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Гражданский кодекс РК, Трудовой кодекс РК, Налоговый кодекс РК, Закон РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет", Закон РК "Об акционерных обществах", Закон РК "О рынке ценных бумаг", Закон РК "Об аудиторской деятельности".

Второй уровень системы нормативного регулирования - это положения по бухгалтерскому учету (МСФО и НСФО). Они подразделены на три группы: положения, регламентирующие общие вопросы раскрытия информации; положения, касающиеся активов и обязательств организации; положения, в которых рассматриваются финансовые результаты деятельности организации. Третий уровень системы нормативного регулирования представлен методическими указаниями по бухгалтерскому учету, инструкциями и другими документами, утвержденными Минфином РК, Национальным банком РК и иными субъектами управления.

К документам четвертого уровня системы нормативного регулирования относятся внутренние документы, разработанные организацией: должностные инструкции, положение о премировании, учетная политика и др. Переход к рыночной экономике расширил возможности выбора при ведении бухгалтерского учета, альтернативных вариантов учета имущества организации и источников его формирования. Выбранные варианты закрепляются в учетной политике организации. Формирование рыночной инфраструктуры и развитие экономики невозможно без надлежащей организации системы бухгалтерского учета. Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Ответственность за формирование учетной политики в организации несет главный бухгалтер. Утверждение учетной политики входит в компетенцию руководителя организации: учетная политика оформляется приказом или распоряжением руководителя организации.

2. Концепции, стандарты и принципы бухгалтерского учета

Цель: рассмотрение концепций и принципов бухгалтерского учета, их роль и значение, проанализировать качественные характеристики бухгалтерской информации, изучить элементы метода бухгалтерского учета

Метод бухгалтерского учета

Ключевые понятия: принцип, концепция, достоверность, понятность, метод

1. В соответствии с Концептуальной основой для подготовки и представления финансовых отчетов (далее - Концептуальная основа) целью финансовой отчетности организации является представление информации о деятельности и изменениях в финансовом положении организации. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений. Для того чтобы финансовая отчетность организации достигала вышеуказанных целей, она должна составляться на основе определенных допущений и обладать соответствующими качественными характеристиками.

Кроме допущений и качественных характеристик существуют концепции бухгалтерского учета.

Концепция - это «система взглядов на что-нибудь; основная мысль». Концепции бухгалтерского учета, о которых пойдет речь, не столь очевидны и нигде и никем не утверждены.

Концепция денежного измерения

Деньги являются общепринятой мерой измерения, посредством которой неоднородные факты об организации могут быть выражены в виде чисел и их можно складывать или вычитать. Например, организация владеет 1 млн. тенге наличными, 1 зданием, 5 автомобилями, 2 га земли, авторским правом на выпуск медицинского оборудования. Эти активы не могут быть суммированы, для того чтобы определить, чем владеет организация. Однако, выразив их стоимость в денежном выражении, мы сможем определить общую сумму активов организации.

Концепция обособленного предприятия

Эта концепция отражает тот факт, что счета хозяйственной единицы (организации) ведутся обособленно от счетов владельцев.

Концепция действующего предприятия

Эта концепция предполагает, что организация как экономическая единица является организацией, действующей в течение неопределенного времени и нет подтверждения о том, что она имеет намерение ликвидироваться в ближайшем будущем или существенно сократить свою деятельность.

Значение этой концепции можно понять на примере альтернативы: предположим, что организация ликвидируется ( по разным причинам), в таком случае ее активы должны будут постоянно оцениваться по текущей стоимости, тогда как действующая организация, ресурсы которой используются для производства товаров и оказания услуг, в конечном итоге продаваемые заказчикам, в момент реализации признает стоимость товаров, услуг по продажной цене.

У действующего организации нет необходимости определять текущую стоимость отдельных машин, механизмов, материалов и других средств, используемых в процессе производства товаров и оказания услуг, поскольку нет намерения продавать их в отдельности.

Концепция учета стоимости

В бухгалтерском учете активы (деньги, основные средства, нематериальные активы, ТМЗ и др. имущество) первоначально регистрируются по их стоимости (денежной оценке активов).

Стоимость включает в себя покупную цену, транспортные расходы, расходы на установку и любые издержки организации, связанные с вводом данного средства в эксплуатацию .Эта стоимость является основой для всего последующего учета актива.

Концепция двойной записи

Данная концепция основывается на балансовом уравнении: активы= собственный капитал + обязательства. Она позволяет взглянуть на один и тот же факт хозяйственной жизни организации с двух точек зрения: любые средства, используемые организацией (например, покупка ТМЗ), откуда-то берутся (например, получена банковская ссуда).

В то же время любые средства, используемые организацией (например, средства владельцев организации или акционерный капитал), должны быть использованы каким-либо образом (например, на покупку активов или положены на депозит в банк)

Концепция учетного периода

В соответствии с концепцией действующей организации предполагается, что работа организации не ограничена во времени. Однако пользователям финансовой информации необходимо периодически знать о состоянии финансового положения организации. Эта необходимость обуславливает концепцию отчетного периода, которая означает, что бух.учет отражает деятельность компании за какой-то конкретный промежуток времени, называемый учетным периодом. (По законодательству учетный период организаций РК определен календарный год).

Первостепенная роль в реорганизации системы бухгалтерского учета принадлежит общепринятым принципам бухгалтерского учета (Generally Accepted Accounting Pгinciples - GAAP). На их основе разрабатываются формулировки и рекомендации профессиональным бухгалтерским организациям. Принципы закрепляются в законодательном порядке. Эти принципы служат основой общей концепции бухгалтерского учета и стандартов.

Основными принципами ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности являются начисление и непрерывность.

К финансовой отчетности согласно общепринятых принципов GAAP предъявляются следующие требования:

· достоверность и беспристрастность

· четкость и понятность

· значимость

· сопоставимость

· своевременность

Для соответствия этим требованиям бухгалтерский учет в международной практике должен проводиться согласно правил, соответствующих следующим принципам.

Принцип самостоятельности

Организация рассматривается как обособленный объект бухгалтерского учета. Имущество и обязательства организации учитываются отдельно от имущества и обязательств собственников и других организаций. Материальные интересы и гаранты владельца организации, как приобретение недвижимости для членов своей семьи, оплата обучения детей и др. не должны смешиваться с производственными и коммерческими интересами организации. В случае, когда одно лицо владеет двумя или более организациями, то бухгалтерский учет и отчетность ведутся в каждой организации отдельно.

Принцип самостоятельности распространяется на все виды предпринимательства: от частной индивидуальной организации и товарищества до корпорации.

Принцип денежного выражения

Активы и пассивы организации отражаются в денежном выражении.

Данный принцип не позволяет дать всей необходимой информации для того, чтобы составить полную картину состояния дел в организации.

Бухгалтерские записи не отражают качество работы руководящего персонала организации. В книгах отсутствуют данные о назревании затяжной забастовки рабочих, простоев. Бухгалтерские записи не отражают отсутствия взаимодействия между менеджерами различных уровней. В проводках не записываются предупреждения о возможности перераспределения рынков сбыта продукции организации в пользу конкурентов.

Таким образом, простое ознакомление с цифровыми данными бухгалтерии не дает ожидаемой информации о действительном состоянии дел организации.

Принцип существенности

При осуществлении в организации мелкой операции (приобретение лампочек для освещения, разовая оплата услуги уборщицы и др.) ведение ее учёта не целесообразно. Принцип существенности заключается в экономической целесообразности выбора статей бухгалтерского учета. Нет необходимости в проведении тщательного учета незначительных предметов. Их учет включается в более крупные статьи, например, все мелкие товары, на которые следует оформлять документы, можно объединить в одну статью - «Хозяйственные расходы».

Организации самостоятельно устанавливают правила определения существенности. На существенность статьи оказывает влияние как тип организации, так и ее масштаб.

Принцип осмотрительности

Принцип осмотрительности означает, что бухгалтер отдаст предпочтение выбору той величину, которая скорее занижает прибыль, чем приводит к ее завышению. Осмотрительность свидетельствует о стремлении убедиться в том, что все убытки занесены в бухгалтерские книги, а данные о прибылях не попали туда преждевременно.

Принцип осмотрительности требует:

- предупреждения в учете возможных потерь и не брать для учета ожидаемый доход;

- выбора метода оценки стоимости активов, дающего более низкую сумму.

Принцип постоянства

Принцип постоянства заключается в том, что если организация выбрала метод бухгалтерской обработки определенного типа данных, то она должна точно придерживаться именно этого метода. При чем организация должна выбрать тот метод, который дает наиболее объективное представление об основных направлениях ее деятельности. Частая смена используемых методов приведет к искажению размеров прибыли, определяемой на основе бухгалтерских данных.

Тем не менее, это не означает, что организация должна придерживаться только одного метода до конца своего существования. Используемый метод после тщательного обоснования может быть изменен.

Принцип соответствия (начисления)

Принцип соответствия требует обеспечения соответствия произведенных расходов полученным доходам. Счета расходов должны объединять все понесенные оплаченные и неоплаченные расходы.

Формирование чистой прибыли, т.е. разница между доходами и расходами, но не между поступившими и затраченными денежными средствами, известно как принцип накопления или соответствия. При использовании принципа накопления большое внимание уделяется приведению в соответствие расходов и доходов.

Принцип непрерывности

Предполагается, что организация будет работать на протяжении неопределенно длительного периода времени и у него нет намерения ликвидации в обозримом будущем.

В случае продажи или закрытии организации возникает необходимость оценить, какую сумму можно выручить от реализации активов организации. В обычных условиях эти сведения не представляют интереса. Возможно, это связано с принципом стоимости, т.к. если бы организации не признавались работающими непрерывно, применение принципа стоимости было бы невозможно. Если бы к фирме относились так, будто ее продадут по составлении бухгалтерской отчетности немедля, то тогда более значимой была бы не стоимость, а продажная цена активов.

Принцип непрерывности важен при выборе метода оценки имущества и обязательств организации.

2.Целью финансовой отчетности организации является представление информации о ее финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении. Главный критерий оценки финансовой отчетности организации пользователями - это ее полезность.

Международные стандарты предусматривают четкое выделение качественных характеристик бухгалтерской информации, а также критериев признания и измерения. К качественным характеристикам относят:

1. понятность;

2. значимость;

3. достоверность;

4. сопоставимость.

Понятность. Информация должна быть понятна пользователям в целях ее наиболее полного использования при принятии решений. Хотя понятность не означает, что вся информация должна быть сведена до самого низкого уровня понимания или упрощена настолько, что самый непрофессиональный инвестор мог ее понять.

Значимость относится к приемлемости бухгалтерской информации для различных категорий пользователей, преследующих цели прогнозирования экономического будущего, подтверждения достоверности предыдущих прогнозов в целях усовершенствования будущих технических приемов прогнозирования.

Достоверность бухгалтерской информации значит прежде всего, отсутствие в ней ошибок и неточностей. Достоверность информации проверяется в соответствии с тремя критериями: правдивое отображение, проверяемость и нейтральность. Информация представленная в финансовой отчетности, должна быть свободной от предвзятости, для того чтобы быть надежной. Она нейтральна и на нее могут положиться пользователи.

Сопоставимость. Чтобы информация была полезной и содержательной, она должна быть сопоставимой от одного отчетного периода в другой. Пользователи должны быть информированы об учетной политике, используемой организацией при подготовке финансовой отчетности, всех изменениях в ней и результатах этих изменений.

3. Предметом бухгалтерского учета выступают имущество предприятий, движение хозяйственных средств (активов) и источников их формирования (пассивов) в процессе их воспроизводства. Для обеспечения контроля за назначением и целевым использованием хозяйственных средств показатели бухгалтерского учета делятся на две группы: одна отражает состав, размещение и использование хозяйственных средств, а другая - источники образования этих средств.

Хозяйственные средства, как отмечалось ранее, совершают непрерывный оборот, в результате чего они находятся одновременно в сфере заготовления, производстве и реализации, переходя из одной сферы в другую. Движение (оборот) хозяйственных средств в процессе постоянной и непрерывной производственно-хозяйственной деятельности предприятия происходит в неразрывной взаимосвязи с источниками формирования этих хозяйственных средств.

Метод бухгалтерского учета должен обеспечить постоянную, неразрывную взаимосвязь данных, отражающих движение (оборот) хозяйственных средств, с показателями, характеризующими источники образования этих средств. Внутренним содержанием такой взаимосвязи является балансовое обобщение (равенство) итоговых данных в денежном выражении этих двух групп показателей, что составляет основное содержание метода бухгалтерского учета.

Таким образом, методом бухгалтерского учета является балансовое обобщение оборота (движение) хозяйственных средств во взаимосвязи с их целевым назначением и источниками образования.

Чтобы обеспечить балансовое обобщение, т.е. равенство между показателями, характеризующими состав, размещение и использование хозяйственных средств, и данными, определяющими источники образования этих средств, используются следующие элементы (слагаемые) метода бухгалтерского учета бухгалтерский баланс, счета и двойная запись, денежная оценка объектов бухгалтерского учета и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг); документация и инвентаризация, обобщение учетных данных (отчетность).

Бухгалтерский баланс является способом экономической группировки активов, капитала и обязательств в денежной оценке на определенную дату, как правило, на 1-е число месяца.

Счета бухгалтерского учета - система хранения информации. Они применяются для группировки и текущего учета состояния и движения каждого вида хозяйственных средств и источников их образования. На каждый вид хозяйственных средств или источник их образования открываются отдельные счета. Ведение счетов позволяет учесть все объекты бухгалтерского учета.

Счета бухгалтерского учета используются не только для учета средств и источников их образования, но и для учета хозяйственных процессов.

Хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета отражаются способом двойной записи. Это означает, что каждая хозяйственная операция одновременно отражается на двух счетах в одной и той же сумме. Это позволяет обеспечить балансовое обобщение оборота хозяйственных средств и источников их образования. Например, при приобретении материалов у поставщика одновременно отражают показатели поступления материалов на счете "Материалы" и возникающую задолженность перед поставщиком этих материалов на счете "Счета к оплате". При этом в счете, который предназначен для учета материалов, будет отражено увеличение материалов, а в счете, предназначенном для учета расчетов с поставщиками, -- увеличение задолженности поставщикам за полученные от них материальные ценности, на одинаковую сумму.

Оценка - это способ выражения в денежном измерении имущества предприятия и его источников. Она представляет собой обязательную предпосылку учета, ибо только в денежной оценке можно отразить в учете в обобщенном виде различные виды хозяйственных средств. Реальность и правильность оценки имущества предприятия имеют важное значение для построения всей системы бухгалтерского учета. На всех предприятиях оценка объектов бухгалтерского учета должна проводиться единообразно, что достигается строгим соблюдением установленных положений и правил оценки.

Калькулирование - это способ группировки затрат и исчисления в денежном выражении фактической себестоимости заготовленных и приобретенных предметов труда, произведенной продукции и выполненных работ. Калькулирование позволяет определить фактическую себестоимость объектов бухгалтерского учета (готовой произведенной и реализованной продукции, приобретенных сырья и материалов) и, следовательно, является основой их денежной оценки.

Документация - способ первичного отражения хозяйственных операций в документах. Каждая хозяйственная операция, выраженная в денежном измерении и отраженная на счетах бухгалтерского учета, должна быть оформлена документом. Применение документации, составляемой с соблюдением юридических требований, придает бухгалтерским данным доказательную силу и обеспечивает достоверность учетных показателей.

Однако не все явления, происходящие в процессе хозяйственной деятельности, могут быть зафиксированы посредством документации. Так, естественная убыль материальных ценностей, неточности при приеме или отпуске средств, ошибки в учете и, наконец, хищения приводят к отклонениям действительного количества соответствующих ценностей от указанного в носителях первичной информации и отраженного в учете.

В целях проверки соответствия данных учета фактическому наличию хозяйственных средств и обеспечения реальности учетных показателей проводится инвентаризация.

Инвентаризация - это проверка и документальное подтверждение фактического наличия средств (активов) и их источников (пассивов), выявление отклонений от учетных данных и отражение их в учете, в результате чего приводятся в соответствие показатели учета и фактические данные о хозяйственных средствах и их источниках на определенную дату.

Для получения обобщенных показателей, характеризующих изменения в составе средств и источников их образования за определенный период времени, составляется отчетность.

Отчетность - это система экономических показателей, характеризующих производственно-хозяйственную и финансовую деятельность предприятия за определенный промежуток времени.

Показатели отчетности используются для анализа финансового состояния предприятия, обоснования и принятия соответствующих управленческих решений, направленных на повышение эффективности его работы.

Для обеспечения реальности данных о составе, размещении и использовании хозяйственных средств (активов) предприятия и источников формирования этих средств, а также получения сводных данных по предприятиям одной отрасли и в целом по республике важное значение имеет соблюдение единых методологических принципов организации бухгалтерского учета, предусмотренных Законом Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности".

Согласно Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» приняты следующие принципы:

Начисления. Доходы признаются (отражаются), когда они заработаны, а расходы и убытки, когда они были понесены, а не тогда, когда денежные средства получены или выплачены. Операции и события отражаются в бухгалтерском учете и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся. Финансовая отчетность составленная по принципу начисления обеспечивает информацию о прошлых операциях и прочих событиях, которая чрезвычайно важна для пользователей при принятии экономических решений.

Непрерывная деятельность. Предполагается, что субъект будет продолжать свою деятельность в течение неопределенного периода времени и у него нет намерения или необходимости ликвидации в обозримом будущем, или он не собирается существенно сокращать масштабы своей деятельности.

Основные качественные характеристики финансовой отчетности:

Понятность. Информация, представленная в финансовой отчетности, должна быть понятна пользователям.

Уместность. Влияние на экономические решения пользователей, помогая им оценить прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять прошлые оценки.

На уместность информации серьезное влияние оказывает ее характер и существенность. Информация является существенной, если ее пропуск или неправильное представление могут повлиять на экономические решения пользователей.

Надежность. В информации нет существенных ошибок и искажений и пользователи могут положиться на нее, как на правдиво представленную.

Сопоставимость. Для того чтобы финансовая информация была полезной и содержательной, отчетные периоды должны быть сопоставимы. Пользователи должны быть информированы об учетной политике субъекта, всех изменениях в ней и результатах таких изменений.

3. Элементы финансовой отчетности и объекты бухгалтерского учета

Цель: рассмотрение понятия финансовой отчетности, элементы финансовой отчетности, изучение объектов бухгалтерского учета

Ключевые понятия: финансовая отчетность, актив, капитал, обязательство, объект, доход, расход, предмет,

Элементы финансовой отчетности

Для правильной организации хозяйственной деятельности необходимо знать, какими средствами организация располагает, где средства размещены, а также за счет каких источников они образованы и для чего предназначены.

Уравнение двойственности можно выразить так:

Активы = Собственный капитал + Кредиторская задолженность

В переводах британо-американской литературы уравнение двойственности гласит:

Активы = Капитал + Обязательства

Обязательства - это источник привлеченных средств, образовавшийся в результате уже свершившихся действий (сделок) организации, которые служат юридическим основанием для последующих платежей за товары, предоставленные услуги или выполненные работы

Теперь уравнение двойственности приобретает следующий вид:

Активы = Собственный капитал + Обязательства

Суммы левой и правой частей уравнение всегда будут совпадать.

Активы - принадлежащие организации или полностью контролируемые ею экономические ресурсы, обещающие доходы в будущем, стоимость которых в момент приобретения объективно оценена в денежном выражении.

Собственный капитал можно разделить на :

Уставный капитал

эмиссионный доход

резервы

нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Долгосрочными обязательствами считаются ценные бумаги, полученные ссуды, срок которых более одного года

Краткосрочные обязательства удовлетворяются посредством использования текущих активов или создания краткосрочных обязательств, т.е действует критерий годичного интервала или текущего операционного цикла.

Объекты бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет часто называют языком бизнеса. Он широко используется в деловом мире для описания сделок между различными организациями. Поэтому терминами и понятиями бухгалтерского учета активно пользуются менеджеры, собственники, инвесторы, банкиры, юристы, бухгалтеры. Добросовестный бухгалтер заинтересован в установлении зависимости между финансовыми результатами и событиями, которые привели к таким результатам. Он постоянно изучает альтернативные пути ведения учета и использует свой опыт бухгалтера для оказания помощи руководству в выборе лучшего варианта действий.

Предметом бухгалтерского учета являются процессы производства, распределения, обмена и непроизводственного потребления, иначе говоря, это факты хозяйственной жизни, совокупность которых характеризует деятельность организации.

По мнению американских ученых Э.С Хендриксена и М.Ф. Ван Бреда можно применять различные подходы к предмету бухгалтерского учета, в частности экономический, правовой, налоговый, структурный, этический, поведенческий.

Экономический подход, в свою очередь, подразделяется на: микроэкономический, макроэкономический и социально-корпоративный.

Микроэкономический подход подразумевает, что современная учетная теория, ориентированная на организацию как экономическую единицу, оказывает воздействие на экономику через операции и взаимодействие организаций на рынке.

Макроэкономический подход направлен на определение влияния альтернативных вариантов представления отчетных данных на экономические показатели отрасли и страны в целом.

Социально-корпоративный подход акцентирует внимание на влиянии деятельности субъекта на общество, как то: стоимость загрязнения окружающей среды, безработица, неудовлетворительные условия труда и другие социальные последствия, не отраженные в отчетности фирмы.

Правовой подход подразумевает, что факт реализации ценностей необходимо признавать свершившимся в тот момент, когда право собственности на нее переходит от продавца к покупателю.

Налоговый подход характерен для всех для юридических и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью. Суть его состоит в том, чтобы изучить позицию Налогового комитета в решаемой проблеме.

Структурный подход направлен на классификацию однородных хозяйственных операций, соблюдение последовательности в записях и отчетах о хозяйственной деятельности

Этический подход - справедливое и честное отношение при формировании финансовых отчетов.

Поведенческий подход имеет место при разработке теории учета на психологические и социологические аспекты. Обращается внимание на взаимосвязь информации, служащей основой для принятия решений, и поведения отдельных лиц или их групп, вызванного полученной информацией. Поведенческий подход может измерить и оценить экономический, психологический и социологический эффекты отчетных данных.

Объектами бухгалтерского учета являются:

-хозяйственные средства - средства в сфере производства, в сфере обращения, средства непроизводственной сферы;

-источники хозяйственных средств - источники собственных и привлеченных средств, нераспределенный доход;

-хозяйственные процессы - обеспечение, производство, реализация и т.д.

Измерители, применяемые в бухгалтерском учете делятся на:

1. натуральные измерители, которые применяются для количественной характеристики хозяйственных процессов и учета товарно-материальных запасов (используется вся система мер: шт, м, л, кг и т.д.);

2. трудовые измерители применяются для учета затрат труда и выражаются количеством затраченного времени в днях, часах (нормочасы, нормодни);

3. стоимостной измеритель является универсальным и обобщающим, все учитываемые объекты оцениваются в денежном выражении.

4. Бухгалтерский баланс

Цель: рассмотрение понятия бухгалтерского баланса, его роль и значение, их классификацию, раскрытие понятий изменений в бухгалтерском балансе, рассмотрение классификации изменений в бухгалтерском балансе под влиянием хозяйственных операций

Ключевые понятия: двойственность, баланс, структура, активы, капитал, обязательства, изменения,

Понятие о бухгалтерском балансе и его значение

В целях управления организацией контроля сохранности и эффективности использования средств, необходима информация о составе и величине ее активов, размере капитала и обязательств на определенную дату. Такую информацию получают с помощью одного из элементов бухгалтерского учета- баланса. Термин «баланс» широко известен специалистам в области учета, анализа, планирования и употребляется в качестве символа равновесия (от латинского - «имеющий две весовые чаши»«, французского - «весы»).

Бухгалтерские балансы предназначены для отражения финансового положения экономического субъекта на конкретные моменты времени: дату создания организации (регистрации Устава); на начало и конец отчетного периода (финансового года); даты составления промежуточных финансовых отчетов (за месяц, квартал, полугодие, девять месяцев); в случаях санации банкротства, ликвидации, реорганизации или других предусмотренных для этого случаях.

Виды бухгалтерских балансов

В бухгалтерском учете существует множество видов бухгалтерских балансов, которые отличаются в зависимости от цели их составления. Бухгалтерские балансы классифицируются по признакам:

- по время составления;

- источник составления;

- объем информации;

- характер деятельности;

- объект отражения;

- способ очистки.

1. Классификация по времени составления.

Вступительные балансы.

Текущие балансы

Санируемые балансы

Ликвидационные балансы

Разделительные балансы

Объединительные балансы

2. Классификация по источникам составления.

Инвентарные балансы

Книжный баланс

Генеральный баланс

3. Классификация по объему информации.

Единичные балансы

Сводные (консолидированные) балансы.

4. Классификация по характеру деятельности. Балансы делятся на основной и неосновной деятельности.

5. Классификация по объекту отражения. Балансы делятся на самостоятельные и отдельные.

6. Классификация по способу очистки.

Баланс - брутто - бухгалтерский баланс включающие регулирующие статьи.

Баланс - нетто - бухгалтерский баланс без регулирующих статей.

Вступительный баланс. Составлением такого баланса открывается, по существу, ведение бухгалтерского учета в каждой организации. Этот баланс крайне прост, так как показываемая в нем имущественная масса состоит в основном из четырех статей: денежные вклады, организационные расходы, уставный капитал и расчеты с учредителями.

Промежуточный и годовой балансы по форме могут не отличаться друг от друга, а техника формирования имеет значительные различия. Промежуточный баланс составляют на основе книжных данных, формированию годового предшествуют семь основных этапов, после выполнения которых годовой баланс выступает как заключительный баланс для отчетного года и одновременно как вступительный баланс для нового хозяйственного года. Заключительный и вступительный балансы формально должны быть тождественны, так как только при этом условии обеспечивается выполнение одного из важнейших требований к бухгалтерской отчетности - преемственность балансов.

Соединительный баланс составляют при слиянии двух и более хозяйствующих субъектов в одно юридическое лицо.

Разделительный баланс составляют при разделении одного хозяйствующего субъекта на ряд юридических лиц или при выделении из единого баланса хозяйства некоторой доли капитала для образования новой организации.

Санируемый баланс составляют в тех случаях, когда организация приближается к банкротству. Этот баланс, как правило, формируют с привлечением аудитора и предполагается проведение полной инвентаризации.

Ликвидационный баланс отличается от других как оценкой своих статей актива (производимой по реализационной стоимости, в большинстве случаев более низкой, чем первоначальная балансовая стоимость), так и структурой. Обязательным условием составления ликвидационного баланса является полная инвентаризация всех объектов учета.

Сводный баланс формируют путем соединения отдельных заключительных балансов. При этом отчетные показатели по макету суммируют и сводят в особой графе в виде общего итога актива и общего итога пассива. Такой баланс составляют министерства и ведомства.

Консолидированный баланс - объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но связанных экономическими отношениями. Такой баланс объединяет бухгалтерский баланс головной организации, ее дочерних и зависимых обществ. Его особенность состоит в том, что из него исключаются все внутренние обороты.

Отдельный баланс - это баланс подразделения (филиала), его форма определяется учетной политикой организации.

Оборотный баланс представляет собой перечень всех счетов, приведенных в Главной книге, или более детализированный согласно рабочему плану счетов, принятому в составе учетной политики организации. В оборотный баланс включаются все счета, даже те, которые не имеют сальдо, поэтому такой баланс можно называть еще балансом-брутто.

Структура и строение бухгалтерского баланса

Основным элементом бухгалтерского баланса считается балансовая статья. Балансовая статья соответствует показателю (на начало и на конец отчетного периода), характеризующему отдельные виды экономических ресурсов (активы) и источников их образования (капитал собственника и обязательства)

В мировой практике применяются две формы бухгалтерского баланса: горизонтальная и вертикальная. При горизонтальном форме активы показываются в левой части баланса, а капитал и обязательства - в правой. Вертикальная форма баланса предполагает последовательное расположение балансовых статей.

Балансовые статьи объединяются в группы, а группы - в разделы. В основе такого объединения лежит экономическое содержание самих статей баланса, а порядок расположение статей на конкретной стороне определен вертикальными и горизонтальными взаимосвязями между статьями и разделами. Вертикальные взаимосвязи статей актива баланса предполагают их расположение в порядке повышения уровня ликвидности. В начале отражаются менее ликвидные статьи («Нематериальные активы», «Основные средства», «Долгосрочные инвестиции» и т.п), а в конце - наиболее ликвидные (денежные средства в кассе, на расчетном и валютном счетах, в расчетных документах).

Группировка балансовых статей актива баланса позволяет выделить два раздела:

- Долгосрочные активы

- Текущие активы

Изменения в балансе, вызываемые хозяйственными операциями

Бухгалтерский баланс, как известно, отражает состояния активов, собственного капитала и обязательств на определенную дату. Однако в процессе хозяйственной деятельности происходит непрерывное изменение активов, собственного капитала и обязательств. Величина активов, собственного капитала и обязательств под влиянием хозяйственных операций увеличивается и уменьшается, в результате чего изменяются и отдельные статьи баланса. В ряде случаев эти изменения вызывают появление новых статей баланса и исчезновение других Существуют четыре типа изменения в бухгалтерском балансе, вызываемые хозяйственными операциями.

Первый тип изменения в бухгалтерском балансе за счет хозяйственных операций - это изменение только в активе бухгалтерского баланса.

Можно выразить в виде уравнения:

А + И - И = СК + О,

где, А - активы

И - изменения ( увеличение)

И - изменения ( уменьшение)

СК - собственный капитал

О - обязательства

Второй тип изменения в бухгалтерском балансе за счет хозяйственной операции, когда изменения происходит собственного капитала или обязательства. Итог баланса не изменяется.

А = СК+И - И или О +И - И

Третий тип изменения в бухгалтерском балансе за счет хозяйственной операции, когда происходит увеличение актива, собственного капитала или обязательства и выражается в виде уравнения.

А + И = СК + И или О+ И;

Четвертый тип изменения в бухгалтерском балансе за счет хозяйственных операции, когда происходит уменьшение актива, собственного капитала или обязательств и выражается уравнением:

А - И = СК - И или О - И

Рассмотренные четыре типа изменения хозяйственных операции позволяет сделать выводы: Каждая хозяйственная операция вносит изменения не менее чем в две статьи баланса. Это обусловлено особенностями кругооборота хозяйственных средств, в процессе которого происходят изменения или в активе, или в собственном капитале, или в обязательстве.

5. Бухгалтерские счета и двойная запись

Цель: раскрытие понятий счетов и двойная запись, рассмотрение классификации счетов бухгалтерского учета, изучение порядка составления оборотных ведомостей, рассмотрение структуры Типового плана счетов

Ключевые понятия: счет, двойная запись, оборотная ведомость, план счетов, обороты, сальдо

Понятие о бухгалтерских счетах и их классификация

Основным содержанием каждой хозяйственной операции организации является движение ее средств, смена одной формы на другую. Например, при покупке взамен денежных средств организация получает нужные ей товарно-материальные запасы, при расходе товарно-материальные запасы превращаются в готовую продукцию и т.п. В результате хозяйственных операций изменяется финансовое положение организации и бухгалтерский учет должен фиксировать эти изменения. Счет является тем бухгалтерским инструментом, при помощи которого можно анализировать и классифицировать факты хозяйственной жизни организации. Счет - основная единица хранения информации в системе бухгалтерского учета. Бухгалтерский счет - является важнейшим элементом информационной системы бухгалтерского учета, предназначенным для группировки и хранения данных о хозяйственных операциях.

Бухгалтерские счета открываются на каждый вид актива, собственного капитала и обязательства. Совокупность всех счетов с соответствующими номерами (кодами) называется планом счетов. Приказом Министра финансов РК от 23 мая .2007 г. № 185 был введен Типовой план счетов бухгалтерского учета. Типовой план счетов представляет собой систему регистрации и группировки операций в бухгалтерском учете и содержит полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета. Для банковских организаций план счетов утверждается Национальным банком РК, для бюджетных - Министерством финансов РК.

Рабочий план счетов содержит следующие разделы:

1 раздел - «Краткосрочные активы»,

2 раздел - «Долгосрочные активы»,

3 раздел - «Краткосрочные обязательства»,

4 раздел - «Долгосрочные обязательства»,

5 раздел - «Капитал и резервы»,

6 раздел - «Доходы»,

7 раздел - «Расходы»,

8 раздел - «Счета производственного учета».

Счета бухгалтерского учета бывают синтетическими и аналитическими. Синтетические счета дают обобщенные показатели об экономических ресурсах и операциях. Они ведутся только в денежном выражении. Аналитические счета служат для подробной характеристики объектов учета. Аналитические счета, отражающие материальные запасы и расчеты по заработной плате, содержат не только денежные, но и натуральные показатели.

Бухгалтерские счета предназначены для отражения на них результатов воздействия фактов хозяйственной жизни. Природа экономического воздействия на бухгалтерские счета могут иметь два направление: увеличение (=) или уменьшение (-). В этой связи счет разбивается на две информационные зоны, каждая из которых (в зависимости от отражаемого на счета объекта наблюдения) предназначена для учета изменений, направленных на увеличение или уменьшение величины показатели, характеризующегося объекта наблюдения на начало отчетного периода (такой показатель называется начальное сальдо). Исторически сложилось, что левая часть счета называется дебет, а правая - кредит.

Простейшей формой счета является так называемый Т-счет. В таких счетах все увеличения записываются на одной стороне (левой), а уменьшения - на другой (правой). Обычно вместо того, чтобы говорить или писать «поместить в левую часть Т-счета», применяют слово «дебетовать». Дебет означает левую сторону Т-счета, кредит - правую. Дебет и кредит обычно пишутся сокращенно Д-т и К-т.

Основные элементы бухгалтерского учета: название, левая часть - дебет, правая - кредит. Расположение начального сальдо (в дебете или кредите счета) для счетов актива, капитала и обязательства зависит от местонахождения объекта учета в бухгалтерском балансе. Зависимости от вида сальдо счета подразделяются на активные, пассивные.

Активный счет (А) - счет бухгалтерского учета, увеличение которого отражается по дебету, а уменьшение - по кредиту. Сальдо по активному счету может быть только дебетовое.