Основные вопросы бухгалтерского учета

Пассивный счет (П)) - счет бухгалтерского учета, увеличение которого отражается по кредиту, а уменьшение - по дебету. Сальдо по пассивному счету кредитовое.

Итоги называются оборотами и их подсчитывают в конце месяца. Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами называется сальдо счета. Если дебетовая сумма больше кредитовой, то сальдо называется дебетовым. Если наоборот, то - кредитовым. Счета учета активов, расходов и изъятий увеличиваются по дебету и имеют дебетовое сальдо. Счета учета обязательств, собственного капитала, доходов имеют кредитовое сальдо.

Остаток на конец месяца подсчитывается следующим образом:

1. По активным счетам Ск=Сн(Д-т)+Об(Д-т)-Об(К-т).

2. По пассивным счетам Cк=Cн(K-т)+Об(К-т)-Об(Д-т).

Важнейшим условием правильного применения бухгалтерских счетов является их классификация. Она позволяет изучить сущность счетов, знать их общие и отличительные признаки, назначение, содержание и структуру.

В зависимости о получения информации об активах или источниках их образования счета делятся на активные и пассивные счета. К активным счетам относят, например счета по учету нематериальных активов, основных средств, инвестиций, денег, запасов, дебиторской задолженности и расходов. К пассивным счетам- счета собственного капитала, обязательств и расходов. Счета доходов и расходов изменяют величину капитала. Если доходы больше расходов, то получена прибыль. Если расходы больше доходов, то возникают убытки.

Для получения информации или показателей, различных по степени детализации и обобщения, в бухучете используется два вида счетов: синтетические (синтез (лат) - соединение, обобщение) и аналитические (анализ (лат) - разложение целого на части). Счета предназначенные для учета экономически однородных групп средств, их источников и хозяйственных процессов называют синтетическими, а учет осуществляемый с помощью этих счетов синтетическим. Аналитические счета предназначены для учета конкретных видов хозяйственных средств, их источников и процессов, учет осуществляемый с помощью данных счетов называют аналитическим. Группы однородных аналитических счетов, создаваемых в пределах одного синтетического счета называется субсчетами. Синтетические счета отражают величину в денежном выражении, аналитические счета детализируют общую сумму синтетического счете и в денежном выражении и в натуральном.

Синтетические счета содержат обобщенные показатели о хозяйственных средствах и их движении. Они ведутся только в денежном выражении.

Аналитические счета дают подробную характеристику соответствующих объектов учета, они конкретизируют общие показатели, содержащиеся на синтетических счетах, и открываются в развитие определенных синтетических счетов. Аналитические счета, отражающие материальные ценности, ведутся не только в денежном, но и в натуральном выражении. Записи на счетах синтетического и аналитического учета делают на основании одних и тех же учетных документов.

Обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть соответственно равны общей сумме оборотов, объединяемых им аналитических счетов.

Например, счет 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» является синтетическим счетом, к нему можно открыть аналитические счета по фамилиям сотрудников например аналитический счет - Иванов и т.д.

Кроме синтетических и аналитических счетов на практике применяются субсчета, т.е. это промежуточное звено между синтетическими и аналитическими счетами, с их помощью осуществляется дополнительная группировка данных аналитического учета в целях получения обобщенных сведений об отдельных объектах внутри данного синтетического счета.

Рис.

Группировка счетов по назначению и структуре показывает, каково строение счетов, для поучения каких показателей они используются. В соответствии с этим признаком можно выделить счета:

1. Основные.

2. регулирующие

3. распределительные

4. калькуляционные

5. сопоставляющие

6. забалансовые

Сущность двойной записи

Каждая хозяйственная операция анализируется с точки зрения своего влияния на активы, обязательства, собственный капитал, доходы и расходы организации. Эти изменения (увеличение или уменьшение) отражаются по дебету или кредиту соответствующих счетов. При этом для каждой хозяйственной операции сумма по дебету должна быть равна сумме по кредиту. Этот метод расположения счетов описал в XV в. монах Лука Пачоли. Он опирался на основное балансовое уравнение, где

Активы = Обязательства + Капитал

Система двойной записи основывается на принципе двойственности, который означает, что все экономические явления имеют два аспекта: увеличение и уменьшение, приобретение, возникновение, которые компенсируют друг друга. В системе двойной записи хозяйственной жизни должен быть зарегистрирован как минимум дважды: по дебету одного и кредиту другого счета таким образом, чтобы общая сумма по дебету уравновешивала общую сумму по кредиту. Правило двойной записи предполагает, что для отражения любой хозяйственной операции требуется по крайней мере два счета, то есть должен быть один или более дебетуемых счетов и один или более кредитуемых счетов. Итог записей по дебету должен быть равен итогу записей по кредиту, зная о балансовом уравнении А= СК + О. Указание дебетуемого и кредитуемых счетов и суммы хозяйственной операции называется бухгалтерской проводкой, которые составляются только на основании документов. В зависимости от корреспондирующих счетов различают сложные и простые бухгалтерские проводки. Проводка, которая состоит из одного дебетуемого и одного кредитуемого счета называется простой. Проводка, состоящая из одного дебетуемого и нескольких кредитуемых, и наоборот, из нескольких дебетуемых и одного кредитуемого счета, называется сложной.

Например:

простые проводки:

с расчетного счета поставщику перечислена сумма аванса по поставку товарно-материальных запасов:

Дебет счета 1610 «Краткосрочные авансы выданные»

Кредит счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

сложные пpoвoдкu:

из кассы предприятия выдано:

а) наличными на командировочные расходы

Дебет счета 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников»

б) заработная плата персоналу:

Дебет счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»

в) итого выдано из кассы:

Кредит счета 1010 «Денежные средства в кассе»

6. Организация бухгалтерского учета

Цель: рассмотрение понятия документа, ошибки в бухгалтерском учете, изучение способов исправления ошибочных бухгалтерских записей,

Ключевые понятия: документ, ошибка, инвентаризация, документация, документооборот

Первичные документы и их классификация

Обязательным условием отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете является оформление их документами. Документация является основой бухгалтерского учета. Все совершаемые операции принимаются для регистрации в бухгалтерском учете только после их документального оформления. Каждая хозяйственная операция находит свое отражение, прежде всего в документе. Такое оформление совершаемых операций документами называется документацией. Согласно принципу непрерывности бухгалтерский учет осуществляется без перерыва с момента организации до его ликвидации. Все факты хозяйственной жизни находят сплошное и непрерывное отражение на счетах бухгалтерского учета на основании первичных оправдательных документов, подтверждающих их законность и достоверность.

Таким образом, документ - это письменное свидетельство права на совершение той или иной операции или ее фактического исполнения.

Показатели, характеризующие факты хозяйственной жизни, приводимые в документах называются реквизитами. Реквизиты делятся на постоянные и переменные. К постоянным относятся реквизиты, которые в рамках организации никогда или длительное время не меняются. Это наименование и адрес организации, номер расчетного счета и т.д. Переменные реквизиты зависят от характера операции.

Первичные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа (форма), код формы;

- дату составления;

- содержание факта хозяйственной жизни;

- количественную и стоимостную оценку факта хозяйственной жизни;

-наименование должностных лиц, ответственных за совершение факта хозяйственной жизни и правильность его оформления, личные подписи и их расшифровка. С целью облегчения обработки документов, применяемых в бухгалтерском учете и отличающихся между собой по форме, содержанию, способу отражения фактов хозяйственной жизни их группируют по однородным признакам. Такая группировка называется классификацией первичных документов по однородным признакам. Они классифицируются независимо от средств фиксации по следующим признакам:

- по назначению;

- степени обобщения ( порядку составления);

- степени охвата фактов хозяйственной жизни;

- месту составления;

- количеству учетных позиций;

- характеру фактов хозяйственной жизни

Способы исправления ошибочных бухгалтерских записей

Записи в первичные и учетные регистры производятся вручную или на машинах в зависимости от формы и системы записей. Они должны быть сделаны аккуратно, четко, без подчисток и зачеркивания. Все обнаруженные ошибки подлежат исправлению специальными способами. Существуют три способы исправления ошибок: корректурный метод, дополнительная и сторнировочная запись.

Корректурный метод применяют в тех случаях, когда ошибка замечена в течение учетного периода (месяца, квартал) до составления баланса, носит частный характер. При этом исправления в документах или учетных регистрах производятся путем зачеркивания или оговорок. Ошибочная запись суммы или текста зачеркивается одной чертой так, чтобы можно было прочитать ошибочно написанное. Затем вписывается правильная сумма или текст с указанием даты исправления и подписью должностного лица, сделавшего исправление. В зависимости от исправления существуют три вида оговорок: «исправленному верить», «вписанному верить», «зачеркнутое исправление». Дополнительная запись применяется, когда корреспонденция счетов указана правильно, а сумма занижена. Сторнировочная запись выполняется при необходимости аннулировать частично или полностью ошибочную запись. В первом варианте устраняется превышение ошибочного показателя при правильной корреспонденции счетов.

7. Учетный цикл и подготовка финансовой отчетности

Цель: раскрытие порядка проведения инвентаризации, изучение учетных регистров, рассмотрение понятия учетного цикла и его ступеней

Ключевые понятия: учетный цикл, учетные регистры, форма бухгалтерского учета

Учетный цикл

Учетный цикл - серия последовательных шагов по анализу, регистрации, накапливанию бухгалтерской информации, ведущих к финансовым отчетам. Этот цикл повторяется каждый отчетный период.

Учетный цикл можно разбить на несколько так называемых шагов или ступеней.

Таблица.

Ступени учетного цикла
Номер шага	Содержание шага	Цель
1	Установить операцию или факт для регистрации	Сбор информации в виде первичных документов об операциях
2	Регистрация в соответствующих ведомостях и журналах	Определить и описать экономическое влияние операций на организацию
3	Разноска из ведомостей и журналов в Главную книгу	Способ хранения информации на счетах
4	Подготовка пробного баланса	Составление удобного списка для проверки дебета и кредита и начальной точки для корректирующих записей
5	Регистрация корректирующих журнальных записей	Регистрация начислений, истечение отсрочек, оценок и других фактов, которые часто не показываются в первичных документах (оформляется бухгалтерскими справками)
6	Регистрация закрытия транзитных счетов	Закрыть транзитные счета и перевести сумму чистого дохода на нераспределенный доход
7	Подготовить таблицу (оборотную ведомость)	Проверить равенство дебета и кредита после закрытия счетов
8	Регистрация в Главной книге остатков постоянных счетов
9	Подготовить финансовые отчеты	Передать обобщенную информацию внешним пользователям

Любая учетная система выполняет следующие функции:

1. Регистрирует и хранит данные.

2. Выполняет арифметические операции с данными.

3. Сортирует и суммирует данные.

4. Подготавливает отчеты.

Регистры и формы бухгалтерского учета

Система бухгалтерского учета - это комплекс регистров по выбранной форме учета, группировка аналитических регистров учета первичных документов. Из этого определения следует: для того чтобы получить необходимые показатели о хозяйственной деятельности организации, необходимо сведения, содержащиеся в первичных документах, сгруппировать в соответствии с их экономическим содержанием и зарегистрировать. Такая регистрация осуществляется с помощью учетных регистров, обеспечивающих должную обозримость отраженных в них данных и контроль за сохранностью документов. К ним относятся бухгалтерские книги, карточки, ведомости, журналы. Все они имеют специальное графление в зависимости от требуемых сведений, как для нужд текущего контроля, так и для составления отчетности.

Запись хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета называется учетной регистрацией.

Все бухгалтерские проводки заносятся в регистры.

Существуют следующие формы учета:

1. «журнал-Главная»

2. мемориально-ордерная

3. журнально-ордерная

4. автоматизированная

8. Учет текущих активов

Цель: рассмотрение понятия денежных средств, задач учета денежных средств, изучение порядка ведения учета денежных средств в кассе и текущих банковских счетах, рассмотрение понятия товарно-материальных запасов, их классификации, оценки, изучение организации учета ТМЗ на складе и в бухгалтерии, рассмотрение понятия дебиторской задолженности, ее видов, изучение порядка ведения учета дебиторской задолженности покупателей, работников, сомнительной дебиторской задолженности

Ключевые понятия: денежные средства, касса, текущий банковский счет, иностранная валюта, приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер

В соответствии с позицией FASB любой актив (как статья) имеет три существенные характеристики:

1. Он воплощает вероятную будущую выгоду, обеспечиваемую (или в комбинации с другими активами) способность прямо или косвенно создавать будущий прирост денежных средств;

2. Благодаря активам хозяйственная единица может получить выгоду или управлять ею другими способами;

3. Хозяйственные операции или другие события, обеспечивающие увеличение прав на выгоду или контроль над ней, уже имели место.

По срокам погашения активы подразделяются на текущие и долгосрочные.

Текущие активы используются до одного года.

Долгосрочные активы - более одного года.

Денежные средства, наиболее ликвидные активы, являются стандартным средством обмена и основой для оценки и учета всех остальных статей. Денежные средства обычно классифицируются как текущие активы. Для того чтобы они относились к категории денежных средств, они должны быть всегда доступными для оплаты текущих обязательств и не должны являться предметом никаких конкретных ограничений, ограничивающих их использование в целях погашения долгов.

Денежные средства включают деньги в кассе и доступные средства на депозитном счете в банке. Оборотные документы такие, как денежные переводы, чек клиента, гарантированный его банком, кассирские чеки, персональные чеки и банковские переводные векселя также относятся к денежным средствам, хотя банк имеет законное право потребовать предоставление уведомления для снятия денег со счета.

Эквиваленты денежных средств - краткосрочные, высоколиквидные вложения, быстро обращаемые в известную сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительную риску изменения ценности.

Потоки денежных средств - приток и отток денежных средств, и их эквивалентов.

Эквиваленты денежных средств - это краткосрочные, высоко ликвидные инвестиции, которые легко конвертируются в известные денежные средства, и срок их погашения настолько краток, что они представляют незначительный риск, связанный с изменением процентной ставки. Обычно, только инвестиции с первоначальным сроком погашения, составляющим 3 месяца или менее, подходят под это определение. В качестве примеров эквивалентов денежных средств можно привести казначейские векселя, краткосрочные коммерческие векселя и фонды денежных рынков. Эквиваленты денежных средств предназначены скорее для удовлетворения краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестиций или других целей. Банковские овердрафты обычно рассматриваются, как финансовая деятельность и могут включаться в качестве компонента денежных средств и их эквивалентов.

В соответствии с Типовым планом счетов Подраздел 1000 «Денежные средства» предназначен для учета денежных средств и включает следующие группы счетов:

1010 - «Денежные средства в кассе»;

1020 - «Денежные средства в пути»,

1030 - «Денежные средства на текущих банковских счетах;

1030- «Денежные средства на карт-счетах»

1050 - «Денежные средства на сберегательных счетах»;

1060 - «Прочие денежные средства».

Организации хранят наличные деньги и денежные документы в кассе - специально оборудованном помещении. Организация должна обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка. Помещение кассы должно быть изолировано и оборудовано в соответствии с Требованием по технической укрепленности касс и оснащению средствами охранно-пожарной сигнализации, а также при доставке их из банка и сдаче в банк. Операции с денежными средствами организации, хранящимися в ее кассе, называются кассовыми операциями. Кассовые операции ведет кассир. В кассе организации могут храниться не только денежные средства, но и документы, относящиеся к бланкам строгой отчетности.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в тенге и в валюте в кассе организации предназначен счет 1010 «Денежные средства в кассе». По дебету данного счета отражается поступление денег в кассу организации, а по кредиту - выплата денег.

В кассу организации наличные денежные знаки поступают с банковского счета в банке, а также в результате платежей наличностью за товарно-материальные запасы и услуги, при возврате ранее выданных сумм и т.п. Прием денег в кассу осуществляется по приходным кассовым ордерам (Ф.№КО-1), подписанным главным бухгалтером.

Выдача наличных денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером (форма № КО -2). Этот документ подписывается руководителем, главным бухгалтером, кассиром, лицом, получающим деньги в кассе с указанием паспортных (удостоверении) данных получателя, а также погашается ордер при выдаче денег из кассы штампом «оплачено».

Все приходные и расходные кассовые ордера при выписке должны регистрироваться в журналах регистрации приходных и расходных документов (форма № КО-3). Записи в журналах производится в хронологическом порядке, причем отдельно ведется журнал по регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Движение денег в кассе осуществляется кассиром в кассовой книге (форма №КО-4), которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации.

Корреспонденция по счету 1010 представлена в таблице 1.

Банковский счет - это способ отражения договорных отношений между банком и владельцем счета по приему депозита и совершению банком операций, связанных с обеспечением наличия и использованием банком денег. Банковские счета подразделяются на текущие и сберегательные. Банковские счета открываются юридическими лицами, имеющими самостоятельный баланс, для хранения денежных средств и осуществления денежных расчетных операций. Организация может иметь неограниченное количество банковских счетов в одном или разных банках.

Для оформления операций по банковскому счету и другим счетам в банке служат следующие документы.

Чек

Объявление на взнос наличными

Платежное поручение

Платежное требование - поручение

По банковскому счету составляются следующие корреспонденции счетов:

Таблица 1. Корреспонденция счетов по учету денег в кассе

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Получены денежные средства с текущего банковского счета	1010	1030
2	Сдана в кассу задолженность работников по подотчетным суммам	1010	1250
3	Получен доход от реализации продукции и оказания услуг	1010	6010
4	Получены доходы от реализации прочих активов	1010	6210
5	Получено от учредителя	1010	5020
6	Выплаты оплаты труда работникам и другие выплаты выданные персоналу организации и должностным лицам	3350	1010
7	Выплаты, выданные работникам организации в подотчет	1250	1010
8	Перечислены денежные средства на текущий банковский счет	1060	1010
9	Поступление валюты с текущего банковского счета	1010	1030
10	Поступление валютной выручки в кассу	1010	1210
11	На сумму курсовых разниц при падении курса тенге по отношению к соответствующим иностранным валютам	1010	6250
12	На сумму курсовых разниц, образовавшихся в результате пов. курса тенге по отношению к соответствующим валютам (отриц. курсовая разница)	7430	1010
13	Сдано из кассы на текущий банковский счет	1030	1010
14	На суммы, полученные в кассу от покупателей и заказчиков	1210	1010
15	Оприходованы излишки денег в кассе	1010	6280
1 6	Погашена прочая кредиторская задолженность	3390	1010
17	Обнаружена недостача денег в кассе	1280	1010

Таблица 2. Корреспонденция счетов по учету денежных средств на текущем банковском счете

№ п\п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Поступил доход от реализации продукции, услуг, работ от покупателя	1030	1210,2110
2	Поступили деньги, числящиеся в пути	1030	1020
3	Поступили авансы от покупателей и заказчиков	1030	3510,4410
4	Фактическое поступление сумм вкладов учредителей в Уставный капитал организации	1030	5030
5	Денежные средства сданы из кассы на банковский счет	1030	1010
6	Отражены суммы полученных кредитов банка	1030	3010
7	Поступила на банковский счет арендная плата	1030	6260
8	Поступили на банковский счет по векселям на сумму основного долга и начисленного процента	1030	1280,2180
9	Сумма, ошибочно зачисленная на банковский счет	1030	3390
10	Оплачены акцептованные счета поставщиков и подрядчиков за полученные материальные запасы, выполненные работы и услуги	3310	1030
11	Погашены кредиты банка	3010	1030
12	Уплачена арендная плата по долгосрочной аренде	3360	1030
13	Перечисление: А) в бюджет налогов и платежей; Б)взносов в Пенсионный фонд	3110-3190 3220	1030 1030
14	Погашение штрафов, пени, неустоек	7210	1030
15	Ошибочно списана сумма со счета	1280	1030

Учет денежных средств в пути, на карт- счетах, на сберегательных счетах ведется на счете 1020 «Денежные средства в пути», 1040 « Денежные средства на карт-счетах «, 100 «Денежные средства на сберегательных счетах».

К денежным переводам в пути относится доход, полученный в кассу от покупателей и заказчиков, внесенный в отделения банков, сданный инкассатору для зачисления на расчетный счет организации, но еще не зачисленный по назначению. Основанием для принятия на учет сумм по счету 1020 являются квитанции учреждений банков, почтовых отделений, копии сопроводительных документов на сдачу выручки инкассаторам банка.

2.Под дебиторской задолженностью понимаются все выражаемые в денежной форме обязательства отдельных граждан, организаций и прочих дебиторов перед данной организацией. Дебиторская задолженность возникает в ходе различных операций, чаще всего при реализации товаров и услуг в кредит.

Информация обо всех видах краткосрочной дебиторской задолженности отражается на следующих счетах Типового плана счетов бухгалтерского учета:

Таблица

1200	Краткосрочная дебиторская задолженность
1210	Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков
1220	Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций
1230	Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций
1240	Краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений
1250	Краткосрочная дебиторская задолженность работников
1260	Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде
1270	Краткосрочные вознаграждения к получению
1280	Прочая краткосрочная дебиторская задолженность

В основу учета расчетов с покупателями по счетам к получению положен принцип начисления, который предусматривает отражение в бухгалтерском учете и финансовой отчетности доходов от реализации товарно-материальных ценностей с момента перехода права собственности на них к покупателю, независимо от времени поступления оплаты.

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками предназначены счета группы 1210- «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» и 2110 « Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков».

Сомнительным требованием признается дебиторская задолженность, которая не погашена в установленный срок, а если он не установлен, то в течение необходимого для этого времени, а также задолженность, которая не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным требованиям создаются в конце года на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности.

При образовании резерва по сомнительным требованиям, организации вправе по своему усмотрению выбирать в Учетной политике один из следующих методов оценки сомнительных требований:

1. метод процента от чистой реализации в кредит;

2. метод учета счетов по срокам оплаты.

Учет дебиторской задолженности дочерних, ассоциированных организаций ведут на активных счетах групп 1220,2120. Кредитовые обороты по данным счета регистрируют в журнале-ордере №11.

Дочерняя организация- это организация, которая находится под контролем материнской организации.

Налог на добавленную стоимость к возмещению учитывается на счете 1420. В соответствии с Налоговым Кодексом Республики Казахстан организации применяют в бухгалтерском учете и при исчислении налогов метод начислений. Для отражения в бухгалтерском учете расчетов по налогу на добавленную стоимость (НДС) используется счет 1420 «Налог на добавленную стоимость».

Таблица 3. Корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками

№	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Предъявлен счет покупателю за реализованную продукцию	1210	6010
2	Начислен НДС	1210	3130
3	Списана фактическая производственная себестоимость реализованной продукции	7010	1320
4	Получен вексель в обеспечение задолженности покупателя	1280	1210
5	Начислен вексельный процент	1270	6110
6	Получено на текущий банковский счет	1030	1210
			1280
7	НДС перечислен в бюджет с текущего банковского счета	3130	1030

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями. Иначе говоря, независимо от того, насколько совершенна и эффективна система контроля платежеспособности, у организации всегда найдутся покупатели, не заплатившие задолженность. Поэтому счета, не оплаченные покупателями, называют "сомнительными долгами" (или "безнадежными долгами") и относят либо к убыткам, либо к расходам по продаже товаров. Резервы по сомнительным требованиям создаются для покрытия возможных потерь, связанных со списанием безнадежной к взысканию дебиторской задолженности. Учет резервов ведется на пассивном счете 1290 "Резерв по сомнительным требованиям".

Начисленные вознаграждения учитываются на счете 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению». Этот счет содержит информацию о дебиторской задолженности по начисленным вознаграждениям (по предоставленным займам, векселям, аренде основных средств и др.). Начисление процентов, причитающихся к получению, отражается по дебету счета 1270 и кредиту счетов 6110 "Доходы по вознаграждениям", 6120 «Доходы по дивидендам». Оплата начисленных процентов отражается по дебету 1030 «Денежные средства на текущих, банковских счетах», 1010 «Денежные средства в кассе «, и кредиту счета 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению».

Учет расходов будущих периодов (краткосрочный характер) ведется на счетах:

-1620- Расходы будущих периодов;

-1630- Прочие краткосрочные активы.

Учет расходов будущих периодов (долгосрочный характер) ведется на счете 2920- Расходы будущих периодов.

Расходы будущих периодов или предоплаченные расходы могут возникать в процессе финансово-хозяйственной деятельности, когда организация в течение текущего месяца фактически понесла расходы, которые будут признаваться в следующем отчетном периоде , так как услуги эти еще не предоставлены. К ним можно отнести:

расходы по приобретению страхового полиса

арендная плата, уплаченная авансом вперед за несколько месяцев

суммы подписки на периодическую печать

плата за пользование телефоном, оплаченная вперед

оплата коммунальных услуг и прочие аналогичные услуги.

3.Запасы - это активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности; в процессе производства для такой продажи; или в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

Учет запасов в организации организуется в соответствии с МСФО ( IAS) №2 «Запасы». Материалы предназначены для обработки, переработки и использования в производстве, либо для иных нужд. Необходимой предпосылкой надлежащей организации учета материальных ценностей является соблюдение действующей классификации (группировки) материалов. Запасы могут классифицироваться как:

1. товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи

2. готовая продукция, произведенная организацией и предназначенная для продажи

3. сырье и материалы, предназначенные для производства готовой продукции (работ, услуг)

4. незавершенное производство - продукция, не достигшая стадии готовности, полуфабрикаты, предназначенные для последующей доработки

5. прочие вспомогательные запасы.

В соответствии с МСФО №2 «Запасы» запасы оцениваются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости их приобретения.

Методы оценки материальных запасов по себестоимости

При отпуске материальных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих методов::

1. Метод сплошной идентификации;

2. Метод средней стоимости (средневзвешенная);

3. Метод оценки запасов по ценам первых покупок -ФИФО.

Метод ЛИФО, ранее допускаемый Международными стандартами финансовой отчетности как альтернативный подход (последнее поступление, первый отпуск), не обеспечивал оценку запасов по последним ценам и его использование теперь запрещено.

По учету движения материальных запасов применяются следующие типовые документы:

Доверенность

Приходный ордер

Акт о приемке материалов

Лимитно-заборная карта

Требование накладная

Накладная на отпуск материалов на сторону

Карточка учета материалов

Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтажа зданий и сооружений

При отпуске запасов со склада оформляют следующие документы:

Лимитно-заборные карты составляется при систематическом отпуске однородных материалов за месяц.

Требование на разовый отпуск материалов по различным направлением.

Заборные карты открываются по отдельным цехам и используются для отпуска со склада различных видов запасов в течение отчетного периода накопительными итогами в хронологической последовательности.

Накладная на отпуск материалов на сторону используются на складе для оперативного учета отпуска, а в бухгалтерии - для выписки счетов получателям, а также ведения аналитического учета расходов запасов.

Бухгалтерия в установленные сроки осуществляет непосредственно на складах проверку правильности записей и вывода остатков в карточках. По движению материальных запасов бухгалтер составляет «Реестр приемки - передачи документов».

Если в работе материально-ответственного лица будут выявлены нарушения и недостача при выборочной проверке бухгалтер должен сообщить главному бухгалтеру. В конце месяца на склад из бухгалтерии передают Книгу учета остатков материалов, в которую заведующий складом переносит остатки из карточек учета материалов.

Поступившие со склада первичные документы с реестром приемки --передачи документов таксируются и группируются по установленным группам.

Учет материальных запасов в бухгалтерии можно вести двумя вариантами. При первом варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записывают на основании первичных документов приход и расход материалов. В отличие от карточек складского учета в карточках аналитического учета материалы учитываются не только в натуральном, но в денежном выражении.

По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах и данными карточек складского учета.

При втором варианте все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражении по каждому складу по видам материалов отдельно в разрезе соответствующих синтетических счетов.

Данные первичных документов переносится в накопительную ведомость синтетического учета материалов.

В бухгалтерии на основании накопительной ведомости учета материалов или отчетов материально-ответственных лиц об остатках и движении материальных запасов составляется ведомость «Движение материалов в денежном выражении». Ведомость состоит из двух разделов раздел 1 «Сводные данные по приходу и расчет отклонений» и раздел 2 « Движение по счетам подраздела 1300 «Запасы»

Синтетический учет запасов ведут по фактическим затратам, в которую входят стоимость приобретения, ТЗР, и прочие расходы, прямо связанные с их приобретением. Для учета движения запасов предназначены счета подраздела 1300 «Запасы». Данный подраздел включает группы счетов:

1310 - «Сырье и материалы», где учитываются сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе;

1320 - «Готовая продукция», где учитывается готовая продукция;

1330 - «Товары», где отражаются операции, связанные с движением товаров, закупленных и хранящихся для перепродажи;

1340 - «Незавершенное производство», где учитываются затраты по незавершенному производству;

1350 - «Прочие запасы», где учитываются прочие запасы, не указанные в предыдущих группах;

1360 - «Резерв по списанию запасов», где отражаются операции, связанные с созданием и движением резервов на снижение стоимости запасов до чистой стоимости реализации в связи с повреждением или моральным устареванием.

Корреспонденция счетов по движению материальных запасов представлена в таблице 4.

В текущем учете продукция может оцениваться, исходя из следующих вариантов:

1.Производственная себестоимость (плановая, фактическая)

2.Полная себестоимость (плановая, фактическая)

3.По договорным ценам организации.

4.По розничным ценам.

Для учета готовой продукции предназначен международный стандарт финансовой отчетности №2 «Запасы».

Учет готовой продукции в складских ведомостях ведется по учетным ценам - обычно, ценам реализации. На основании складских документов в бухгалтерии составляется ведомость учета готовой продукции. В таблице 5 представлена корреспонденция счетов по учету выпуска и реализации готовой продукции.

В сложных производствах могут иметь место остатки незавершенного производства. Сальдо со счетов производственного учета в бухгалтерском балансе не представляется.

Поэтому, затраты, учтенные в основном производстве, равно как и в вспомогательном, на счетах раздела 8 «Счета производственного учета» (8110,8210,8310) не получившие воплощения в готовой продукции в конце года должны быть списаны на счета финансового учета, открываемые в группе 1340 «Незавершенное производство». Эта группа может включать счета 1341 «Основное производство», 1342 «Полуфабрикаты собственного производства», 1343 «Вспомогательные производства». В дебет указанных счетов списывается стоимость незавершенной производством продукции (работ, услуг) с кредита счетов групп 8110,8210,8310. То есть на конец года остатков на счетах 8 раздела не бывает. В начале следующего отчетного периода стоимость НЗП переносится вновь на счета раздела 8. При этом производится запись по кредиту соответствующих счетов группы 1340 «НЗП» и дебету счетов раздела 8 «Счета производственного учета».

Готовой считается продукция, которая прошла полную обработку, сборку и укомплектование, отвечает требованиям стандартов, условиям договора, принята отделом технического контроля и сдана на склад готовой продукции или передана покупателю. В установленных случаях готовая продукция должна иметь сертификат качества. В состав готовой продукции могут входить детали, узлы и полуфабрикаты, если они отправляются покупателям как запасные части или комплектующие изделия.

Готовая продукция оценивается в бухгалтерском учете по фактической себестоимости, которую можно рассчитать только по окончании отчетного периода. Движение продукции происходит постоянно (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация), поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции.

Таблица 4. Корреспонденция счетов по движению материальных запасов

№	Наименование операции	Дебет	Кредит
1.	Стоимость материалов, поступивших от поставщиков НДС (без НДС)	1310,1350, 1420	3310, 3310
2.	Стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм	1310,1350	1250
3.	Фактическая себестоимость материалов собственного производства, предназначенных для использования в собственном производстве	1350	8030
4.	Безвозмездно получены материалы от юридических и физических лиц	1310,1350	6220
5.	Расход материалов на нужды производства	8110,8210,8310	1310,1350
6.	Использование материалов для общих и административных целей или в процессе реализации	7210	1310,1350

9. Учет долгосрочных активов

Цель: рассмотрение понятия, классификации и оценки основных средств, учета движения основных средств, порядка проведения инвентаризации и переоценки основных средств, рассмотрение понятия, амортизации основных средств, изучение учета износа и амортизации основных средств, рассмотрение понятия аренды и ее видов, изучить учет аренды ОС, изучение понятия, классификации и оценки нематериальных активов, раскрытие порядка ведения учета наличия и движения нематериальных активов, а также учета амортизации нематериальных активов

Ключевые понятия: основные средства, износ, амортизация, инвентаризация, ремонт, переоценка, НМА, патент.

Основные средства - это материальные активы, которые используются организацией для производства или поставки готовой продукции (работ, услуг), для сдачи в аренду другим организациям или для административных целей и которые предполагается использовать в течение длительного периода времени (более 1 года).

Научно обоснованная классификация основных средств является необходимым условием единообразной группировки их в учете и отчетности. Классификация основных средств:

по функциональному назначению:

- производственные, непосредственно участвующие в процессе производства;

- непроизводственные, не связанные с уставной деятельностью субъекта (объекты здравоохранения и культуры, жилищный фонд и др.);

по натурально-вещественному признаку, основные средства группируются в тринадцать групп, в состав каждой группы входят однородные по целевым назначениям и видам объекты основных средств;

по степени использования основные средства делятся на действующие, т.е. находящиеся в эксплуатации, бездействующие, т.е. находящиеся на консервации и запасные; находящиеся на складе;

по принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные. В учете и отчетности основные средства оцениваются по следующим видам оценок: первоначальная стоимость, справедливая рыночная стоимость (стоимость реализации), балансовая стоимость, ликвидационная стоимость, текущая стоимость, возмещаемая стоимость, амортизируемая стоимость.

Первоначальная стоимость- это затраты на строительство, сооружение или приобретение основных средств;

Балансовая стоимость - это сумма, на которую основные средства признаются в бухгалтерском балансе, за вычетом суммы накопленного износа и накопленного убытка от снижения стоимости.

Справедливая стоимость (стоимость реализации) основных средств - это сумма денежных средств, на которую можно обменять основные средства между независимыми сторонами.

Ликвидационная стоимость - это предполагаемая чистая стоимость в виде запасных частей, лома, отходов, которые могут быть получены при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по их разработке и ликвидации.

Текущая стоимость - сумма денежных средств или их эквивалентов, которая может быть оплачена, если такие же основные средства приобретались бы в настоящее время.

Амортизируемая стоимость - это разница между первоначальной стоимостью и ликвидационной стоимостью.

Движение основных средств- это их поступление, выбытие и внутренне перемещение.

Основные средства поступают в результате:

- строительства (изготовлении) новых зданий, сооружений и передаточных устройств;

- приобретения за плату основных средств у других юридических и физических лиц;

- безвозмездного получения основных средств от других юридических и физических лиц или в порядке субсидий исполнительных органов;

- получения объектов основных средств от учредителей в счет их вкладов в уставный капитал;

- поступления объектов основных средств на условиях долгосрочной финансируемой аренды;

- оприходования неучтенных (излишних) основных средств, выявленных при инвентаризации.

Поступившие в организацию объекты основных средств принимаются специальной комиссией, которая создается по распоряжению руководителя. Поступление основных средств оформляется «Актом приемки-передачи основных средств» (форма № ОС-1), которая составляется созданной комиссией.

Согласно Типового плана счетов подраздел 2400 «Основные средства» предназначен для учета основных средств и включает следующие группы счетов:

2410 - «Основные средства»,

2420 - «Амортизация и обесценение основных средств»

2430 - «Убыток от обесценения основных средств»

В зависимости от причины поступления в бухгалтерском учете составляется следующая корреспонденция счетов, представленная в таблице 1.

Основные средства списываются по следующим причинам:

Вследствие физического или морального износа;

Реализации неиспользуемых в хозяйственной деятельности;

Передачи другим предприятием основных средств в виде вклада уставный капитал;

Передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций;

Ликвидации в результате аварии, стихийных бедствий;

Безвозмездной передачи другим юридическим и физическим лицам;

Обменных операций;

Сдачи объектов основных средств в долгосрочную (финансируемую) аренду.

Основные средства, учавствуя в течении длительного периода времени в процессе производства, постепенно изнашиваются, то есть под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Износ-это процесс потери физических и моральных характеристик.

Таблица 1-Корреспонденция счетов по учету поступления основных средств

Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Оприходование основных средств за счет выданных подотчетных сумм	2410	1250
2 поступление основных средств за счет ранее выданных поставщикам авансов	2410	1610
3 поступление основных средств от дочерних, ассоциированных и совместных организаций	2410	3320, 3330
4 приобретение основных средств у физических лиц и организаций	2410	3390

Физический износ основных средств при использовании наступает в связи с механическим изнашиванием частей и деталей оборудования, конструктивных элементов зданий и сооружений, а также под влиянием природно-климатических условий, вызывающих коррозию металлов, старение, гноение. В результате происходит утрата части первоначальной стоимости основных средств.

Моральный износ основных средств связан с техническим прогрессом, совершенствованием и обновлением методов производства анологичных действующих основных средств. В связи с этим основные средства, находящиеся в эксплуатации, как бы обесцениваются, теряя часть своей стоимости. Амортизация- стоимостное выражение износа.

Амортизация - объективный процесс перенесения амортизируемой стоимости основных средств по мере износа на производимый с помощью продукт, работы и услуги; использование специальных денежных средств- амортизационных отчислений, включаемых в издержки производства или обращения для простого и расширенного производства основных средств (основного капитала).

Сумма износа основных средств определяется различными методами. Существуют следующие методы определения суммы износа основных средств:

1. равномерного (прямолинейного) списания стоимости;

2. списания стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный);

3. списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод);

4. метод уменьшающего остатка.

Переоценку основных средств осуществляют для того, чтобы получить полные данные об их реальной стоимости и степени износа. Перед началом проведения переоценки основных средств проводится их инвентаризация. Переоценки должны проводиться достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату. Справедливой стоимостью земли, зданий, машин и оборудования обычно является их рыночная стоимость. Для обобщения информации о наличии и движения сумм переоценок предназначен счет группы 5420 « Резерв на переоценку основных средств», по кредиту которого показывают сумму увеличения первоначальной стоимости в корреспонденции со счетами группы 2410 «Основные средства).

По организационно-техническим признакам, характеру ремонтных работ, по их срочности, объему различают капитальный и текущий ремонт. Текущий ремонт предназначен для поддержания основных средств в исправном и работоспособным состоянии, при котором производится замена небольшого количества изношенных деталей и регулирование механизмов оборудования с целью обеспечения его нормальной эксплуатации до очередного ремонта по плану, покраски, побелки стен и другие. Текущий ремонт проводят в сроки, предусмотренные графиком. Ремонтные работы выполняются силами ремонтных бригад на месте эксплуатации основных средств или в специально отведенных местах.

Капитальным ремонтом считается такой вид ремонта, при котором производится разборка ремонтируемых объектов, замена или восстановление всех износившихся узлов, деталей и конструкций. Для оборудования и транспортных средств - это ремонт с периодичностью свыше одного года, при котором производится полная разборка агрегатов, замена или восстановления всех изношенных узлов и узлов, сборка, регулировка и испытания агрегатов.

Ремонтные работы могут производиться собственными силами (хозяйственный способ), с привлечением сторонней организации (подрядный способ) и смешанным способом. Подрядный метод является более прогрессивным, экономичным, так как ремонт выполняется специалистами, следовательно более квалифицированно, и при этом сокращаются сроки проведения ремонта. Хозяйственный способ заключается в проведении ремонта собственными силами организации. При хозяйственном способе себестоимость ремонта формируется из затрат на материалы, запчасти, оплату труда и прочих затрат, которые понесла организация , проводя ремонт. Смешанный (комбинированный) способ, заключается в проведении ремонта при использовании и подрядных организаций, и собственных сил организации. Организация имеет право передавать другим организациям, продавать, обменивать, сдавать в аренду, предоставлять бесплатно во временное пользование либо взаймы здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, а также списывать их с баланса, если они изношены или морально устарели.

2.Нематериальные (неосязаемые) активы - активы, не имеющие физической натуральной формы, но наделенные "неосязаемой ценностью" и в силу этого приносящие субъекту дополнительный доход в течение длительного времени или постоянно. Кроме того, нематериальные активы должны обладать способностью отчуждения. К нематериальным активам относят товарные знаки (знаки обслуживания), зарегистрированные места происхождения товаров, цену фирмы (гудвилл), "ноу-хау", патенты и промышленные образцы, лицензии, интеллектуальную собственность, организационные расходы, права на пользование природными ресурсами, права на использование производственной информацией, программное обеспечение ЭВМ и другие. Нематериальные активы - это не имеющие физической сущности объекты имущества субъекта, которые отвечают следующим требованиям: Согласно МСФО № 38 «Нематериальные активы» нематериальный актив - это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы, служащий для использования при производстве или представлении товаров или услуг, для сдачи в аренду другим или для административных целей.

К нематериальным активам относят права, возникающие:

1. из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;

2. из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения;