Понятие бухгалтерского учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Понятие бухгалтерского учета, его основные элементы и объекты учета

1.1 Основные понятия, задачи и принципы БУ

БУ представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах и капитале организации путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Основные объекты БУ:

1. Имущество организации;

2. Капитал организации;

3. Обязательства организации (дебиторская и кредиторская задолженность).

Активный капитал состоит:

1. ВОА:

- НМА;

- ОС;

- Незавершенное строительство;

- Долгосрочные финансовые вложения (ЦБ);

- Доходные вложения в материальные ценности (ОС для передачи в лизинг, аренду, прокат).

2. МА:

- МОС;

- Дебиторская задолженность;

- Краткосрочные финансовые вложения (ЦБ);

- Денежные средства.

Пассивный капитал состоит:

1. Собственный капитал:

- УК;

- Добавочный капитал (переоценка имущества: ОС и эмиссионный доход по ЦБ, которые котируются на организованном рынке);

- Резервный капитал (образуется за счет прибыли);

- НРП;

- Целевое финансирование;

2. Заемный капитал:

- Долгосрочные обязательства;

- Краткосрочные обязательства.

Основные задачи БУ:

1. Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении: для внешних и внутренних пользователей БО.

2. Выявление внутрихозяйственных резервов.

3. Предотвращение результатов хозяйственной деятельности.

4. Обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей БО.

В соответствии с ФЗ «О БУ» выделяются следующие его основные принципы:

1. Принцип денежного измерения - имущества, обязательства и хозяйственные операции отражаются только в стоимостном измерении и в валюте РФ.

2. Принцип обособленного предприятия - на балансе отражается только имущество, являющееся собственностью предприятия, если имущество не принадлежит предприятию, оно учитывается на забалансовых счетах.

3. Принцип непрерывности учета - учет ведется непрерывно с момента регистрации предприятия до его реорганизации или ликвидации.

4. Принцип «двойной записи» - учет имущества, обязательств, капитала и хозяйственных операций ведется методом двойной записи на взаимосвязанных счетах.

5. Принцип непротиворечивости - данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

6. Принцип своевременности - все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах БУ без каких-либо пропусков или изъятий.

1.2 Основные методы ведения БУ

Метод БУ - это способы и приемы, при помощи которых изучается предмет БУ.

Основными элементами метода БУ являются:

1. Документация - способ первичного отражения объектов БУ, когда на каждую операцию или группу однородных операций составляются первичные документы.

2. Инвентаризация - систематическая проверка имущества организации на определенную дату и сопоставление его фактического наличия с нормативными данными.

3. Денежная оценка - используется для получения сводных показателей по различным хозяйственным операциям и имуществу организации.

4. Калькуляция - представляет собой определение фактических затрат предприятия в денежной форме на единицу продукции.

5. Счета БУ - это способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества, капитала и обязательств организации.

6. Двойная запись - такая бухгалтерская запись в результате которой каждая хозяйственная операция отражается на счетах БУ дважды по дебету одного и кредиту другого, взаимосвязанного с ним счета.

7. Баланс - обобщает и сопоставляет имущество организации по составу, размещению и источникам образования, выраженные в денежной оценке на определенную дату.

8. Отчетность - единая система данных об имуществе и финансовом положении предприятия и результатах его хозяйственной деятельности.

1.3 Порядок записи хозяйственных операций на счетах БУ

Бухгалтерские счета представляют собой способ группировки и текущего отражения изменений, происходящих в средствах предприятия и источников образования средств.

На каждый вид хозяйственных средств и источников открывается отдельный счет.

Отражение операций на счетах ведется в денежном измерителе.

Все счета БУ классифицируются по 3-м группам:

1. Активные счета открываются в разрезе статей актива баланса и отражают его имущество и обязательства в виде дебиторской задолженности.

2. Пассивные счета открываются в разрезе статей пассива баланса и отражают источники образования имущества и обязательства в виде кредиторской задолженности.

3. Активно-пассивные счета отражают обязательства организации.

Графически счет представляет собой таблицу Т-образной формы, левая сторона которой называется дебет, правая - кредит.

Активный счет.

Дебет	Кредит
Сальдо начальное
Операции, к увеличению счета	Операции, к уменьшению счета
Оборот по дебету	Оборот по кредиту
Сальдо конечное = сальдо начальное + оборот по дебету - оборот по кредиту

Для активных счетов:

1. В начале отчетного периода открываются счета, на которых имеются остатки (взятые из баланса предшествующего периода).

2. Увеличение и поступление отражается по дебету, а уменьшение, расход, выбытие - по кредиту.

3. В конце отчетного периода подводятся итоги оборотов по всем счетам. В итоги оборота по дебету сумма первоначального остатка не включается.

4. Конечное сальдо определяется следующим образом: Сальдо конечное дебетовое = сальдо начальное дебетовое + обороты по дебету - обороты по кредиту.

5. Сальдо конечное может быть либо дебетовым, либо равным нулю.

Пассивный счет.

Дебет:

1. Операции, вызывающие уменьшение

Кредит:

2. Остаток (сальдо) на начало периода

3. Операции, вызывающие увеличение (+)

4. Остаток на конец периода (кредитовое сальдо) (1+2-3)

Для пассивных счетов:

1. В начале отчетного периода открываются счета, на которых имеются остатки (сальдо начальное - кредитовое).

2. Увеличение и поступление отражаются по кредиту, а уменьшение, расход, выбытие по дебету.

3. В конце отчетного периода подводят итоги оборотов по всем счетам. В итоге оборота по кредиту сумма первоначального остатка не включается.

4. Конечное сальдо определяется след образом сальдо начал кредитовое + обороты по кредиту - обороты по дебету

5. Конечные остатки могут быть либо кредитовыми, либо равными нулю.

Активно-пассивные счета.

Бывают двух видов:

1. С односторонним сальдо (дебетовые и кредитовые) (счет 99, прибылей и убыток)

2. С двухсторонним сальдо (счет 76, расчеты с разными дебиторами и кредиторами)

Для второго типа счетов сальдо на конец периода может быть как дебетовым, так и кредитовым одновременно и показываться соответственно в разделе статей актива или пассива баланса.

Структура активно-пассивного счета:

Дебет:

1. Сальдо-задолженность дебиторов

2. Погашение задолженности кредитором, увеличение задолженности дебитором.

Сальдо -

· задолженность кредиторов (если 3>2+4)

· задолженность дебиторов (если 4<1+3)

Кредит:

3. Сальдо - задолженность кредиторам

4. Увеличение задолженности кредиторам, уменьшение задолженности дебиторов

Сальдо -

· Задолженность кредиторам (2+4>3)

· Задолженность дебиторам (если 4>1+3)

Пример:

	Сальдо начальное	Налоги	Подотчётным лицам выплачено
	500 -100 000 +55 000	70 000	15 000
Итого	155 000	70 000	15 000

Найти сальдо?

155 000-70 000-15 000=70 500

Конечное сальдо, а на след период это будет начальное. Начальное сальдо образовывается всегда в предыдущем периоде.

Структура пример

	Дебет	Кредит
	50 000 +300	600 +48 000 +12 300
Итого	50 300	60 900

60 900-50 300=10 600 - конечное сальдо

Балансовые и забалансовые счета.

Счета, по месту расположения баланса подразделяются:

1. Балансовые, предназначены для учета средств, принадлежащих предприятию.

2. Забалансовые, предназначены для учета средств, не принадлежащих предприятию, но временно находящиеся в его пользовании. Эти счета имеют трехзначный шифр, в валюту баланса не включаются и принцип двойной записи на них не распространяется.

Синтетические, субсчета и аналитические счета.

Счета по способу группировки и степени обобщения подразделяются:

1. Счета первого порядка - синтетические, которые дают общую характеристику объектов учета и ведутся только в денежной оценке.

2. Счета второго порядка - субсчета, отражают группировку однородных аналитических счетов, создаваемых в пределах одного синтетического счета.

3. Счета третьего порядка - аналитические, раскрывают и детализируют содержание синтетических счетов, их ведут как в денежной оценке, так и в натуральных измерителях.

Между синтетическим счетом и относящимися к нему аналитическими счетами существует определённая взаимосвязь:

1. Сальдо начальное и конечное данного синтетического счета равно сумме остатков на всех аналитических счетах, открытых к данному счету.

2. Суммы оборотов по дебету и кредиту одного синтетического счета, должны быть равны суммам оборотов (соответственно) по дебету и кредиту всех аналитических счетов, относящихся к нему.

1.4 Двойная запись хозяйственных операций по счетам

Любая хоз. операция по своей природе обладает двойственностью и взаимностью. И для сохранения этих свойств и контроля за записями хоз операций на счетах бухучета используется способ двойной записи.

Метод двойной записи заключается в следующем: всякая хоз операция затрагивает два счета (две статьи баланса) и поэтому должна записываться дважды - в дебет одного счета и в кредит другого. Причем записи на счетах производятся т.о, что дебет одного счета может быть взаимосвязан с кредитом одного или нескольких счетов, а кредит одного счета с дебетом одного или нескольких счетов в одинаковых суммах.

Корреспонденция счетов - это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи.

Бухгалтерская проводка - это оформленная корреспонденцией счетов, когда одновременно делается запись по дебет и кредиту счетов, в денежной оценке на сумму хоз операции, подлежащей регистрации.

В бухучете применяются как простые, так и сложные проводки.

В ПРОСТЫХ проводках один счет кредитуется и дебетуется на одну и ту же сумму.

Пример

Получены по чеку наличные средства с расчетного счета на сумму 100 000

Дебет:50 000

Кредит: 50 000

В СЛОЖНЫХ проводках один счет дебетуется (кредитуется) и одновременно кредитуется (дебетуется) несколько счетов

Пример

Отображено получение от одного поставщика материалов на сумму 10 000 и товаров на сумму 12 000.

Д10 К61 10 000

Д41 12 000

Исправление ошибочной записи

Для исправления ошибочных записей в бухучету применяются 2 основных метода:

1. Дополнительная проводка - корреспонденция счетов правильная, но в меньшей сумме, чем следует из первичных документов.

2. Красное сторно (отрицательная запись) - когда в регистрах записана большая сумма, чем следует или когда корреспонденция не верна.

1.5 Бухгалтерский баланс

Баланс остатков по счетам на отчетную дату. Статичный характер.

Бухгалтерский баланс - это система показателей, отражающее имущественное и хоз. положение организации по состоянию на определенную дату в денежном выражении, представляющее данные о хоз. средствах (активах) и их источниках (пассивов).

Бух баланс представляет собой двухстороннюю таблицу.

Где левая часть (Актив) определяет:

1. в каких видах выражены и как размещены хоз. средства (внеоборотные, оборотные активы), каков их состав.

2. Какова их роль в проиводственно-хоз. деятельности предприятия.

3. Какова сумма по каждому виду хоз. средств

Правая часть (Пассив) определяет:

1. Из каких источников образованны средства предприятия, в каких формах и кем они представлены или от кого получены.

2. Каково их целевое назначение.

3. Какова сумма по каждому конкретному источнику.

Таким образом, бух. баланс представляет собой остатки по счетам на определенную дату.

Баланс
Актив баланса (статьи расположены по возрастанию ликвидности)	Пассив баланса (статьи расположены по увеличению срочности)
Нематериальные активы Основные средства Запасы (оборотные активы) Дебиторская задолженность Финансовые вложения Денежные средства	Уставный капитал Долгосрочные заемные средства Краткосрочные заемные средства Кредиторская задолженность

Классификация бух. балансов:

1. По времени составления

· Вступительный;

· Текущий;

· Ликвидационный;

· Разделительный (объединительный).

2. По источник составления

· Инвентарный (фиксировать каждую операцию);

· Книжный;

· Генеральный.

3. По объему информации

· Единичный (есть представительства и филиалы в других городах)

· Сводный

· Консолидированный

4. По видам деятельности

· Коммерческих организации

· Инвестиционного фонда

· Банка, страховой компании

· Бюджетные организации

5. По формам собственности

· Государственного предприятия

· Частного (коммерческого) предприятия

6. По объекту отражения

· Самостоятельный

· Отдельный

7. По степени аналитичности (детализировано)

· Баланс брутто (не очищен от основных показателей)

· Баланс нетто

· Шахматный оборотный

· Уплотненный

Статьи баланса объединены в разделы по признакам относительной однородности экономических элементов.

I Раздел Внеоборотные активы,

Код строк с 1110 до 1190

Итого по разделу I: код 1100

II Раздел Оборотные активы

Код строк с 1210 до 1250

Итого по разделу II: код 1200

Валюта баланса по активу (1+2 разделы) код 1600

III Раздел Капиталы и резервы

Код строк с 1310 до 1370

Итого по разделу III: код 1300

IV Раздел Долгосрочные обязательства

Код строк с 1410 до 1450

Итого по разделу IV: код 1400

V Раздел Краткосрочные обязательства

Код строк с 1510 до 1550

Итого по разделу V: код 1500

Итого валюта по пассиву баланса код 1700

Выделяют четыре типа изменений бух. баланса под влиянием хоз. Операций

Тип изменений	Счета актива	Счета пассива	Валюта баланса
	дебит	кредит	дебит	кредит
1	+	-			Не изменится
2			-	+	Не изменится
3	+			+	Увеличится
4		-	-		Уменьшится

1. Тип изменений.

Сняты наличные средства в банке по чеку

Д 50 К 51

2. Тип изменений.

Часть чистой прибыли направленна на пополнение резервного капитала.

Д 84.2 К84

3. Тип изменений.

Акцептован счет поставщика за товары

Д 41 К 60.1

4. Тип изменений.

Перечислены денежные средства с расчетного счета в оплату поставщику за приобретенный товары.

Д 60.1 К 51

План счетов бухучета и его назначение.

Новый план введен в действие с 1 января 2001 года и представляет собой схему регистрации и группировки хоз. средств, обязательств и источников образования хоз. средств.

Классификация счетов бухучета:

1. По отношению к бух. Балансу

· Балансовый счета: активные и пассивные, активно-пассивные.

· Забалансовые счета

2. По степени детализации получаемых показателей

· Синтетические

· Субсчета

· Аналитические

3. По экономическому содержанию

· Счета хоз. средств

· Счета хоз. процессов

· Расчетные счета (отражают обязательства организации)

· Счета источников образования средств

4. В зависимости от назначения и структуры

· Основные счета - инвентарные (имущественные 01, 04, 10, 41, 43, 51, 52 и др.), фондовые (капитал организации 80, 82, 83, 84 и др.), счета расчета (60, 62, 71, 73, 75, 76, 79).

· Регулирующие счета - дополнительные (16, 40), контрарные (регулируют сумму основного счета - амортизация 02, 05), контрарно - дополнительные (если что-то обесценивается, показывается по рыночной стоимости и для этого создаются резервы 14, 59, 63). Эти счета не имеют конечное сальдо, так как корректируют основной счет. И в бух. балансе не представлены.

· Операционные счета - распределительные (накладные расходы 23, 25, 26, 96, 97), калькуляционные (себестоимость выполненных работ 08, 20, 44), сопоставляющие (90, 91).

1.6. Оборотные ведомости

Оборотная ведомость представляет собой таблицу, в которую записывают наименования и номера счетов, суммы начального сальдо по каждому счету (дебетового или кредитового), суммы оборотов по дебету и кредиту и выводится конечное сальдо (дебетовое или кредитовое).

Оборотная ведомость составляется в конце месяца и регистрирует обороты и остатки по всем работающим счетам.

Существуют оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического счета.

В оборотно-сальдовой ведомости должно соблюдаться три пары равенств:

1. Сальдо начальное по дебету должно быть равно сальдо начальное по кредиту, так как итог средств должен соответствовать итогу источника.

2. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов равны между собой (принцип двойной записи)

3. Конечное сальдо по дебету и кредиту должны быть равны между собой.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета

Код счета	Наименование счета	Сальдо на начало месяца	Оборот за месяц	Сальдо на конец месяца
		Д	К	Д	К	Д	К
10	Материалы	200	-	200	100	300	-
50	Касса	50	-	300	250	100	-
51	Расчетный счет	1000	-	50 000	42 000	9 000	-
60	Расчеты с поставщиками	-	600	5 000	13 100	-	8 700
70	Расчеты по оплате труда	-	250	250	300	-	300
80	Уставной капитал	-	400	-	-	-	400
	Итого	1250	1250	55 750	55 750	9 400	9 400

По аналитическим счетам предусмотрены три вида оборотных ведомостей:

1. Форма используется для аналитических счетов по учету имущества, т.е. когда ведется натурально-стоимостной учет. В таких ведомостях предусмотрены графы для отражения количества и цены.

2. Форма используется для учета обязательств, т.е когда нет необходимости вести количественный учет, но при этом необходимы данные аналитического учета в стоимостном измерении.

Пример: Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчётными лицами»

Наименование счетов	Сальдо на начало месяца С1	Оборот за месяц	Сальдо на конец месяца С2
	Д	К	Д	К	Д	К
Работник 1	-	-	20	20	-	-
Работник 2	15	-	-	10	5	-
Работник 3	40	-	-	20	15	-
Итого	55	-	20	55	20	-

Самолетик счет 71

Сн 55 20	20 10 25
Итого (об) - 20 Ск 20	Итого (об) - 55



1.7. Первичные бухгалтерские документы

Первичные бухгалтерские документы - это письменное свидетельство, совершенной хозяйственной операции или дающие право на ее совершение.

Если хозяйственная операция не оформлена документально, то, как правовое экономическое событие она не имеет места (нет объекта бухучета).

Если организация применяет унифицированные формы первичных документов, то каждый такой документ должен иметь следующие реквизиты:

1. Наименование документа

2. Дата составления

3. Наименование организации

4. Содержание хозяйственной операции

5. Измерители хозяйственной операции

6. Наименование должностных лиц ответственных за выполнение хозяйственной операции

7. Личные подписи, указанных лиц.

Если организация вносит, какие либо изменения в формат бланков унифицированных документов, то они должны быть оформлены соответствующими оправдательными документами, при этом обязательные реквизиты не должны быть изменены.

Все применяемые в настоящее время документы могут быть классифицированы по следующим основным признакам:

1. По отношению к месту составления

· Внешние (поступают в организацию со стороны)

· Внутренние (операции внутри организации: расходно кассовый орден)

2. По объему отраженных хозяйственных операций

· Первичные, содержат данные об одной хозяйственной операции

· Сводные, обобщают однотипные хозяйственные операции за определенный промежуток времени.

3. По числу учитываемых позиций

· Однострочные (счет фактура)

· Многострочные

· Документы бухгалтерского оформления (ведомость или разработочная ведомость по начислению амортизации, ОС и НМА, ведомости по начислению страховых взносов)

· Комбинированные, которые сочетают в себе признаки разрешительных, оправдательных и документов бухгалтерского оформления (расчетно-платежная ведомость на оплату труда)

4. По назначению

· Распорядительные

· Оправдательные (информация о совершении хозяйственной операции, авансовые отчеты)

5. По содержанию хозяйственных операций

· Материальные, для отражения операций по движению имущества

· Денежные, как нал так и не нал расчетам

· Расчетные, для оформления взаимоотношений со своими контрагентами (ТОРГ 12, Счет-фактура)

6. По способу заполнения

· В ручную

· При помощи средств вычислительной техники

Все первичные документы, поступающие в бухгалтерию должны быть проверены:

· По форме

· По существу (законность и целесообразность, зафиксированы в документе хозяйственной операции)

· Счетная проверка (правильность арифметических расчетов).

Все бухгалтерские документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность подлежат хранению экономическим субъектом в течение срока составляющего не менее пяти лет после отчетного года.

1.8 Регистры и формы бухгалтерского учета

Учетные регистры - это книги, карточки, журналы, отдельные листы, машинные носители, предназначенные для систематизации и накопления информации, содержащихся в принятых к учету первичных документов, на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Формы бухгалтерского учета - это порядок сочетания различных видов учетных регистров, техники обработки учетных данных, последовательности и способа производства учетных данных.

Формы бухгалтерского учета:

1. Журнал - главная

2. Мемориально-ордерная (с использованием мемориальных орденов и регистров аналитического учета)

3. Журнально-ордерная (с использованием журналов - ордеров, вспомогательных ведомостей, накопительных таблиц, регистров аналитического учета, главной книги), на основные счета или группу счетов открываются журнал - ордера по кредиту одного счета в дебет других.

4. Упрощенная форма для малых предприятий

5. Автоматизированная



Схема журнально-ордерной формы учета

	Первичные документы
Кассовая книга	Журналы - ордера (по кредитовому признаку)	Вспомогательные ведомости
Карточки аналитического учета	Главная книга (по дебетовому признаку)	Баланс и отчеты
Оборотные ведомости по аналитическим счетам

Журнал - ордер строится по кредитовому признаку, т.е записи в журнале ордере, представляют собой бухгалтерскую проводку по кредиту одного счета в разрезе которого открыт журнал - ордер, в дебит корреспондирующих с ним счетов. Итоги каждого журнал - ордера представляют собой обороты по кредиту синтетического счета, сгруппированные по дебету тех счетов, с которыми корреспондировал данный счет в данном периоде.

Журнал - ордера бывают двух видов:

1. Открытые, где отражаются операции по кредиту одного счета

2. Комбинированные (коллективные), открытые по кредиту взаимосвязанных счетов

По окончанию месяца данные из журналов - ордеров заносятся в главную книгу, которая строится по дебетовому признаку и открывается на год.

Журнал - ордер №1

По кредиту счета №50 «КАССА» в дебет счетов

Строка №	Дата кассового отчета	51	70	71	76	И т.д	Итого
Итого

Главная книга

Месяц	Обороты Д-Т	Итого по дебету	Итого по кредиту	Сальдо конечное
				Дебит	Кредит
	50	51	…
				Данные переносятся из журналов - ордеров

Главная книга открывается по дебетовому признаку, итог по дебету складывается из дебетовых оборотов по нескольким журналам орденам в зависимости от того с какими счетами корреспондирует данный счет. Итог по кредиту записывается из соответствующего журнала - ордена.

Автоматизированная форма бухгалтерского учета

Первичные документы

Ввод данных в ЭВМ

Машинная доработка данных

Баланс и отчеты Результативная информация в требуемых системой учета разрезах



Тема 2. Учетная политика организации. Нормативное регулирование бухучета

2.1 Понятие и содержание учетной политики организации

Учетная политика организации представляет собой совокупность принципов и правил, регламентирующих методологию и организацию бухучета за соответствующий период.

Формируется учетная политика главным бухгалтером предприятия, при этом утверждаются:

1. Рабочий план счетов бухучета. Нельзя изменять нумерацию синтетических счетов, но есть право вводить субсчета, но чтобы в конце периода они были закрыты одним синтетическим счетом.

2. Формы первичных документов, по которым не предусмотрены унифицированные (типовые) формы.

3. Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации.

4. Методы оценки активов и обязательств.

5. Правила документооборота и технология обработки учетной информации.

Требования к учетной политике в области бухучета и отчетности в настоящее время регламентируется положением по бухучету «Учетная политика организации» ПБУ 1\98.

Учетная политика организации должна обеспечивать:

1. Полноту и своевременность отражения в учете всех актов хозяйственной деятельности.

2. Отражение в бухучете фактов хозяйственной деятельности. Исходя не только из их правовой формы, сколько из их экономического содержания.

3. Первоочередность признания в учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов.

Основные допущения при формировании учетной политики:

1. Имущественная обособленность организации. Каждый объект самостоятельное юр. лицо, которое имеет свою отчетность, балансы.

2. Непрерывность деятельности организации. С начала создания организации до ее ликвидации.

3. Последовательность применения учетной политики из года в год. Может пересматриваться или оставаться неизменной.

4. Временная неопределённость фактов хоз. деятельности.

Основные требования при формировании учетной политики:

· Полнота

· Своевременность

· Осмотрительность

· Приоритет содержания перед формой

· Непротиворечивость

· Рациональность

Факторы, влияющие на учетную политику:

1. Правовой и организационно - экономический статус.

· Форма собственности

· Организационно - правовая форма

· Отрасль и вид деятельности

· Размеры предприятия

2. Текущие и долгосрочные цели предпринимательства.

· Привлечение дополнительных финансовых ресурсов

· Осуществление инвестиционных программ

· Укрепление конкурентных позиций на рынке

3. Кадровое обеспечение (уровень квалификации персонала).

4. Особенности деятельности.

· Производственная

· Коммерческая (что - то купить, потом перепродать).

· Финансовая

· Управленческая

Учетная политика на текущий год утверждается приказом по предприятию, в конце предшествующего года и вводится с 01.01 текущего года во всех структурных подразделениях предприятия. Вновь созданное предприятие должно оформить учетную политику не позднее 90 дней со дня приобретения прав юр. лица.

Изменения в учетной политике текущего года допускаются только в следующих случаях:

1. Реорганизация предприятия (слияние, разделение, присоединение).

2. Смена собственников предприятия.

3. Изменение законодательства РФ.

4. Изменение системы нормативного регулирования в бухучете (ПБУ).

На основе общих правил ведения бухучета организация имеет право самостоятельно:

1. Устанавливать порядок начисления износа на ОС и НМА.

2. Определять порядок списания затрат по ремонту ОС на себестоимость продукции.

3. Выбирать способ группировки и списания затрат на производство.

4. Выбирать вариант синтетического учета производственных запасов.

5. Выбирать способ учета выпускаемой продукции.

6. Выбирать метод оценки производственных запасов, готовой продукции, НЗП.

7. Выбирать способ учета затрат на производство.

8. Определять сроки погашения расходов будущих периодов.

9. Выбирать метод определения выручки от реализации.

10. Создавать резерв под сомнительную дебиторскую задолженность.

11. Выбирать способы распределения косвенных расходов между отдельными объектами учета и калькулирования.

12. Выбирать способ оценки и задолженности по кредитам и займам.

13. Создавать резервы и фонды специального назначения.

2.2 Нормативное регулирование бухучета

Новый федеральный закон о бухучете принят 6 декабря 2011 года и его применение начнется с 01.01.2013 года. Документ об области регулирования, в бухучете исходя из ФЗ о бухучете относится:

1. Федеральные стандарты, независимо от вида экономической деятельности устанавливают:

· Определение и признаки объектов бухучета: факты хозяйственной деятельности; активы; обязательства; источники финансирования его деятельности; доходы; расходы; иные объекты, если они установлены федеральными стандартами.

· Допустимые способы денежного измерения объектов бухучета.

· Рекомендации в области бухучета, порядок пересчета стоимости объектов бухучета выраженный в иностранной валюте в валюту РФ.

· Требования к учетной политике, инвентаризации активов и обязательств, документов и документооборота.

· План счетов бухучета и порядок его применения.

· Состав, содержание и порядок формирования информации. Раскрываемой финансовой отчётности (бух. Баланс, отчету о финансовых результатов и приложений к ним).

· Упрощенные способы ведения бухучета, включая упрощенную бух. отчетность для субъектов малого предпринимательства.

2. Отраслевые стандарты, устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности

3. Рекомендации в области бухучета, они применяются в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организации бухучета, распространение передового опыта. Они могут применяться в отношении: форм документов бухучета, организационных форм ведения бухучета, организации бух. служб, технологии ведения бухучета.

4. Стандарты экономического субъекта, они предназначены для упорядочения и организации ведения бухгалтерского учета, разрабатываются и утверждаются самим экономическим субъектом и являются обязательными для всех его структурных подразделений.



Тема 3. Учет долгосрочных инвестиций и капитальных вложений

3.1 Понятия, классификация и оценка долгосрочных инвестиций

Инвестиции - это вложение организацией денежных ресурсов в строительство, приобретение ОС и НМА, ценные бумаги.

Инвестиции классифицируются:

1. По срокам вложения:

· Долгосрочные

· Краткосрочные

2. По конечному результату:

· Вложения в имущество

· Финансовые вложения (ценные бумаги)

Виды инвестиций:

1. Прямые - долгосрочные финансовые вложения в производство продукции или расширение фондов предприятия.

2. Финансовые - вложения в гос. ЦБ, облигации и ЦБ других предприятий, а также предоставленные другим предприятиям займы.

3. Интеллектуальные - вложения средств в нематериальные активы (лицензии, патенты).

Классификация капитальных вложений может быть представлена следующим образом:

1. По степени готовности - законченное строительство, незавершенное капитальное строительство.

2. По уровню централизации источников финансирования - централизованные (средства из фед. бюджета или бюджетов субъектов РФ), нецентрализованные (собственные средства предприятий, заемные и привлечённые ресурсы).

3. По технологической структуре - затраты на строительные и монтажные работы, затраты на приобретение всех видов оборудования, прочие капитальные затраты.

4. По характеру воспроизводства основных фондов - новое строительство, расширение производства, реконструкция и модернизация ОФ.

5. По способу выполнения работ - подрядные (бригада) и хозяйственные.

6. По назначению произведенных затрат - производственного и непроизводственного.

К источникам финансирования долгосрочных инвестиций могут быть отнесены:

1. Собственные средства организации (прибыль, накопленная сумма амортизации).

2. Заемные средства (кредиты, ссуды, займы).

3. Спонсорские поступления.

4. Целевое финансирование.

5. Бюджетное ассигнование.

3.2. Принципы учета капитальных вложений.

Капитальные вложения - это инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, инвентаря, проектно - изыскательские работы и другие затраты.

Организации, осуществляющие кап. вложения называются застройщиком (заказчиком). Капитальные вложения могут осуществляться только при наличии:

1. Титульный список.

2. Проектно - сметная документация.

3. Источники финансирования.

При осуществлении строительства подрядным (кто-то осуществляет за нас) способом заказчик заключает договор с генеральным подрядчиком, при этом контроль за ходом строительства объектов и ведением бухучета производится застройщиком.

При осуществлении строительства хозяйственным способом, то ведение бухучета производится застройщиком, так как все издержки, связанные с капитальным строительством, возложены на самостоятельное структурное подразделение, входящее в структуру предприятия.

К незавершенному капитальному строительству относятся:

1. Объекты, строительство которых продолжается.

2. Объекты, строительство которых приостановлено, законсервировано или прекращено, но не списано в установленном порядке.

3. Объекты, находящиеся в эксплуатации, но приемка, которых не установлена в необходимом порядке.

Бухучет по кап. Строительству ведется у застройщика с использованием счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 07 «Оборудование к установке», 01 «Основные средства».

По дебету счета 08 определяется инвентарная стоимость строящихся объектов ОС, путем суммирования фактических затрат до срока сдачи построенных объектов в эксплуатацию.

· Инвентарная стоимость включает сметную стоимость проектно - изыскательских работ, стоимость строительных и монтажных работ, стоимость работ по возведению и ликвидации временных строений и сооружений, стоимость оборудования, инструмента, инвентаря и прочих капитальных затрат.

· Аналитический учет по счету 08 ведется на многографных карточках, открываемых на каждый объект ОС в которую вносится все виды затрат, эти карточки ведутся до полной сдачи объектов Ос в эксплуатацию.



Счет 08\3 «Строительство объектов основных средств»

ДЕБЕТ	КРЕДИТ
Сальдо начальное - сумма затрат на незавершенное строительство и приобретение ОС.
С кредита счетов: 07 - передано оборудование в монтаж 02, 10, 70, 69 … - отражены затраты по работам, выполненным хозяйственным способом. 60 - отражена задолженность перед подрядчиком за сданный и принятый объект ОС.	В дебет счета: 01 - оприходованы объекты основных средств по первоначальной стоимости.
Сальдо конечное - сумма затрат на незавершенное строительство и приобретение ОС.

Счет 07 «Оборудование к установке»

Дебет	Кредит
Фактические затраты связанные с приобретением ОС, требующих монтажа	Стоимость ОС, переданных для проведения монтажных работ (в дебет счета 08\3)
Сальдо дебетовое - затраты на приобретение оборудования к установке, но не сданное в монтаж.

Счет 01 - «ОС»

Дебет	Кредит
Сальдо начальное - первоначальная стоимость ОС, принадлежащих предприятию.
Первоначальная стоимость объектов ОС (списывается с кредита счета 08), переоценка (дооценка) ОС	Стоимость списанных объектов ОС, переоценка (уценка) ОС
Сальдо конечное дебетовое - первоначальная стоимость ОС на конец периода

3.3 Хозяйственные операции по учету капитальных вложений

I. Капитальные вложения осуществляются подрядным способом.

У застройщика (тот, кто строит):

1. Приобретено оборудование для монтажа

Д 07 К 60\1

2. Отражен НДС по расходам в соответствии со счетами фактурами.

Д 19\1 К 68\2

3. Отражена оплата приобретенного оборудования

Д 60\1 К 51

4. Предъявлен к вычету НДС по приобретенному оборудованию

Д 68\2 К 19\1

5. Передано оборудование подрядчику

Д 08\3 К 07

6. Отражается выполнение работ подрядчиком

Д 08\3 К 60\1

7. Оплата счетов подрядчика

Д 60\1 К 51

У подрядчика:

1. Отражается стоимость оплаченных этапов работы

Д 46 К 90\1

2. Отражается НДС с суммы выручки

Д 90\3 К 68\2

3. Списываются затраты по законченным этапам работ

Д 90\2 К 20

4. Поступили денежные средства от заказчиков

Д 51 К 62

5. Списывается в целом стоимость законченных этапов работ

Д 62\1 К 46

08

II. Капитальные вложения осуществляются хозяйственным способом.

1. Списаны материалы на капитальное строительство по фактической себестоимости

Д 08\3 К 10

2. Начислена амортизация по ОС, используемым при кап. строительстве.

Д 08\3 К 02\1

3. Начислена зп работникам, занятым в строительстве

Д 08\3 К 70

4. Начислены страховые взносы

Д 08\3 К 69

5. Отражены услуги сторонних организаций при строительстве объекта

Д 08\3 К 60\1 (76)

6. Отражен НДС по приобретенным услугам

Д 19\1 К 60\1 (76)

7. Начислен НДС при строительстве объекта хоз. способом

Д 08\3 К 68\2

8. Предъявлен к вычету НДС по строительно-монтажным работам, выполненным хоз. способом

Д 68\2 К 19\1 (19\3)

9. Объект основных средств поставлен на баланс

Д 01\1 К 08\3

Основанием для осуществления записи по счету 08\3 служат следующие оправдательные документы:

1. Акт приема-передачи ОС (ОС 1)

2. Акт выполненных работ

3. Акт сдачи оборудования в монтаж

4. Счета фактуры по оплате работ, услуг сторонних организаций

5. Наряды на выполненные работы

6. Требования, накладные на отпуск материальных ценностей

7. Ведомости по начислению зп и страховых взносов

8. Разработочные ведомости по начислению амортизации

9. Справка расчет бухгалтерии по начислению налогов

10. Другие.

11.

3.4 Учет оборудования, требующего монтажа у организации - застройщика

Организация - застройщик приобретает для установки в строящихся объектах оборудование, требующее монтажа. К данному оборудованию относится:

1. Технологическое (станки, машины, на которых создается основная продукция)

2. Энергетическое

3. Производственное (подсобное)

4. Комплекты запасных частей к нему

Все эти виды оборудования могут быть введены в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам.

К оборудованию, не требующему монтажа, относят:

1. Транспортные средства

2. Компьютеры

3. Производственные инструменты

4. Измерительные приборы

5. Другие

Оборудование, требующее монтажа, учитывается на активном счете 07 «Оборудование к установке». Забалансовый счет не корреспондирует ни с какими счетами, на них не распространяется принцип двойной записи.

До принятия в монтаж оборудование к установке числится на забалансовом счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа».

Бухгалтерские записи по счету 07:

1. Акцептован счет поставщика по приобретенному оборудованию, требующему монтажа

Д 07 К 60\1

2. Отражен НДС по приобретенному оборудованию

Д 19\1 К 60\1

3. Отражены расходы по консультационно - информационным услугам

Д 07 К 76

4. Отражен НДС по консультационным услугам

Д 19\1 К 76

5. Начислены проценты по кредиту, используемому для приобретения оборудования

Д 67 К 66

6. Оплачены затраты, связанные:

А) с приобретением оборудования Д 60\1 К 51

Б) с оплатой информационных услуг Д 76 К 51

7. Отражено возмещение входного НДС

Д 68\2 К 19\1

8. Оборудование, требующее установки, сдано в монтаж

Д 08\3 К 07



Тема 4. Учет ОС

4.1 Понятие, состав, оценка, классификация

ОС - это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг, либо для управления организацией в течении периода, превышающего 12 месяцев или обычного операционного цикла (если он превышает 12 месяцев).

Условия принятия внеоборотных активов к учету, если они выполняются одновременно:

1. Использование в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг), для управленческих нужд организации, для предоставления за плату во временное владение и пользование.

2. Имущество используется в течении длительного времени (свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев).

3. Организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества.

4. Имущество способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, через амортизационные отчисления.

Состав основных средств предприятия:

1. Здания, сооружения, передаточные устройства.

2. Рабочие и силовые машины и оборудование.

3. Измерительные и регулирующие приборы.

4. Вычислительная техника, транспортные средства.

5. Инструмент, производственный и хозяйственный.

6. Инвентарь и принадлежности

7. Рабочий, продуктивный и племенной скот

8. Многолетние насаждения.

9. Внутрихозяйственные дороги.

10. Прочие соответствующие объекты.

К ОС не относится:

1. Оборудование сданное в монтаж

2. ОС, находящиеся в пути

3. Машины, оборудование и др. аналогичные предметы, числящиеся как ГП на складах предприятия

Порядок учета и движение ОС определяется ПБУ 6\01 «Учет ОС».

Классификация ОС:

1. По функциональному назначению:

· Производственные, используемые в рамках уставной деятельности предприятия.

· Непроизводственные: жилые дома, больницы, дет. сады, стадионы.

2. По принадлежности (наличию права на объекты):

· Собственные - принадлежащие на праве собственности и числящиеся на балансе предприятия.

· ОС - находящиеся на предприятии в оперативном правлении или хозяйственном ведении.

· Арендованные ОС - принадлежащие другому предприятию (лизинг, аренда, прокат), но эксплуатируемые за определенную плату, числящиеся за балансов.

3. По степени использования:

· Действующие - находящиеся в эксплуатации

· Резервные - находящиеся в запасе

· ОС, находящиеся на консервации (амортизация начисляется еще 3 месяца)

· ОС, находящиеся в стадии достройки, реконструкции (аморт. год).

Оценка ОС:

1. Первоначальная стоимость - сумма фактических затрат организации на приобретение сооружения, изготовление ОС (без возмещаемых налогов) и приведение в состояние пригодное к использованию.

2. Остаточная стоимость - разница между первоначальной стоимостью и суммой амортизации (по этой стоимости отражается в бух. балансе).

3. Восстановительная стоимость - текущая рыночная стоимость, которая должна быть уплачена в случае необходимости замены объектов ОС на аналогичный новый объект.

4. Ликвидационная стоимость - это стоимость, которая может быть получена при ликвидации ОС.

4.2 Унифицированные формы документов по учету ОС

Унифицированные формы первичной учетной информации по учету ОС распространяются на юридические лица всех форм собственности. Осуществляющих свою деятельность на территории РФ. В формах предусмотрены зоны кодирования информации, которые заполняются в соответствии с общероссийскими классификаторами.

· ОКУП - управленческой документации

· ОКПО - предприятий и организации

· ОКОФ - основных фондов

В случае необходимости предприятия могут вносить дополнительные реквизиты в унифицированные формы первичной учетной документации при этом все реквизиты утвержденные Госкомстатом в унифицированных формах остаются без изменений.

Вносимые изменения в форму унифицированных документов должны быть оформлены соответствующими организационно - распорядительными документами организации.

1. УФ № ОС - 1 «Акт о приеме - передаче объектов ОС кроме зданий, сооружений»

2. УФ № ОС - 1а «Акт о приеме - передаче зданий (сооружений)».

3. УФ № ОС - 2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов ОС».

4. УФ № ОС - 3 « Акт о приеме - сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС».

5. УФ № ОС - 4 «Акт о списании объекта ОС

6. УФ № ОС - 4а «Акт о списании автотранспортных средств»

7. УФ № ОС - 6 «Инвентарная карточка учета объекта ОС»

8. УФ № ОС - 14 «Акт о приеме (поступлении) оборудования»

9. УФ № ОС - 15 «Акт о приемке - передаче оборудования в монтаж»

10. УФ № ОС - 16 «Акт о выявленных дефектах оборудования»

11. НМА - 1 «Акт о приеме - передаче объектов НМА».

4.3 Учет поступлений объектов ОС

ОС поступают на предприятие в результате:

1. Приобретения за плату

Первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату (в том числе бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Пст = Фзатр + Ртр - НДС

Фзатр - фактические затраты организации на приобретение объекта ОС и приведение его в рабочее состояние в ценах, действующих на момент приобретения

Ртр - транспортные расходы, расходы на монтаж и др.

2. Завершение строительно - монтажных работ

3. Безвозмездного получения

4. Поступление в качестве вклада в УК

5. Выявление неоприходровнных объектов ОС в результате инвентаризации.

6. Переход права собственности, после окончания срока лизинга

7. Другие.

ОС принимаются к бухучету по первоначальной стоимости в зависимости от способа их поступления на предприятие.

Оценка ОС в зависимости от способа их поступления в организацию:

№пп	Способ поступления на предприятие	Определение первоначальной стоимости
1	Приобретение за плату у других организаций и лиц.	Исходя из фактических затрат по приобретению и доведению ОС до состояния пригодного к эксплуатации
2	Безвозмездное поступление	Исходя из рыночных цен или экспертным путем с привлечением оценщика
3	Создание самим предприятием	Исходя из фактической стоимости изготовления объектов ОС
4	Вклады в УК	Исходя из договорных цен возможно с приглашением оценщика
5	Приобретение ОС по договору мены	Исходя из фактической стоимости товаров, переданных по договору мены и подлежащих обмену аналогичных ценностей

Замечания:

1. Если ОС приобретены за плату, то следует учитывать что в сумму фактических затрат по их приобретению НДС (акцизы) и другие косвенные налоги не включаются если организация работает по общему налоговому режиму и уплачивает данные налоги. НДС включается в сумму затрат на приобретение, если организация освобождена от уплаты НДС.

2. Если ОС построены или приобретены за счет кредита банка или других заемных средств, то проценты, уплачиваемые за пользование кредитными ресурсами до ввода объектов ОС в эксплуатацию, включаются в стоимость ОС. После ввода объектов ОС в эксплуатацию проценты по кредиту (согласно 25 главе НК РФ) относятся на прочие расходы организации (на счет 91\2).

3. ОС могут менять свою первоначальную стоимость только в результате реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, ликвидации (уменьшение).

Бухгалтерские записи при поступлении объектов ОС:

I. Приобретение объектов ОС за плату

1. Акцептован счет поставщика за ОС

Д 08\4 К 60\1

2. Отражен НДС по приобретению ОС

Д 19\1 К 60\1

3. Акцептован счет транспортной организации за доставку ОС

Д 08\4 К 76

4. Выделен НДС по расходам на доставку ОС

Д 19\1 К 76

5. Начислены проценты по кредиту, взятому на приобретение ОС до их ввода в эксплуатацию

Д 08\4 К 66

6. Оплачены счета:

А) поставщика ОС

Д 60\1 К 51 (52,55)

Б) транспортной организации

Д 76 К 51

В) проценты по кредиту

Д 66 К 51

7. ОС поставлены на баланс по фактическим затратам на приобретение

Д 01\1 К08\4

8. Сумма НДС по расходам отнесена на расчеты с бюджетом по НДС

Д 68\2 К 19\1

II. При создании в самой организации

1. Списывается стоимость расходов, связанная с созданием объектов ОС хоз. способом

А) стоимость материалов Д 08\3 К 10

Б) амортизация используемого оборудования Д 08\3 К 02\2

В) заработная плата работникам Д 08\3 К 70

Г) отчисления в виде страховых взносов Д 08\3 К 69

Д) накладные расходы Д 08\3 К 26

2. созданный объект ОС поставлен на баланс

Д 01\1 К 08\3

III. При поступлении ОС в качестве вкладов в УК.

1. Увеличен УК на сумму внесённых ОС

Д 75\1 К 80

2. Поступили ОС в качестве вклада в УК

Д 08\4 К 75\1

3. ОС поставлены на баланс

Д 01\1 К 08\4

IV. При безвозмездном поступлении

1. Отражены безвозмездно полученные ОС по договору дарения

Д 08\4 К 98\2

2. ОС, полученные безвозмездно, поставлены на баланс

Д 01\1 К08\4

V. Поступление ОС в результате инвентаризации

1. Оприходован объект ОС в результате инвентаризации

Д 01\1 К 91\1

VI. Переоценка объектов ОС (добавочный капитал)

1. Отражается переоценка объектов ОС

А) дооценка Д 01\1 К 83

Б) уценка Д 83 К 01\1

2. скорректирована сумма амортизационных отчислений при переоценке объектов ОС

А) доначислена амортизация в случае дооценки ОС Д 83 К 02\1

Б) доначислена амортизация в случае уценки ОС Д 02\1 К 83

4.4 Учет износа и основные методы начисления амортизации

Под амортизацией понимается процесс отнесения стоимости внеоборотных активов на текущие расходы за период их использования, связанный с х износом, эксплуатации, устареванием, несоответствии новым требованиям.

Согласно 25 статье НК РФ амортизируемым признается имущество при соблюдении в совокупности следующих условий:

1. ОС используется для производства продукции, работ, услуг.

2. Находится у налогоплательщика на правах собственности.

3. Используется для извлечения дохода.

4. Имеет срок полезного использования свыше 12 месяцев и стоимость более 40 000 рублей.

В соответствии со статьей 256 НК РФ не подлежит амортизации в целях исчисления налога на прибыль следующее имущество:

1. Земля и иные объекты природопользования

2. МПЗ, товары, объекты незавершенного кап. строительства

3. ЦБ, финансовые инструменты срочных сделок (форвардные, фьючерские и опционные контракты)

Кроме того НК РФ устанавливает специальный список имущества, которое не подлежит амортизации:

1. Имущество бюджетных и некоммерческих организаций

2. Имущество приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования

3. Объекты внешнего благоустройства

4. Продуктивный скот

5. Библиотечные фонды, произведения искусства.

6. Безвозмездно полученного имущества, если: