Понятие бухгалтерского учета

А) вклад передающей стороны составляет более 50% в УК

Б) полученного в рамках целевого финансирования или за счет средств бюджета всех уровней.

Кроме того имущество признаваемое амортизированным может исключаться из его состава:

7. По договору доверительного управления (начислять будет организация, у которой оборудование на балансе)

8. Переведенное на консервацию, продолжительностью свыше трех месяцев

9. Реконструкция и модернизация, если длится более года.

АО за отчетный период принимаются к бухгалтерскому учету в том отчетном периоде к которому они относятся и начисляются независимо от результатов деятельности предприятия. АО по объектам ОС начисляются, ежемесячно, начиная с первого числа месяца следующего за месяцем постановки на баланс объекта ОС, и производится до полного погашения стоимости этих объектов либо списания их с баланса.

Начисление амортизации по объектам ОС прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения их стоимости или месяца списания их с бухучета.

Начисление амортизации осуществляется ежемесячно, независимо от установленного метода начисления, в размере 1\12 начисленной годовой суммы. Одним из следующих методов:

1. Линейный А=Сп(Св)\Тпол.испол

2. Уменьшаемого остатка А=Со*К\Тпи К - коэф. ускорения.

3. Списание стоимости пропорционально объему продукции А=Со*Qф\Qпл

4. Списание стоимости по сумме чисел лет СПИ. А = (Тост - 1) * Сп *

По данным бухучета разрешается применять 4 способа расчета амортизации, в налогом учете применяется два метода начисления амортизации по объектам ОС (линейный, нелинейный). По ОС, СПИ которых превышает 20 лет (8-10 ам. группы), начисление амортизации разрешается только линейным способом.

Бухгалтерские записи по учету амортизации ОС:

1. Начислена амортизация по ОС принадлежащим предприятию:

Д 20, 23, 25, 26, 44 К 02\1

2. Начислена амортизация по строящимся силами организации, объектов ОС:

Д 08\3 К 02\1

3. Начислена амортизация по ОС переданным в текущую аренду

Д 91\2 К 02\2

4. Списывается накопленный износ при выбытии ОС:

А) все виды выбытия (кроме продажи) Д 02\1 К 01\2

Б) продажи Д 02\1 К 91\1

5. Начислена амортизация по имуществу полученному безвозмездно

Д 91\2 К 02\1

6. Начислена амортизация по ОС непроизводственного назначения

Д 29 К02\1

7. Произведена переоценка объектов ОС, вследствие чего скорректирована сумма АО

А) дооценка Д 83 К 02\1

Б) уценка Д 02\1 К 83

4.5 Учет затрат по содержанию и ремонту ОС

В целях поддержания Ос в работоспособном состоянии на предприятии производят капитальные, средние и текущие ремонты.

К текущему и среднему ремонту ОС относят: работы по систематическому и своевременному предохранению ОС от преждевременного износа и поддержания их в работоспособном состоянии.

К капитальному ремонту относят работы, которые предполагают полную разборку агрегата, ремонт базисных и корпусных деталей, замену или восстановление изношенных узлов и механизмов.

Расходы на ремонт, производимые предприятием рассматриваются им как текущие затраты и признаются для целей налогообложения в том отчетном периоде, в котором они были произведены в размере фактических затрат.

Ели ремонт выполняются подрядными организациями, то их стоимость полностью включается также в текущие издержки за вычетом НДС.

Организация в зависимости от:

1. Структуры ОС

2. Сложности ремонта

3. Периодичности и стоимости проведения ремонта

Может выбрать один из следующих способов учета затрат и зафиксировать его в учетной политике предприятия.

Способы учета затрат по проведению ремонтных работ:

1. Путем создания резерва на проведение ремонтных работ, в целях равномерного включения этих расходов в издержки.

Для этой цели открывается активно-пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей». Для равномерного учета расходов на проведение ремонта, организации могут создавать резерв предстоящих расходов на ремонт ОС.

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей»

Дебит	Кредит
Использование средств по целевому назначению	Формирование резерва за счет ежемесячных отчислений на себестоимость продукции.
Сальдо конечное кредитовое - остаток неиспользованного резерва	Сальдо конечное дебетовое - превышение расходов над резервом в данном отчетном периоде

2. По фактическим затратам

Здесь затраты на ремонт относятся на себестоимость того отчетного периода, в котором они были произведены. Используется когда расходы, включенные в издержки не увеличивают или незначительно увеличивают затраты организации.

3. Путем фактического их накопления по мере возникновения.

Использование данного метода предполагает, сто фактические затраты по ремонту учитываются по мере их возникновения на активном счете 97 «расходы будущих периодов». данный способ используется в случае когда ремонт не носит планового характера, а затраты по его проведению достаточно велики.

Бухгалтерские записи по учету расходов на проведение ремонта ОС:

I. Путем создания резерва

1. Отражается создание резерва путем отчислений на себестоимость продукции

Д 20, 23, 25, 26 К 96

2. Списываются затраты по текущему ремонту, выполненному хоз. способом

Д 96 К 70, 69, 02, 76, 10

3. Списываются затраты по текущему ремонту, выполненному подрядным способом

Д 96 К 60\1 (76)

4. Отражен НДС по ремонту, выполненному подрядным способом

Д 19\1 К 60\1 (76)

5. Закрывается счет 96 на конец отчетного периода:

А) кредитовое сальдо счета 96 (остаток неиспользованного резерва)

Д 96 К 91\1

Б) сальдо дебетовое (превышение расходов над доходами) Д 97 К 96

II. По фактическим затратам

1. Списываются фактические затраты по текущему ремонту, выполненному подрядным способом: Д20 (23, 25, 26) К76

2. Отражен НДС по ремонтам, выполненным подрядным способом: Д19-1 К76

3. Списываются фактические затраты по текущему ремонту, выполненному хозяйственным способом: Д20 (23, 25, 26) К70 (69, 02, 10)

4. Списываются затраты по законченному капитальному ремонту, выполненному хозяйственным способом: Д23 К70 (69, 02, 10, 76).

III. Путем накопления расходов.

1. Отражены затраты по ремонту, выполненному хозяйственным способом: Д97 К10 (02, 70, 69)

2. Расходы по выполненному ремонту равномерно включаются в текущие затраты: Д20 (23, 25, 26) К97

3. Отражаются затраты по ремонту, выполненному подрядным способом: Д97 К76

4. Отражен НДС по ремонту, выполненному подрядным способом: Д19-1 К76

5. Отражается ежемесячное списание текущих затрат по ремонту на с/с продукции: Д20 (23, 25, 26) К97

4.6 Переоценка и инвентаризация ОС

Переоценка - периодическое уточнение восстановительной стоимости объектов ОС с целью приведения ее в соответствии с современным уровнем рыночных цен. Организации предоставлено право не чаще 1 раза в год (на начало отчетного периода) проводить переоценку ОС по восстановительной стоимости путем:

1. Индексации - с применением индексов изменения стоимости ОС;

2. Метод прямого пересчета с помощью применения документально подтвержденных рыночных цен с отнесением возникающих при переоценке разниц в статью Формы-1 «Переоценка объектов ОС».

Изменение первоначальной стоимости ОС допускается в случаях:

1. Достройки (недвижимость);

2. Дооборудования (оборудование - станки и т.п.);

3. Реконструкции (модернизации);

4.Частичной ликвидации соответствующих объектов ОС.

При переоценке определяется:

1. Полная восстановительная стоимость - стоимость всех затрат, которые будут осуществлены организацией при замене объектов ОС на аналогичные новые объекты по рыночным ценам.

2. Остаточная восстановительная стоимость - стоимость объектов ОС после переоценки с учетом начисленной амортизации, которая увеличивается пропорционально полной стоимости ОС.

Для документального подтверждения полной восстановительной стоимости могут быть использованы:

А) Данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от предприятий-изготовителей.

Б) Сведения об уровне цен, имеющихся у органов Госстатистики, либо опубликованные в СМИ, в специальной литературе.

В) Экспертное заключение оценщиков о стоимости объектов ОС.

Для выполнения процедуры переоценки в бухгалтерии составляется специальная переоценочная ведомость.

Бухгалтерские записи по учету переоценки объектов ОС:

1. Увеличена первоначальная стоимость собственных ОС производственного назначения: Д01-1 К83

2. Увеличена сумма амортизации при переоценке ОС: Д83 К02-1

3. Уменьшена первоначальная стоимость объектов ОС в пределах проведенной ранее дооценки: Д83 К01-1

4. Уменьшена сумма амортизации сверх сумм, проведенной ранее дооценки: Д02-1 К83

5. Уменьшена первоначальная стоимость объектов ОС сверх сумм проведенной ранее дооценки: Д91-2 К01-1

До начала инвентаризации проверяется наличие и состояние:

- Инвентарные карточки - ОС-6;

- Инвентарные книги;

- Описи;

- И другие регистры.

При инвентаризации комиссия производит отбор объектов ОС и заносит в инвентарные описи следующие реквизиты:

- Полное наименование объекта ОС;

- Назначение;

- Инвентарные номера;

- Основные технические и эксплуатационные показатели.

Неучтенные объекты ОС, выявленные при инвентаризации, оцениваются по рыночным ценам, а износ определяется по фактическому состоянию объектов с оформлением соответствующих актов.

На ОС не подлежащие восстановлению комиссия составляет отдельную опись, где указывается время ввода в эксплуатацию и причины, по которой они пришли в негодность.

Бухгалтерские записи по учету инвентаризации ОС:

1. Оприходованы излишние ОС, выявленные при инвентаризации по рыночным ценам: Д01-1 К08-4

2. Списывается начисленная амортизация недостающих или испорченных объектов ОС: Д02-1 К01-2

3. Списывается остаточная стоимость объектов ОС ввиду их морального износа: Д92-1 К01-2

4. Списывается остаточная стоимость ОС, недостача которых выявлена при инвентаризации: Д94 К01-2

5. Величина недостачи списана на виновное лицо: Д73-2 К94

4.7 Учет выбытия ОС

Выбытие ОС происходит на предприятии в следующих случаях:

1. При списании ОС в связи с их непригодностью к дальнейшей эксплуатации;

2. При реализации по договору купли-продажи (договор мены);

3. При безвозмездной передаче другому предприятию по договору дарения;

4. При передаче в счет вклада в УК;

5. При выявленной недостаче в результате проведения инвентаризации;

6. При ликвидации в результате чрезвычайных ситуаций.

При выбытии ОС должен быть отражен финансовый результат. Для чего отрывается активно-пассивный счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 91

Д	К
1) 91.3 - НДС с продаж - 36 000 2) Остаточная стоимость объектов ОС - 180 000 3) Расходы, связанные с выбытием- 10 000	1) 91.1 - Выручка, полученная от выбытия ОС (включая НДС) - 236 000
Сальдо конечное - убыток	Сальдо конечное - прибыль

Закрытие счета 91:

1. Прочие доходы включены в сальдо прочих доходов: Д91-1 К91-9 - 236 000

2. НДС с продаж включен в сальдо прочих расходов: Д91-9 К91-3 -36 000

3. Остаточная стоимость ОС включена в состав прочих расходов: Д91-9 К91-2 - 180 000

4. Затраты, связанные с выбытием ОС, включены в состав прочих расходов: Д91-9 К91-2 - 10 000

5. Отражен финансовый результат, если сальдо конечное кредитовое - получена прибыль: Д91-9 К99 - 10 000

6. Отражена сумма убытка, если сальдо конечное дебетовое: Д99 К91-9

Бухгалтерские записи, связанные с выбытием ОС:

I. При безвозмездной передаче ОС

1. Списывается первоначальная стоимость ОС

Д 01\2 К 01\1

2. Списана сумма начисленной амортизации

Д 02\1 К 01\2

3. Отражена остаточная стоимость ОС

Д 91\2 К 01\2

4. Восстановлен НДС с остаточной стоимости безвозмездно переданного ОС

Д 91\2 К 68\2

5. Списана сумма дооценки по переданному объекту ОС

Д 83 К 84\1

6. Списаны прочие расходы при выбытии ОС

Д 91\2 К 10 (70, 69, 76, 02)

II. Продажа объектов ОС

1. Списана первоначальная стоимость объекта ОС

Д 01\2 К 01\1 - 100 000

2. Списана сумма амортизации

Д 02\1 К 91\1 - 80 000

3. Отражена задолженность покупателей за реализованный объект ОС

Д 62\1 К 91\1 + НДС - 86 500

4. Начислен НДС с продаж

Д 91\3 К 68\2 - 13195

5. Списаны расходы, связанные с продажей ОС

Д 91\2 К 20 - 7 000

6. Поступил денежные средства от покупателей

Д 51 К 62\1 - 86 500

7. Отражено списание доходов

Д 91\1 К 91\9 - 86 500 + 80 000

8. Списаны расходы

Д 91\9 К 91\2 - 100 000 + 7 000

9. Сумма НДС списана на расходы

Д 91\9 К 91\3 - 13 195

10. Отражен финансовый результат

А) части доходов Д 91\9 К 99 - 166 500

Б) части расходов Д 99 К 91\9 - 120 195

11. Начислен налог на прибыль

Д 99 К 68\4 - 9 261

12. Отражена чистая прибыль

Д 99 К 84\1 - 37 044

13. Перечислены налоги в бюджет

А) НДС Д 68\2 К 51 - 13 195

Б) Налог на прибыль Д 68\4 К 51 - 9 261

III. Списание (ликвидация) ОС

1. Списана первоначальная стоимость ОС

Д 01\2 К 01\1

2. Списана сумма амортизации

Д 02\1 К 91\1

3. Списана остаточная стоимость ОС

Д 91\2 К 01\2

4. Списана сумма дооценки по ликвидируемому ОС

Д 83 К 84\1

5. Списаны расходы по выбытию ОС

Д 91\2 К 70 (10, 69, 02, 76)

6. Оприходованы материалы, полученные от демонтажа оборудования по рыночной стоимости

Д 10 К 91\1

IV. Недостача ОС

1. Списана первоначальная стоимость ОС

Д 01\2 К 01\1 - 100 000

2. Списана сумма амортизации

Д 02\1 К 91\1 - 80 000

3. Списана остаточная стоимость по недостающему ОС

Д 94 К 01\2 - 20 000

4. Списана недостача на виновное лицо

Д 73\2 К 94 - 20 000

5. Отражена разница между остаточной стоимостью недостающих ОС и их рыночной стоимостью, подлежащей взысканию с виновного лица

Д 73\2 К 98\4 - 4 000

6. Отражено погашение виновным лицом задолженности по недостаче

А) путем внесения наличных средств Д 50 К 73\2 - 24 000

Б) безналичным перечислением Д 51 К 73\2 - 24 000

В) путем удержания из зп Д 70 К 73\2 - 24 000

7. Разница между остаточной и рыночной стоимостью по мере погашения задолженности включается в текущие доходы

Д 98\4 К 91\1 - 4 000

8. Списана недостача при отсутствии виновных лиц

Д 91\2 К 94 - 20 000

9. Восстановлен НДС с остаточной стоимости по недостающему объекту ОС

Д 91\2 К 69\2 - 3 600

10. Объект ОС застрахован на 300 000, величина страховых выплат при наступлении страхового случая включается в состав текущих доходов.

Д 76\1 К 91\1 - 30 000

11. Величина недостачи по застрахованному имуществу включается в состав текущих расходов

Д 91\2 К 94 - 20 000

12. Отражено получение страхового возмещения

Д 51 К 76\1 - 30 000

4.8 Учет основных средств, поступивших по договору лизинга

Лизинговая деятельность предприятия отражена в ФЗ «О лизинге», как инвестиционная, относящаяся к прямым инвестициям лизингодателя.

Лизинг - контрактные взаимоотношения между двумя сторонами, которые позволяют одной стороне использовать имущество, являющееся собственностью другой стороны, в обмен на оговоренные периодические платежи.

Основу лизинговой сделки составляют:

1. Объект сделки (дорогостоящие виды производственного оборудования и транспортных средств)

2. Субъекты сделки (стороны лизингового договора), участвуют три субъекта: продавец лизингового оборудования, лизингодатель, лизингополучатель.

3. Срок лизингового договора (период лизинга)

4. Лизинговые платежи

ЛП = (АО + ПК + КВ + ДУ)*1,18(НДС)

Где,

АО - амортизация

ПК - проценты по кредиту

КВ - комиссионные вознаграждения лизингодателя

ДУ - дополнительные услуги

5. Услуга, предоставляемая по лизингу

Классификация в зависимости от характера приобретения и внедрения лизинга:

1. Финансовый - здесь предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя и как правило переходит в его собственность при условии полной выплаты лизинговых платежей и срока его полезного использования.

2. Оперативный - здесь лизингодателем за свой счет осуществляется приобретение лизингового имущества и передача его лизингополучателю на определенный срок на условиях возврата. Предмет лизинга может быть передан в лизинг неоднократно в течении срока его амортизации, в этом случае оборудование всегда находится на балансе лизингодателя.

3. Сублизинг - здесь лизингополучатель на основании письменного разрешения лизингодателя может передать предмет лизинга третьему лицу. При этом обязанность уплаты лизинговых платежей полностью возлагается на лизингополучателя.

4.9 Учет операций лизинга

Для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в материальные ценности, которые последняя предоставляет за плату во временное пользование другой организации, используется активный счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Материальные ценности отражаются на счете 03 по первоначальной стоимости исходя из фактических затрат на их приобретение (строительство) за исключением возмещаемых налогов. В бух. балансе они учитываются по остаточной стоимости (03 - 02\3).

К счету 03 открываются следующие субсчета 03\1 - Поступление доходных вложений в материальные ценности и 03\2 - Выбытие доходных вложений

Начисление амортизации по доходным вложениям в материальные ценности осуществляется на счете 02\3.

Учет операций оперативного лизинга (лизинговое имущество на балансе лизингодателя).

I. Бухгалтерские записи для лизингодателя

1. Отражены расходы по приобретению имущества для передачи в лизинг

Д 08\4 К 60\1 (76)

2. Выделен НДС в соответствии со счетами фактурами поставщиков

Д 19\1 К 68\2

3. Принято к учету имущество для передачи в лизинг

Д 03\1 К 08\4

4. Оплачены счета поставщиков

Д 60\1 (76) К 51 (52,55)

5. Принят к вычету НДС

Д 68\2 К 19\1

6. Отражена передача имущества лизингополучателю

Д 03\2 К 03\1

7. Оборудование, переданное в лизинг, учтено на забалансовом счете

Д 011

8. Отражены расходы по имуществу, сданному в лизинг

Д 91\2 К 20, 23, 76\1

9. Отражено начисление амортизации по имуществу, сданному в лизинг

Д 91\2 К 02\3

10. Отражена задолженность лизингополучателя по лизинговым платежам

Д 62\1 (76) К 91\1

11. Начислен НДС по лизинговым платежам

Д 91\3 К 68\2

12. Отражено получение лизинговых платежей

Д 51 (52,55) К 60\1 (76)

13. Отражен возврат лизингового имущества (по остаточной стоимости)

Д 03\1 К 03\2

14. Списано оборудование с забалансового счета

К 011

II. Бухгалтерские записи для лизингополучателя

1. Поступило имущество по договору лизинга в оценке предусмотренной условиями договора

Д 001

2. Отражены расходы по лизинговым платежам

А) если оборудование используется в рамках основной деятельности

Д 20,23,25,26,44 К 76

Б) В рамках прочей деятельности Д 91\2 К 76

3. Отражен НДС на основании счета фактуры лизингодателя

Д 19\1 К 76

4. Перечислены лизинговые платежи в соответствии с условиями договора

Д 76 К 51 (52,55)

5. Возмещен НДС по лизинговым платежам

Д 68\2 К 19\1

6. Возвращено имущество лизингодателю

К 001

Учет операций финансового лизинга (лизинговое имущество находится на балансе лизингополучателя)

I. Бухгалтерские записи для лизингодателя

1. Акцептован счет по приобретению имущества для передачи в лизинг

Д 08\4 К 60\1 (76) - 100 000

2. Выделен НДС

Д 19\1 К 60\1 (76) - 18 000

3. Оплачен счет поставщика

Д 60\1 (76) К 51 (52,55) - 118 000

4. Возмещен входной НДС

Д 68\2 К 19\1 - 18 000

5. Отражена передача имущества в лизинг

Д 03 К 03\4 - 100 000

6. Отражены расходы, связанные с передачей имущества лизингополучателю

Д 91\2 К 03 - 100 000

7. Отражена задолженность лизингополучателя по лизинговым платежам в соответствии с условиями договора

Д 62\1 (76) К 91\1 - 236 000

8. Начислен НДС с суммы лизинговых платежей

Д 91\3 К 68\2

9. Отражена разница между фактическими расходами на приобретение лизингового имущества и задолженность лизингополучателя по лизинговым платежам

Д 91\1 К 98 - 100 000

10. Признана в составе доходов текущего периода часть доходов будущих периодов по имуществу переданному в лизинг

Д 98 К 91\1 - 100 000 \ n n - период получения лизинговых платежей

11. Отражено получение лизинговых платежей

Д 51 (52,55) К 62\1 (76) - 236 000

12. Отражены расходы лизингодателя за период лизинговой сделки

Д 91\2 К 20, 23, 76\1

II. Бухгалтерские записи для лизингополучателя

1. Отражена договорная стоимость имущества полученного по договору лизинга

Д 08\4 К 76 (60\1) - 100 000

2. Выделен НДС со стоимости лизингового платежа

Д 19\1 К 76 (60\1) - 36 000

3. Отражена разница между лизинговыми платежами, НДС по лизинговым платежам и балансовой стоимостью лизингового имущества

Д 97 К 76 (60\1) - 236 000 - 100 000 - 36 000 = 100 000

4. Принят на баланс объект лизинга

Д 01\1 К 08\4 - 100 000

5. Отражено начисление амортизации по лизинговому имуществу

Д 91\1 К 02\3 - 100 000

6. Отнесена задолженность по лизинговым платежам на текущие расходы

Д 91\2 К 97 - 100 000\n n - период начисления платежей

7. Перечислены лизинговые платежи

Д 76 К 51 (52,55) - 236 000

8. Предъявлен к вычету НДС

Д 68\2 К 19\1 - 36 000

4.10 Текущая аренда ОС

Текущая аренда представляет собой сдачу арендодателю своего имущества на определенный срок арендатору, с обязательным возвратом данного имущества.

Права и обязанности собственника на весь срок аренды остаются за арендодателем.

Перечень имущества, передаваемого в аренду предусмотрен ГК РФ.

При сдаче имущества в текущую аренду, последнее не снимается с баланса арендодателя, а у арендатора отражается на забалансовом счете 001.

Арендная плата при текущей аренде включает:

1. Сумму начисленной амортизации

2. Прибыль арендодателя

3. Затраты понесенные арендодателем

Бухгалтерские записи для арендодателя

1. Отражено списание имущества, передаваемого в аренду

Д 01\2 К 01\1

2. Учитывается за балансов имущество переданное в аренду

Д 001

3. Начислена амортизация по имуществу переданному в аренду

Д 91\1 К 02\2

4. Отражена задолженность арендатора по арендным платежам

Д 62\1 (76) К 91\1

5. Отражены суммы НДС по арендной плате

Д 91\3 К 68\2

6. Поступила от арендатора арендная плата

Д 51 К 62\1 (76)

7. Зачет сметы арендатора за выполненный ремонт ОС, переданных в аренду

Д 91\2 К 76

8. Отражен НДС со стоимости расходов на ремонт

Д 19\1 К 76

9. Отражен возврат имущества переданного в аренду

Д 01\1 К 01\2

10. Списано ОС с забалансового счета по окончании договора аренды

К 001

Записи для арендатора

1. Отражено за балансом полученное по договору аренды имущество

Д 001

2. Отражена задолженность по арендной плате

Д 20,23,25,44,91\2 К 60\1 (76)

3. Отражена сумма НДС по арендной плате

Д 19\1 К 60\1 (76)

4. Перечислены арендные платежи

Д 60\1(76) К 51 (55)

5. Отражена задолженность арендодателя за выполненный капитальный ремонт в рамках договора аренды

Д 62 (76) К 91\1

6. Отражен НДС с суммы полученного дохода

Д 91\3 К 68\2

7. Оплачены арендодателем расходы по капитальному ремонту выполненному в рамках договора аренды арендатором

Д 51 К 62\1 (76)

8. Отражены затраты арендатора по выполненному ремонту

Д 91\2 К 23, 76

9. Возвращено арендованное имущество по окончании срока договора аренды

К 001



Тема 5: «Учет НМА»

5.1 Понятие и классификация НМА

инвестиция себестоимость материальный запас

НМА представляет собой внеоборотные активы предприятия, не имеющие материально-вещественной формы, но выраженные в денежной оценке, используемые в обороте предприятия больше 12 месяцев, способные приносить доход и обладающие способностью к отчуждению.

Порядок учета НМА определяется ПБУ 14 от 2007 года «Учет НМА».

При принятии НМА к бухучету необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1. отсутствие материально-вещественной (физической) структуры

2. использование в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг для управленческих нужд организации

3. наличие надлежаще оформленных документов (получение исключительных прав на объект НМА)

4. возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества организации

5. использование в течении длительного времени (свыше 12 месяцев)

6. организация не предполагает последующей перепродажи данного имущества

7. способность приносить экономические выгоды в будущем.

К НМА относится:

1. исключительное право патентообладателя на:

· Изобретение

· Промышленный образец

· Полезную модель

· Селекционные достижения

2. исключительное авторское право на:

· Программы ЭВМ

· Базы данных

3. исключительное право владельца на:

· Товарный знак и знак обслуживания

· Наименование места происхождения товара

4. деловая репутация, которая определяется как разница между суммой уплачиваемой продавцу за организацию (имущественный комплекс), и суммой всех активов и обязательств по бух. балансу этой организации на дату ее покупки

К бухучету НМА принимаются по первоначальной стоимости, которая определяется в зависимости от способа их поступления в организацию.

1. приобретение за плату (исходя из фактических затрат на приобретение и доведение НМА до состояния пригодного к использованию за минусом возмещаемых налогов).

2. безвозмездное получение (по рыночной стоимости на дату принятия НМА к учету).

3. созданные самим предприятием (исходя из фактической стоимости изготовления НМА).

4. внесение в счет вклада в УК (по согласованной оценке между учредителями).

5. полученные по договору мены (исходя из стоимости переданных предприятию товаров в обмен на выбывшее имущество)

В бух. балансе НМА показываются по остаточной стоимости за минусом суммы начисленной амортизации.

5.2 Учет поступления и постановки на баланс НМА

Для учета объектов НМА используются следующие счета: 08\5 «Приобретение НМА», 04, 05.

Счет 08\5

Дебет	Кредит
Сальдо начальное дебетовое - стоимость НМА на начало отчетного периода в виде инвестиций на их приобретение. · Фактические затраты связанные с приобретением, созданием НМА и доведением их до состояния пригодного к эксплуатации.	Первоначальная стоимость НМА (списывается в дебет счета 04\1)
Сальдо конечное дебетовое - затраты в незавершённые объекты НМА

Счет 04

Дебет	Кредит
Сальдо начальное - первоначальная стоимость НМА
С кредита счета 08 - отражен вход в эксплуатацию объекта НМА	В дебет счета 05 - при выбытии объекта нематериальных активов отражается сумма начисленной амортизации 01 - при выбытии объекта НМА отражается списание остаточной стоимости
Сальдо конечное - первоначальная стоимость НМА

Аналитический учет НМА ведется по видам НМА в карточках учета НМА для каждого инвентарного объекта, которые заполняются на основании следующих первичных документов:

1. НМА - 1 «Акт приемки-передачи»

2. Акты оценки

3. Технические паспорта

4. Договоры купли-продажи, дарения, меня, уступки прав

5. Охранных документов: патенты, лицензии, свидетельства

6. Учредительные документы

Бухгалтерские записи при поступлении НМА:

I. Приобретение у поставщиков за плату

1. Отражена стоимость приобретенных НМА

Д 08\5 К 60\1 (76) - 50 000

2. Отражен входной НДС

Д 19\2 К 60\1 (76) - 9 000

3. Отражаются расходы по консультационным услугам

Д 08\5 К 76 - 10 000

4. Отражен входной НДС по консультационным услугам

Д 19\2 К 76 - 1 800

5. Списаны расходы по командировке. Связанные с приобретением НМА

Д 08\5 К 71

6. Оплачены счета

А) поставщика НМА Д 60\1 (76) К 51

Б) услуг консультанта Д 76 К 51

7. Возмещен входной НДС

Д 68\2 К 19\2

8. Объект НМА поставлен на баланс

Д 04\1 К 08\5

II. Объект НМА изготовлен в организации

1. Отражены затраты по созданию НМА

А) стоимость материалов Д 08\5 К10

Б) амортизация Д 08\5 К 02\1

В) зп работникам Д 08\5 К 70

Г) страховые взносы Д 08\5 К 69

Д) накладные расходы Д 08\5 К 26

2. Отражены затраты связанные с регистрацией объекта НМА

Д 08\5 К 76 (68)

3. НМА поставлен на баланс

Д 04\1 К 08\5

III. Поступление НМА в счет вклада в УК

1. Увеличен УК за счет взноса учредителя

Д 75\1 К 80

2. Получено НМА в качестве вклада в УК

Д 08\5 К 75\1

3. НМА поставлено на баланс

Д 04\1 К 75\1

IV. Безвозмездное получение НМА

1. Получен объект НМА по договору дарения

Д 08\5 К 98\2

2. Объект НМА поставлен на баланс

Д 04\1 К 08\5

3. Включена во внереализационные доходы часть стоимости безвозмездно полученных НМА в сумме амортизационных отчислений за соответствующий период

Д 98\2 К 91\1

V. Поступление НМА в результате инвентаризации

1. Оприходован неучтенный объект НМА по итогам проведенной инвентаризации

Д 08\5 К 91\1

2. Объект НМА принят на баланс

Д 04\ К 08\5

5.3 Порядок начисления и учета амортизации по НМА

Амортизация - это постепенный перенос стоимости объектов НМА в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции (товаров и услуг).

Нормы амортизации по НМА предприятие устанавливает самостоятельно исходя из СПИ. Если этот срок невозможно определить, то он устанавливается на уровне 10 лет, но не больше срока действия предприятия. Амортизация не начисляется по объектам НМА входящим в третью и четвертую группу.

Для начисления амортизации по НМА применяется один из следующих способ:

1. линейный

2. уменьшаемого остатка

3. пропорционально объему выпущенной продукции

Согласно ПБУ 14 от 2007 года амортизация по НМА отражается одним из следующих 2х способов:

1. накоплением соответствующей амортизационной суммы на пассивном контрарном счете 05

2. уменьшением первоначальной стоимости объекта НМА с использованием счета 04

Бухгалтерские записи по начислению амортизации НМА:

1. отражается начисление амортизации по объектам НМА используемым в рамках уставной деятельности

А) контрарный счет 05 Д 20,23,26,44 К 05

Б) Д 20,23,26,44 К 04

2. отражается начисление амортизации по НМА испытуемым в прочей деятельности организации

Д 91\2 К 05

Д 91\2 К 04

3. отражены амортизационные отчисления по НМА после полного погашения их стоимости (например до срока погашения действия патента)

Д 04 К 91\1

4. списана амортизация при выбытии НМА

А) при продаже Д 05 К 91\1

Б) при прочем выбытии Д 05 К 04\2

5. начислена амортизация при безвозмездном получении НМА

Д 91\2 К 05 (04)

5.4 Учет продажи и прочего выбытия НМА

Выбытие НМА происходит в организации в следующих случаях:

1. при списании НМА за непригодностью к дальнейшей эксплуатации.

2. при реализации (продаже)

3. при безвозмездной передаче

4. при переводе в доверительное управление

5. при передаче в счет вклада в УК

6. при выявлении недостачи, хищении

7. в результате проведении инвентаризации

8. при ликвидации НМА в результате стихийных бедствий

Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Дебет	Кредит
91\2, 91\3 1. Остаточная стоимость выбывших объектов НМА 2. Сумма начисленного НДС с продаж 3. Затраты, связанные с выбытием объекта НМА	91\1 1. Выручка от продажи объекта НМА 2. Сумма накопленной амортизации (при продаже НМА)

Бухгалтерские записи при выбытии НМА

I. При списании НМА за непригодностью у эксплуатации

1. Списано НМА с баланса по первоначальной стоимости

Д 04\2 К 04\1

2. Списана сумма начисленной амортизации

Д 05 К 04\2

3. Списана остаточная стоимость НМА

Д 91\2 К 04\2

II. Реализация объектов НМА

1. Отражена задолженность покупателей за реализуемый объект НМА

Д 62\1 К 91\1

2. Отражен НДС с продаж

Д 91\3 К 68\2

3. Списана сумма начисленной амортизации при реализации НМА

Д 05 К 91\1

4. Списана первоначальная стоимость реализуемого НМА

Д 91\2 К 04\1

5. Поступили средства от покупателей

Д 51 К 62\1

6. Отражены расходы, связанные с реализацией НМА

Д 91\2 К 76

7. Отражен входной НДС по прочим расходам

Д 19\1 К 76

8. Оплачены прочие расходы, связанные с реализацией

Д 76 К 51

9. Отражено возмещение входного НДС

Д 68\2 К 19\2

10. Доходы включены в сальдо прочих доходов

Д 91\1 К 91\9

11. Отражено списание расходов

Д 91\9 К 91\2

12. Отражено списание НДС с продаж на расходы организации

Д 91\9 К 91\3

13. Отражен финансовый результат от реализации

Д 91\1 К 99

14. Начислен налог на прибыль

Д 99 К 68\4

15. Перечислены налоги в бюджет

А) НДС Д 68\2 К 51

Б) Налог на прибыль Д 68\4 К 51

III. При безвозмездной передаче объектов НМА

1. Списан объект НМА с баланса по первоначальной стоимости

Д 04\2 К 04\1 - 180 000

2. Списана сумма начисленной амортизации

Д 05 К 04\2 - 100 000

3. Списана остаточная стоимость

Д 91\2 К 04\2 - 80 000

4. Восстановлен НДС с остаточной стоимости НМА безвозмездно переданного другому предприятию

Д 91\2 К 68\2 - 14 400

IV. Передача НМА в счет вклада в УК

1. Списан объект НМА с баланса по первоначальной стоимости

Д 04\2 К 04\1 - 180 000

2. Списана сумма начисленной амортизации

Д 05 К 04\2 - 100 000

3. Списана остаточная стоимость

Д 91\2 К 04\2 - 80 000

4. Отражен доход от передачи объекта НМА в качестве вклада в УК

Д 58 К 91\1 - 150 000

5. Отражена разница между остаточной и согласованной оценкой НМА переданного в счет вклада в УК

Д 91\1 К 91\9

Д 91\9 К 99 - 70 000

6. Начислен налог на прибыль

Д 99 К 68\4 - 14 000

7. Восстановлен НДС по объекту НМА, переданного в счет вклада в УК

Д 91\2 К 68\2 - 14 400

V. При недостаче по результатам инвентаризации

1. Списан объект НМА с баланса по первоначальной стоимости

Д 04\2 К 04\1 - 180 000

2. Списана сумма начисленной амортизации

Д 05 К 04\2 - 100 000

3. Списана остаточная стоимость по недостающему объекту НМА

Д 94 К 04\2 - 80 000

4. Восстановлен НДС по недостающему объекту НМА с остаточной стоимости

Д 91\2 К 68\2 - 14 400

5. Списана недостача на виновное лицо по остаточной стоимости

Д 73\2 К 94 - 80 000

6. Отражается разница между остаточной и рыночной стоимостью НМА подлежащей взысканию с виного лица

Д 73\2 К 98\4 - 7 000 ( с потолка)

7. Удержана недостача с виновного лица

Д 70, 51, 50 К 73\2 - 87 000

8. Разница по недостаче отнесена на доходы

Д 98\4 К 91\1 - 7 000



Тема 6. «Учет материально производственных запасов (МПЗ)»

Учет МПЗ осуществляется на основе ПБУ 5-01 «Учет МПЗ».

6.1 Понятие, классификация и оценка МПЗ

Материалы - это разнообразные вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда. Они полностью потребляются в производственном цикле и их стоимость полностью включается в стоимость произведенной продукции (работ, услуг).

По назначению и роли в процессе производства МПЗ можно классифицировать следующим образом:

1. Сырье, продукты, подлежащие дальнейшей обработке

2. Основные материалы - продукты, полученные путем обработки и образующие физическую основу изготовляемого продукта.

3. Вспомогательные материалы - продукты, которые предают изделию особые качества, либо потребляются средствами труда

4. Покупные полуфабрикаты - продукты, приобретаемые для комплектации изготовляемых изделий, но требующие обработки и сборки

5. Прочие материалы - остатки сырья и материалы, утратившие полностью или частично свои потребительские свойства

6. Топливо

7. Тара и тарные материалы

Определение фактической стоимости МПЗ в зависимости от того, как данные ценности поступили на предприятие.

1. Вклад в УК - денежная оценка, согласованная учредителями.

2. Приобретение по договору мены - фактическая стоимость определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества.

3. Безвозмездное получение - текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухучету.

4. Изготовление самой организацией - по фактическим затратам на производство материалов.

5. Приобретение за плату - по фактическим затратам:

· Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику

· Суммы, уплачиваемые за консультационные услуги

· Таможенные пошлины и невозмещаемые налоги

· Вознаграждения посреднической организации

· Затраты на заготовку и доставку материалов

· Проценты по кредиту, начисленные до принятия к бухучету материалов.

Способы оценки товароматериальных ценностей (МПЗ, НЗП, ГП, товары)

Вид ТМЦ	Счета учета	Способ оценки
Материально -производственные запасы	10, 15, 16, 14	1. По фактической стоимости 2. По учетным ценам: · Договорные цены · Плановая стоимость · Средняя цена
Товары	41, 42, 44	1. По фактической стоимости приобретения 2. По продажным ценам (розница)
НЗП	20, 23, 25, 26,29	1. По фактической себестоимости 2. По нормативной себестоимости 3. По прямым затратам (директ кост) 4. По стоимости сырья материалов - полуфабрикатов и прочие
ГП	40, 43, 45	1. По фактической себестоимости 2. По нормативной (плановой) себестоимости 3. По прямым статьям затрат

6.2 Документальное оформление движения МПЗ. Учет наличия и движения МПЗ

Основные нормативные документы по учету НПЗ.

1. М - 2 Доверенность

2. М - 2а Доверенность

3. М - 4 Приходный орден

4. М - 7 Акт о приемке материалов

5. М - 8 Лимитно - заборная карта

6. М - 11 Требование - накладная

7. М - 15 Накладная на отпуск материалов на сторону

8. М - 17 Карточка учета материалов

9. М - 35 Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разработке и демонтаже зданий и сооружений.

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости, формирование которой осуществляется следующими способами:

1. С использованием счета 10 «Материалы»

2. С использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Применение того или иного метода учета материалов зависит от выбранной учетной политики предприятия. Если выбрана политика, то в течение года она не меняется.

1. Материалы учитываются по фактической стоимости их приобретения

В этом случае на счете 10 формируются фактическая стоимость приобретенных МПЗ, как сумма всех понесенных расходов с разделением на два элемента:

1. учетная цена - определяется исходя из средневзвешенной договорной стоимости закупаемых материалов за предшествующие периоды и установленные в расчете на единицу измерения.

2. отклонение - это суммы, уплачиваемые сверх договорной цены, они отражаются на отдельном аналитическом счете и подлежат распределению между остатками материалов на складах и материалами, израсходованными в производстве.

Бухгалтерские записи при поступлении материалов с использованием счета 10.

1. Отражена стоимость приобретенных МПЗ

Д 10 К 60\1 (76)

2. Учтен НДС по приобретенным МПЗ

Д 19\3 К 60\1 (76)

3. Отражаются расходы по транспортировке МПЗ

Д 10 К 60\1

4. Учтен НДС по транспортным расходам

Д 19\3 К 60\1

5. Отражено вознаграждение посреднику

Д 10 К 76

6. Учтен НДС с сумм вознаграждения

Д 19\3 К 76

7. Начислены проценты за кредит, использованный на покупку МПЗ до их оприходования

Д 10 К 66

8. Оплачены счета

А) по приобретению МПЗ Д 60\1 (76) К 51

Б) транспортная организация Д 60\1 К 51

В) посредниками Д 76 К 51

9. Поступили НПЗ от учредителей в счет вклада в УК

Д 10 К 75\1

10. Оприходованы МПЗ изготовленные самим предприятием

Д 10 К 20,23

11. Приняты к учету МПЗ, оприходованные как неисправимый брак

Д 10 К 28

12. Поступили МПЗ по договору займа

Д 10 К 76\5

13. Приобретены МПЗ за наличный расчет

Д 71 К 50 - выданы наличные подотчётному лицу

Д 10 К 71

14. Оприходованы излишки МПЗ по результатам инвентаризации

Д 10 К 91\1

15. Оприходованы МПЗ от разборки ОС

Д 10 К 91\1

16. Поступили в переработку материалы заказчика

Д 003

17. Оприходованы материалы, полученные безвозмездно

Д 10 К 76

Д 76 К 98\2

2. Материалы отражаются по нормативной (плановой) стоимости с использованием счетов 15 и 16.

Счет 15 «Заготовление и приобретение материалов»

Дебет	Кредит
Фактическая стоимость приобретенных материалов	Нормативная стоимость приобретенных материалов
Сальдо конечное дебетовое - перерасход	Сальдо конечное кредитовое - экономия

Процент отклонения в стоимости МПЗ (Р) определяется:

Р = (Qнм + Qкм)\(Мнм+Мкм)

Где, Qнач и Qкон - отклонение фактической стоимости от плановой соответственно на начало и конец месяца.

Мнм и Мкм - стоимость ММЗ по учетным ценам

Бухгалтерские записи с использованием счетов 15 и 16.

1. Отражена покупная стоимость материалов

Д 15 К 60\1

2. Учтен НДС по приобретенным МПЗ

Д 19\3 К 60\1

3. Списана учетная (нормативная) стоимость МПЗ

Д 10 К 15

4. Списано отклонение фактической стоимости МПЗ от учетных цен

А) перерасход Д 16 К 15

Б) экономия Д 15 К 16

5. Списаны материалы на производство по учетным ценам

Д 20,23 К 10

6. Списано отклонение относящиеся к материалам, отпущенным на нужды основного производства

А) перерасход Д 20 К 16

Б) экономия Д 20 К 16 - сторнируем

6.3 Учет отпуска материальных ценностей в производство

Колебания в стоимости МПЗ могут вызвать скачки в себестоимости производимой продукции, отсюда возникает задача обоснованного списания МПЗ на себестоимость различных изделий.

При отпуске МПЗ в производство (или ином выбытии) их оценка производится одним из следующих способов:

1. по себестоимости каждой единицы

2. по средневзвешенной цене приобретения

3. по цене первых по времени закупок (ФИФО)

Метод отпуска МПЗ в производство обязательно закрепляется в учетной политике организации.



Пример:

В отчетном периоде в производство отпущено 50 тонн МПЗ

Отчетный период	Количество, тонн	Цена, за 1 тонну в руб.	Итого сумма МПЗ
январь	40	100	4 000
июнь	40	110	4 400
ноябрь	50	120	6 000
ИТОГО	130	-	14 400

I. отпуск материалов в производство по средневзвешенной стоимости

1. стоимость одной тонны = 14 400\130 = 110, 8 р\тонн

2. стоимость отпущенных в производство МПЗ = 110, 8 * 50 = 15 540

3. стоимость материалов на балансе предприятия = 110,8 * 80 = 8 860

II. остаток МПЗ на складе по методу ФИФО

1. 30*110р+50*120=9 200

Бухгалтерские записи при выбытии МПЗ

I. Отпуск МПЗ на производственные нужды

1. Отражается отпуск материалов в производство

Д 20,23,25,26,29 К 10

2. Материалы отпущены на исправление брака

Д 28 К 10

3. НДС включен в состав расходов для предприятий, не являющихся плательщиками налогов

Д 20 К 19\3

4. Возмещен НДС по материалам, отпущенным в производство

Д 68\2 К 19\3

II. Отпуск материалов на прочие цели организации

1. Отпущено МПЗ на капитальное строительство

Д 08\3 К 10

2. Отпущены МПЗ на коммерческие цели

Д 44 К 10

3. Отпущены материалы на демонтаж ОС

Д 91\2 К 10

III. Реализация МПЗ

1. Списана нормативная стоимость реализуемых МПЗ

Д 91\2 К 10

2. Списано отклонение в стоимости МПЗ

А) перерасход Д 91\2 К 16

Б) экономия (Д 91\2 К 16) это вычитается

3. Отражается выручка от реализации МПЗ

Д 62\1 К 91\1

4. Отражен НДС в составе выручки

Д 91\3 К 68\2

IV. Прочее выбытие МПЗ

1. Передано МПЗ в качестве вклада в УК по согласованной оценке

Д 58 К 10

2. Отражена безвозмездная передача МПЗ

Д 99 К 10

3. Списаны МПЗ вследствие ЧС

Д 99 К 10

4. Передано МПЗ в доверительное управление

Д 79 К 10

5. Передано МПЗ в залог (обязательства выданные)

Д 008

6. Получены МПЗ в качестве залога (обязательства полученные)

К 008



6.4 Инвентаризация, недостача МПЗ

Сохранность и правильность выполнения операций по движению МПЗ подтверждается результатами периодически проводимой инвентаризации.

В процессе инвентаризации проверяется:

ТМЦ (Ресурсы, ГП, товары с целью перепродажи)

1. сохранность ТМЦ

2. правильность хранения

3. контроль отпуска

4. состояние валового и измерительного инструмента

5. порядок ведения учета движения МПЗ

По результатам проведения инвентаризации составляется ведомость (Ф-ИНВ-3) и оценивается фактическая себестоимость выявленных расхождений в составе МПЗ (излишков или недостатков).

Бухгалтерские записи при инвентаризации МПЗ

1. Оприходованы излишки МПЗ по рыночной стоимости

Д 10 К 91\2

2. Отражается недостача МПЗ по результатам инвентаризации

Д 94 К 10

3. Недостача в пределах нормы естественной убыли списана на производство

Д 20,26,25 К 94

4. Списана недостача сверх норм естественной убыли на виновное лицо по балансовой стоимости

Д 73\2 К 94

5. Отражена разница между балансовой и рыночной стоимостью МПЗ, подлежащая взысканию с виновных лиц

Д 73\2 К 98\4

6. Списана недостача на расходы, при отсутствии виновных лиц

Д 91\2 К 94

7. Восстановлен НДС по недостающим ценностям

Д 91\2 К 68\2



Тема 7. «Учет издержек производства»

7.1 Понятие себестоимости продукции. Классификация затрат, формирующих себестоимость

Издержки - выраженные в денежной форме вещественные затраты, которые формируются в процессе предпринимательской деятельности в определенный период.

Затраты - это явные (фактически произведенные) издержки организации.

Расходы - уменьшение (фактическое использование) ресурсов или увеличение долговых обязательств организации.

Себестоимость - стоимостная оценка текущих затрат природных, трудовых и денежных ресурсов на производство и реализацию продукции.

Исчисление себестоимости может изменяться под воздействием следующих факторов:

1. степени готовности продукции и ее реализации, различают себестоимости:

· Валовой - ГП и НЗП

· Товарной - ГП

· Отгруженной - пока не получены деньги

· Реализованной продукции - ГП для реализации конкретным поставщикам

2. количество продукции, различают:

· Себестоимость единицы продукции

· Себестоимость объема выпущенной продукции

3. полноты включения текущих затрат в себестоимость объекта калькуляции, различают:

· Полная

· Ограниченная (директ кост)

Для правильной организации учета затрат, включаемых в себестоимость, необходима следующая классификация:

По месту возникновения, здесь группировка затрат осуществляется по:

· Центрам ответственности (участки, цеха)

· Носителям затрат, т. е видам продукции предприятия, предназначенным для реализации

· Видам расходов, здесь осуществляется группировка по экономически однородным элементам (смета затрат) и статьям калькуляции.

Составляющие элементы себестоимости продукции:

1. Затраты, непосредственно связанные с производством и реализаций продукции

2. Затраты, на обеспечение предприятия рабочей силой

3. Прямые налоги (страховые, имущество, полезные ископаемые, налог на импорт), включаемые в состав затрат

4. Управленческие расходы организации

5. Расходы сторонним организациям за выполненные работы

6. Комиссионные вознаграждения контрагентам

7. Затраты на подготовку и освоение новой продукции и др.

Элементы затрат:

Для целей бухгалтерского учета при формировании производственных затрат (расходов по обычным видам деятельности) должна быть обеспеченна их группировка по следующим элементам:

1. материальные затраты (за вычетом возвратных отходов)

2. затраты на оплату труда (Основная и дополнительная - за неотработанное время, но предусмотренная ТК РФ. Если зп в натуральном виде, то по рыночной цене продуктов, не должна превышать 20%)

3. страховые взносы

4. амортизация

5. прочие расходы

Калькуляция затрат

Типовая номенклатура статей затрат составляющих себестоимость конкретного вида продукции, может включать в себя:

1. сырье и материалы

2. возвратные отходы (вычитаются)

3. покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организации

4. топливо и энергия на технологические цели

5. заработная плата производственных рабочих

6. страховые взносы

7. расходы на подготовку и освоение производства

8. общепроизводственные расходы

9. общехозяйственные расходы

10. потери от брака

11. прочие производственные расходы

Итого: производственная себестоимость

12. коммерческие расходы

Итого: полная себестоимость

7.2 Основы учета затрат на производство продукции

Организация учета затрат на производство основана на следующих принципах:

1. Неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в течении года;

2. Правильное отнесение доходов и расходов по отчетным периодам;

3. Разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений;

4. Регламентация состава затрат, входящих в себестоимость продукции.

Для учета затрат на производство применяются следующие синтетические счета: 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 97.

Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о текущих затратах в рамках основной деятельности предприятия.

Дебет	Кредит
Сальдо начальное - стоимость НЗП на начало месяца С кредита: 10, 02, 70, 69, 76 и др. С кредита счетов: 23, 25, 26, 28 Сальдо конечное - величина НЗП на конец периода	В дебет счетов: 40, 43, 90-2 - фактическая себестоимость выпущенной продукции за отчетный период.

Аналитический учет по счету 20 ведется по видам затрат, видам выпущенной продукции и по подразделениям предприятия.

Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» используется на предприятиях, применяющих попередельный метод учета затрат, где дается стоимостная оценка полуфабрикатов собственного производства.

Счет 23 «Вспомогательное производство» используют те предприятия, где вспомогательные производства выделены в самостоятельные подразделения (транспортное, энергетическое, ремонтное, инструментальное производство).

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» учет по счету 25 ведут те предприятия, где существует цеховая структура управления для получения информации о величине общепроизводственных расходов основного и вспомогательного производства. Счет не имеет конечного сальдо и в конце отчетного периода закрывается.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации об управленческих и хозяйственных расходах, не связанных непосредственно с производственным процессом. Значительное количество прямых налогов, уплачиваемых предприятием, учитывается на этом счете. Аналитический учет ведется по каждой статье соответствующих смет, центром ответственности и местам возникновения затрат.

Счет 28 «Брак в производстве» используется для обобщения информации о потерях от брака в производстве, для чего различают исправимый и неисправимый брак. Аналитический учет ведется по отдельным цехам, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.