Понятие бухгалтерского учета

Счет 29 «Обслуживающее производство и хозяйство» используется предприятиями, на балансе которых числятся объекты социально-культурной сферы.

Счет 91 «РБП», здесь учитываются затраты, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. Эти расходы списываются на издержки производства и обращения в сроки, определяемые учетной политикой предприятия.

7.3 Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Под методами калькулирования понимают научно обоснованную совокупность процедур, применяемых для начисления себестоимости калькуляционной единицы и в целом продукции предприятия, а так же его подразделений и процессов. Выбор метода калькулирования зависит от различных условий деятельности:

А) типа производства: массовое, серийное, единичное производство (количество деталей операций, выполняемых на одном оборудовании);

Б) технологическая сложность производства (какова технология изготовления производства): сложная, простая;

В) Наличием НЗП;

Г) Различная деятельность производственного цикла;

Д) номенклатурой и ассортимента выпускаемой продукции.

Методы учета затрат

1. По способу оценки затрат:

- метод учета затрат по фактической стоимости;

- метод учета затрат по плановой себестоимости;

- метод учета затрат по нормативной себестоимости.

2. По отношению к технологическому процессу производства:

- попередельный метод учета затрат;

- позаказный метод учета затрат;

- попроцессный метод учета затрат;

- нормативный метод учета затрат.

3. По полноте включения затрат в себестоимость продукции:

- метод учета затрат по полной себестоимости;

- маржинальный метод учета затрат.

Нормативный метод учета затрат.

Данный метод применяется в условиях массового и крупносерийного производства, где номенклатура выпускаемой продукции ограничена, а объемы производства достаточно большие. При нормативном методе основой для исчисления себестоимости служит нормативная калькуляция, составленная на основе норм затрат по: основным материалам, времени и выработке по процессам производства, расценке за один нормо-час, норм амортизации оборудования и др. Отсюда, фактическая себестоимость продукции рассчитывается как нормативная себестоимость + (-) отклонение от норм + (-) изменения норм

Таким образом, нормативные методы учета сводятся к следующему:

1. Предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по каждому изделию на основе действующих норм и нормативов;

2. Ведение в течении месяца учета изменений действующих норм и отклонений по величине используемых ресурсов;

3. Учет фактических затрат в течении месяца составляется бухгалтерской службой предприятия, которая определяет фактическую себестоимость выпущенной продукции.

Попередельный метод учета затрат.

Данный метод используется в отраслях с серийным производством, когда изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производств, называемые переделами. Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (стадиям производства), даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов.

Объектом учета затрат является передел, который представляет собой часть технологического процесса, заканчивающегося получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону.

Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода. Учет затрат на производство при бесполуфабрикатном варианте ведется без бухгалтерских записей (в натуральном выражении) при передаче полуфабрикатов собственного производства из одного передела в другой. Затраты на изготовление полуфабрикатов учитываются по переделам в разрезе статей расходов. Добавленные затраты отражаются по каждому переделу в отдельности, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только первого передела. При этом варианте себестоимость единицы готовой продукции формируется путем суммирования затрат с учетом их участия в процессе изготовления. Себестоимость продукции в промежуточных пределах не определяется.

При полуфабрикатном варианте учет ведется с определением себестоимости полуфабрикатов собственного производства при передаче их из цеха в цех. При этом варианте калькулируется с/с не только продукта по предприятию в целом, но и продукция отдельных переделов (цехов). Этот вариант применяется на предприятиях, реализующих продукцию собственного производства разной степени готовности. Для учета затрат используется счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

Позаказный метод учета затрат

Применяется в опытном, мелкосерийном и единичном производствах сложных изделий, где заказы формируются в зависимости от индивидуального спроса. Применение этого метода должно сочетаться с использованием основных элементов нормативного метода, т.е. все прямые затраты в разрезе установленных статей калькуляции нормируются. Накладные расходы распределяются по заказам в соответствие с установленной базой распределения.

Объектов учета затрат и объектов калькулирования при этом методе является отдельный производственный заказ, до момента выполнения все относящиеся к нему затраты считаются НЗП.

Попроцессный метод учета затрат

Применяется в добывающих отраслях (угольной, газовой, нефтяной), в энергетике.

Здесь производство характеризуется:

- массовым типом выпускаемой продукции;

- непродолжительным производственным циклом;

- ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции;

- полным отсутствием или незначительной величиной НЗП.

В итоге вся выпускаемая продукция является одновременно и объектом калькулирования, и объектом учета затрат.

Если запасов, ГП продукции нет, то используется метод простого одноступенчатого калькулирования. С/с единицы продукции определяется путем деления суммарных издержек за отчетный период на количество произведенной за этот период продукции.

7.4 Состав и классификация затрат, включаемых в с/с продукции

В состав с/с продукции включаются следующие виды затрат:

1. Затраты, непосредственно связанные с производством продукции в соответствие с применяемой технологией и организацией производства;

2. Затраты, связанные с использованием природного сырья;

3. Затраты на подготовку и освоение производства (97);

4. Затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологий и организацией производства;

5. Затраты, связанные с изобретательством и рационализацией;

6. Затраты на обслуживание производственного процесса;

7. Затраты на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности;

8. Текущие затраты, связанные с обслуживанием природно-охранных объектов;

9. Затраты, связанные с управлением производства;

10. Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров (0,5% ФОТ);

11. Отчисления во внебюджетные фонды, включая взносы от профзаболеваний и несчастных случаев на производстве;

12. Платежи по обязательному страхованию имущества и отдельных категорий работников;

13. Затраты, связанные с реализацией продукции;

14. Налоги, сборы, платежи, относимые на с/с в соответствие с действующим законодательством.

15. Потери от брака;

16. Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

17. Недостачи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли (Д20 К94), а также сверх норм при отсутствие виновных лиц (Д91.2 К94).

Основные бухгалтерские проводки по учету затрат:

1. Отпущены материалы на нужды производства: Д20 (23, 25, 26, 29) К10

2. Отражена стоимость полуфабрикатов собственного производства, переданных для дальнейшей обработки: Д20 К21

3. Начислена з/п работникам по местам возникновения затрат: Д20 (23, 25, 26, 29) К70

4. Начислены страховые взносы работникам: Д20 (23, 25, 26, 29) К69

5. Начислена амортизация на объекты ОС: Д20 (23, 25, 26, 29) К02.1

6. Списаны на затраты основного производства услуги вспомогательных производств: Д20 К23

7. Списаны на затраты основного производства общепроизводственные расходы: Д20 К25

8. Списаны на затраты основного производства общехозяйственные расходы: Д20 К26

7.5 Учет и оценка остатков НЗП и полуфабрикатов собственного производства

К НЗП относится продукция, не прошедшая все стадии производственного процесса, а также неукомплектованные изделия и изделия, не прошедшие технических испытаний и не принятые на склад как ГП.

Не относится к НЗП:

- неисправимый брак;

- МПЗ в цехах, незадейственные в процессе обработки;

- Детали, узлы, изделия по аннулированием заказам;

В БУ фактическая величина НЗП на начало и на конец отчетного периода учитывается на счете 20. Наиболее точные данные об остатках затрат в НЗП можно получить путем проведения ежеквартальной инвентаризации НЗП.

Оценка остатков НЗП может проводиться:

- в единичном производстве по фактически произведенным затратам;

- в массовом и серийном производстве по нормативной с/с, по прямым статьям затрат, по стоимости фактических израсходованных материальных ресурсов;

Накладные расходы относятся на остатки НЗП выбранной базе распределения.

Полуфабрикаты собственного производства - предмет труда, прошедший обработку в одном цехе и предназначенный для дальнейшей обработки в других цехах.

Учет полуфабрикатов собственного производства ведется на активном счете 21 для предприятий, применяющих попередельный метод учет затрат с выделением полуфабрикатного способа учета издержек.

Основные бухгалтерские проводки по счету 21:

1. Отражаются затраты на производство полуфабрикатов: Д21 К70 (69, 02, 10)

2. Отражается передача полуфабрикатов в дальнейшую переработку: Д20 К21

3. Полуфабрикаты собственного производства реализованы на сторону: Д90.2 К21

4. Отражается брак по полуфабрикатам собственного производства: Д28 К21

5. Отражается недостача по полуфабрикатам собственного производства: Д94 К21

6. Списываются полуфабрикаты собственного производства от стихийных бедствий: Д99 К21

7.6 Учет браков в производстве

Брак - это продукция, которая по своему качеству не соответствует стандартам или техническим условиям и не может быть использована по прямому назначению или может быть использована после дополнительных затрат по исправлению брака.

Бракованная продукции в зависимости от характера дефектов подразделяется на исправимую и неисправимую.

В зависимости от места возникновения брак подразделяется на внешний, возникший по причине некачественной поставки ТМЦ и внутренний, возникший на предприятии изготовителя.

Учет брака в производстве ведется на активном счете 28, по дебету которого показывается величина потерь от брака, которая относится на себестоимость выпускаемой продукции. По кредиту счет отражаются: взыскания с виновных лиц, возмещение поставщиками потерь от некачественной поставки ТМЦ, реализация бракованной продукции по цене возможного использования.

Синтетический учет по счету 28 осуществляется в журнале ордере № 10 «Учет затрат на производство», а аналитически ведется отдельно по подразделениям предприятия, видам продукции, статьям расходов и причинам и виновникам брака.

Бухгалтерские проводки по учету брака в производстве.

1. Списывается бракованная продукция

Д 28 К 20 (23)

2. Списываются затраты по исправлению брака

Д 28 К 10 (70, 69, 02…)

3. Списываются потери по неисправимому браку на себестоимость продукции

Д 20 К 28

4. Списывается стоимость бракованной продукции в случае ее возможного использования внутри предприятия

Д 10 К 28

5. Отражается стоимость потерь от брака, подлежащая взысканию с поставщиков

Д 76/2 К 28

6. Стоимость брака списывается с виновных лиц

Д 73\2 К 28

7.7 Учет затрат вспомогательных производств

Вспомогательные производства предприятия предназначены для обеспечения цехов основного производства инструментами, приспособлениями, транспортными услугами, различными видами энергии, услугами по ремонту ОС и др.

Учет затрат вспомогательных производств ведется на активном счете 23; аналитический учет по видам производства и статьям затрат.

При учете затрат вспомогательного производства применяются те же принципы и тот же порядок калькулирования, что и по учету основного производства.

Продукция вспомогательного производства в зависимости от технологического процесса подразделяется на простую и сложную.

Простую продукцию характеризует: однородный технологический процесс, массовость, однородность, отсутствие НЗП (продукция транспортного и энергетического счетов)

Себестоимость единицы простой продукции определяется делением общей суммы затрат по соответствующим калькуляционным статьям на физический объем произведенной продукции, выполненных работ. Здесь применятся попроцессный метод калькулирования.

Сложную продукцию характеризует: изготовление продукции в инструментальном и ремонтно-механическом цехах. При учете затрат здесь используется позаказный метод калькулирования, т.е на каждый объект открывается отдельная карточка, куда списываются прямые затраты определяемые по соответствующим нормативам и накладные расходы в зависимости от выбранной базы распределения.

Продукция вспомогательных производств изготовленная для собственного потребления формируется из цеховой себестоимости учитываемой на счете 23 и добавленной стоимости накладных расходов со счета 26, формируя полную производственную себестоимость продукции вспомогательных производств.

Бухгалтерские записи по продуктам вспомогательных производств.

1. Списываются затраты на вспомогательное производство

Д 23 К 10, 02, 05, 70, 69, 28,76, 96

2. Оприходована стоимость материальных ценностей, полученных из вспомогательных производств

Д 10 (20) К 23

3. Списана бракованная продукция, изготовленная во вспомогательном производстве

Д 28 К 23

4. Списываются затраты вспомогательного производства при реализации

Д 90\2, 91\2 К 23

7.8. Учет ГП

ГП - это изделия и полуфабрикаты полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или техническим условиям, принятые на склад или заказчиком, а также выполненные работы и оказанные услуги.

Оценка ГП:

1. по фактической производственной себестоимости

2. по неполной (сокращенной) производственной себестоимости

3. по оптовым ценам реализации

4. по плановой (нормативной) производственной себестоимости

5. по свободным отпускным ценам и тарифам

6. по свободным рыночным ценам

Учет наличия и движение ГП ведется на активном счете 43 и оформляется следующими документами:

А) при поступлении ГП на склад: приемно-сдаточные накладные, акты приемки-передачи, ведомости и спецификации.

Б) при отпуске ГП со склада: приказ-накладная

Если ГП не оформлена соответствующими оправдательными документами, то она остается в составе НЗП.

Синтетический учет ГП может вестись в 2 вариантах: без использования счета 40 (учет ГП ведется по фактической себестоимости); с использованием счета 40 (учет ГП ведется по нормативной себестоимости).

Счет 40 «Выпуск продукции»

Перерасход

Дебит	Кредит
Фактическая сс ГП 5000	Нормативная сс ГП 4 800
Сальдо конечное дебетовое 200

Экономия

Дебит	Кредит
Фактическая сс ГП 5000	Нормативная сс ГП 6 030
	Сальдо конечное кредитовое 1 030

Бухгалтерские записи

1. Отражается передача ГП из производства на склад в течении месяца по учетной (плановой) себестоимости

Д 43 К 40 - 4 800 (6 030)

2. Отражается фактическая себестоимость ГП

Д 40 К 20 - 5 000

3. Списывается отклонение фактической себестоимости от плановой:

А) перерасход Ф сс > Н сс Д 43 К 40 - 200

Б) экономия Ф сс < Н сс Д 43 К 40 - 1 030 - сторнированная проводка

4. Отражается ГП изготовленная для собственных нужд организации

Д 10 К 40 (43)

5. Отражается плановая себестоимость отгруженной продукции

Д 45 К 43

6. Списывается отклонение фактической себестоимости от плановой по отгруженной продукции

А) перерасход Ф сс > П сс Д 45 К 43

Б) экономия Ф сс < П сс Д 45 К 43 - получается сторнированная проводка

7. Списывается плановая себестоимость реализованной ГП

Д 90\2 К 43

8. Списывается отклонение фактической себестоимости реализованной ГП от плановой

А) перерасход Д 90\2 К 43

Б) экономия Д 90\2 К 43 - сторнированная проводка (вычитается)

7.9 Учет реализации ГП

Учетная политика предприятия предусматривает что выручка от реализации продукции определяется «по отгрузке» и предъявленным расчетным документам и по оплате.

Реализация продукции производится по следующим ценам:

1. по свободным рыночным ценам и тарифам

2. по государственным регулируемым ценам и тарифам

3. по государственным регулируемым розничным ценам и тарифам

Счет 45 «Товары отгруженные» применяется на предприятии только в следующих случаях:

1. Выручка для целей налогообложения определяется по оплате

2. Предприятие производит товарообменные операции с другим предприятием (договор мены)

3. Предприятие реализует продукцию по договору комиссии.

Счет 45 - активный. По дебету отражается фактическая себестоимость отгруженной продукции и транспортные расходы, оказываемые поставщиком, но возмещаемые покупателем. По кредиту - фактическая себестоимость оплаченной продукции и транспортные расходы, возмещаемые покупателем.

Для учета реализации ГП используется счет 90 «Продажи». Записи по этому счету производятся накопительно в течение отчётного года, ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового и кредитового оборота определяется финансовый результат от продаж.

По кредиту счета 90\1 отражается выручка, полученная:

А) от реализации продукции, работ, услуг

Б) от реализации товаров, приобретенных для перепродажи

По дебиту счета 90 отражаются:

А) фактическая себестоимость реализованной продукции (товаров) Д 90\2 К 43 (41)

Б) суммы скидок\накидок, относящиеся к реализованным товарам Д 90\2 К 42

В) суммы НДС и акцизов и др. косвенных налогов, получаемых от покупателей

Д 90\3 К 68\2 - НДС

Д 90\4 К 68\5 - акцизы

Бухгалтерские записи при определении выручки от реализации продукции по мере ее оплаты:

1. Отгружена ГП по фактической себестоимости

Д 45 К 43 - 8 000

2. Списаны расходы при отгрузке ГП, которые понесло предприятие - изготовитель

Д 45 К 76 - 1 000

3. В том числе НДС по транспортным расходам

Д 19\3 К 76

4. Отражена задолженность покупателя за отгруженную продукцию

Д62\1 К 90\1 - 23 600

5. Отражена задолженность перед бюджетом по НДС

Д 90\3 К 76 - 3 600

6. Оплачена продукция покупателем

Д 51 К 62\1 - 23 600

7. Отражен НДС по оплаченной продукции

Д 76 К 68\2 - 3 600

8. Списывается фактическая себестоимость отгруженной продукции

Д 90\2 К 45 - 9 000

9. Возмещен входной НДС

Д 68\2 К 19\3 - 180

10. Оплачены расходы по транспортировке

Д 76 К 51 - 1 180

11. Отражены расходы организации

Д 90\9 К 90\2,3 - 12 600 (9 000+3 600)

12. Отражены доходы организации

Д 90\2 К 90\9 - 23 600

13. Отражен финансовый результат

Д 90\9 К 99 - 11 000

14. Налог на прибыль

Д 99 К 68\4 - 2 200

15. Перечислены налоги в бюджет

А) прибыль Д 68\4 К 51 - 2 200

Б) НДС Д 68\3 К 51 - 3 420

Бухгалтерские записи при определении выручки от реализации продукции по мере ее отгрузке.

1. Отражена задолженность покупателя за реализованную продукцию

Д62\1 К 90\1 - 23 600

2. Отражен НДС с продаж

Д 90\3 К 68\2 -

3. Списана фактическая себестоимость РП

Д 90\2 К 43 - 8 000

4. Отражены коммерческие расходы

Д 94 К 76

5. Отражен НДС с коммерческих расходов

Д 19\3 К 76

6. Списываются коммерческие расходы

Д 90\2 К 44

7. Получены средства от покупателей

Д 51 К 62\1

8. Перечислены налоги в бюджет

Д 68\4 К 51 - 2 200

7.10 Учет издержек обращения

Под издержками обращения понимаются затраты материальных, трудовых и финансовых ресурсов в процессе продвижения товаров

В организациях, осуществляющих производственную деятельность, в состав издержек обращения включаются:

1. Упаковка изделий на складах ГП

2. Доставка ГП на станцию отправления

3. Погрузка ГП в транспортное средство

4. Комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям

5. Затраты на содержание помещения для хранения ГП в местах продаж

6. Затраты на представительские (4% от ФОТ), рекламные (1% от оборота (оптовая цена без НДС)) и др. аналогичные расходы.

Расходы на продажу учитываются на активном калькуляционном счете 44 «Расходы на продажу».

Дебетовое сальдо показывает расходы на продажу, относящиеся к остаткам товаров, на начало (конец) отчетного периода.

Для распределения издержек обращения между проданными и остатками товаров на конец месяца делаются следующие расходы:

1. Определяется средний процент издержек обращения

Ин и Иоп - издержки обращения подлежащие распределению на начало и отчетный период

Топ и Ткоп - товары, реализованные за отчетный период и остатки на коней периода

2. Рассчитываются издержки обращения на остаток товара

3. Определяется величина издержек обращения, списываемых на финансовый результат

Бухгалтерские записи по счету 44

1. Отражается списание МПЗ на издержки обращения

Д 44 К 10

2. Начислена амортизация по ОС (НМА)

Д 44 К 02 (05)

3. Акцептован счет на рекламные услуги

Д 44 К 76

4. Отражен НДС по рекламным услугам

Д 19\3 К 76

5. Начислены налоги, относящиеся на издержки обращения

Д 44 К 68

6. Начислена ЗП работникам, занятым реализацией продукции

Д 44 К 70

7. Начислены страховые взносы с ЗП

Д 44 К 69

8. Отражается списание подотчётных сумм

Д 22 К 71

9. Производятся отчисления в резервы предстоящих расходов

Д 44 К 96

10. Списываются издержки обращения на себестоимость продаж

Д 90\2 К 44

7.11 Учет расходов будущих периодов (97) и резервов предстоящих расходов (96)

РБП - это затраты, которые относятся к будущим периодам и которые нельзя в полном объеме отнести на текущие затраты (себестоимость выпускаемой продукции). Они включаются в себестоимость равными долями, в течение нескольких месяцев или лет (макс 2 года).

Для учета РБП используется активный счет 97, на котором учитываются следующие виды затрат:

1. Взносы арендной платы (лизинговых платежей) за последующие периоды

2. На освоение новых продуктов

3. На ремонт ОС

4. На оплату подписки, приобретение технической литературы

5. На НТ работы, сроком не более 2х лет

6. Расходы на рекламу и подготовку кадров, страховые

7. другие

РБП осуществляются за счет свободных оборотных средств предприятия. В момент возникновения затрат дебетуется счет 97 в корреспонденции с кредитом соответствующих расчетных счетов. Данные затраты возмещаются предприятию по средствам равномерного их включения в себестоимость, в течение срока определенного учетной политикой предприятия.

Бухгалтерские записи по счёту 97

1. Отнесены затраты на РБП

Д 97 К 10,02,05,60,70,69,76

2. РБП равномерно включены в текущие затраты

Д 20 (26) К 97

3. Отражены услуги посреднической организации за выполненные работы

Д 97 К 76

4. Отражен НДС со стоимости услуг

Д 19\3 К 76

Учет формирования и использования резервного фонда ведется на пассивном счете 96 «Резерв предстоящих расходов».

Кредитовое сальдо по счету 96 отражает величину неиспользованного резерва на начало (конец) отчётного периода. Обороты по дебету показывают использование средств по елевому назначению, по кредиту источник формирования резерва за счет ежемесячных отчислений на себестоимость выпускаемой продукции.

Бухгалтерские записи по счету 96.

1. Отражается создание резерва предстоящих расходов:

А) для оплаты отпусков Д 20,23,25,26,44 К 96\1

Б) выплаты по итогам года Д 20,23,25,26,44 К 96\2

В) по капитальному ремонту ОС Д 20,23,25,26 К 96\3

2. Отражается закрытие счета 96 на конец отчетного периода

А) при наличии кредитового сальдо (остаток резерва) Д 96\1 (96\2, 96\3) К 91\1

Б) в случае перерасхода средств Д 97 К 96\1 (96\2, 96\3).

7.12 Учет операций по договору комиссии

Согласно статье 996 ГК РФ право собственности переходит к покупателю от комитента согласно сообщению комиссионера об отгрузке товаров покупателю. До этого товары учитываются у комитента как собственные на счете 45 «Товары отгруженные». Остаток на счете 45 у комитента отражает стоимость переданных комиссионеру, но еще не реализованных им товаров, т.к товары переданные на комиссию остаются в собственности комитента до момента их фактической реализации покупателю.

Учет расчетов по договору комиссии может осуществляться 2мя способами:

1. Комиссионер участвует в расчетах, все расчеты с покупателями осуществляет комиссионер, т.е вся выручка от продажи товаров зачисляется на его расчетный счет и лишь после получения средств он перечисляет их комитенту, оставляя себе комиссионные вознаграждения за посреднические услуги.

2. Комиссионер не участвует в расчетах, все расчеты с покупателями осуществляются через расчетный счет комитента, здесь денежные средства, полученные от покупателей, сразу зачисляются на расчетный счет комитента, который из полученной выручки оплачивает услуги комиссионера.

Бухгалтерские записи по договору комиссии

I. Бухгалтерские записи для комитента, если комиссионер участвует в расчетах

1. Отражается передача товаров комиссионеру

Д 45 К 43 - 55 000

2. Отражается задолженность комиссионера за реализованную продукцию

Д 76 К 90\1 - 118 000

3. Начислен НДС к уплате в бюджет

Д 90\3 К 68\2 - 18 000

4. Начислено комиссионное вознаграждение

Д 44 К 76 - 20 000

5. Отражен НДС с суммы комиссионного вознаграждения

Д 19\3 К 76 - 3 600

6. Списаны издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам

Д 90\2 К 44 - 20 000

7. Списана себестоимость отгруженной продукции

Д 90\2 К 45 - 55 000

8. Зачет НДС уплаченного комиссионеру

Д 68\2 К 19\3 - 3 600

9. Получены от комиссионера денежные средства за вычетом комиссионного вознаграждения

Д 51 К 76 - 94 400

10. Отражены расходы организации

Д 90\9 К 90\2 (90\3) - 93 000

11. Отражены доходы

Д 90\9 К 90\1 - 118 000

12. Отражен финансовый результат

Д 90\9 К 99 - 25 000

13. Начислен налог на прибыль

Д 99 К 68\4 - 5 000

14. Перечислены налоги в бюджет

А) НДС Д 68\2 К 51 - 14 400

Б) налог на прибыль Д 68\4 К 51 - 5 000

II.Бухгалтерские записи для комитента, если комиссионер не участвует в расчетах.

1. Отражается передача товаров комиссионеру

Д 45 К 43 - 55 000

2. Отражается задолженность покупателей за реализованную продукцию

Д 62\1 К 90\1 - 118 000

3. Начислен НДС к уплате в бюджет

Д 90\3 К 68\2 - 18 000

4. Начислено комиссионное вознаграждение

Д 44 К 76 - 20 000

5. Отражен НДС с суммы комиссионного вознаграждения

Д 19\3 К 76 - 3 600

6. Списаны издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам

Д 90\2 К 44 - 20 000

7. Списана себестоимость отгруженной продукции

Д 90\2 К 45 - 55 000

8. Зачет НДС уплаченного комиссионеру

Д 68\2 К 19\3 - 3 600

9. Получены средства от покупателей

Д 51 К 62\1 - 118 000

10. Отражены расходы организации

Д 90\9 К 90\2 (90\3) - 93 000

11. Отражены доходы

Д 90\9 К 90\1 - 118 000

12. Отражен финансовый результат

Д 90\9 К 99 - 25 000

13. Начислен налог на прибыль

Д 99 К 68\4 - 5 000

14. Перечислены налоги в бюджет

А) НДС Д 68\2 К 51 - 14 400

Б) налог на прибыль Д 68\4 К 51 - 5 000

15. Перечислено комиссионное вознаграждение

Д 76 К 51 - 23 600

III. Бухгалтерские записи для комиссионера, если он участвует в расчетах

1. Отражена за балансом стоимость полученных товаров

Д 004 - 118 000

2. Отражена дебиторская задолженность покупателей и одновременно начисляется задолженность перед комитентом

Д 62\1 К 76 - 118 000

3. Полученные деньги от покупателей

Д Д 51 К 61\1 - 118 000

4. Списаны с забалансового счета проданные товары

К 004 - 118 000

5. Отражена задолженность комитента по договору комиссии

Д 76 К 90\1 - 23 600

6. Отражается НДС с продаж

Д 90\3 К 68\2 - 3 600

7. Отражены расходы комиссионера

Д 90\2 К 70,69,76… - 5 000

8. Отражены доходы комиссионера

Д 90\9 К 90\2 - 8 600

9. Отражены доходы комиссионера

Д 90\9 К 90\1 - 23 600

10. Отражен финансовый результат

Д 99 К 90\9 - 15 000

11. Начислен налог на прибыль

Д 99 К 68\4 - 3 000

12. Перечислены деньги комитенту за вычетом комиссионного вознаграждения

Д 76 К 51 - 94 400

13. Перечислены налоги в бюджет

А) НДС Д 68\2 К 51 - 3 600

Б) Прибыль Д 68\4 К 51 - 3 000

IV. Бухгалтерские записи для комиссионера, если он не участвует в расчетах

1. Отражена за балансом стоимость полученных товаров

Д 004 - 118 000

4. Списаны с забалансового счета проданные товары

К 004 - 118 000

5. Отражена задолженность комитента по договору комиссии

Д 76 К 90\1 - 23 600

6. Отражается НДС с продаж

Д 90\3 К 68\2 - 3 600

7. Отражены расходы комиссионера

Д 90\2 К 70,69,76… - 5 000

8. Отражены доходы комиссионера

Д 90\9 К 90\2 - 8 600

9. Отражены доходы комиссионера

Д 90\9 К 90\1 - 23 600

10. Отражен финансовый результат

Д 99 К 90\9 - 15 000

11. Начислен налог на прибыль

Д 99 К 68\4 - 3 000

12. Получены денежные средства от комитента за оказанные услуги по продаже товара

Д 51 К 76 - 23 600

13. Перечислены налоги в бюджет

А) НДС Д 68\2 К 51 - 3 600

Б) Прибыль Д 68\4 К 51 - 3 000

7.13 Учет операций по договору мены

Предметом договора мены является обмен сторонами какими-либо равноценными товарами (имуществом). Статьей 570 ГК РФ предусмотрено, что право собственности переходит к сторонам, выступающим в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств по передаче товаров обеими сторонами. До момента перехода права собственности товары отражаются у одной организации, которая отгружает товары первой на счете 45. А у второй, которая получает товары первой на забалансовом счете 002 «ТМЦ принятые на ответственное хранение».

Пример:

Предприятие А обменивает партию кирпича на партию цемента. По условиям договора партия кирпича оценена в 1 200 000 (вкл НДС), а партия цемента 820 000 (вкл НДС). Обмениваемые товары признаны сторонами как неравноценные и по условиям договора предприятие Б (которая цемент меняет) должно произвести доплату предприятию А в размере 380 000. Себестоимость партии кирпича составляет 735 000, а себестоимость цемента 602 000. Сделать бух записи, если А отгружает продукцию первой.

Бухгалтерские записи для предприятия А, который отгружает продукцию первой

1. Отгружена продукция предприятию Б по фактической СС

Д 45 К 43 - 735 000

2. Отражается реализация кирпича по цене цемента

Д 62\1 К 90\1 - 820 000

3. Отражен НДС с договорной цены

Д 90\3 К 68\2 - 125 085

4. Списывается себестоимость отгруженной кирпича

Д 90\2 К 45 - 735 000

5. Отражается стоимость полученной продукции (цемента) по СС переданного товара

Д 10 К 60\1 - 735 000

6.Отражается НДС со стоимости своей продукции (кирпича)

Д 19\3 К 60\1 - 183 051

7. Отражается разница между ценой, СС и НДС своей продукции (кирпича)

Д 90\2 К 60\1 - 1 200 000 - 735 000 - 183 051 = 281 949

8. Произведен зачет взаимных требований

Д 60\1 К 62\1 - 820 000

9. Начислена доплата по договору мены

Д 60\1 К 90\1 - 380 000 (1 200 000 - 820 000)

10. Отражен НДС с суммы доплаты

Д 90\3 К 68\2 - 57 966

11. Получена доплата по договору мены

Д 51 К 60\1 - 380 000

12. НДС к возмещению из бюджета

Д 68\2 К 19\3 - 183 051

Т.к договор неравнозначный, пишутся роводки начиная с 10

Бухгалтерские записи для предприятия Б, который получает продукцию первым

1. Принят товар от предприятия А на забалансовый счет

Д 002 - 1 200 000

2. Отражена реализация цемента по договорной цене обмениваемого имущества (кирпича)

Д 62\1 К 90\1 - 1 200 000

3. Отражен НДС с договорной цены

Д 90\3 К 68\2 - 183 051

4. Списывается СС отгруженной продукции

Д 90\2 К 43 - 602 000

5. Отражено закрытие забалансового счета

К 002 - 1 200 000

6. Отражается стоимость полученного товара (кирпич) по СС переданной продукции (цемента)

Д 10 К 60\1 - 602 000

7. Отражен НДС со стоимости своей продукции (цемента)

Д 19\3 К 60\1 - 125 085 (с 820 000)

8. Отражена разница между ценой, СС и НДС своей продукции (цемента)

Д 90\2 К 60\1 - 820 000 - 602 000 - 125 085 = 92 915

9. Отражен взаимозачет по договору мены

Д 0\1 К 62\1 - 820 000

10. Отражено начисление доплаты по договор мены

Д 90\2 К 62\1 - 322 000

11. Отражен НДС с суммы доплаты

Д 19\3 К 62\1 - 57 966

12. Перечислена доплата по договору мены

Д 62\1 К 51 - 380 000

13. Отражено возмещение входного НДС

Д 68\2 К 19\3 - 125 085 + 57 966 = 183 051

Т.к договор неравнозначный, пишутся проводки начиная с 10

Размещено на Allbest.ru