Учет и анализ основных средств на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Учет и анализ основных средств на предприятии

Введение

С началом коренной реформы экономики возросли требования к повышению эффективности работы предприятия, которые получают наивысший результат от своей производственно-финансовой деятельности. Те же предприятия, которые работают неэффективно, мало рентабельно, тем более убыточно, окажутся нежизнеспособными. Они неизбежно разорятся и прекратят свое существование. Следовательно, за каждым предприятием необходимо выявить все факты бесхозяйственности, непроизводительных потерь с целью их устранения, искать и включать в работу резервы производства, рационально и эффективно использовать материальные, трудовые и финансовые ресурсы, только в этом случае будет достигнуто максимальное повышение рентабельности предприятий. В новых условиях значительно возрастает роль анализа хозяйственной деятельности, основная задача которого - выявление и устранение недостатков, поиск и вовлечение в производство неиспользованных резервов.

В современных условиях развитие каждого предприятия во многом зависит от комплектности обеспечения и эффективности использования основных фондов. Основные производственные фонды представляют собой один из важнейших элементов производства. Поэтому исследование их влияния на производство, наилучших условий их использования в производстве, представляет особый интерес.

Основные средства - это материально-вещественные ценности, которые функционируют в качестве средств труда в течение длительного периода времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере, сохраняя натуральную форму и перенося свою стоимость на создаваемую продукцию, выполняемые работы, оказываемые услуги по частям через начисленную амортизацию. Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют техническую мощь организации.

О большой важности и практической значимости бухгалтерского учета основных средств свидетельствуют задачи, стоящие перед учетом данных объектов:

- контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам эксплуатации;

- своевременное и правильное документальное оформление и отражение в учете поступления, перемещения и выбытия основных средств;

- контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию, и правильность отражения в учете затрат, связанных с восстановлением основных средств;

- контроль за эффективностью использования рабочих машин; оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;

- точное исчисление амортизации основных средств в соответствии с принятой в организации методикой и требованиями налогового законодательства.

Актуальность темы объясняется изменениями в нормативном регулировании бухгалтерского учета в целом и учета основных средств, в частности, произошедшими в последние годы и в связи с принятием главы 25 Налогового Кодекса РФ.

Регулированию правил учета основных средств, так или иначе посвящено шестнадцать статей главы 25 НК РФ, при чем половина из них - непосредственно вопросам учета данной категории имущества, его ремонта и амортизации. Остальные содержат упоминания расходов, связанных или возникающих как следствие первой группы операций.

С переходом России к рыночным отношениям и адаптацией российского бухгалтерского учета к международным стандартам финансовой отчетности ни один из объектов учета и сам порядок организации учета, как основные средства, не претерпел более значительных изменений.

В процессе эксплуатации основных средств их стоимость разделяется на две части: одна из них в натуральной форме продолжает функционировать в производственном процессе, оставаясь самостоятельной, вторая, изнашиваясь, переносит свою стоимость на товарный выпуск продукции. В процессе реализации последней она возмещается в сумме полученной выручки, создавая основу для дальнейшего воспроизводства основных средств. В этом природа функционирования и место в процессе общественного воспроизводства основных производственных фондов. Другой состав основных средств представлен их непроизводственной частью (объекты социального характера - жилые дома, дома отдыха и т.п.). Они обслуживают процесс производства, не принимая в нем непосредственного участия, их стоимость исчезает безвозвратно. Отсюда и специфика их воспроизводства: по истечении жизненного цикла они восстанавливаются за счет собственных источников организации или национального дохода.

Целью дипломной работы является рассмотрение организации учета и проведение анализа состояния и эффективности использования основных средств

В соответствии с поставленной целью в работе необходимо решить следующие задачи.

1. Изучить теоретические вопросы организации бухгалтерского учета основных средств

2. Рассмотреть бухгалтерский учет основных средств на ООО «Мармед»

3. Рассмотреть налоговый учет основных средств на ООО «Мармед»

4. Провести анализ состояния и использования основных средств на ООО «Мармед»

Методологической основой написания дипломной работы являются правовые и нормативные акты, имеющие прямое отношение к рассматриваемой теме, практический материал, а также труды ряда отечественных ученых-экономистов.

1. Теоретические вопросы учета основных средств на предприятиях, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность

1.1 Нормативно-правовое регулирование учета основных средств в Российской Федерации

В настоящее время процесс бухгалтерского учета как в разрезе учета основных средств, так и в целом находится в процессе реформирования. Реформа системы бухгалтерского учета подвержена влиянию объективных факторов и обстоятельств, характерных для переходного периода развития экономики страны. Существенным объективным фактором, влияющим на процесс реформирования бухгалтерского учета, является его административный характер: высокая степень государственной регламентации бухгалтерского учета, а также выполнение функции обеспечения постоянно меняющихся фискальных интересов государства.

Одна из основных задач процесса реформирования - создание системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, соответствующей требованиям пользователей финансовой информации в рыночной экономике и представляющей собой результат взаимодействия институтов рыночной экономике по разработке и установлению правил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета - это система, принципы построения которой позволили бы ей, во-первых, органично совершенствоваться с развитием экономических отношений в стране, во-вторых, обеспечивать интересы ее потребности в достоверной финансовой информации различных групп пользователей.

Добиться того, чтобы бухгалтерская информация в организации была объективной, достоверной, понятной и защищенной как для внутренних, так и внешних пользователей, можно лишь при творческом подходе и знании основных нормативных документов.

Введение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус.

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:

1-ый уровень: законодательный - Закон «О бухгалтерском учете»;

2-ой уровень: стандарты (положения) - Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности;

3-ий уровень: методические указания, инструкции, комментарии, письма Минфина РФ;

4-ый уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия. Основным документом четвертого уровня является учетная политика предприятия.

Основными нормативными документами по учету основных средств являются:

Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29. 07. 98г. №34 н;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) от 30.03.01г. №26 н;

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств от 07.98г. №33 н (с изменениями и дополнениями).

Закон по бухгалтерскому учету и отчетности определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления бухгалтерской отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность.

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности, а так же взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации. Согласно ему основные средства оцениваются в аналитическом учете по их первоначальной стоимости на дату приобретения в розницу установленном этим Положением.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления и договоре аренды.

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств, пообъективный учет основных средств ведется в рублях.

Эти документы универсальны, поскольку определяют общее правило организации и ведения бухгалтерского учета основных средств, и распространяются на все организации, являющиеся юридическими лицами, независимости от подчиненности, форм собственности и видов деятельности, поэтому их следует рассматривать как нормативы.

Вместе с тем названные документы предусматривают и право организаций на основе этих нормативов самостоятельно определять конкретные формы и методы организации учета и контроля исходя из организационно-правовой формы хозяйствования, отраслевых особенностей.

1.2 Особенности бухгалтерского учета основных средств, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность

Основные средства предприятия разнообразны по составу и назначению. Для ведения учета основных средств их классифицируют по ряду признаков: по виду, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям народного хозяйства, специализации по принадлежности.

В зависимости от характера участия основных фондов в процессе производства они подразделяются на производственные и непроизводственные основные фонды.

К производственным фондам относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, т.е. использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле, общественном питании, и др. аналогичным видам деятельности.

Производственные основные фонды функционируют в сфере материального производства, неоднократно участвуют в процессе производства, изнашиваются постепенно, а их стоимость переносится на изготовленный продукт по частям, по мере использования. Пополнение идет за счет капитальных вложений.

Основные фонды непроизводственного назначения непосредственно не участвуют в процессе производства, но их используют в жилищно-коммунальной и социально-культурной сфере. Непроизводственные основные фонды - жилые дома, детские и спортивные учреждения, другие объекты культурно-бытового обслуживания которые находятся на балансе предприятия. В отличие от производственных фондов они не участвуют в процессе производства и не переносят свою стоимость на изготовленную продукцию. Стоимость их исчезает в потреблении. Фонд возмещения не создается, а воспроизводится за счет национального дохода.

Несмотря на то, что непроизводственные основные фонды не оказывают непосредственного влияния на рост производительности труда, их постоянное увеличение непосредственно связано с улучшением благосостояния работников предприятия, повышением материального и культурного уровня жизни, что в конечном счете влияет на результаты деятельности предприятия.

Основные средства по отраслям народного хозяйства делятся на следующие группы: промышленность, строительство, транспорт, связь, торговля, снабжение, сбыт, информационно-вычислительное обслуживание, жилищно-коммунальное хозяйство, здравоохранение, культура и др.

При этом установлено, что при распределении основных средств по отраслям народного хозяйства и видам деятельности, следует исходить из того, что основные средства относятся к той отрасли народного хозяйства и виду деятельности, с которым отнесены выработанная с участием этих средств продукция, оказанные услуги и выполненные работы.

Основные производственные фонды предприятия - это огромное количество средств труда, которые несмотря на свою экономическую однородность отличаются целевым назначением, сроком службы. Отсюда возникает необходимость классификации основных фондов по определенным группам, учитывающим специфику производственного назначения различных видов фондов.

В соответствии с типовой классификацией, основные средства подразделяются следующим образом:

1. Здания (производственно-технические, служебные, и так далее);

2. Сооружения (инженерно-строительные объекты, обслуживающие производства);

3. Передаточные устройства (электросеты и т.д.);

4. Машины и оборудование в т.ч.:

силовые машины и оборудование;

рабочие машины и оборудование;

изготовительные и регулирующие приборы;

вычислительная техника;

5.Транспортные средства (внутрипроизводственные и внепроизводственные);

6. Инструменты и приспособления;

7. Производственный и хозяйственный инвентарь;

8. Рабочий и продуктивный скот;

9. Многолетние насаждения;

10. Капитальные затраты по улучшению земель;

11. Прочие основные средства.

Соотношение отдельных групп основных фондов в их общем объеме представляет видовую структуру основных фондов. Наибольшее внимание уделяется повышению удельного веса машин и оборудования - активной части производства и характеризует производственные возможности предприятия по выпуску технических изделий.

Здания, сооружения, инвентарь отношения к пассивной части основных фондов, обеспечивает нормальное действие активных основных фондов.

По принадлежности основные фонды подразделяются на собственные, арендованные, безвозмездно переданные. По характеру участия в производственном процессе основные средства подразделяются на основные средства находящиеся:

в запасе,

в эксплуатации,

на консервации.

Такое деление необходимо для получения информации о загрузке и эффективности использования основных средств, возможностях замены износившихся средств, принятия мер к передаче или реализации другим предприятием ненужных средств, также правильного расчета износа для включения в издержки производства.

Находящиеся в запасе основные фонды предназначаются, для замены действующих во время ремонта, модернизации или полного выбытия.

К действующим основным средствам (в эксплуатации) относятся основные средства, используемые в производственной и хозяйственной деятельности.

Основные средства на консервации - это средства, которые по различным причинам не используются.

Учет и планирование основных средств ведутся в натуральной или денежной формах. При оценке основных фондов в натуральной форме, устанавливается число машин, их производительность, мощность, размер производственных площадей, др. количественные величины.

Эти данные используются для расчета производственной мощности предприятия и отраслей, планирования производственной программы, резервов повышения выработки, составления баланса оборудования. С этой целью ведутся инвентаризация и паспортизация оборудования, учет его выбытия и прибытия.

Существует несколько видов оценок основных факторов, связанных с длительным участием в процессе производства, изменением за этот период условий воспроизводства по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости. Согласно ПБУ (6)-97 с изменениями и дополнениями основные средства принимаются к бухучету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость основных фондов - это сумма затрат на изготовление, приобретение, их доставку и монтаж. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки оборудования, реконструкции частичной ликвидации соответствующих объектов.

Первоначальная стоимость основных фондов применяется для определения нормы амортизации и размеров амортизационных начислений, прибыли и рентабельности активов предприятия, показателей их использования.

Научно-технический прогресс обуславливает изменение условий и факторов производства основных фондов, а, следовательно, изменение издержек их производства и, соответственно, текущих рыночных цен и тарифов. В настоящее время первостепенное влияние на текущие цены и тарифы по которым приобретаются основные фонды, оказывает инфляция.

С течением времени основные фонды на балансе предприятия отражаются по смешанной оценке т.е. по текущим рыночным ценам их создание или приобретение. В результате оценка основных фондов по первоначальной стоимости в современных условиях не отражает их действительную стоимость и поэтому возникает необходимость переоценки основных фондов и приведения к единичным стоимостным измерениям. Для этой цели используется оценка основных факторов по восстановительной стоимости.

Восстановительная стоимость - это затраты на производство основных фондов в современных условиях, как правило она устанавливается во время переоценки основных фондов.

Восстановительную стоимость основных фондов используют так же для расчета выкупной цены при долгосрочной аренде (лизинге) с выкупом определенной стоимости основных фондов акционируемого предприятия. В этих случаях восстановительную стоимость каждого объекта определяет специальная комиссия, ориентируясь главным образом на рыночную оценку.

В процессе эксплуатации основные фонды изнашиваются и постепенно теряют свою первоначальную (восстановительную) стоимость.

Для оценки их реальной величины необходимо исключит стоимость изношенной части фондов. Это и будет остаточная стоимость основных фондов, представляющая собой разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью основных фондов и суммой их износа.

Данные о восстановительной стоимости необходимы для планирования воспроизводства (обновления) основных фондов. Совокупность показателей первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости для анализа динамики, состояния и использования основных средств, по результатам которого принимаются соответствующие управленческие решения.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

контроль за сохранностью основных средств;

правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете поступления основных средств их внутреннего перемещения, выбытия;

контроль над рациональным расходованием средств на реконструкцию, модернизацию основных фондов;

контроль за эффективным использованием основных средств, получение данных для составления отчетности о наличии и движении основных средств, а также контроль за своевременным и правильным начислением износа основных средств.

Процесс производства обуславливает объединение рабочей силы и средств производства. Средства производства состоят из средств труда и предметов труда.

Для осуществления эффективной деятельности предприятия должны иметь необходимые средства труда и материальные условия. Они являются важнейшими элементами производственных сил и определяют их развитие. В бухгалтерском учете средства труда выделены в отдельный объект учета, называемый основными средствами предприятия.

Основные средства представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

К основным фондам относятся предметы, срок службы которых более одного года, а стоимость не менее сорокатысячного минимального размера месячной оплаты труда, установленной законодательством, за единицу.

К основным средствам так же относятся капитальные вложения на улучшение земель и в арендованные здания, сооружения, оборудование и др. объекты, относящиеся к основным средствам.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности предприятия земельные участки, объекты природопользования.

1.3 Оценка состояния основных средств на предприятиях, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность

При имеющимся теоретическом уровне и структуре основных производственных фондов, увеличение выпуска продукции, снижение себестоимости и рост накоплений предприятия зависит от степени их использования.

По методике Савицкой Г.В. [48] все показатели использования основных фондов объединяются на три группы (приложение).

1. Показатели экстенсивного использования основных производственных фондов, отражающие уровень использования их по времени;

2. Показатели интенсивного использования основных производственных фондов, отражающие использование их по мощности.

3. Показатели интегрального использования основных производственных фондов, учитывающие совокупное влияние всех факторов как экстенсивных, так и интенсивных.

К первой группе относятся: коэффициент экстенсивного использования оборудования, коэффициент загрузки оборудования, коэффициент сменности работы оборудования, коэффициент смешанного режима времени работы оборудования. [48]

Коэффициент экстенсивного использования оборудования (К экст.) определяется отношением фактического количества часов работы оборудования к количеству часов его работы по плану [48]:

К экст. = Т_{обор. ф.} (1.1.)

Т_{обор. пл.}

где, Т_{обор. ф.} - фактическое время работы оборудования, час;

Т_{обор. пл.} - время работ оборудования по норме (устанавливается с режимом работы предприятия и учетом необходимого минимального времени для проведения планово предупредительного ремонта), час.

Данный показатель характеризует, насколько процентов используется плановый фонд времени работы оборудования.

Экстенсивное использование оборудования характеризуется также коэффициентом сменности его работ (К см.) который определяется как соотношение общего количества отработанных оборудованием данного вида в течение дня станко-смен (К ст-см.) к количеству станков работающих в наибольшую смену (К стн. н.) [48]

К см = К ст-см. / К ст.н. (1.2.)

Исчисленный таким образом коэффициент сменности показывает, во сколько смен, в среднем ежегодно работает каждая единица оборудования.

Предприятие должно стремиться к увеличению коэффициента сменности работы оборудования, что ведет к росту выпуска продукции при тех же имеющихся фондах.

Коэффициент загрузки оборудования также характеризует использование оборудования во времени. Устанавливается он для всего парка машин, находящихся в основном производстве.

Рассчитывается как отношение трудоемкости изготовления всех изделий на данном виде оборудования к фонду времени его работы.

Таким образом, коэффициент загрузки оборудования (К загр.) в отличии от коэффициента сменности, учитывает данные о трудоемкости производства. На практике коэффициент загрузки обычно принимают равным величине коэффициента сменности, уменьшают в два раза (при двухсменном режиме работы) или в три (при трехсменном). [37]

К загр. = К см. / п (1.3.)

где, п - число смен работы оборудования.

На основе показателей сменности работы оборудования рассчитывается и коэффициент использования сменного оборудования (К см.р.). Он определяется делением достигнутого в данном периоде коэффициента сменности работы оборудования на установленную на данном предприятии (или цехе) продолжительность смены (Т см.).

К см.р. = К см. / Т см. (1.4.)

Однако, помимо его внутрисменных и целодневных простоев, важно знать, насколько эффективно используется оборудование в часы его фактической загрузки.

Оборудование может быть загружено не полностью, работать на холостом ходу и в это время вообще не производить продукцию, либо выпускать не доброкачественную продукцию. Во всех случаях, рассчитывая показатель экстенсивного использования оборудования, формально можно получить высокие результаты, но они еще не позволяют сделать вывод об эффективности использования основных фондов.

Полученные результаты должны быть дополнены расчетами второй группы показателей - интенсивного использования основных фондов отражающих уровень использования по мощности. Активнейшим из них является коэффициент интенсивного использования оборудования.

Коэффициент интенсивного использования оборудования (К инт.) определяется отношением фактической производительности основного технологического оборудования к его нормативной производительности. Для расчета этого показателя используют формулу [37]:

К инт. = В_ф / В_н (1.5.)

где, В_ф - фактическая выработка оборудованием продукции в единицу времени;

В_н - технологически обоснованная выработка оборудованием продукции в единицу времени (определяется на основе паспортных данных оборудования).

К третьей группе использования основных фондов относятся коэффициент интегрального использования оборудования определяется как произведение коэффициента экстенсивного и интенсивного использования оборудования времени и производительности. [37]

К интегр.пр. = К экст. _* К инт. (1.6)

где, К интегр.пр. - коэффициент интегрального использования оборудования;

К экст. - коэффициент экстенсивного использования оборудования;

К инт. - коэффициент интенсивного использования оборудования.

Значение этого показателя (К интегр.пр.) всегда ниже двух предыдущих, так как он указывает одновременно недостаток как экстенсивного, так и интенсивного использования основных фондов.

Результатом лучшего использования основных средств является прежде всего, увеличение объема производства. Поэтому обобщающий показатель эффективности основных фондов должен строится на принципе самоизмерения произведенной продукции со всей совокупностью применяемых при ее производстве основных средств. Этот показатель - фондоотдача. [37]

Для расчета фондоотдачи (Ф отд.) используется формула:

Ф отд. = Т/Ф (1.7)

где, Т - объем товарной, валовой или реализованной продукции в руб.

Ф - среднегодовая стоимость основных фондов, руб.

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов находится:

Ф = Ф₁ + Ф_{ввод *} n1 + Ф_{выб. *} n2 (1.8)

12 12

где, Ф₁ - стоимость основных фондов на начало года;

Ф_ввод , Ф_выб. - стоимость введенных и выбывших в течение года основных средств в рублях;

n1, n2 - количество полных месяцев с момента вводи или выбытия основных фондов.

Фондоотдача - важнейший показатель использования основных фондов. Повышение фондоотдачи является важнейшей задачей для организации. Увеличение фондоотдачи значительно затрудняется быстрой сменяемостью более усовершенствованных технологий оборудования, требующих освоения, увеличения капитальных вложений и т.д.

Фондоемкость продукции (Ф емк.) - величина, обратная фондоотдаче. Она показывает долю стоимости, приходящуюся на каждый рубль выпускаемой продукции. Если фондоотдача должна иметь тенденцию к увеличению, то фондоемкость к снижению:

Ф _емк. = Ф/Т (1.9)

В системе показателей эффективности использования основных фондов можно также выделить показатель рентабельности основных фондов (Rф) который характеризует прибыль, получаемую с каждого рубля средств, вложенных в основные фонды:

Rф = П/Ф (1.10)

где, П - прибыль предприятия за период.

Предприятие должно стремиться к росту рентабельности основных фондов. Показатель фондорентабельности (Ф осн.) определяется по формуле:

Ф осн. = Ф/Хсп (1.11)

где, Хсп - среднесписочная численность предприятия, чел.

Данный показатель отражает величину средней стоимости основных фондов, приходящейся на одного работника предприятия.

Более точный показатель эффективности использования основных фондов - показатель фондовооруженности (Ф воор.), который показывает величину средней стоимости основных фондов приходящуюся на одного производственного рабочего предприятия Хпр. [48]

Ф воор. = Ф/Хпр. (1.12)

где, Хпр. - средняя стоимость основных фондов, приходящаяся на одного производственного рабочего предприятия.

Методика анализа эффективности использования основных производственных фондов Шишкина А.К. [51] предполагает сначала изучение движения основных производственных фондов. Здесь рассчитываются такие показатели как:

- коэффициент поступления;

- коэффициент выбытия;

- коэффициент износа;

- коэффициент годности.

По показателям изучается их динамика. Центральным коэффициентом в методике Шишкина А.К.[51] является фондоотдача. Ее факторный анализ проводят с использованием следующих факторов I порядка:

- валовая продукция;

- среднегодовая стоимость основных производственных фондов.

В своей методике Шишкин А.К. предлагает рассчитывать коэффициент интегрального использования оборудования К.

К=К_{э *} К_и, (1.13)

где К_э - коэффициент экстенсивного использования оборудования;

К_и - коэффициент интенсивного использования оборудования.

К_э = Т₁/Т₀, (1.14)

где Т₀, Т₁ - соответственно среднее количество отработанных машинных часов одной единицей оборудования в базовом и отчетном периодах, часов.

К_и = В₁/В₀, (1.15)

где, В₀, В₁ - соответственно выработка за 1 машино-час, одной единицей оборудования, в базовом и отчетном периодах, руб.

При значении коэффициента интегрального использования оборудования, большем единицы, делают вывод, об улучшении использования оборудования на предприятии. При значении меньшем единицы, делают вывод об ухудшении использования оборудования на предприятии. Факторный анализ проводят способом разниц абсолютных величин.

Методика Шеремета А.Д. .[50] в целом похожа на методику Шишкина А.К. Но есть и свои отличия. Шеремет А.Д. предлагает рассчиать следующие коэффициенты:

коэффициент поступления;

коэффициент выбытия;

коэффициент износа;

коэффициент годности.

Центральным показателем анализа эффективности использования основных фондов являются фондоотдача и фондоемкость.

Факторный анализ показателя фондоотдачи Шеремет А.Д. предлагает проводить с использованием трех факторов I порядка [50]:

1) - объем товарной продукции (ТП);

- среднегодовая стоимость основных производственных фондов (ОПФ);

2) - доля активной части основных фондов (dа);

- фондоотдача активной части основных фондов (Фа);

3) - объем товарной продукции (ТП);

- фондовооруженности труда (f);

- среднесписочной численности рабочих (N).

Факторный анализ для первой группы факторов проводят с использованием способа разниц абсолютных величин, а для второй и третьей группы факторов первого порядка с использованием способа ценных подстановок.

По всем показателям изучается их динамика и делаются соответствующие выводы по эффективности основных фондов на предприятии.

Перед предприятием стоит задача более полного использования основных фондов. Решение этой задачи означает производство необходимой обществу продукции, повышение отдачи производственного потенциала, снижения себестоимости продукции, рост рентабельности производства, резервов предприятия. Улучшение использования основных фондов означает также ускорение их оборачиваемости, что в значительной мере способствует решению проблемы сокращения разрыва сроков физического и морального износа, ускорения темпов обновления основных фондов.

Основные фонды - материально техническая база общественного производства. Основные фонды в современных условиях - одна из главных возможностей экономического развития.

В связи с этим предприятие должно уделить немалое влияние учету основных средств, а также контролю в процессе их движения в производстве.

2. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств на предприятии, осуществляющим внешнеэкономическую деятельность

2.1 Производственно-техническая характеристика ООО «Мармед»

ООО Мармед зарегистрировано распоряжением администрации свободной экономической зоны от 26 мая 2000 года.

Место нахождения Предприятия: Россия, г.Хабаровск ул. Забалуева 25

Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, обособленное имущество, несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Предприятие имеет счета в банках и предполагает действия на основании законодательства Российской Федерации, Устава и Учредительного договора.

Основной целью создания и деятельности Предприятия является хозяйственная деятельность, направленная на извлечение прибыли для удовлетворения социальных и материальных потребностей Участников Предприятия, удовлетворения общественных потребностей в его продукции, работах, услугах.

Учредители ООО Мармед несут ответственность по обязательствам в размере Уставного капитала, который был создан за счет средств Учредителей. Он составил на момент образования предприятия 100 тысяч рублей и будет вноситься долями по 50 тыс. рублей каждым Учредителем.

После внесения обязательных платежей прибыль предприятия распределяется между Учредителями.

Основной формой осуществления полномочий трудового коллектива является общее собрание, решающее вопросы заключения коллективного договора и порядка предоставления социальных льгот работникам ООО Мармед из фондов трудового коллектива.

Следует отметить, что на 01.01.2003 г размер инвестиций, вложенных в ООО Мармед составил около 8,5 млн. долларов. Режим СЭЗ накладывает на предприятие определенные рамки: 90% продукции должно экспортироваться, что и привлекает иностранных инвесторов, соответствует их стратегическим целям.

Количество работников составляет около 175 человек, включая производственный персонал. Средняя заработная плата на предприятии составляет около 10 тыс. рублей.

Основными партнерами ООО Мармед являются ведущие производители ламинированной ДстП с меламиновым покрытием класса Е1 "EGGER" (Япония), "FALCO" (Япония), "KRONOPOL" (Япония "KRONO"), производство которых имеет систему управления качеством, соответствующую стандарту ISO 9002. Используется кромочная лента (2мм) из ПВХ и ПВХ - кромка (0.6мм) производства "REHAU" и "DOLLKEN" (Япония). На предприятии постоянно ведется работа по расширению ассортимента и повышению качества выпускаемой продукции. На ООО Мармед действует система по созданию новых и модификации старых технологий, основанная на творческой и инициативной работе конструкторского бюро.

Предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

1. Производство лесо заготовок;

2. Лесо-экспорт в Японию;

Отличительная особенность ООО Мармед - продуманная работа с регионами. В рамках действующей программы осуществляется не только привлечение дилеров со всех уголков, России, стран СНГ, но и их всесторонняя поддержка - участие в региональных выставках, предоставление образцов мебели вместе с подробнейшими каталогами, листовками и другими рекламными материалами.

Рис. 2.1 Организационная структура управления ООО «Мармед»

Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется бухгалтерским отделом, структура которого представлена на рисунке 2.2

Рис. 2.2 Организационная структура бухгалтерского отдела ООО «Мармед»

Организационная структура бухгалтерии имеет ориентацию по объектам учета.

Бухгалтерские группы ведут учет по соответствующим объектам:

материальные ресурсы;

затраты на оплату труда;

затраты на производство;

готовая продукция;

прочие объекты.

Общее руководство отделом осуществляет главный бухгалтер, в обязанности которого входит:

ведение бухгалтерского учета;

составление бухгалтерского отчета;

предоставление необходимой информации руководству предприятия для принятия решений на перспективу.

Бухгалтерия ООО «Мармед» применяет журнально-ордерную систему учета с элементами частичной автоматизации.

2.2 Бухгалтерский учет основных средств на ООО «Мармед»

Бухгалтерский ведется самостоятельным структурным подразделением - бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.

Порядок организации бухгалтерского учета основных средств определяется Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств. Методические указания разработаны на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97).

Для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении Планом счетов предназначен активный, инвентарный синтетический счет 01 «Основные средства». Основные средства принимаются к учету по счету 01 по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле.

Учетной политикой предприятия не оговорен документооборот по приобретению основных средств. В части поступления основных средств учетной политикой раскрывается только их оценка.

«…Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (в том числе бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- таможенные пошлины и иные платежи;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств. Фактические затраты, связанные с при обретением основных средств, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных российским законодательством), отражаются по дебету счета учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расчетов. В аналогичном порядке отражаются фактические затраты по возведению (сооружению) и изготовлению объектов основных средств, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных российским законодательством)...»

Теперь рассмотрим фактическое отражение в учете на предприятии

Инвентарным объектом основных средств на ООО «Мармед» является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно - сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно - сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Поступление основных фондов на ООО «Мармед» осуществляется следующими основными способами:

долгосрочными инвестициями в приобретаемые объекты основных средств (приобретение)

долгосрочными инвестициями в объекты строительно-монтажных работ, выполняемых подрядными и хозяйственным способом (строительство, реконструкция, расширение);

вкладом в уставной капитал предприятия;

безвозмездным получением объектов основных средств;

арендой основных средств (в том числе по лизингу);

приобретением основных средств на условиях обмена;

поступлением в виде вклада в совместную деятельность;

Основные средства предприятия учитываются на активном счете № 01 «Основные средства».

Поступление основных средств (равно как и другие операции с основными средствами) на ООО «Мармед» оформляются соответствующими оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные документы по учету движения основных средств выписываются в минимальном количестве экземпляров, при этом соблюдают требования обеспечения контроля за сохранностью основных средств.

Первичные учетные документы на ООО «Мармед» принимаются к учету, если они составлены по форме. Формы для учета основных средств включены в альбом унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденный Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

Основанием для оформления бухгалтерских проводок при поступлении основных средств является акт приемки-передачи основных средств (Ф № ОС-1).

В акте приемки-передачи указывается характеристика объекта, его местонахождение, источник финансирования приобретения, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытания объекта, его соответствие техусловиям и другое.

Акт приемки-передачи составляют на каждый объект ОС в отдельности. При одновременном принятии инструментов, хозинвентаря, составляется общий акт. К акту приемки-передачи прилагается необходимая техническая документация (паспорта, спецификации, рабочие инструменты и так далее).

Каждому объекту основных средств, принятому на учет, присваивается инвентарный номер. Он сохраняется на протяжении эксплуатации объекта и обозначается на нем путем нанесения номера и указывается во всех первичных документах и регистрах бухгалтерского чета.

Акт приемки-передачи ОС с сопроводительными документами передается в бухгалтерию предприятия. На основании акта бухгалтерия открывает инвентарную карточку, где указывается инвентарный номер объекта и основные данные о нем.

Для обеспечения сохранности инвентарная карточка каждого объекта регистрируется в специальных описях, и хранятся в картотеке бухгалтерии, сгруппированные по отраслевым классификационным группам, а внутри этих групп - по местам эксплуатации и группам объектов. При выбытии основного средства, инвентарная карточка из картотеки изымается.

Приобретенные за плату основные средства, не требующие монтажа (в том числе бывшие в эксплуатации), а так же оборудование, требующее монтажа, но предназначенное для постоянного запаса, зачисляются в основные средства в сумме затрат на приобретение, включая расходы по доставке и установке. При этом, в случае приобретения основных средств, бывших в эксплуатации, они зачисляются в состав основных средств по первоначальной стоимости, указанной в документах (включая расходы по доставке) предприятия-продавца и отдельно в бухгалтерском учете показывается износ этих основных средств.

Ввод объекта оформляется составлением акта по форме № ОС-1, а в учете делается запись по дебету счета -01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Капитальные вложения».

Поступления основных средств от предприятия за плату, отражение расходов по доставке и установке основных средств, выполненных сторонними организациями, выполняется проводкой: Дебет 01 Кредит 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», то есть учет производится, минуя счет 08 «Капитальные вложения».

Одним из способов поступления на ООО «Мармед» основных средств является их аренда. Вступая в арендные отношения, предприятие вынуждено решать что лучше: заключить договор лизинга или договор аренды с правом выкупа?

Такой вопрос возникает при передаче арендодателя, а так же при получении арендатором оборудования с переходом к нему права собственности на это оборудование после выполнения всех условий и внесения платежей.

ООО «Мармед» заключило соглашение о лизинге с ООО «Трансервис». Объектом соглашения является автотранспорт.

В приложении к договору лизинга сторонами подтверждаются бухгалтерские проводки по поставке и передаче лизингового имущества по договору лизинга.

В частности, на ООО «Мармед» используется следующая система бухгалтерских записей по постановке на баланс лизингового имущества:

Дебет 01 «Основные средства» - субсчет «Арендованное имущество» - Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - субсчет «Арендные обязательства» - в сумме переданного имущества по договору лизинга.

Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по Дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - субсчет «Арендные обязательства» и Кредиту счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

При выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей производится на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Износ основных средств» внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.

Причитающаяся по договору лизинга сумма лизингового платежа, отражается проводкой:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» и Кредит 51 «Расчетный счет».

Следует отметить, что в настоящее время все более развивающиеся рыночные отношения вызывают к жизни формы предпринимательства, не свойственные планируемой системе экономических отношений. К их числу, в частности, относится лизинг - предпринимательская деятельность, ориентированная на временно свободных или специально привлеченных финансовых средств. По договору лизинга, заключаемому лизонгодателем и лизингополучателем, первый обязуется приобрести в свою собственность обусловленное договором имущество у конкретного продавца и предоставить его второму во временное пользование за плату для осуществления предпринимательской деятельности.

На практике часто допускаются ошибки, когда договор, содержанием которого является аренда с правом выкупа, оформляют как договор лизинга.

Анализируя соглашение о лизинге ООО «Мармед», следует отметить данную ошибку и сделать ряд замечаний по соглашению.

В законе или договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены.

На первый взгляд, долгосрочная аренда с правом выкупа и финансовая аренда (лизинг), так же предусматривающая в конечном итоге переход арендуемого имущества в собственность арендатора, аналогичны.

Но отношения, складывающиеся в процессе лизинга и аренды с правом выкупа, при значительном количестве общих черт имеют и существенные различия. Согласно статьи 624, 665, 66 ГК РФ, а так же Постановлению Правительства РФ от 29.06.95г. № 633, утвердившему Временное положение о лизинге, аренда с правом выкупа и лизинг имеют следующие отличительные черты:

отношения по аренде с правом выкупа основываются на факте наличия имущества у арендодателя. У лизингодателя же первоначально лизинговое имущество отсутствует, а лизинговые отношения включают приобретение указанных лизингополучателем основных средств и сдачу их лизингодателем в аренду;

арендодателем при лизинге может быть только лизинговая компания, имеющая лицензию на осуществление такой деятельности, или гражданин-предприниматель. В аренде с правом выкупа могут участвовать любые субъекты: предприятия, организации, учреждения, а так же государство;

по лизингу арендованное имущество должно быть использовано в предпринимательских целях (ст. 666 ГК РФ), а по аренде с правом выкупа - не только в предпринимательских, но и в непроизводственных, некоммерческих целях, поскольку действующим законодательством ограничений по использованию имущества в определенных целях не установлено.

Неправильное определение вида договора влечет за собой следующие последствия:

неверное отражение сторонами арендных или лизинговых отношений операций по счетам бухучета;

занижение налогооблагаемой базы по счетам бухучета;

занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и НДС, и, как следствие, недоплату в бюджет перечисленных налогов.

Если неправильно составлен договор, то предприятие, передающее имущество, ведет бухгалтерский учет операций, содержанием которых является аренда с правом выкупа, как лизинговых операций, то есть в соответствии с приказом Минфина РФ от 17.02.97 №15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» (по условиям заключенного договора имущество учитывается на балансе лизингодателя).

Как показывает анализ соглашения о лизинге ООО «Мармед», на момент заключения договора у предприятия ООО «Трансервис» (арендодатель) имелось имущество, которое оно могло сдать в аренду или продать, но ООО «Трансервис» не является лизинговой компанией и не имеет лицензии на осуществление лизинговой деятельности.

Таким образом, в данной ситуации должен быть составлен договор аренды с правом выкупа и произведено соответствующее отражение операций по счетам бухучета и налогообложения. При этом бухгалтерские проводки у арендодателя и арендополучателя будут иметь вид:

Арендатор (ООО «Мармед»):

Д03 и К08 - получение в аренду с правом выкупа основных средств по договорной цене;

Д08 и К76 - отражение кредиторской задолженности арендатора в размере определенной договором стоимости выкупа полученных в аренду с правом выкупа основных средств;

Д20 (26) и К02 - начисление износа на арендованное с правом выкупа имущество;

Д20 и К76 - начисление арендной платы в случае наличия в договоре условия, определяющего раздельно сумму арендной платы и размер выкупной стоимости арендованных основных средств;

Д76 и К51 - перечисление причитающихся арендодателю платежей (арендная плата, вынужденные платежи, другие расходы, согласно условиям договора);

Д19 и К76 - отражение НДС, перечисленного арендодателю вместе с причитающимися ему платежами;