Бухгалтерский учет и аудит расчетных и денежных операций

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Расчетные операции являются одной из составных частей хозяйственной деятельности организации. Их состояние и эффективность - одно из главных условий ее успешной деятельности. Развитие рыночных отношений определяет новые условия их организации. Высокая инфляция, неплатежи и другие кризисные явления вынуждают организацию изменить свою политику по отношению к денежным и расчетным операциям.

Рационально выбранная система расчетов позволяет осуществить хозяйственные связи, которые являются необходимым условием деятельности организации, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Четкая организация между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных активов и своевременное поступление денежных средств.

В этих условиях существенно повышается роль учета расчетных операций, так как бухгалтерский учет не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее, являясь частью управления, они дают важную информацию, позволяющую контролировать текущую деятельность организации, измерять и оценивать ее результат.

Переход к рынку также связан с попаданием организаций в зону хозяйственной неопределенности и повышенного рынка банкротства, в связи с этим остро встает вопрос об устойчивости его финансового состояния и изыскание путей ее оздоровления.

Также, получив право на самостоятельное заключение сделок на внутренним и внешним рынках, большинство организаций впервые встало перед проблемой финансового состояния и надежности потенциальных партнеров с точки зрения их платежеспособности, важной оказалась задача анализа финансового состояния.

Цель дипломной работы состоит в изучение и критической оценки действующей практики учета движения денежных средств и расчетов в организации, их аудите, а также в выявление путей совершенствования бухгалтерского учета расчетов и движении денежных средств.

Основными задачами при написании дипломной работы являются:

- ознакомление с документным оформлением и ведением учета кассовых операций;

- изучение порядка учета операций на расчетном и валютном счете организации, а также прочих счетах в банке;

- изучение порядка подотчетных сумм и осуществление проверки достоверности приложенных к авансовым отчетам документов и законности оплаты по ним;

- ознакомление с формами расчетов с поставщиками и покупателями;

- изучение учетов расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.

Объектом исследования в дипломной работе является ОАО «Комета», созданное в 1963 г. Данная организация осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Уставом ОАО «Комета».

Основным видом деятельности ОАО «Комета» производство продукции с целью удовлетворение общественных потребностей и извлечение прибыли за счет производства продукции народно хозяйственного назначения.

Бухгалтерский учет в ОАО «Комета» представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщение информации в денежном выражение об имуществе, обязательствах и их движении, путем непрерывного документального учета всех хозяйственных операций с целью обеспечения сохранности материальных ценностей.

На основании приказа № 15 от 11 августа 2000г. бухгалтерский учет в ОАО «Комета» ведется с помощью программы 1С: Бухгалтерия 7, 7.

При ведении бухгалтерского учета в организации руководствуются Федеральным Законом Российской Федерации «О Бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г., № 129-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н, нормативными документами и планом счетов бухгалтерского учета с учетом последних изменений и дополнений в них.

Учетная политика в ОАО «Комета» определена приказом № 762 от 29 декабря 2001 г. (приложение А) на основании «Положения по бухгалтерскому учету» Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утверждена приказом Минфина Российской Федерации от 9 декабря 1998 г. № 60н.

В учетной политике ОАО «Комета» отражено:

- Бухгалтерский учет в ОАО «Комета» по журнально-ордерной форме учета (с использованием компьютерной техники).

-Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета.

- Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции также расчеты ЦЗБ.

- Отчетным годом является период с 1 января по 31 декабря включительно.

- Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой.

- Налоговый учет ведется на базе регистров бухгалтерского учета и осуществляется службами ЦЗБ и ФСО. В случае недостатка информации для определения налоговой базы дополнять регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами (справки, реестры и т. д.), формируя тем самым регистры налогового учета.

- Для своевременного получение финансового результата работы предприятия устанавливается дата сдачи материальных отчетов, табелей рабочего времени, ведомостей на начисление заработной платы не позднее 3-го числа месяца, следующего за отчетным.

-По командировочным расходам предоставлять в ЦЗБ не позднее 3-х дней после возвращения из командировки.

- В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производить инвентаризацию:

1) материальных остатков на складе и в цехах и отделах предприятия по состоянию на 1 октября отчетного года;

2) кассы не реже одного раза в квартал, а также в случае передачи денежных средств другому материально ответственному лицу;

3) внезапные инвентаризации кассы МПЗ производить по моему решению;

4) основных средств раз в три года;

5) библиотечного фонда раз в пять лет;

6) обязательную инвентаризацию производить в случаях, предусмотренных ст. 12 Закона № 129-ФЗ.

В соответствии с учредительными документами создать резервный фонд:

- Установить, что дебиторская задолженность, по которой сроки исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по особому распоряжению руководителя предприятия.

- В целях равномерного включения в затраты расходов по отпускам и гарантийному ремонту создать резерв на предстоящие отпуска и резервный фонд на гарантийный ремонт.

Данная учетная является неисчерпывающей и при внесении в законодательные акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского и налогового учета, значительных изменений может дополнятся отдельными приказами по предприятию.

В связи с изменениями в методологии бухгалтерского учета и введением в действие Приказа № 94Н от 31.10.2000 г. «Об утверждении планов счетов бухгалтерского учета Финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкций по его применению» ОАО «Комета» с 2002 г. Использует новый план счетов.

Теоретические основы написания дипломной работы являются постановление Правительства Российской Федерации по экономическим вопросам и Положение по бухгалтерскому учету, учебная и методическая литература по бухгалтерскому учету и аудиту.

Практическую основу дипломной работы составляют данные годовой бухгалтерской отчетности ОАО «Комета», и аналитического учета за 2006 г.

Глава 1. Роль и значение бухгалтерского учета и аудита расчетных операций на предприятие

1.1 Понятие денежных и расчетных операций

Важное значение для благополучия организации имеет своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных операций.

В процессе хозяйственной деятельности организации постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги, с покупателями за купленные ими товары, с кредиторами учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям, с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.

Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами.

Безналичные расчеты в условиях развитой рыночной экономики осуществляются с помощью векселей и чеков, безналичным перечислениям по расчетным и текущим счетам клиентам в банках, по средствам системы корреспондентских счетов между различными банками. В отличие от платежей наличными, когда деньги непосредственно передаются плательщиком их получателю, безналичные расчеты осуществляются большей частью с помощью различных банковских, кредитных и расчетных операций, замещающих наличные деньги в обороте.

Применение безналичных расчетов снижает расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных деньгах, способствует концентрации в банках свободных денежных средств организаций, обеспечивает их более надежную сохранность.

Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы. Денежные средства позволяют выполнять обязательства любого вида и уровня (перед бюджетом, работниками, и кредиторами).

В современной хозяйственной практике организации используют денежные средства и совершают сделки не только в российских рублях, но и в различных иностранных волютах. В связи с этим наряду с рублевыми ценностями и операциями объектом бухгалтерского учета становятся так называемые валютные ценности и операции.

В отношении валютных ценностей организации могут совершать различные сделки. Среди них операции, связанные с переходом права собственности и иных прав, в том числе операции, связанные с использованием в качестве средств платежа иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте, а также вывоз и пересылка из страны; осуществление международных денежных переводов. При этом покупка и продажа иностранной валюты на внутреннем валютном рынке может производиться только через банки, получившие лицензии от Центрального банка на проведение валютных операций.

В России в качестве базовой валюты бухгалтерского учета применяются российские рубли. Это означает, что все учетные записи должны производиться в рублях независимо от вида валюты, фактически использованных при хозяйственных операциях, отражаемые этими записями. Если операция была совершена в какой-либо иностранной валюте, то для бухгалтерского учета принимается рублевый эквивалент фактической суммы.

Расчеты - это денежные взаимоотношения, возникающие между организациями по товарным и нетоварным операциям.

Они представляют собой систему организации и регулирование платежей по денежным требованиям и обязательствам. С помощью них происходит превращение денежной формы выделенных средств в производственные запасы.

Объективной основой расчетных операций является товарное производство, при которой проводником между денежной и товарной массой являются расчеты. Они обслуживают кругооборот и оборот капиталов, опосредствуют обращение и обмен всего общественного продукта.

Рациональная организация избранной системы расчетов способствует своевременной реализации продукции и бесперебойному возобновлению кругооборота средств. Формы и порядок расчетов устанавливается Центральным Банком Российской Федерации. Им определено, что расчеты организаций всех форм собственности по своим обязательствам с другими организациями, за товарно-материальные ценности могут производиться как в наличном, так и в безналичном порядке.

Безналичные расчеты в зависимости от экономического содержания делятся на две группы:

- по товарным операциям;

- по финансовым обязательствам.

К первой группе относятся расчеты между организациями за товарно-материальные ценности, по второй - платежи в бюджет, погашение банковских ссуд, уплата процентов за кредит и др.

В зависимости от местонахождения поставщика и покупателя безналичные расчеты разделяют на иногородние и одногородние (местные).

Иногородними называют расчеты между организациями, обслуживаемые учреждения банка, которые находятся в разных населенных пунктах. А одногородними - расчеты между организациями, обслуживаемыми одним или двумя учреждениями банка, которые находятся в одном населенном пункте [18, с. 250].

В настоящие время правила безналичных расчетов установлены Положением центрального Банка Российской Федерации от 12 апреля 001 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» (далее Положение № 2-П).

Положение № 2-П применяется только для регулирования безналичных расчетов между юридическими лицами и не распространяется на безналичные расчеты с участием физических лиц. Статья 862 Гражданского Кодекса Российской Федерации предусматривает, что расчеты могут проводиться и в других формах, предусмотренных законом, установленным в соответствии с ним банковскими правилами, а также обычаями делового оборота.

Наиболее часто используемыми формами безналичных расчетов являются:

- расчеты платежными поручениями;

- расчеты чеками;

- расчеты по аккредитиву;

- расчеты по инкассо.

Формы безналичных расчетов избираются организациями самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых организациями с банками. В рамках безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств (взыскатели), а также обслуживающие их банки и банки-корреспонденты.

Все операции по банковским счетам осуществляются только на основании расчетных документов. Расчетный документ - это оформленное на бумажном носителе или в электронном виде распоряжение:

- плательщика - о списание денежных средств со своего счета и перечисленных их на счет получателя;

- получателя - о списание денежных средств со счета плательщика и перечислении на счет, указанный покупателем.

В Положении №2-П изложены требования к оформлению расчетных документов на бумажных носителях информации.

Расчетные документы представленные в банк действуют в течение 10 календарных дней, не считая дня выписки расчетного документа. В банк предоставляется столько экземпляров расчетных документов, сколько необходимо для всех участников расчетов. Копии расчетных документов могут быть изготовлены с применением копировальной бумаги, множительной техники или ЭВМ.

Первый экземпляр расчетного документа (кроме чека) подписывают два уполномоченных лица (или одним лицом, если в организации отсутствует лицо с правом второй подписи). Кроме того, на документе ставится оттиск печати.

Платежное поручение - это поручение владельца счета обслуживающему его банку о перечислении определенной суммы со своего расчетного счета получателя в срок, предусмотренный законом, если более короткий срок не предусмотрен в договоре между банком и клиентом.

Расчеты платежными поручениями являются наиболее распространенной формой расчетов.

Платежными поручениями могут производиться перечисления денежных средств:

а) за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

б) в целях возврата и размещение кредитов и займов, депозита и уплаты процента по ним;

в) в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

г) по распоряжению юридических лиц в пользу физических лиц;

д) в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ услуг или для осуществления периодических платежей. Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика платежные поручения оплачиваются по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.

Выбирая данную форму расчетов, поставщик (получатель средств) несет следующие риски:

1) неисполнение платежного поручения плательщика из-за отсутствия или недостаточности средств на его счете либо из-за невозможности получения кредита банка; в этих случаях поручение не исполняется банком (пункт 3 статья 864 Гражданского кодекса Российской Федерации);

2) несвоевременное поступление или получение денег при неисполнении платежного поручения соответствующими банками или расчетно-кассовыми центрами.

Расчеты по инкассо - это банковская операция, по средствам которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа.

Расчеты по инкассо производятся на основании платежных требований и инкассовых поручений.

Платежные требования применяются при расчетах за товары (работы, услуги), а также в иных случаях, предусмотренных договором плательщика с его контрагентом.

Платежное требование является расчетном документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Расчеты по средствам платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору (но не менее пяти рабочих дней). При отсутствии в договоре такого срока сроком для акцепта считаются пять рабочих дней.

Плательщик в праве отказаться полностью или частично от акцепта платежного требования по основаниям, предусмотренном в договоре.

Плательщик имеет право отказаться от акцепта счета в полной суммы в случае отгрузки поставщиком продукции незаказанной, недоброкачественной, нестандартной, некомплектной, досрочной поставки товаров или досрочного оказания услуг, предъявления поставщиком бестоварного требования, отсутствие утвержденных или согласованных в установленном порядке цен на товары и услуги и др.

Частичный отказ от акцепта может быть при нарушении поставщиком цен, скидок, допущении арифметических ошибок в требовании или товарно-транспортном документе, поступлении части незаказанной, недоброкачественной, нестандартной продукции и др.

Отказ плательщика от оплаты платежного требования оформляется заявлением об отказе от акцепта установленной формы, которое составляется в трех экземплярах. Первый и второй экземпляры заявления оформляются подписями соответствующих должностных лиц и оттиском печати плательщика.

При полном отказе от акцепта платежное требование в тот же день возвращается банку-эмитенту вместе со вторым экземпляром заявления об отказе от акцепта для возврата получателя средств.

Первый экземпляр заявления вместе с копией платежного требования остается в банке плательщика, а третий экземпляр заявления возвращается плательщику.

При частичном отказе от акцепта платежное требование оплачивается в сумме, акцептованной плательщиком. Первый экземпляр заявления об отказе от акцепта вместе с первым экземпляром платежного требования остаются в банке плательщика, второй экземпляр заявления направляется в банк эмитента, а третий экземпляр возвращается плательщику.

Ответственность за необоснованный отказ от оплаты платежных требований несет плательщик.

При неполучении в установленный срок отказа от акцепта платежных требований они считаются акцептованными и на следующий рабочий день после истечения срока оплаты оплачиваются со счетов плательщика, а при недостаточности или отсутствии денежных средств на счете оплачивается по мере поступления денежных средств в очередности, установленной законодательством.[20, с. 450].

Схема документооборота при расчете платежными требованиями с использованием предварительного акцепта приведена на рисунке 1.

Достоинством акцептной формы расчетов платежными требованиями является то, что она позволяет плательщику контролировать соблюдение поставщиком условий, предусмотренных договорами. Ее недостаток заключается в сравнительно медленном поступлении средств на счете поставщика (5 дней на акцепт и двойной срок почтового пробега).

1 - отправка документов, подтверждающих отгрузку товаров;

2 - сдача платежного требования в четырех или трех экземплярах на инкассо;

3 - отправка платежного требования в двух экземплярах учреждению банка плательщика;

4 - извещение покупателя о поступлении платежного требования-поручения;

5 - отправка покупателю плаченного платежного требования-поручения;

6 - извещение об оплате покупателем счета;

7 - перечисление платежа за счет поставщика и извещение об этом поставщика.

Рисунок 1 - Документооборот при расчете платежными требованиями

Расчеты платежными требованиями, оплачиваемыми в безакцептном порядке, производится, как правило, на основании соответствующих законов.

В этом случае получатель должен указать в платежном требовании номер, дату принятия и название соответствующего закона. Как правило, со счетов плательщиков без акцепта оплачивают требования за газ, воду, электрическую и тепловую энергию, канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные и некоторые другие услуги.

Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщика в бесспорном порядке.

Инкассовые поручения применяются:

- если бесспорный порядок взыскания установлен соответствующими законами;

- для взыскания по исполнительным документам;

- в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору.

Инкассовое поручение составляется по установленным Положением Центрального Банка РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 12.04.2001 г. № 2-П. В поручении должна быть сделана ссылка на соответствующий закон, исполнительный документ или договор. К поручению должен быть положен подлинник исполнительного документа или его дубликат.

При отсутствии и недостаточности денежных средств на счете плательщика инкассовое поручение исполняется по мере поступления денежных средств в очередности, установленной законодательством.

Банки приостанавливают списание денежных средств в бесспорном порядке в следующих случаях:

- по решению органа, осуществляющего контрольные функции в соответствии с законодательством, о приостановлении взыскания;

- при наличии судебного акта о приостановлении взыскания;

- по иным основаниям, предусмотренным законодательством.

Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии с положениями о поставках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления.

Особенность аккредитивной формы расчетов состоит в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

Аккредитив - это условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлению последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.

Банками могу открываться следующие виды аккредитивов:

- покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

- отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

При открытии покрытого аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

При открытии непокрытого аккредитива банк-эмитент предостовляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива в порядке, определенном соглашением между банками.

Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получением средств. Безотзывный аккредитив может быть отменен только с согласия получателя средств.

Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются основные условия (Наименование банков, получатель средств, сумма аккредитива, его вид, сроки действия, способ извещения получателя средств об открытия аккредитива, полный перечень и точная характеристика документов, предоставляемых получателем средств и др.).

Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица. Форма аккредитива установлена Положением Центрального банка РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 12.04.2001 г.

Выплаты по аккредитиву производят в течении срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям против предоставленных плательщиком реестров счетов и транспортных или приемосдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара. Реестры счетов должны сдаваться поставщиком в обслуживающие его учреждение банка, как правило, на следующий день после отгрузки (отпуска) товара.

Схема документооборота при покрытом аккредитиве предоставлена на рисунке 2.

1 - аккредитивное заявление;

2 - поручение об открытии аккредитива;

3 - извещение об открытии аккредитива;

4 - отгрузка продукции и отправка соответствующих документов;

5 - предъявление реестра счетов для немедленной оплаты.

Рисунок 2 - Документооборот при расчете платежными требованиями

Остаток неиспользованного аккредитива возвращают организации-покупателю и зачисляют на расчетный счет, если аккредитив выставлен за счет собственных средств, или перечисляют в погашения задолженности по ссуде, если аккредитив выставлен за счет банковского кредита.

К недостатком аккредитивной формы расчетов следует отнести замораживание средств покупателей на период действия аккредитива до его фактического использования, о также возможность задержки отгрузки продукции поставщиком до поступления аккредитива. Вместе с тем она гарантирует немедленную оплату счетов поставщиков и способствует соблюдению расчетно-платежной дисциплины.

Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчетов последние годы все шире используется при одногородних расчетах (особенно для расчетов с транспортными организациями).

Порядок и использование чеков в платежном обороте регулируется Гражданским кодексом Российской Федерации, а в части, им не урегулированной, другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.

Бланки чеков являются бланками строгой отчетности. Их хранение осуществляется в порядке, установленным нормативными актами Банка России.

В соответствии с Положением Центрального банка РФ «О безналичных расчетах Российской Федерации» от 12.04.2001г. № 2-П для осуществления безналичных расчетов могут применяться чеки, выпускаемые кредитными организациями. Эти чеки могут использоваться клиентами данной кредитной организации, а также в межбанковских расчетах при наличии корреспондентских отношений. Вместе с тем они не могут применяться для расчетов через подразделения расчетной сети Банка России.

При поступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки представителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки для зачисления денег на его расчетный счет [25, с. 285].

Организацию, принципы задачи учета расчетных операций рассмотрим в пункте 1.2.

1.2 Организация, принципы и задачи учета расчетных операций

Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов, готовой продукции и денежных средств.

Основным слагаемыми системы организации бухгалтерского учета являются первичный учет и документооборот, инвентаризация, план счетов бухгалтерского учета, формы организации учетно-вычислительных работ, объем и содержание отчетности.

В соответствии с законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнение хозяйственных операций несут руководители организаций.

Для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета большое значение имеет разработка плана его организации. План организации бухгалтерского учета состоит из следующих элементов: план документации документооборота; план инвентаризации; план счетов и их корреспонденция; план отчетности; план технического оформления учета; план организации труда работников бухгалтерии.

В плане документации указывается перечень документов для учета хозяйственных операций и составляется расчет потребности в бланках. При этом организации могут использовать типовые формы документов, разработанные самостоятельно. После определения потребности в бланках заказывают их печатание в типографии или дают заявку на приобретение

В процессе осуществления хозяйственной деятельности организация имеет дело со многими первичными документами.

Порядок их обработки и движении в организации с момента их создания или получение до сдачи в архив осуществляется на основании утвержденного в организации документооборота. Правила документооборота и технология обработки учетной информации утверждаются в составе принятой организацией учетной политике.

Классификация бухгалтерских документов по различным признакам предоставлена на схеме 1.

Для рациональной организации документооборот на организации должен быть утвержден приказом руководителя график документооборота. Работники производственных подразделений и функциональных служб организации заполняют и предоставляют документы, относящиеся к сфере их деятельности исполнителя, сроки их предоставления в подразделения организации.

Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота осуществляет главный бухгалтер. Согласно пункту 3 статьи 7 Федерального закона Российской Федерации «О бухгалтерском учете» требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлением в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.

В плане инвентаризации определяют порядок, формы и сроки проведения плановых и внеплановых инвентаризаций. План инвентаризации составляют с учетом того, чтобы проверка наличия ценностей не влияла на нормальную работу организации.

В плане счетов указываются действующий план счетов, используемых данной организацией. С 31 октября 2000 г. Утвержден новый план счетов приказом Минфина Российской Федерации № 94н [3].

В плане отчетности указываются: перечень отчетных форм; отчетный период, за который составляется та или иная форма отчета, сроки предоставления отчетности; наименование и адрес организации и учреждений, а также фамилии должностных лиц, получающих отчеты, способ предоставления отчетов (почтой, телеграфом и др.) и фамилии работников, отвечающих за составление отчетности с точным указанием выполняемых ими работ.

План отчетности, как правило, состоит из двух частей. В первой части содержатся необходимые сведения по отчетности, представляемой внешним пользователем, во второй сведения по отчетности, получаемой, от отдельных подразделений организации.

В плане технического оформления учета дается детальная характеристика формы учета, которая будет применена в данной организации, а также указывается, какие вычислительные машины, приборы и устройства будут использованы. Значительное место в плане технического оформления учета должно быть уделено механизации и автоматизации учета.

В плане организации труда работников бухгалтерии определяется структура аппарата бухгалтерии и штат бухгалтерии, дается должностная характеристика каждому работнику, намечаются мероприятия по повышению их квалификации, составляются графики учетных работ.

Главной целью бухгалтерского учета денежных средств, расчетных операций являются контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе.

В условиях рыночной экономики бухгалтерия должна исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли.

Из этих целей вытекают следующие основные задачи бухгалтерского учета денежных средств и расчетных операций:

1) проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами и расчетных операций, сделок, своевременное и полное отражение их в учете;

2) обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности, средств в расчетах и иностранной валюте;

3) своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, документов и расчетов, обеспечение и взыскание дебиторской и погашения кредиторской задолженности;

4) обеспечение сохранности денежных средств, документов в кассе и других местах и выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью всех неотложных нужд организации, где по условиям расчетов или исходя, из характера деятельности она необходима;

5) изыскание возможностей наиболее рационального вложение свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

После определения роли и значения бухгалтерского учета расчетных операций рассмотрим порядок учета расчетных и денежных операций.

Глава 2. Бухгалтерский учет и аудит расчетных и денежных операций

2.1 Учет кассовых операций и денежных документов

Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках и т. д.

Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Инструкцией Центрального банка Российской Федерации «Порядок

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банка лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий [1, с. 26].

Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (ф. № КО-1), расходный кассовый ордер (ф. № КО-2), Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. № КО-3), Кассовая книга (ф. № КО-4), Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (ф. КО №-5).

Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 по согласованию с Минфином России в действие с 1 января 1999 г.

Поступление денег в кассу и выдача из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, а расходные - руководитель организации и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявления имеется разрешительная подпись руководителя организации, подпись руководителя на расходных кассовых ордерах не обязательна.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены четко и ясно чернилами и шариковыми ручками или выписаны на пишущей (вычислительной) машинке. Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производится только в день их составления.

Заработную плату, пенсии, пособии по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанные руководителем организации или главным бухгалтером. При получение денег рабочие и служащие расписываются в платежной ведомости. Если деньги выдаются по доверенности, то в тексте расходного ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Когда деньги выдают по ведомости, перед распиской в получение денег кассир указывает: «По доверенности». Доверенность остается у кассира и прикрепляется к расходному кассовому ордеру или платежной ведомости.

Для учета денег, выданных из кассы доверенным лицам (раздатчикам) по выплате заработной платы, и возврату остатку наличных денег и оплаченных документов кассир ведет Книгу учета принятых и выданных кассиром денег. Выдача и возврат денег и оплаченных документов оформляют подписями.

По истечению установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий кассир должен: в платежной и (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: «Депонировано»; составить реестр депонированных сумм; в конце платежной ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: «Деньги по ведомости выдавал (подпись)». Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается; записать в кассовую книгу, фактически выплаченную сумму и поставить на ведомость штамп: «Расходный кассовый ордер №_».

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассирами в платежных ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм. Депонированные суммы сдают в банк и на сданные суммы составляют один общий расходный кассовый ордер.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных ведомостях на оплату труда и другие приравненные к ней платежи, регистрируются после из выдачи.

Главный (старший) кассир перед началом рабочего дня выдает другим кассирам авансом необходимую для расходных операций сумму наличных денег под расписку в книге учета принятых и выданных кассиром денег.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней должно быть подписями руководителей организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкой или чернилами через копировальную бумагу на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.

Руководители организации обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставки их из учреждения банка с сдаче в банк. В тех случаях, когда по вине руководителя организации не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранение и транспортировке, они несут ответственность в установленном законодательством порядке.

Помещение касс должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операций - заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношение к ее работе, воспрещается.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащей данной организации, запрещается.

В организациях, имеющих одного кассира, в случае необходимости временной его замены исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя организации (решению, постановлению). С этим работником заключается договор о полной материальной ответственности.

В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и др.) находящиеся у него под отчетом ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются, в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем организации. О результатах пересчета и передачи ценностей составляют акт за подписями указанных лиц.

В организациях, имеющих большое количество подразделений или обслуживаемых центральными бухгалтериями, оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию, стипендий могут производится по письменному приказу руководителя организации (решению, постановлению) другими, кроме кассиров, лицам, с которыми заключается договор о материальной ответственности и на которых распространяются все права и обязанности, установленные настоящим Порядком для кассиров.

В малых организациях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего может исполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя организации при условии заключении с ним договора о материальной ответственности.

В сроки, установленные руководителем, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяют с данным учета по кассовой книге. Для осуществления ревизии кассы приказом руководителя организации назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывают их сумму и обстоятельства возникновения.

Ответственность за соблюдения Порядка ведение кассовых операций возлагается на руководителей организаций, главных бухгалтеров и кассиров. Лица, виновные в неоднократном нарушение кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации, Порядок ведение кассовых операций систематически проверяют банки (не реже одного раза в два года) [14, с. 150].

За несоблюдение работы с денежной наличностью и Порядка ведения кассовых операций в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 23.05.94. г. № 1006 с организации взимается следующий штраф:

- в 2-кратномразмере произведенного платежа - за превышение придельного лимита расчетов наличными средствами с другими организациями;

- в 3-кратномразмере неоприходованной суммы - за неоприходование или неполное оприходование в кассу денежной наличности;

- в 3-кратномразмере выявленной сверхлимитной кассовой наличности за несоблюдение действующего порядка хранения денежных средств, а также за накопление денег в кассе сверх лимитов.

На руководителей организаций, допустивших указанные нарушения, возлагается административный штраф в размере 50-кратной величины установленной минимальной месячной оплаты труда.

В настоящие время с Указанием Центрального банка Российской Федерации от 07.10.98 г. № 375-У установлены следующие придельные размеры расчетов наличными деньгами между юридическими лицами: организации потребительской кооперации и ГУИН МВД России - 15 тыс. руб., все остальные организации - 10 тыс. руб.

Для расчетов с физическими лицами и предпринимателями без образования юридического лица предельный размер расчетов наличными не установлен.

Для учетов расчетов с населениями организации обязаны использовать контрольно-кассовые машины. Если организации в силу специфики своей деятельности ил особенностей местонахождения не имеют возможности применять контрольно-кассовые машины, то в качестве документов строгой отчетности при расчетах с населением могут использовать формы бланков документов, утвержденные Минфином России.

В нарушение требований Закона Российской Федерации «О применение контрольно-кассовых машин при осуществление денежных расчетов с населением» применяются штрафные санкции к организациям в зависимости от характера нарушения [8].

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы.

К счету 50 «Касса могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы» и др.

На субсчет 50-1»Касса организации учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» открывается субсчет для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т. п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на их приобретение.

Учет поступление и выбытие денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движение денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов осуществляется в журнале-ордере № 3. По окончании отчетного периода остатки по журналу- ордеру сверяют с данными книги движения денежных средств.

Учет кассовых операций в ОАО «Комета» ведется в соответствии с «Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации» (письмо Центрального Банка Российской Федерации от 4 октября 1993 г. № 18).

В соответствии с Положением о правилах наличного денежного обращения на территории Российской Федерации лимит остатка денежных средств в кассе в ОАО «Комета» установлен в размере 10000 руб. Разрешено расходование денег из кассы на:

- заработную плату и выплат социального характера,

- командировочные расходы,

-покупку канцелярских принадлежностей и хозяйственного инвентаря,

- оплату срочных ремонтных работ и горюче-смазочных материалов.

Превышение установленных лимитов в кассе лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам организации.

Ведение кассовых операций возложено на кассира, с которым заключен договор о полной материальной ответственности за сохранностью принятых ценностей. Поступление денег в кассу кассир оформляет приходными кассовыми ордерами. Приходные ордера (приложение Б) подписывают главный бухгалтер или уполномоченные на это лица.

Пример 1.

Так из приложения Б видно, что 25 октября 2006 года в кассу ОАО «Комета» было внесено от ч\з Самарину О.Ю. средства в размере 760 руб. 00 к. за абонентскую плату № 413.

Выдача из кассы кассир оформляет расходными кассовыми ордерами (приложение В), которые подписывают руководитель организации и главный бухгалтер.

Пример 2.

Из приложения В видно, что 25 октября 2006 года по расходному кассовому ордеру № 369 Самарину О. Ю. из кассы было выдано 3000 руб. 00 к. в качестве заработной платы.

В бухгалтерии была сформирована следующая проводка

Заработную плату выдают из кассы по платежным (расчетно платежным ведомостям), подписанные руководителем организации и главным бухгалтером. При получение денег рабочие и служащие расписываются в платежной ведомости. Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассирами в платежных ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм.

Регистрация приходных и расходных кассовых документов, а также ведение кассовой книги в ОАО «Комета» осуществляется с применением вычислительной техники.

При этом в машинограмме «Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, составляемый за соответствующий день, обеспечивается также формированием данных для учета движения денежных средств по целевому назначению.

Листы кассовой книги формируется в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно формируется «Отчет кассира» (приложение Г) Обе названные машинограммы составляются к началу следующего рабочего дня, имеют одинаковое содержание и включают все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги.

Пример 3.

Из приложения Г видна, что на 25 октября 2006 года остаток денежных средств в кассе в ОАО «Комета» на начало дня составил 4083 руб. 57 к. Всего за день в кассу было внесено по приходным кассовым ордерам 3960 руб.00 к.

Из кассы было выдано по расходному кассовому ордеру № 369 ч/з

Самарину О.Ю. в виде заработной платы 3000 руб. 00 к.

Остаток денежных средств в кассе ОАО «Комета» 5043 руб. 00 к.

Нумерация листов кассовой книги в машинограммах осуществляется автоматически в порядке возрастания с начало года.

В машинограмме «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира проверяет правильность составления указанных документов, подписывает их и предает отчет кассира вместе с приходными и расходными документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе книги.

В целях обеспечения сохранности и удобства использования машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» в течение года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц. По окончанию календарного года машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяют подписями руководителя и главного бухгалтера организации и книгу опечатывают.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.

При журнально-ордерной форме учета кассовые операции, записывают по кредиту счета 50, отражают в журнале-ордере № 1. Обороты по дебету этого счета записывают в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируется ведомостью № 1. Основанием для заполнения журнала- ордера № 1 и ведомости № 1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за которой составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.