Бухгалтерский учет и аудит расчетных и денежных операций

В связи с тем, что в ОАО «комета» бухгалтерский учет ведется с помощью ПЭВМ, помимо специального отчета «Кассовая книга», для получения итоговых и детальных сведений о движении средств в кассе организации использует стандартные отчеты:

- Для получения оперативной информации об остатке средств в кассе ОАО «Комета» использует стандартный отчет «Оборотно-сальдовая ведомость по счету 50 «Касса»» (приложение Д).

- Стандартный отчет «Анализ счета 50 «Касса»» (приложение Е) содержит сводные оборотные счета 50 «Касса» с другими счетами за период.

- Стандартный отчет «Анализ счета по датам» позволяет проанализировать обороты счета 50 «Касса» с другими счетами в разрезе дат.

- Стандартный отчет «Карточка счета 50 «Касса»» (приложение Ж) позволяет получить детальную информацию о движение средств в кассе.

Для учета кассовых операций в ОАО «Комета» предусмотрен активный счет 50 «Касса». Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.

Основным субсчетом, используемым для учета наличных денег, является субсчет 50-1 «Касса организации».

2.2 Учет операций по расчетному, валютному и другим счетам в банках

Каждая организация в праве открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных и других денежных средств и осуществление всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

Организациям, имеющим отдельные не хозрасчетные подразделения (магазины, склады, филиалы и др.) вне своего местонахождения, по ходатайству владельца основного счета могут быть открыты расчетные субсчета для зачисления выручки и производству расчетов по месту нахождения нехозрасчетных подразделений.

Текущие счета открываются организациями, не обладающим признаками, дающим возможность открыть расчетный счет: производственным (структурным) единицам производственных и научно-производственных объединений; другим хозрасчетным подразделениям организаций, расположенным вне их местонахождения; кооперативам по месту нахождения их филиалов и др.

Указом Президента Российской Федерации от 23.05.94. г. № 1006 отменен. Организации получили возможность иметь неограниченное количество рублевых расчетных (текущих) счетов, рассчитываться с бюджетом и производить другие расчеты с любого расчетного счета.

При этом нужно иметь в виду. Что в соответствии с Указом Президента Российской Федерации № 1006 с целью контроля за первоочередность платежей в бюджет налогоплательщики обязаны предоставлять ежеквартально, начиная с отчета за IV квартал 1994 г., обо всех расчетных счетах, а также ссудных, депозитных и других счетах в банках и дугих кредитных учреждениях

Порядок открытия расчетного счета. Для открытия расчетного счета организация должна предоставить в учреждение выбранного ею банка следующие документы:

- заявление на открытие счета установленного образца;

- нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства;

- копии документов о регистрации в качестве плательщиков в Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонд медицинского страхования;

- карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера с оттиском печати организации по установленной форме, заверенную нотариально.

В государственных организациях подписи руководителя и главного бухгалтера могут заверять в место нотариуса вышестоящие организации. Иностранным юридическим лицам (нерезидентам) рублевые счета могут быть открыты только по месту нахождения их представительств и филиалов в порядке, установленном Инструкцией о порядке открытия и ведения уполномоченными банками счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации, которая утверждена Центробанком РФ 16.07.93 г. № 16.

С расчетного счета банк оплачивает обязательство, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списание с него банк производит на основании распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков). Исключение составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов.

В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам. В безакцептном порядке оплачивают счета энергоснабжающих, теплоснабжающих и водопроводно-канализационных организаций.

При недостаточности денежных средств на счете списания денежных средств со счета осуществляется в последовательности, определенной Гражданским кодексом РФ (ст. 855):

1) по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворение требований о возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскание алиментов;

2) по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

3) по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдача денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования:

- по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет;

- по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

- по другим платежным документам в порядке календарной очередности (платежное поручение (приложение И), выписанное на основание счета фактуры поставщика).

Списание средств по счету по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступлений документов.

Пример 4.

Из приложения И видно, что ОАО «Комета» платежным поручением № 1211 от 17 октября 2006 года распорядилось перечислить со своего расчетного счета на счет УФК МФ РФ Ульяновской области (Межрайонная инспекция ФНС № 1 по Ульяновской области) авансовый платеж по земельному налогу, т/б «Тургеневские зори», п/л «Тимуровец»за 3 квартал 2006 года в сумме 11853 руб. 00 к. (без налога НДС)

Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из ее расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальные и конечные остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженном на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

Денежные средства организации, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на активном синтетическом счете 51 «Расчетный счет». В дебет этого счета записываются поступления денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

На счете 55 «Специальные счета в банках» учитывают наличие и движение денежных средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах чековых книжках, платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 могут быть открыты субсчета:

55-1 «Аккредитивы»

55-2 «Чековые книжки»

55-3 «Депозитные счета» и др.

Порядок осуществления расчетов при аккредитивной форме отражается по дебету счета 55, субсчет 2, и кредиту счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других счетов.

По мере использования аккредитивов их списывают с кредита счета 55, субсчет 1, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или других подобных счетов.

Неиспользованные средства в аккредитивах возвращают в организацию на восстановление того счета, с которого они были ранее перечислены, и списываются с кредита счета 55 в дебет счета 51, 52, 66 или других счетов.

Аналитический учет по субсчету 55-1 ведут по каждому выставленному аккредитиву.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывают движение средств, находящихся в чековых книжках. Порядок осуществление расчетов чеками регулируется банком.

Выданные чековые книжки отражают по дебету счета 55, и кредиту счетов 51, 52, 66 и других подобных счетов. При использование чековых книжек соответствующие суммы списывают со счета 55 в дебет счета 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или других подобных счетов (согласно выпискам банка). Суммы по чекам выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остается на счете 55-2.

Суммы оставшиеся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают с кредита счета 55, субсчет 2, в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов.

Аналитический учет по субсчету 55-2 ведут по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывают движение средств, вложенной организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражают по дебету счета 55и кредиту счетов 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет». При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производит обратные бухгалтерские записи.

Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведут по каждому вкладу.

На отдельных субсчетах 55 учитывают движение обособлено хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступлений): средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других источников; средств на финансирование капитальных вложений (аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета); субсидии правительственных органов и т. д. [2].

Филиалы, представительства и иные структурные единицы, входящие в состав организации и выделенные на самостоятельный баланс, которым открыты текущие счета в местных учреждениях банков для осуществления текущих расходов, отражают на отдельном субсчете к счету 55 движение указанных средств.

Наличье и движение средств в иностранных валютах учитывают на счете 55 обособлено. Аналитический учет по данному счету должен обеспечить получение данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т. п. на территории страны и за рубежом.

Некоторые организации не могут сдавать денежную наличность в течение рабочего дня в обслуживающий банк. В этом случае организации в соответствии с заключенными договорами вносят подготовленную денежную наличность в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений, как правило, через кассаторов банка и отделение связи.

В период с момента передачи денежных средств инкассаторам или почтовым отделениям сданные денежные средства учитывают на активном синтетическом счете 57 «Переводу в пути». Основанием для принятия денежных средств на учете по счету 57 являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы или почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей или почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие подобные документы.

Движение денежных средств (переводов) в иностранной валюте учитываются на счете 57 обособлено. Суммы наличных денежных средств, сданных кредитным организациям, сберегательным банкам или почтовым отделениям, списывают в дебет счета 57 с кредита счета 50 «Касса».

С кредита счета 57 денежные средства списываются в дебет счета 51 «Расчетный счет» (согласно выписке банка) или других счетов в зависимости от их использования (50, 52, 62, 73).

Порядок совершения и оформление операций по расчетным счетам в ОАО «Комета» регламентируется правилами, инструкциями и приложениями Банка России.

Для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. ОАО «Комета» открыло расчетный счет в Ульяновском ОСБ 8588 г. Ульяновска.

С расчетного счета банк оплачивает обязательство, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средство на оплату труда и текущие хозяйственные нужды.

Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списание с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований). Исключение составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов.

Ежедневно банк выдает ОАО «Комета» выписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальные и конечные остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете.

Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружение ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

Денежные средства ОАО «Комета», хранящиеся на расчетных счетах, учитываются на активном счете 51 «Расчетный счет». В дебете этого счета записывают поступление денежных средств, а в кредит - выбытие денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

При журнально-ордерной форме учета кредитовые обороты по счету 51 записываются в журнале-ордере 2, а оборотные по дебету отражаются в разных журналах-ордерах и ведомости 2. ОАО «Комета» машинно-ориентированная форма учета, с помощью программы 1. С: Бухгалтерия 7. 7. Для работы с документами по движению денежных средств в программе предназначен журнал «Банк». Для отражения в бухгалтерском учете операций по зачислению или списанию денежных средств предназначен документ «Выписка».

Для получения итоговых и детальных сведений о движение денежных средств в банках ОАО «Комета» использует стандартные отчеты:

1. Стандартный отчет «Оборотно-сальдовая ведомость по счету 51 «Расчетный счет»» (приложение К) используется для получения информации об остатках на начало, поступления и расхода, и остатках на конец указанного периода на расчетном счете.

2. Стандартный отчет «Анализ счета 51 «Расчетный счет»» (приложение Л) содержит сводные обороты счета 51 «Расчетный счет» с другими счетами за установленный период.

3. Стандартный отчет «Карточка счета 51 Расчетный счет»» (приложение М) позволяет получить детальную информацию о движение средств по расчетному счету.

аудит денежный операция бухгалтерский

2.3 Учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчетными суммами называют денежные авансы, выдаваемые работниками организации из кассы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены правилами ведения кассовых операций.

Порядок оформления учета командировочных расходов на территории Российской Федерации регулируется Инструкцией Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07. 04. 88 г. «О служебных командировках в пределах СССР», а по заграничным командировкам - Правилами об условиях труда советских работников за границей, утвержденными постановлением Госкомтруда СССР от 25. 12. 74 г. № 365.

Приказом Минфина РФ от 06. 07. 01 г. № 49н с 1 января 2002 г. Установлены следующие нормы возмещение расходов, связанные с командировками работников в организации, расположенные на территории Российской Федерации:

- оплата найма жилого помещения - по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами, но не более 550 руб. в сутки, а при отсутствие подтверждающих документов - в размере 12 руб. в сутки;

- оплата суточных - 100 руб. за каждый день нахождения в командировке.

Расходы по приезду к месту командировки и обратно оплачиваются по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами (с учетом установленных ограничений на использования соответствующего транспорта).

Руководители организаций могут разрешить, в порядке исключения, производить дополнительные выплаты, связанные с командировками, сверх установленных норм. Дополнительные выплаты относят на себестоимость продукции. Следует при этом иметь в виду, что командировочные расходы, выплачиваемые сверх установленных норм, включаются в доход работников, подлежащий обложению налогом на доходы с физических лиц.

На указанные суммы суточных начисляют также страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.

Сумма аванса, выдаваемого под отчет, по предварительному расчету стоимости проезда, суточных, квартирных и других расходов. Полученные деньги разрешаются расходовать подотчетным лицам только на цели, на которые они выданы. В установленные сроки подотчетные лица обязаны предоставить отчеты о действительно израсходованных суммах с приложением оправдательных документов. Отчеты о расходах по командировкам должны быть предоставлены в течение 3 дней по возвращению из командировки. Неизрасходованные суммы аванса подотчетные лица возвращают в кассу. Новый аванс подотчетным лицам только после полного расчета по ранее выданному авансу. В бухгалтерии авансовые отчеты проверяют и определяют расходы, подлежащие утверждению. Отчеты утверждает руководитель организации.

Подотчетные суммы учитывают на активном синтетическом счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Выдачу денежных авансов подотчетным лицам отражают по дебету счета 71 и кредиту счета 50 «Касса». Кредитовые обороты по счету 71 записывают в журнале- ордере 7, а обороты по дебету отражают в разных журналах-ордерах и ведомости 8.

Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списываются с кредита счета 71 в дебет счета 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. В зависимости от характера расходов. Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списываются с подотчетных лиц в дебет счета 50 «Касса». Аналитический учет расходов с подотчетными лицами ведут по каждой авансовой выдаче подотчетному лицу.

Сумма НДС, уплаченные по расходам на проезд к месту служебной командировки и обратно (включая оплату постельных принадлежностей), а также по расходам по найму жилого помещения, определяют по расчетной ставке 16,670 % от суммы указанных расходов без налогов с продаж.

В случае отсутствия документов, подтверждающих указанные расходы, сумма НДС, подлежащая вычету, исчисляется по расчетной налоговой ставке 16,67 % установленных норм на указанные расходы.

Начисление НДС по расходам на проезд и проживание отражают по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 71. Возмещенная бюджетом часть НДС списывается в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» С кредита счета 19.

Не возвращенные подотчетными лицами суммы авансов списываются со счета 71 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Со счета 94 суммы авансов списывают в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (если они не могут быть удержаны из суммы оплаты труда работников).

Аналитический учет по счету 71 ведут по каждой сумме, выданной под отчет.

Порядок учета расчетов с подотчетными лицами в ОАО «Комета» установлен правилами ведения кассовых операций. Работникам ОАО «Комета» выдаются денежные авансы из кассы на мелкие административно-хозяйственные расходы, а также на приобретение запасных частей, материалов, топлива, канцелярских товаров, оплату мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств [10, с. 125].

Для контроля за движением и использованием подотчетных сумм необходимо утвердить перечень лиц, имеющих право на получение средств под отчет приказом руководителя организации. Однако на ОАО «Комета» не утвержден перечень лиц, имеющих право получение средств под отчет приказом руководителя. В данном приказе указывается срок, на который выдаются подотчетные суммы. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня их возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

После подписания заявления на выдачу аванса подотчетному лицу директором ОАО «Комета», кассир выписывает расходный кассовый ордер (приложение В) и выдает наличные денежные средства. По истечению срока, на который выдан аванс, подотчетное лицо предоставляет авансовый отчет (приложение Н) в бухгалтерию.

Бухгалтер проверяет правильность составления авансового отчета с приложенными оправдательными документами и составляет проводки по данному авансовому отчету.

На первой стороне авансового отчета указывает остаток или перерасход предыдущего аванса, полученную сумму и дату получения из кассы денежных средств, сумму израсходованного аванса, подтвержденного приложенными оправдательными документами, и указывают остаток (перерасход) данного отчета. Целесообразность произведенных расходов подтверждает директор.

Пример 5.

Выдано в подотчет сотруднику Долгову Н. А. 228 руб. 00 к. на покупку канцелярских товаров. Долгов Н. А. предоставил авансовый отчет в бухгалтерию с приложенными документами:

- товарный чек;

- кассовый чек.

Авансовый отчет был утвержден в сумме 228 руб. 00 к. и составлены проводки по данному авансовому отчету.

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 228 руб. 00 к.

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 228 руб. 00 к.

Приобретение товарно-материальных ценностей (канцелярских, хозяйственных товаров, комплектов бланков бухгалтерской отчетности, технической и экономической литературы и т. п.) в организациях розничной торговли должно подтверждаться чеком контрольно-кассовых машин и товарным чеком, дополнительно содержащим отметку об оплате.

В кассовом чеке должны быть четко пропечатаны индетификационный номер продавца товара, его наименование номер кассовой машины, дата совершение операции, сумма.

Товарный чек необходим для расшифровки сведений, указанных в кассовом чеке, в частности для указания конкретного перечня приобретенных товаров (например, степлер. ручки, бумага для принтера и др.). Запрещается указывать в товарных чеках место конкретных наименований товаров их общее название (например, канцтовары хозтовары продукты питания, книги и пр.), так как такие товарные чеки могут вызвать дополнительные вопросы со стороны представителей налоговых органов.

В случае отсутствия в товарном чеке подробной расшифровки приобретенных товаров на ОАО «Комета» составляется акт, фиксирующий номенклатуру, количество приобретенных товаров и цели их приобретения.

Таким образом, кассовый чек фиксирует факт оплаты, а товарный чек является своеобразной накладной, отражающей получение подотчетным лицом оплаченных товаров. При отсутствии товарного чека акт, составленный представителями организации и удостоверяющий факт приобретения товарно-материальных ценностей за наличный расчет, будет выполнять функции товарного чека.

Подотчетные суммы на ОАО «Комета» учитывает на активном синтетическом счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету счета отражают выдачу денежных авансов, а по кредиту - расходы, оплаченные из подотчетных сумм (приобретение сырья и материалов, топлива, запчастей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей).

Для ввода в информационную базу программы 1С: Бухгалтерия 7.7 авансового отчета на ОАО «Комета» предназначен документ «Авансовый отчет». Документ позволяет получить печатную форму авансового отчета. При проведение документ «Авансовый отчет» формирует бухгалтерские проводки в соответствии со сведениями, указанными в форме документа.

Для работы с авансовыми отчетами на ОАО «Комета служит журнал документов «Авансовый отчет». Для получения итоговых и детальных сведений о состоянии расчетов с подотчетными лицами ОАО «Комета» использует стандартные отчеты:

1. Стандартный отчет «Оборотно-сольдовая ведомость по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»» (приложение П) используется для получение информации по расчетам с подотчетными лицами.

2. Стандартный отчет «Анализ счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»» (приложение Р) позволяет получить детальную информацию по всем операциям с подотчетными лицами за установленный период.

3. Стандартный отчет «Карточка счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»» (приложение С) с выбранными значениями субконто позволяет получить детальную информацию по всем операциям с конкретным лицом.

2.4 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнение работ или оказание услуг либо одновременно с ним с согласия организации или по ее поручению.

Без согласия организация в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическою энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги.

В настоящие время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.

Предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальные счета (10, 11, 15, и др.) или счета по учету соответствующих расходов (20, 26, 97 и др.)

На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствие цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с претензиями».

Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (50, 51, 55) или кредитов банка (66, 67). Порядок бухгалтерских записей при погашение задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов.

Помимо указанных расчетов на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают выданные авансы под закупаемое имущество, суммовые и курсовые разницы, а также прекращение обязательств.

Выданные авансы учитывают по дебету счета 60 с кредита счетов учета денежных средств (51, 52 и др.).

Суммовые разницы по приобретенному имуществу после его приходования или выполненным работам (услугам) учитывают на счетах 60 и 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционных доходов или расходов в зависимости от значения суммовых разниц.

Курсовые разницы по приобретенному имуществу (работам, услугам) отражаются на счетах 60 и 91 в качестве операционных доходов и расходов в зависимости от значения курсовых разниц.

Прекращение обязательств (помимо надлежащего исполнения) может осуществляться по следующим основаниям: при зачете взаимных требований, новации, прощении долга, ликвидации юридического лица (ст. 410, 414, 415, 419 ГК РФ)

Прекращение обязательств, при зачете взаимных требований, отражают по дебету счета 60 и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Прощение долга по существу является внереализационным доходом и отражается по дебету счета 60 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При прекращение обязательств новацией происходит замена одного обязательства другим. Эта замена на синтетических счетах не отражается; осуществляются отметки в аналитическом учете.

Прекращение обязательств вследствие ликвидации юридического лица и при списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывают по дебиту счета 60 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, осуществляют по результатам проведения инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации.

При журнально-ордерной форме учета учет расходов с поставщиками ведут в журнале-ордере № 6. В данном журнале-ордере синтетический учет расчетов с поставщиками сочетается с аналитическим учетом. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах в порядке плановых платежей ведут в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 6.

При автоматизации учета на основании выписок банка составляются машинограммы синтетического и аналитического учета по каждому счету, применяемому для учета расчетов с поставщиками и покупателями («Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»). Эти машинограммы служат основанием для разработки машинграмм- оборотных ведомостей по счетам, по итоговым данным которых делаются записи в главную книгу.

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. Построение аналитического учета должно обеспечивать получение данных о задолженности поставщикам: по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по неоплаченным в срок расчетным документам; по не от фактурованным поставкам; авансам выданным; по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; по просроченным векселям; по полученному коммерческому кредиту и др.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется бухгалтерская отчетность. Ведется на счете 60 обособленно [24, с. 5].

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на ОАО «Комета» ведется на активно-пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», который предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками.

На этом счете учитываются расчеты за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребительные услуги, включая предоставление электроэнергии газа, воды и т. п., а также по доставки или переработки материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк, за все виды услуг связи. Данный перечень не является исчерпывающим.

Учет на счете 60 в ОАО «Комета» ведется методом начисления, т. е. все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются независимо от времени оплаты.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетами учета соответствующих затрат.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуются на суммы исполнения обязательств, т. е. оплату счетов. Согласно новому Плану счетов по дебету этого счета отражаются также авансы и предварительная оплата по счетам поставщиков в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в ОАО «Комета» ведется по каждому предъявленному счету.

Для работы с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Комета» служит журнал документов «Услуги сторонних организаций». Для получения итоговых и детальных сведений о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками ОАО «Комета» использует стандартные отчеты:

1. Стандартный отчет «Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»» (приложение Т) позволяет просмотреть состояние расчетов с исполнителями.

2. Стандартный отчет «Анализ счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»» (приложение У) позволяет получить детальную информацию по всем операциям с поставщиками и подрядчиками за установленный период.

3. Стандартный отчет «Карточка счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (приложение Ф) позволяет просмотреть текущие состояние расчетов по организации.

2.5 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

В настоящие время в бухгалтерском учете при отгрузке продукции дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На сумму оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

К-т сч. 90 «Продажи».

При погашение покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают ее с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.

При продаже амортизируемого имущества, т. е. основных средств и нематериальных активов, А также другого имущества, стоимость имущества по ценам продажи списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». Поступление платежей за проданное имущество отражают по дебету счетов по учету денежных средств (51, 52, 50, 55) и кредиту счета 62.

На счете 62 отражают суммы полученных авансов и предварительную оплату за поставленную продукцию (работы, услуги), а также возникающие суммовые и курсовые разницы.

Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают на счете 62 обособленно.

Положительные суммовые разницы возникающие по обычным видам деятельности отражают по дебету счета 62 и кредиту счета 90 «Продажи. Отрицательные суммовые разницы оформляют по этим счетам сторнировочной записью. Положительные курсовые разницы учитывают по дебету счета 62 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и рас ходы», а отрицательные - по дебету счета 91 и кредиту счета 62.

Невостребованная в срок задолженность покупателей и заказчиков списывается с кредита счета 62 в дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» или счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям в срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 обособленно [21, с. 237].

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в ОАО «Комета» ведется на активно-пассивном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на сумму поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т. п. На счете 62 также отражаются суммы полученных авансов и предварительной оплаты. Их учет ведется обособленно на отдельном субсчете «Расчеты по полученным авансам» счета 62. Аналитический учет организован по каждому полученному авансу.

В ОАО «Комета» операции по продажи продукции оформляется документом «Товарная накладная» (Приложение Ф), документ позволяет оформить отгрузку с переходом прав собственности покупателю (плановая себестоимость списывается на счет 90 «Продажи»). На основании документа «Товарная накладная» в ОАО «Комета» оформляют счет-фактуру (приложение Х) для передачи покупателю.

2.6 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Для учета различных расчетных отношений с другими организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На этом счете учитывают расчеты с разными организациями по операциям не коммерческого характера (учебными заведениями, научными организациями и др.), транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками, по депонированной заработной плате, суммам удержаний из заработной платы в пользу организаций и отдельных лиц по исполнительным документам и др.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут быть открыты субсчета:

76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

76-2 «Расчеты по претензиям».

76-3 «расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.

На субсчете 76-1 «расчеты по имущественному и личному страхованию» отражают расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в которой организация выступает страхователем (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию и обеспечению и медицинскому страхованию, учитываемых на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению).

В соответствии с установленным законодательством организации осуществляют платежи (страховые взносы) по обязательным видам страхования имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению и медицинскому страхованию). Платежи по обязательным видам страхования включают в себестоимость продукции.

Кроме того, в соответствии с изменениями и дополнениями в Положении о составе затрат организации разрешено с 1 января 1996 года создавать страховые фонды (резервы) для финансирования расходов по предупреждению и ликвидаций последствий аварий, пожаров, стихийных бедствий, экологических катастроф и других чрезвычайных ситуаций, а также для страхования имущества организаций, жизни работников и гражданской ответственности за причинение вреда имущественным интересам третьих лиц.

К затратам страховых фондов относятся страхования средств транспорта, имущества, гражданской ответственности организации - источников повышенной опасности, гражданской ответственности перевозчиков, а также платежи заключенные в пользу своих работников договорам страхования от несчастных случаев и болезней, медицинского страхования и договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющим государственную лицензию.

Указанные отчисления включают в себестоимость продукции. Размер отчислений не может превышать 3 % от объема реализуемой продукции, выполненных работ или оказанных услуг.

Начисленные суммы страховых платежей по кадету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или других источников страховых платежей (счет 08 по страховым платежам в капитальном строительстве, счет 20, 23, 25, 26, 29 по обязательному страхованию имущества и персонала по основному и вспомогательным производствам, общепроизводственного и общехозяйственного назначения, обслуживающих производств и хозяйств и т. п.).

Перечисленные суммы страховых платежей страхователем списывают с кредита счетов по учету денежных средств (51, 52, 55) в дебет счетов 76-1.

Потери товарно-материальных ценностей по страховым случаям списывают с кредита счетов 10, 43 и др. в дебет счета 76-1. По дебету счета 76-1отражают сумму страхового возмещения, причитающуюся по договору страхования работнику организации (кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»).

Суммы страхового возмещения, полученные организацией от страховых организаций, отражают по дебету счетов денежных средств (51, 52, 55) и кредиту счета 76-1. Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списывают в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 76-1 ведут по страховщикам и отдельным договорам страхования.

На субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям» отражают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

Взаимные претензии возникают в основном из-за несоблюдения условий договоров и обязательств по расчетам. Эти претензии могут быть урегулированы до передачи дела в суд (арбитраж) в соответствии с Положением о претензионном порядке урегулирования споров [27, с. 85].

Претензию составляют в письменной форме и отправляют факсом, по телеграфу, заказным и ценном письмом либо другим способом или вручают под расписку. В претензии указывают требования заявителя, сумму претензии и ее расчет, ссылки на соответствующие доказательства, перечень прилагаемых к претензии документов или заверенные копии. Претензия подписывается руководителем организации или его заместителем.

Претензия рассматривается в срок до 30 дней со дня ее получения, если иной срок неустановлен соглашением сторон, международными договорами и контрактами с иностранными фирмами. Ответ о результатах рассмотрения претензии сообщается в письменном виде и подписывается руководителем организации или его заместителем.

При полном или частичном удовлетворении претензий в ответе указывают признанную сумму, номер и дату платежного поручения на перечисление признанной суммы или иной способ удовлетворение претензий.

При полном или частичном отказе об удовлетворение претензии в ответе приводят мотивы отказа со ссылкой на соответствующие доказательства, перечень прилагаемых к ответу доказательств. А также перечень возвращаемых документов заявителя. Ответ на претензию отправляют факсом, по телеграфу и т. п. или вручают под расписку. При полном или частичном отказе в удовлетворении претензии или неполучении в срок ответа на претензию заявитель вправе предъявить иск в арбитражный суд.

В случаях когда в ответе о признании претензии не сообщается о перечислении признанной суммы и к ответу не принимается поручение банку с отметкой об исполнении, заявитель в праве предъявить в банк инкассовое поручение на списание в бесспорном порядке признанное должником суммы с начислением соответствующих пеней за просрочку платежа.

При отсутствии у должника денежных средств для взыскания признанной суммы организация-кредитор вправе обратиться в арбитражный суд с искомым о взыскании соответствующей денежной суммы с обращением взыскания на принадлежащие должнику имущество. К исковому заявлению в этом случае прилагается справка банка об отсутствие денежных средств на счете должника либо отозванное из банка инкассовое поручение на бесспорное списание признанной суммы с отметкой банка и его неисполнение или частичном исполнении.

Для учета расчетов по претензиям используют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям». В дебете этого счета списывают причиненный организации ущерб по вене поставщиков материальных ресурсов, подрядчиков учреждений банков и других организаций с кредита следующих счетов:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на суммы несоответствия цен и тарифов, качества, арифметических ошибок и т. п. по уже оприходованным ценностям;

20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и других счетов учета затрат - за брак и потери, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков; учета денежных средств и кредитов банка (51, 52, 66, 67 и др.) - по суммам, ошибочно списанным со счетов организации;

91 «Прочие доходы и расходы» - по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей заказчиков, потребителей услуг за несоблюдение договорных обязательств.

Суммы удовлетворенных претензий списывают с кредита счета 76-2 в дебет счетов учета денежных средств (51, 52 и др.). Суммы неудовлетворенных претензий, как правило, списывают с кредита счета 76-2 в дебет тех счетов, с которых они были списаны на счет 76-2 (60, 10, 20, 23 и др.).

Уплаченные организацией разные штрафы, пени и неустойки списывают с кредита счетов учета денежных средств в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Суммы штрафов, пений и неустоек, предъявленным другим организациям за несоблюдение договорных условий, отражают по дебету счета 76-2 «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Со счета 76-2 оплаченные штрафы, пени и неустойки списывают в дебет счетов учета денежных средств (51, 50, 52). Штрафы, пени, неустойки, непризнанные арбитражем, списывают на уменьшение прибыли (дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 76-2).

Аналитический учет по субсчету 76-2 ведут по каждому дебитору и отдельным претензиям.

На субсчете 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

Подлежащие получению доходы отражают по дебету счета 76-3 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Полученные доходы записывают по дебету счетов учета активов (51, 52 и др.) и кредиту счета 76-3.

На субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» учитывают расчеты с работниками организации по невыплаченным в установленный срок суммам из-за неявки получателей [28, с. 25].

Депонированные суммы отражают по кредиту счета 76-4 и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При выплате депонированных сумм получателю кредитуют счета учета денежных средств и дебету счета 76-4.

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ведут по каждому кредитору и дебитору. Сальдо по счету 76 определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам счета 76.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется по счету 76 обособленно.

Для обобщения информации о расчетах по операциям с различными дебиторами и кредиторами в ОАО «Комета» применяется активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31. 12. 2000 N 94н, в ОАО «Комета» открываются следующие субсчета:

76-5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

76 «НДС по авансам и предоплатам».

На субсчете 76-5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражаются расчеты по оказанию услуг сторонних организаций (обучений пожарной безопасности и т. д.), а также по исполнительным листам.

Субсчет 76 «НДС по авансам и предоплата» предназначен для обобщения информации о расчетах по суммам налога на добавленную стоимость с авансов и предоплат.

Аналитический учет по покупателям и заказчикам, от которых поступили авансы под предстоящую отгрузку товаров, продукции, выполнение работ и оказания услуг и выписанным на аванс счетам-фактурам.

Во второй главе данной дипломной работы я изучила теоретические основы бухгалтерского учета расчетных и денежных операций; ознакомилась с документальным оформлением и ведением учета кассовых операций, операций на расчетном счете организации, учета подотчетных сумм, изучила порядок учета расчетов с покупателями и поставщиками, а также с разными дебиторами и кредиторами. Рассмотрела примеры учета расчетных и денежных операций на ОАО «Комета» с указанием бухгалтерских записей.

Глава 3 Аудит расчетных и денежных операций

3.1 Аудит денежных операций

Обращение денежных средств совершается непосредственно на предприятиях, в организациях и учреждениях. Этот процесс непрерывен во времени. Поэтому важно, чтобы за денежными средствами был установлен постоянный, систематический, ежедневный внутрихозяйственный контроль.

Предварительный контроль осуществляется до начало совершения хозяйственных операций и направлен на предупреждение незаконного и нерационального использования собственности хозяйства. Осуществляется главными специалистами и главным бухгалтером.

Текущий контроль проводится непосредственно в процессе совершения хозяйственных операций и направлен на оперативное устроение недостатков, выявления и распределения положительного опыта в хозяйстве. Текущий контроль должен осуществляется всеми должностными лицами.

Последующий контроль осуществляется после совершения хозяйственных операций и направлен на выявление недостатков или имеющегося положительного опыта. Последующий контроль осуществляют работники бухгалтерии, ревизионные комиссии и аудиторские фирмы.

Особая роль обеспечения соблюдения кассовой дисциплины, наведение должного порядка в хранении, приеме и выдачи наличных денег принадлежит главному бухгалтеру предприятия. Главный бухгалтер главный бухгалтер должен организовать такой предварительный и текущий контроль за совершением кассовых операций, который предупреждал бы возможность совершения незаконных денежных операций и нарушения кассовой дисциплины. Для этого через него или его заместителя должны проходить все денежные документы, прежде чем окончательно совершится денежная операция.

Как государственный контролер главный бухгалтер должен ежедневно следить за всеми хозяйственными операциями, связанные с движением денежных средств. Основным нормативным актом, регулирующим порядок осуществления операций по приему, хранению и выдачи наличных денег в кассе предприятия, является Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Этот документ устанавливает единый порядок хранения наличных денег, их приема и выдачи, оформления кассовых документов и ведения кассовой книги, ревизии кассы и контроля за соблюдением кассовой дисциплины. Проверка правильности ведения кассовых операций производится сплошным образом. Начиная со дня окончания предыдущей ревизии (аудиторской проверки), все кассовые документы подвергаются сплошной проверке. При этом используются следующие документы и регистры бухгалтерского учета: отчеты кассира с приложенными с приходными и расходными кассовыми ордерами; журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; кассовая книга; корешки чеков использованных чековых книжек; выписки банка со счетов предприятия с прилагаемыми к ним документами; журналы-ордера по кредиту счетов «Касса», «Расчетный счет», «Специальные счета в банках», «Денежные документы», «Переводы в пути», «Краткосрочные кредиты банков»; ведомости к соответствующим журналам-ордерам, ведущиеся по дебету счетов, а также машинограммы при механизированной обработке учетной документации. Согласно порядка ведения кассовых операций в ходе осуществления контроля денежных средств сначала надо выявить фактическое наличие денег и ценных бумаг в кассе предприятия путем инвентаризации, по результатам которой составляется акт. Закончив инвентаризацию кассовой наличности, контролер тщательно проверяет соблюдение во всем объеме Порядка ведения кассовых операций [13, с. 125].