Бухгалтерский учет и аудит расчетных и денежных операций

Прежде чем приступить к проверке кассовых документов и записей необходимо установить, ведут ли в хозяйстве по установленной форме журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, предусмотренных Порядком ведения кассовых операций. Затем проверяют ведение кассовой книги. Необходимо установить, действительно только одну кассовую книгу ведут на данном предприятие, как это предусмотрено инструкцией Цетробанка.

При ревизии приема наличных денег, полученных в учреждение банка, следует сверить записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах, корешках чеков и выписках банка. При установлении фактов неоприходования по кассе полученных в банке наличных денег следует составить промежуточный акт, для привлечения в установленном порядке к ответственности виновных лиц и взыскании с них причиненного предприятию материального ущерба. Для проявления полноты оприходования по кассе денег, полученных в учреждении банка, необходимо тщательно изучить сложившуюся в хозяйстве практику получения, учета и хранение чековых книжек, а выписки чеков при поездке кассира в банк. При наличии, каких бы то ни было отступлений от действующего порядка, об этом делают записи в общем акте ревизии и дают указание главному бухгалтеру предприятия об их немедленном устранении. Все чековые книжки должны хранится в сейфе у главного бухгалтера, и заполняются до выезда кассира из предприятия.

При проверке расходных кассовых документов общим требованием является определение правильности списания и законности расходования наличных денег по кассе предприятия. Основным направление такого движения денежных средств является их выдача в оплату труда. Поэтому в первую очередь следует проверить расчетно-платежные ведомости и расходные кассовые ордера. Как приходные, так и расходные кассовые документы проверяют, также , с точки зрения правильности их заполнения, передачи в кассу для исполнения (не допускается их выдача на руки лицам, вносящим или получающим деньги) и даты исполнения (разрешается производить по ним прием и выдачу денег только в день их составления). Все приходные и расходные кассовые документы должны быть подписаны кассиром, а приложенные к ним документы погашены штампами «получено» и «оплачено». На предприятии проводится ревизии кассы с полным полистным пересчетом денег и других ценностей, находящихся в кассе, в сроки, установленные руководителем предприятия.

Ревизию кассы проводит инвентаризационная комиссия, назначенная приказом по предприятию. Члены комиссии в присутствии кассира проверяют наличие полистным пересчетом всех денег, находящихся в кассе, квитанции на сданные на хранение ценности, ценные бумаги, бланки строгой отчетности, а также ведение кассовой книги и порядок хранения денег.

Результаты инвентаризации оформляют актом ф. Инв.-15. В акте фактические остатки кассовой наличности сопоставляют с данными учета, что дает возможность определить недостачу или излишек денежных средств. Акт оформляют в день ревизии кассы, и подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии. Если установлена недостача или излишек денег, кассир предостовляет комиссии письменное объяснение.

Акт составляется в двух экземплярах: один остается в делах бухгалтерии, другой - у кассира. Выявленные при инвентаризации излишки зачисляют в доход предприятия и приходуют (дебет счета 50, кредит счета 99 «Прибыли и убытки), а недостачи относят на виновное лицо (согласно новому плану счетов дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», кредит счета 50; дебет субсчета 73-2, кредит счета 94) и удерживают с него (дебет счета 50, 70, кредит 73-2). Проверка правильности ведения кассовых операций производится сплошным образом. Начиная со дня окончания предыдущей ревизии (аудиторской проверки), все кассовые документы подвергают сплошной проверке. При этом используют следующие документы и регистры бухгалтерского учета: отчеты кассира с приложенными расходными и приходными кассовыми ордерами; журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; кассовая книга; корешки чеков использованных чековых книжек; выписки банка со счетов предприятия с прилагаемыми к ним документами; журналы-ордера по кредиту счетов «Касса», «Расчетный счет», «Специальные счета в банках», «Денежные документы», «Краткосрочные кредиты банков», «Долгосрочные кредиты банков»; ведомости к соответствующим журналам-ордерам, ведущиеся по дебету счетов (1; 2), а также машинограммы при механизированной обработке учетной документации. В первую очередь проверяется правильность оформления первичных документов, по которым производились операции, с получением и выдачей наличных денег. Приходные и расходные кассовые ордера должны в течении отчетного года иметь раздельную нумерацию, выписываться в бухгалтерии предприятия в момент совершения операции и регистрировать в специальном журнале. При обнаружении пропуска в нумерации указанных ордеров следует тщательно проверить, не вызвано ли это уничтожением документов либо другими злоупотреблениями.

При проверке соблюдения кассовой дисциплины уточняют: не превышали ли остатки наличных денег в кассе установленного банком лимита, и использовалась ли кассовая выручка на текущие нужды в пределах установленных норм; использовались полученные из банка наличные деньги по целевому назначению; своевременность и полноту возврата в банк неиспользованных денежных средств, полученных на выплату заработной платы, пособий, пенсий и других поступлений. При этом следует иметь в виду, что предприятие имеет право хранить в кассе наличные деньги в пределах лимита, а также использовать деньги из выручки в пределах норм, установленных банком по согласию с руководителем предприятия.

При проверке соблюдения установленного лимита остатка денег в кассе сопоставляют их фактические остатки на отдельные даты и в среднем за месяц с лимитом остатка. Фактические остатки определяются с учетом наличных денег в дни выплаты заработной платы, премий, пособий, пенсий и др. Оперативный контроль за остатками денег в кассе ведется на основании кассовых отчетов. Использование наличных денег проверяется путем сопоставления данных о полученных в банке средствах с их расходованием в соответствии с целевым назначением.

Для обобщения информации об израсходовании денежных средств по целевому назначению целесообразно составлять ведомость следующей форы.

Ведомость составляется по данным отчетов кассира, журнала регистрации приходных и расходных документов, а также журналов-ордеров 1, 01, ведомостей 1 и В-4 либо соответствующих машинограмм.

Приведенная ведомость подписывается проверяющим (аудитором) главным бухгалтером предприятия. Своевременность и полноту внесения в банк неиспользованных денежных средств проверяют путем сопоставления даты и суммы зачисления денег на соответствующий счет по данным выписок банка с датой окончания выплаты премий, пособий, пенсий, пособий и др., указанной в разрешительной надписи на платежных ведомостях, депонированной зарплаты и других ранее выплаченных сумм, а также с датой и суммой оприходования денег в кассу по прочим поступлениям. При этом тщательно анализируются полнота и своевременность оприходования в кассу денежных средств, полученных из банка путем встречной и взаимной сверке данных банковских выписок со счетов предприятия, корешков чековых книжек, приходных кассовых ордеров и записей кассовой книге. При этом следует иметь в виду, что чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки должны храниться у главного бухгалтера. Испорченные чеки с надписью «Аннулировано» должны храниться подклеенными к корешкам чеков.

При проверке чеков следует удостовериться в наличие всех выписок банка со счетов предприятия. Если конечный остаток средств в предыдущей выписке соответствует начальному остатку в последующей, то это свидетельствует о наличии всех выписок по данному счету. Недостающие выписки необходимо затребовать в банке. Достоверность выписок определяется по их внешним признакам и путем встречной проверки в банке. В обязательном порядке встречной проверке подвергаются выписки, имеющие подчистки и исправления, не подтвержденные банком. Для облегчения работы и обеспечения полноты проверки оприходованных в кассу полученных в банке денег целесообразно составлять ведомость следующей формы. В нее записываются данные всех чеков по возрастающим номерам, включая испорченные и аннулированные чеки. Против номера такого чека в ведомости делается отметка «Аннулировано». Это позволяет выявить факты неоприходования в кассу полученных наличных денег.

При выявление случаев неопреходованных денег, исправлений, расхождений в номерах или разрывом между датой получения по выписке банка и оприходования их в кассу следует установить их причину. Для этого берется письменные свидетельства кассира и главного бухгалтера предприятия, проводится встречная проверка в банке. Одновременно проверяется полнота отражения по кассе внесенных в банк наличных денег и их зачисления на счет предприятия.

В дальнейшем проверяют полноту оприходования денег, полученную за реализованную продукцию, работы, услуги, а также записи по счетам их учета и реализации. Причем дебетовые записи по счетам реализации должны сверятся с кредитовыми записями по счетам учета ценностей, а их кредитовые записи с дебетовыми записями по счету касса. При наличии задолженности работников или других лиц за купленные ценности необходимо проверить реальность возникновения задолженности.

В ведомостях на выплату заработной платы, а также в расходных кассовых ордерах и других документах на выдачу денег проверяется подлинность подписей получателей денег. Для этого подписи в одних ведомостях или других документах сопоставляются с подписями в других. В некоторых случаях производится опрос получателей денег.

Подвергается проверке также правильность взимания и полнота оприходования квартирной платы, оплаты коммунальных услуг, за содержание детей в дошкольных детских учреждениях и других поступлений. В этом случае пользуются встречной проверкой операций, получают письменные и устные объяснения соответствующих лиц.

При проверке кассовых операций уточняют правильность подсчета оборотов по приходу и расходу в кассовых отчетах, определения остатков на конец отчетного периода и переноса их с одной страницы на другую, а также соответствие остатка по отчету кассира на конец месяца остатку по счету 50 «Касса» в Главной книге. Особое внимание следует уделить обоснованности расхода денежных средств, относимых на издержки производства и другие счета без оправдательных документов. На основании данных отчетов кассира и приложенных к ним оправдательных документов, а также записей в учетных регистрах проверяется правильность корреспонденции счетов по движению средств в кассе. Все выявленные нарушения отражаются в соответствующем разделе аудиторской проверки со ссылками на прилагаемые к акту ведомости, таблицы и другие данные, свидетельствующие о допущенных нарушениях.

3.2 Аудит расчетов с подотчетными лицами

Нередко в организациях допускаются ошибки в расчетах с подотчетными лицами вследствие небрежного ведения бухгалтерского учета и отсутствия контроля за расчетами с работниками. Основные нарушения (злоупотребление, хищения, ошибки, несоответствия установленному порядку) в области расчетов с подотчетными лицами могут быть классифицированы следующим образом:

Таблица 1 - Наличие нарушений в учете расчетов с подотчетными лицами в ОАО «Комета»

Рассмотрим подробнее ряд допускаемыми организациями ошибок при выдачи денег под отчет и контроле за их использованием в ОАО «Комета».

Нарушение: неправильный порядок выдачи денег под отчет.

Нарушения данного вида возникают в следствии наблюдения основных принципов, установленных пунктом 11 Порядка ведения кассовых операций.

Выдача наличных денег под отчет должна осуществляется на основании приказа руководителя организации, в котором должен быть зафиксирован круг лиц, имеющих право на получение подотчетных сумм, указаны размеры подотчетных сумм и сроки, на которые они выданы. Запрещается выдача наличных денег под отчет работнику, не отчитавшим по ранее полученным подотчетным средствам, а также не допускается передача выданных под отчет денег одним работником другому [15, с. 54].

В ОАО «Комета» в приказе о порядке выдачи подотчетных средств не указаны размеры подотчетных сумм.

Нарушение в части инвентаризации расчетов с подотчетными лицами.

В соответствии с пунктом 15 Положении о бухгалтерском учете и отчетности В Российской Федерации, для обеспечении достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности необходимо регулярно проводить инвентаризацию имущества и денежных обязательств организации, в том числе расчетов с подотчетными лицами. В частности, инвентаризация обязательна перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Пунктом 3.47 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, определено, что при инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого расходования, а также правильность использования и отчета по суммам выданных авансов каждому подотчетному лицу.

При большом количестве подотчетных лиц и соответствии при выдачи подотчетных сумм в крупных размерах несоблюдение юридическими лицами порядка и сроков проведения инвентаризации данного вида расчетов может привести к ряду нарушений бухгалтерского учета и налогообложения.

Так, несвоевременная сдача неизрасходованной части подотчетных сумм влечет за собой нарушения пункта 11 Порядка ведения кассовых операций. Согласно этому пункту, работники, получившие деньги под отчет, обязаны предоставить в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах не позднее трех рабочих дней по истечению срока, на которые они выданы или со дня возвращения из командировки.

В случае несвоевременной сдачи неизрасходованных подотчетных сумм при проведении проверки налоговым инспектором может быть исчислена материальная выгода от использования работником денежных средств организации и включена в налогооблагаемый доход этого работника.

Причем сумма материальной выгоды в этом случае определяется за все время денежных средств у работника, начиная с установленной даты представления отчета об израсходованных суммах.

Иногда в организациях бывают случаи, когда задолженность по подотчетным суммам списывается с работника за счет собственных средств организации по окончании отчетного периода без представления им авансового отчета.

Необходимо учитывать, что невозвращенные в установленные сроки неизрасходованные подотчетные суммы должны быть отражены в бухгалтерском учете проводками:

Дт сч. 94 Кт сч. 71 - списание подотчетных сумм, невозвращенных работниками в установленные сроки (или по которым не представлены авансовые отчеты);

Дт сч. 70 Кт сч. 94 - удержание подотчетных сумм из заработной платы;

Дт сч. 73 Кт сч. 94 - если нет возможности удержать эти суммы из заработной платы работника

Невозвращенные в кассу организации неизрасходованные суммы считаются доходом работника и облагаются подоходным налогом.

Поскольку такие суммы являются доходом физических лиц, полученным от работодателя, то организация также обязана начислить и уплатить ЕСН. Однако, если подотчетные средства были выданы работнику организации под отчет без установления срока их возврата и на момент налоговой проверки, такие суммы отражены по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», оснований для включения в облагаемый доход работника этих сумм не имеется.

В дальнейшем, если по окончании отчетного года со счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» списывается задолженность подотчетного лица без оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, то необоснованные списанные подотчетные средства должны быть включены в совокупный облагаемый доход данного работника. При этом на главного бухгалтера может быть наложен штраф от 2 до 5 размеров минимальной месячной оплаты труда за ведение бухгалтерского учета с нарушениями действующего порядка.

В ОАО «комета» инвентаризация расчетов с подотчетными лицами не проводится контроль осуществляется при составлении годовой отчетности.

Нарушение: к авансовым отчетам не прилагаются либо прилагаются не имеющие всех обязательных реквизитов первичных оправдательных документов, подтверждающих произведенных за счет подотчетных сумм расходы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также пунктом 7 Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации все хозяйственные операции, проводимые юридическими лицами, должны оформляться оправдательными документами, которые служат основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета.

Первичными оправдательными документами, подтверждающим расходование подотчетных средств, являются товарные чеки, кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам, акты выполненных работ, оказанных услуг, счета, счета-фактуры, проездные документы.

При этом пунктом 2 статьи 9 федерального закона «О бухгалтерском учете» установлено, что первичные документы принимаются для отражения имеющихся в них данных в бухгалтерском учете, если содержат реквизиты, дающие полную информацию о хозяйственной операции. К обязательным для первичных бухгалтерских документов реквизитам относятся:

- наименование документа;

- дата составления документа

- наименование организации, составившей документ

- содержание хозяйственной операции;

- денежные и натуральные измерители хозяйственной операции;

- наименование должностей ответственных лиц и их подписи, заверенные печатью организации, продавшие материальные ценности, оказавшей услуги, выполнившей работы.

Кроме того, в акте закупке материальных ценностей у физического лица должны быть приведены дополнительные сведения о продавце, такие как адрес его постоянного места жительства и паспортные данные.

При отсутствии первичных оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы за счет наличных денежных средств, выданных под отчет, либо при наличии документов с незаполненными вних обязательных реквизитов нет основания для отражения операций по счетам бухгалтерского учета и, следовательно, эти суммы организация имеет право включать в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг).

Кроме того, такие подотчетные суммы подлежат включению в совокупный облагаемый доход работника.

Подотчетные лица должны предъявлять не только товарные, но и кассовые чеки в качестве первичных документов, подтверждающих расходование полученных сумм в розничной торговле.

В ОАО «Комета» данное нарушение отсутствует.

Ограничение расчетов с другими юридическими лицами наличными деньгами.

Расчеты между юридическими лицами за приобретенные для производственных целей товары (работы, услуги) наличными деньгами, в том числе и выданными из кассы организации под отчет, необходимо производить с соблюдением установленных нормативными актами пределов.

Нарушения установленного порядка расчетов наличными деньгами приводит к наложению штрафов на юридическое лицо - плательщика в двукратном размере суммы произведенного платежа.

В ОАО «Комета» порядок расчетов наличными деньгами не нарушается.

Возможная ошибка: бухгалтерия организации неправомерно принимает авансовые отчеты, дата составления которых противоречит датам, указанным на первичных оправдательных документах, подтверждающих расходование подотчетных средств.

Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности, изложенные в пункте 6 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, устанавливается порядок отражения финансово-хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета в том отчетном периоде, в котором данные операции имели место.

На основании этого Положения даты, проставленные на первичных оправдательных документах, подтверждающих расходование наличных денежных средств, полученных под отчет, должны быть более ранними, чем дата составления авансового отчета, и более поздним, чем на расходном кассовом ордере на выдачу подотчетных сумм.

Противоречие в указанных датах свидетельствует о следующих фактах:

- в первом случае - об отсутствии (недостоверности) первичных документов, подтверждающих расходование подотчетных сумм;

- во в тором - о возмещении организацией затрат своих работников.

Последствия, возникающие в первом случае уже подробно рассмотрены.

Приобретенные физическим лицом за свой счет материальные ценности являются собственностью этого физического лица за свой счет материальные ценности являются собственностью этого физического лица. Поэтому оплата организацией работнику приобретения товаров (работ, услуг) для производственных целей в этом случае должна оформляться договором купли- продажи.

В ОАО «Комета» данное нарушение отсутствует.

Заключение

Расчетные и денежные операции - важнейший фактор обеспечения кругооборота средств. Правильное и своевременное их проведение служит необходимым условием процесса производства. Эффективность расчетных и денежных операций зависит от состояния бухгалтерского учета в организации. Таким образом, бухгалтерия организации должна придерживаться определенных принципов учета и существующей законодательной базы и нормативных документов.

Не менее важен вопрос контроля правильности и законности проведения расчетных операций. Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует улучшению финансового состояния организации.

При изучении действующей практике учет в ОАО «Комета» установлено, что в целом бухгалтерский учет ведется в соответствии с нормативными актами и инструкциями, но при изучении вопроса были выявлены следующие недостатки.

1. В ОАО «Комета» не проводилась внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом и проверкой других ценностей, находящихся в кассе, даже при смене кассира.

2. Не утвержден перечень лиц, имеющих право на получение средств под отчет, приказом руководителя организации.

3. В течении проверяемого периода ОАО «Комета» безосновательно выдает в подотчет денежные средства, а также заключает беспроцентные договора займа с физическими лицами и частными предпринимателями. Данные хозяйственные операции можно рассмотреть как сокрытие превышения лимита остатка кассы.

4. ОАО «Комета» производит выдачу денежных средств в подотчет лицам, не отчитавшимся по ранее полученным суммам.

5. Составление счет-фактур в ОАО «Комета» производится не в хронологической последовательности по мере их выставления.

Чтобы исправить данные нарушения в ОАО «Комета» необходимо:

- наладить систему проведения ревизии кассы с полным пересчетом денежной наличности, оформить приказ руководителя для проведения ревизии кассы;

- сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками;

- производить выдачу наличных денег в подотчет при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному авансу;

- выписать счет-фактуры, выставляемые организацией на имя покупателя, в хронологическом порядке и регистрировать в журнале выставленных счет-фактур.

На ОАО «Комета» периодически проводятся аудиторские проверки, так как аудит позволяет своевременно выявить нарушения, ошибки в бухгалтерском учете и установить их, тем самым избежать возможных штрафов, пеней.

В результате внутренней аудиторской проверки в ОАО «Комета» были обнаружены основные ошибки: несоблюдение порядка выдачи денег под отчет, отсутствие инвентаризаций расчетов с подотчетными лицами, приложение к авансовым отчетам не имеющих всех обязательных реквизитов первичных документов, выдача денег под отчет при непогашении долга по предыдущей выдаче, расчет с другими юридическими лицами выданными под отчет наличными деньгами в размерах, превышающих установленные лимиты и другие.

В результате проверке и выявленных нарушений были внесены бухгалтерии ОАО «Комета» следующие предложения:

- работникам бухгалтерии предлагается внимательнее изучать нормотивноправовую базу расчетов с подотчетными лицами, особенно в части командировочных расходов. Должны быть рассмотрены вопросы о нормах командировочных расходов и удержания НДФЛ со сверхсуточных;

- первичная документация должна оформляться в соответствии с предложенной унифицированной формой , т. е. должны заполнятся все поля документа.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс российской Федерации. Часть 2.Федеральный закон от 05.08.2000г. № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 г. № 166 ФЗ).

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 г.

3. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.09.1995 г. № 49.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/ 98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. № 43н.

6. О безналичных расчетах в Российской Федерации Положение Центрального банка РФ от 12.04.2001 г. № 2-П.

7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34-н (ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н).

8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

9. Методические рекомендации по применению главы 23 «налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса РФ. Утверждены приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 29.11.2000 г. № БГ-3-08/415.

10. Абрютена М.С., Грачев А. В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. - М.: Дело и Сервис, 2000. - 425 с.

11. Анализ хозяйственной деятельности / Под ред. В. И. Стражева.- Минск.: Высшая школа,1998. - 203 с.

12. Артеменко В. Г., Беллендир М. В., Финансовый анализ. - М.: ДИС, 1999. 160с

13. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. проф. В. И. Подольского 2-е изд., и доп. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2001. - 655с.

14. Бабаев Ю. А., Теория бухгалтерского учета. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. 406 с.

15. Баканов М. И., Шермет А. Д., Теория экономического анализа. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 208с.

16. Безруких П. А. План счетов - старый и новый// Практический бухгалтерский учет.- 2001.- № 1. - С. 35-38.

17. Бочаров В. В., Финансовый анализ. - СПб.: Питер, 2001. - 240с.

18. Бухгалтерский учет. Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Банбаева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 476с.

19. Володин Н.В. Анализ движения денежных средств // Бухгалтерский учет. 2001, № 1. - С. 21-26.

20. Козлова Е. П. и др., Бухгалтерский учет в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 720с.

21. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета / А. С. Бакаев, Л. Г. Макарова, Е. А. Мизиковский и др. / Под ред. А. С. Бакаева. - М.: ИПБ-БИНФА, 2001. - 435с.

22. Кондраков Н. П., Бухгалтерский учет: Учебное пособие.- 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 640с.

23 Ларина А. В. Новый план счетов / Практический бухгалтерский учет. 2001, № 1. - С. 39-40.

24. Новиков В.А. Новый план счетов: анализ основных изменений// Экономика и время. 2000, № 48. - С. 3-11.

25. Нормативная база бухгалтерского учета: Сборник официальных материалов / Предисловие и составление А. С. Бакаев. - М.: Бухгалтерский учет. 2001. - 400с.

26. Основные бухгалтерские проводки по новому плану счетов / И.П. Васильева. - М.: Налоговый весник, 2001. - 287с.

27.Палий В. Ф., Комментарий нового Плана счетов бухгалтерского учета. 2001 г. - М.: Проспект, 2001. - 200с.

28. Практическое пособие по бухгалтерскому учету / В. И. Макарьева, Е. В. Орлова. - М.: Налоговый весник, 2002. - 170с.

29. Савицкая Г. В., Анализ хозяйственной деятельности. - Минск: И П. экопереспиктива, 1999. - 498 с.

30. Сборник корреспонденции счетов бухгалтерского учета /Е. П. Козлова, Т. Н. Бабченко, Е. Н. Галанина. - М.: Бухгалтерский учет, 2001.- 218 с.

Размещено на Allbest.ru