Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Учет, контроль и анализ издержек обращения в торговых организациях

(по материалам Вятско-Полянского потребительского общества)

Введение

В условиях бурного роста, который демонстрируют в последние несколько лет предприятия, занятые в сфере торговли, сопровождающегося увеличением торговых точек и складских объектов, торговых оборотов и номенклатуры товаров, использованием различных каналов сбыта и способов торговли, финансовый менеджмент торговых компаний сталкивается с необходимостью постоянного мониторинга и анализа не только общих финансовых показателей по предприятию в целом, но и ряда специальных показателей.

Как правило, для принятия решений в области выбора товарной линейки, ценовой политики, способа торговли и доставки товара покупателю требуются ответы на следующие вопросы: какие товары имеют настолько низкую оборачиваемость, что издержки по хранению их на складе и в торговом зале превышают торговую наценку по этим товарам, а также какова прибыльность той или иной товарной группы с учетом приходящихся на них издержек обращения.

Изучение издержек обращения в сфере торговли в современных условиях хозяйствования имеет большое практическое значение. Эта проблема приобретает особую актуальность, так как результаты работы каждого предприятия, его конкурентоспособность находятся во все большей зависимости от уровня производственных затрат.

Правильная организация учета издержек обращения дает возможность выявить резервы их снижения. Учет позволяет своевременно отражать производственные затраты и контролировать ход выполнения плана по издержкам обращения, способствует строжайшему соблюдению сметно-финансовой дисциплины и режима экономии.

Для усиления контроля над издержками обращения торгового предприятия, необходимо проанализировать каждую статью издержек обращения. Такой анализ помогает полнее вскрыть резервы сокращения издержек обращения, способствует более эффективному использованию всех видов ресурсов. Совершенствование учета издержек обращения ведет к более правильному отражению и в свою очередь отысканию дополнительных резервов их сокращения.

Во всех странах придается большое значение совершенствованию управления издержками. Эта проблема привлекает внимание не только практиков, но и ученых экономистов-плановиков, экономистов-аналитиков, статистических работников. Она включает много вопросов. Среди них важнейшим является совершенствование отчетности об издержках по месту возникновения расходов и уровням ответственности. Отчетность об издержках и их учет, как свидетельствуют результаты научных исследований зарубежных специалистов, должны быть основаны на фундаментальной предпосылке, что все расходы следует относить на те работы (операции, отделы, службы, лиц), с выполнением которых они связаны, чтобы возникновение затрат было более наглядным, проще было осуществлять контроль и управление.

В связи с вышеизложенными доводами тема дипломной работы - «Учет, контроль и анализ издержек обращения» - представляется особенно актуальной.

Целью дипломной работы является изучение теоретических и методических основ учета и анализа издержек обращения на предприятии, применение их на примере Вятско-Полянского районного потребительского общества и выработка мероприятий по совершенствованию учета и контроля издержек обращения предприятия.

Для достижения этой цели необходимо решить ряд взаимосвязанных задач:

- изучить теоретические и методические основы учета и анализа издержек обращения на предприятиях торговли;

- изучить организацию бухгалтерского учета и формирование финансовой отчетности по издержкам обращения на предприятии;

- оценить организацию анализа издержек обращения на предприятии и выработать направления по совершенствованию учета и контроля издержек обращения в Вятско - Полянском потребительском обществе.

Предметом исследования является учет и анализ издержек обращения, возникающие в деятельности предприятия.

Объектом исследования выступает Вятско-Полянское районное потребительского общество.

Методологической основой исследования стали методы единства объективного и субъективного в становлении и развитии экономических процессов, сравнения и аналогии, системного и исторического подхода, анализа и синтеза, экономического анализа, балансовый метод.

В процессе исследования изучены законодательные и нормативно-правовые акты РФ, труды отечественных авторов (В.В. Ивашкевич, М.В. Вахрушиной, Г.В. Савицкой, В.А. Чернова, А.Д. Шеремета, О.Д. Каверина, О.А. Александрова, Т.Б. Кувалдиной, О.Д. Осипенко и др.), публикации в периодических изданиях (журналы «Бухгалтерский учет», «Экономический анализ», «Аудиторские ведомости», «Консультант», «Аудитор» и др.), материалы семинаров и научно - практических конференций. Информационной базой исследования является бухгалтерская отчетность предприятия.

Практическая значимость работы состоит в том, что результаты и выводы проведенного исследования могут быть использованы руководителем и специалистами предприятия при разработке программ совершенствования деятельности организации.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

В первой главе дипломной работы изучаются сущность, виды, особенности учета и методика анализа издержек обращения предприятия.

Во второй главе дипломной работы дается общая характеристика предприятия, изучается организация учета издержек обращения и формирование внутренней и внешней отчетности предприятия по издержкам обращения.

В третьей главе дипломной работы проводится анализ издержек обращения и предлагаются мероприятия по совершенствование учета и контроля издержек обращения на предприятии.

1. Теоретические основы учета издержек обращения на предприятиях торговли

1.1. Понятие издержек обращения, их классификация

В экономической литературе встречаются различные определения издержек обращения. В учебнике Вахрушиной М.А., издержки обращения определяются как денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой - либо целью [16, с.46]. Другие авторы (Чернов В.А., Кондраков Н.П., Шеремет А.Д. и др.), под издержками обращения понимают выраженные в денежной форме затраты живого и овеществленного труда, связанные с движением товаров от производителя к покупателю или «затраты материальных, денежных и трудовых ресурсов, связанные с переводом товаров из сферы производства в сферу потребления» [37, с.324]. Издержки отражают расходы на транспортировку, хранение и приведение в удобную для реализации форму товаров (подработка, упаковка, подсортировка, комплектование и фасовка), а также расходы по продаже товаров.

Издержки обращения учитываются на всех стадиях ценообразования, начиная от производства, когда в себестоимость продукции включаются расходы по сбыту, и заканчивая розничной продажей, когда в розничной цене отражаются издержки оптовой и розничной торговли.

Издержки обращения являются важной составной частью текущих затрат предприятия. Затраты предприятия - это понятие более широкое, чем издержки. В их состав включаются затраты предприятия на закупку товаров, текущие издержки по организации процессов товарного обращения и финансовые затраты и расходы, осуществляемые за счет финансовых результатов деятельности предприятия и его чистой прибыли.

При этом издержки обращения и финансовые затраты и расходы являются затратами в чистом виде, а средства предприятия, израсходованные на закупку товаров, не затрачиваются окончательно, а лишь авансируются за счет собственного оборотного капитала и краткосрочных кредитов, поэтому постоянно находятся в обороте.

Помимо затрат на осуществление текущей хозяйственной деятельности предприятия производят и капитальные вложения в развитие основных фондов, функционирующих в течение длительного времени, что позволяет отнести затраты к долговременным. Их следует включать в состав совокупных затрат. Соотношение текущих, капитальных и совокупных затрат представлено на рис.1.1.1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1.1.1 Взаимосвязь текущих, капитальных и совокупных затрат

Некоторые авторы (Константинов В.А., Гиновкер М.З., Алимов С.А.), выделяют издержки-расходы и издержки-затраты. Издержки-расходы - натуральное выражение использованных ресурсов, которые полностью израсходованы или «потрачены» в течение определенного периода для получения дохода. Издержки-затраты - натуральное выражение денежной оплаты приобретенных товаров или услуг, которая со временем будет вычтена из прибыли [28, с.11].

Затраты, включаемые в состав издержек обращения, классифицируются по различным признакам. По участию в образовании стоимости все издержки делятся на чистые и дополнительные.

Чистые издержки обращения - это затраты торгового предприятия по обслуживанию акта купли-продажи товара и смены форм стоимости. К этим затратам относятся расходы, связанные с рекламой, обслуживанием покупателей, денежным оборотом и т.п.

Дополнительные издержки обращения - это затраты торговых предприятий по выполнению операций, связанных с продолжением процесса производства в сфере обращения. К ним относятся затраты на транспортировку, хранение, фасовку, упаковку и т.п.

По способу отнесения на отдельные товары и товарные группы издержки обращения делятся на прямые и косвенные.

Прямые издержки обращения - это затраты, которые на основании первичных документов напрямую могут быть отнесены на ту или иную товарную группу.

Косвенные издержки обращения невозможно напрямую без предварительных расчетов распределить между товарными группами. Как правило, их распределяют между товарными группами пропорционально какому-либо показателю (торговой площади, объему товарооборота, заработной плате торговых работников и т.п.).

По составу различают простые и комплексные издержки обращения.

К простым относятся издержки, представляющие собой экономически одноэлементные расходы, неразложимые на разнородные составные части (например, расходы на оплату труда).

Комплексные издержки состоят из разных элементов затрат (например, прочие расходы включают командировочные расходы, налоги и обязательные платежи и другие расходы).

По рациональности использования все расходы можно разделить на производственные и непроизводственные. Производственные расходы дают полезный результат: расходы на реализацию товаров обеспечивают предприятию получение розничного товарооборота.

Непроизводственные расходы полезного результата не дают, но они бывают неизбежными в процессе осуществления предприятием торгово-хозяйственной деятельности. В торговле это, прежде всего, потери товаров в виде естественной убыли. Предприятие должно стремиться к снижению непроизводственных потерь путем улучшения организации доставки, хранения и реализации товаров.

В теории и практике управленческого учета выделяют инкрементные или дифференциальные затраты. Они представляют собой величину издержек двух сопоставимых вариантов решения [24, с.59].

Важное значение в управленческом учете имеет деление затрат на зависящие от принимаемого решения (релевантные) и независящие, неизбежные при любом варианте решения (нерелевантные) расходы. Релевантность или нерелевантность тех или иных издержек производства и обращения зависит от вида, назначения затрат и специфики принимаемого управленческого решения.

Все издержки можно разделить на две группы: явные и неявные. Явные издержки -- это альтернативные издержки, связанные с использованием привлеченных материальных, финансовых и трудовых ресурсов, которые полностью отражаются в бухгалтерском учете. Их еще часто называют бухгалтерскими. В соответствии с действующим законодательством не все затраты, которые несет предприятие, включаются в бухгалтерские издержки. Часть затрат, осуществляемых предприятием, производится за счет прибыли. Бухгалтерские издержки -- явные затраты, относимые, согласно законодательству, на издержкоемкость реализации продукции.

Неявные издержки -- альтернативные издержки, связанные с использованием ресурсов, принадлежащих самому предприятию. К неявным издержкам можно отнести те платежи, которые предприятие могло бы получить при более выгодном использовании принадлежащих ему ресурсов (издержки упущенных возможностей), нормальную прибыль, которая удерживает предпринимателя в выбранной им отрасли деятельности.

Совокупная сумма явных (бухгалтерских) и неявных издержек представляет собой экономические издержки:

ЭИ==БИ+ЯИ+НИ (1.1.1)

где ЭИ -- экономические издержки; БИ -- бухгалтерские издержки (явные), отнесенные на соответствующие статьи издержек обращения; ЯИ -- явные издержки, оплачиваемые за счет чистой прибыли предприятия; НИ -- неявные издержки.

Выше предложенные принципы классификации издержек ориентированы в основном на задачу их учета и планирования. Рассмотрение издержек с точки зрения управления ими требует расширения классификационных группировок с целью максимального использования тех или иных характеристик издержек для реализации функциональных задач торговли.

Во многих учебниках, учебных пособиях по экономике, экономическому анализу, финансам организаций, бухгалтерскому учету издержки обращения носят названия "постоянные" и "переменные". Однако сами авторы указывают на условность такого деления. Так, В.А. Чернов, рассматривая методику анализа издержек обращения, пишет: "...Деление издержек на переменные и постоянные условно, так как в определенных случаях переменные затраты могут стать постоянными, а постоянные - переменными [41, с.300].

Вместе с тем большинство торговых организаций нуждается в четкой градации массы издержек обращения на две группы - условно-постоянные и условно-переменные издержки обращения, логически и экономически обоснованные с позиции влияния на формирование себестоимости товарной продукции (товаров).

Группировку следует осуществлять на основе Методических рекомендаций по учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли, утвержденных Комитетом по торговле РФ и Минфином России 20.04.1995 N 1-550/32-2. Данный документ используется в целях управленческого учета и анализа, не подменяя Налогового кодекса, установившего собственный перечень прямых и косвенных затрат в целях налогообложения. Поэтому эта классификация преследует цель выявления резервов минимизации издержек обращения на основе управленческого анализа.

Анализ практики учета издержек обращения в исследованных торговых организациях, их анализа и планирования позволил выделить из совокупности издержек обращения следующие виды условно-постоянных издержек обращения, расположенные по степени их значимости [9, с.24]:

1) расходы на оплату труда;

2) отчисления на социальные нужды;

3) амортизация основных средств и нематериальных активов;

4) расходы на хранение, подработку, подсортировку, упаковку товаров;

5) потери товаров и технологические отходы;

6) расходы по эксплуатации инвентаря и хозяйственных принадлежностей

Данная группировка противоречит разделению издержек обращения на условно-постоянные и условно-переменные, представленному В.А. Черновым.

В основе указанной группировки лежит действие фактора постоянного наличия определенных издержек в составе себестоимости, а также логические рассуждения относительно роста или снижения издержек обращения из-за снижения интенсивности торговой деятельности. Этот принципиально новый подход отличается от сложившегося разделения издержек обращения в зависимости от увеличения объема продаж (производства).

Введение этого фактора - присутствие тех или иных издержек обращения в торговой организации - позволяет затем осуществить их деление по исторически обусловленной зависимости от темпов роста или снижения товарооборота.

Дополнительным аргументом в пользу применения названного признака классификации являются приведенные О.Д. Кавериной результаты поведения затрат в европейских странах и Японии. Согласно ее данным практически все издержки обращения, отнесенные выше к условно-постоянным издержкам, аналогичным образом включены в состав тех же издержек [25, с.205].

Рассматривая группу условно-переменных издержек обращения, следует отметить ее более широкий состав и значимость в экономическом анализе как инструмента минимизации себестоимости товаров (товарной продукции).

Из типовой учетной номенклатуры статей, включаемых в издержки производства и обращения предприятий торговли и общественного питания, к условно-переменных издержкам относятся следующие статьи [27, с.30]:

1) транспортные расходы;

2) расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря и легкового автотранспорта;

3) расходы энергоресурсов;

4) расходы на рекламу;

5) затраты по оплате процентов за пользование займов;

6) расходы на тару;

7) прочие расходы.

Отнесение перечисленных статей издержек обращения к условно-переменным издержкам носит в определенной степени субъективный характер, поскольку величины этих затрат могут изменяться в зависимости от ряда условий как юридического (например, сроки действия договоров аренды), так и финансового (фиксированные или "плавающие" затраты на рекламу) плана.

По видам затрат издержки обращения подразделяются на элементы и статьи, содержание которых раскрывается в главе 2.5 Налогового кодекса “Налог на прибыль организаций”. Группировка расходов по экономическим элементам рекомендуется данной главой НК РФ, поэтому она едина и обязательна для всех предприятий.

Группировка производится по следующим экономическим элементам:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

Все расходы, связанные с реализацией товаров, могут быть включены в издержки обращения. Однако некоторые виды расходов государство по-прежнему регулирует путем их нормирования. К их числу относятся:

- расходы на рекламу;

- командировочные расходы;

- представительские расходы;

- расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей.

По этим статьям суммы расходов относятся в полном объеме на издержки обращения, однако, превышение фактических расходов над нормативными не должно уменьшать налогооблагаемую прибыль, т.е. на сумму превышения расходов налогооблагаемая прибыль увеличивается.

В зарубежной практике, в частности в розничной торговле США, применяют два вида классификаций: естественную и функциональную.

В основу естественной классификации положена сущность издержек независимо от того, для осуществления какой функции были произведены эти затраты.

Функциональная классификация построена по принципу отнесения затрат на конкретные задачи, решаемые торговым предприятием.

Таким образом, издержки обращения -- это выраженные в денежной форме затраты живого и овеществленного труда по доведению товара от производителя к потребителю, преобразованию производственного ассортимента в торговый, организации процесса купли-продажи и потребления, удовлетворению спроса потребителей. Разнообразие статей издержек разнообразия вызывает необходимость своевременного их отражения на счетах бухгалтерского учета.

1.2. Особенности бухгалтерского учета издержек обращения на предприятиях торговли

Основным документом, определяющим порядок учета расходов, в целях бухгалтерского учета является ПБУ 10/99 "Расходы организации". Кроме того, учитывая отраслевые особенности функционирования торговых организаций, при учете издержек обращения необходимо руководствоваться Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденными Роскомторгом и Минфином России 20.04.1995 N 1-550/32-2 (далее - Методические рекомендации).

Издержки обращения, связанные с приобретением и продажей закупленных товаров учитываются на счете 44 "Расходы на продажу".

В целях планирования, учета и отчетности издержек обращения и производства организациям торговли рекомендуется применять следующую номенклатуру статей издержек обращения и производства, представленную в таблице 2.1.1:

Таблица 2.1.1 Номенклатура статей издержек обращения

Номер статьи	Наименование статьи
1	Транспортные расходы
2	Расходы на оплату труда
3	Отчисления на социальные нужды
4	Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря
5	Амортизация основных средств
6	Расходы на ремонт основных средств
7	Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд
8	Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров
9	Расходы на рекламу
10	Затраты по оплате процентов за пользование займов
11	Потери товаров и технологические отходы
12	Расходы на тару
13	Прочие расходы

На статью "Транспортные расходы" относятся:

- плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т.п. в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;

- оплата услуг организаций по погрузке товаров и продуктов в транспортные средства и выгрузке из них, плату за экспедиционные операции и другие услуги;

- стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и т.д.), и утепление (солома, опилки, мешковина и т.п.);

- оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров и продуктов;

- плата за обслуживание подъездных путей и складов необщего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.

Информация о транспортных расходах в течение месяца собирается в журнале-ордере № 5 «Расчеты с поставщиками». Данные для записи в этот регистр бухгалтерского учета берутся из первичных документов (путевые листы, ведомости по списанию горючего) и из первичных документов поставщиков (товарно-транспортные накладные, счета-фактуры и др.). В конце отчетного месяца сумма транспортных расходов из журнала-ордера № 5 переносят в ведомость по счету 44, на эту сумму составляется корреспонденция Д-т 44 К-т 60.

По статье «Расходы на оплату труда» учитываются затраты на оплату труда основного торгово-производственного персонала предприятия с учетом премий за производственные показатели, стимулирующие и компенсирующие выплаты (включая компенсацию по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах предусмотренных законодательством норм), компенсации женщинам, находящимся в отпуске по уходу за детьми до определенного законодательством возраста. Сумма расходов собирается по дебету счета 44 в корреспонденции с кредитом 70 счета.

На статье "Отчисления на социальные нужды" отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, пенсионного фонда, государственного фонда занятости, медицинского страхования.

Отчисления на социальные нужды производятся от расходов на оплату труда работников предприятий торговли, включаемых в издержки обращения и производства по статье "Расходы на оплату труда" в соответствии с установленным законодательством порядком. При этом составляется корреспонденция Д-т 44 К-т 69 в разрезе субсчетов.

На статье "Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря" отражаются:

- плата за текущую аренду торгово-складских зданий, строений и помещений, сооружений, оборудования и инвентаря и других отдельных объектов основных средств, причитающаяся арендодателю;

- расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги;

- расходы на содержание в чистоте помещений, уборку примыкающих к ним участков территории (дворы, улицы, тротуары), вывоз мусора;

- стоимость предметов и средств ухода за помещениями (известь, мастика, мешковина, щетки, метлы, веники и т.п.).

На статье "Амортизация основных средств" отражаются суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных средств, начисленные исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм амортизационных отчислений.

По статье "Расходы на ремонт основных средств" учитываются расходы на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных производственных средств, в том числе расходы по ремонту арендованных основных средств (включая помещения), если это предусмотрено договором аренды, относятся на издержки обращения и производства по статье "Расходы на ремонт основных средств".

По статье "Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд" отражают фактическую себестоимость дров, угля, нефти, торфа и других видов топлива, потребленных на технологические и иные производственные нужды.

На статью "Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров" относят:

1) фактическую стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, гвоздей, стружки, опилок, соломы, проволоки и т.п.), потребленных при подработке, переработке, сортировке и упаковке товаров;

2) плату за услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров.

На статью "Расходы на рекламу" относятся следующие расходы:

- на оформление витрин, выставок, выставок-продаж, комнат образцов товаров; на разработку и печатание рекламных изданий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.);

- на разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки и т.д.;

- на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, передачи по радио, телевидению);

- на световую и иную наружную рекламу;

- на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество во время экспонирования в витринах, торговых залах магазинов и на выставках.

По статье "Потери товаров и технологические отходы" отражаются потери товаров и продуктов при железнодорожных, водных, воздушных, автомобильных и гужевых перевозках, хранении и продаже в пределах действующих норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке.

На статье "Расходы на тару" отражаются амортизация собственной инвентарной тары, тары-оборудования и амортизацию многооборотной залоговой тары, возмещенную поставщикам в соответствии с условиями поставки товаров; разница между отпускной и приемной ценами мешков, ящичной и бочковой тары; расходы по сбору, хранению, погрузке, разгрузке, транспортировке порожней тары при возврате ее поставщикам или тарособирающим организациям; стоимость тары, списанной вследствие естественного износа. Сумма по данной статье оформляется записью Д-т 44 К-т 10.

На статье "Прочие расходы" отражаются:

- вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;

- износ по нематериальным активам;

- расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности:

- оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;

- компенсации (в пределах установленных законодательством норм) за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;

- оплата услуг почтовой, телефонной, телеграфной и факсимильной связи;

- расходы на приобретение канцелярских принадлежностей и бланков, на типографские и переплетные работы;

- расходы на подписку периодических изданий для служебного пользования, приобретение справочной литературы, прейскурантов,

- каталогов, инструктивных и других служебных материалов;

Схема отражения операций на счете 44 «Расходы на продажу» представлена на рисунке 1.3.1 [30, с.56].

С кредита Дебет Кредит В дебет

Счетов Cчетов

Остаток издержек, приходящихся на остаток товаров 70 - Начисление заработной платы персоналу и администрации 69 - Начисление социального налога 02, 05 - Начисление амортизации основных средств, нематериальных активов 71 - Списание сумм, израсходованных подотчетными лицами на командировки на хозяйственные и представительские расходы 60 - Расходы по доставке товаров, начисление арендной платы, коммунальных платежей, расходы на рекламные услуги 94- Списание недостачи товаров в пределах норм естественной убыли и в случаях, когда конкретные виновники не установлены	Списание издержек 90.2 обращения, приходящихся на реализованный товар

Рис. 1.3.1 Схема отражения операций на счете 44

По Д-т 44 "Расходы на продажу" накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

Эти суммы согласно принятой учетной политике организации списываются с К-т 44 "Расходы на продажу" полностью или частично в Д-т 90 "Продажи" в качестве коммерческих расходов.

Если учетной политикой предусмотрено частичное списание расходов на продажу, то в бухгалтерском учете подлежат распределению (для формирования остатков по Д-т 44 "Расходы на продажу") следующие затраты:

- в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, - только расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции по дебету счета 45 "Товары отгруженные" ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей);

- в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - только расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца по дебету счета 41 "Товары" и по дебету счета 45 "Товары отгруженные").

Издержки распределяются следующим образом [28, с.572]:

- суммируются транспортные расходы на начало месяца и произведенные за отчетный период;

- суммируется стоимость товаров, проданных в течение месяца (кредитовый оборот по счету 41), и остаток товаров на конец месяца;

- исчисляется средний процент указанных издержек к общей стоимости реализованных и нереализованных товаров.

В свою очередь, средний процент издержек обращения (ПИО) рассчитывается по формуле

ПИО = (ТРн + ТРп) : (Р + Ок), (2.1.1)

где: ТРн - сумма транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров, на начало месяца; ТРп - транспортные расходы за месяц; Р - сумма товаров, реализованных за месяц; Ок - остаток товаров на конец месяца.

Сумма издержек обращения, приходящихся на остаток товаров, остается на счете 44 "Расходы на продажу" как его дебетовое сальдо, а все остальные расходы списываются по окончании месяца бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. "Расходы на продажу",

К-т сч. 44 "Расходы на продажу".

Таким образом, счет 44 "Расходы на продажу" в торговле отражает затраты по обычным видам деятельности, в разрезе отдельных статей, не включаемые в себестоимость товаров и признаваемые полностью или частично (в соответствии с учетной политикой) в качестве расходов в периоде их возникновения.

1.3 Методика анализа и контроля издержек обращения

Анализ издержек обращения представляет первый этап анализа торговых организаций. Оценка наличия и движения издержек обращения проводится в разрезе стадий, отражающих информационное обеспечение управленческого анализа, анализ динамики издержек, их факторный анализ и совершенствование современной практики анализа издержек обращения в торговых организациях.

Информационное обеспечение содержит два относительно независимых элемента: документальное обеспечение и компьютерное (в том числе программное) обеспечение анализа издержек обращения. В свою очередь, документальная база издержек обращения включает данные учетных регистров (журналов-ордеров, оборотно-сальдовых ведомостей и пр.), данные счета 44 "Расходы на продажу" и его субсчетов, сведения экономического анализа, статистические данные, отчетность (форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках", соответствующие строки формы № 5), данные предыдущих проверок и т.д. Компьютерное обеспечение представляет сложный информационно-технический комплекс, в состав которого входят компьютерные сети, офисное оборудование, программные продукты и иные элементы.

Основным требованием, предъявляемым к информационной базе анализа издержек обращения, является ее рациональность, под которой понимается качество информации, ее адекватность запросам пользователей.

Требования, предъявляемые к анализу издержек обращения, обусловливают ряд основных задач:

- выявление, расчет экономии или перерасхода издержек в целом и по статьям, элементам затрат, товарным группам или наименованиям;

- исследование степени влияния факторов на уровень издержек обращения в целом и по статьям;

- поиск резервов экономии (снижения) издержек обращения при сохранении высокого уровня качества товаров или его улучшении, выявление непроизводительных расходов, потерь и брака товаров, разработка мероприятий по их устранению или минимизации.

В качестве резервов сокращения издержек выступают следующие:

- рациональное размещение подразделений организации по отношению к местам хранения и закупок товаров с учетом спроса, что минимизирует транспортные расходы;

- рациональная организация перевозок с наименьшими транспортными расходами, поиск партнеров с минимальными тарифами и ставками транспортных услуг;

- оптимизация товарных запасов и минимизация товарных потерь;

- рациональное расходование средств на рекламу, проценты за коммерческий кредит, подработку, подсортировку товаров, упаковку товаров, хранение, на тару;

- повышение производительности труда, технической оснащенности процессов товарного обращения.

Анализ издержек обращения обычно начинается с сопоставления фактического уровня с плановым уровнем и расчета сумм отклонений. При этом сумма разницы между фактическим и плановым уровнями называется абсолютным отклонением.

Однако расчет только абсолютных отклонений по издержкам обращения не позволяет дать полную картину изменения их уровня, вследствие чего в практике управленческого анализа применяют относительные показатели, в том числе темп изменения уровня издержек обращения, скорректированные уровни условно-постоянных и условно переменных издержек обращения.

Темп изменения уровня издержек обращения определяется по формуле

= (1.3.1)

где - темп изменения уровня издержек обращении; - фактический уровень издержек обращения; - плановый уровень издержек обращения

Для определения относительных отклонений, связанных с изменением розничного товарооборота, производится пересчет планового уровня условно-постоянных затрат ().

.= (1.3.2)

Далее сопоставим скорректированный уровень условно-постоянных издержек обращения с плановым уровнем в целях определения величины влияния изменения розничного товарооборота на уровень издержек обращения:

Изменение уровня = У усл. пост. и.о - У пл. усл. пост. и.о. (1.3.3)

Аналогичный алгоритм расчета используется при расчете скорректированного уровня условно-переменных издержек обращения.

Структурный анализ издержек обращения должен учитывать двойственность экономической природы некоторых статей затрат и особенности комплексных издержек (например, прочих расходов).

Следующей стадией анализа издержек обращения является их факторный анализ, выступающий мощным инструментом вскрытия резервов минимизации затрат в торговых организациях и одним из наиболее популярных, широко распространенных способов экономического анализа.

Всю совокупность факторов, влияющих на уровень издержек обращения, разделяют на планируемые (управляемые) и непланируемые (неуправляемые) факторы.

К первой категории факторов - планируемым факторам - относятся степень рационального, эффективного использования основных и оборотных средств, микросреда маркетинга, эффективность применяемых форм торгового обслуживания, производительность труда, применяемые формы оплаты труда и система социальной поддержки работников, стиль управления и др. [39, с.301].

Во вторую категорию факторов обычно включают внешние воздействия макроэкономики, в том числе уровень цен на ресурсы (материалы, энергоресурсы), тарифы на транспортные услуги, размер арендных платежей, размер ставок налогов и наличие налоговых льгот, система государственной поддержки бизнеса и пр. Среди перечисленных факторов следует отметить значительное влияние транспортных тарифов и расходов на энергоресурсы, увеличивающихся каждый год и приводящих к резкому, скачкообразному росту розничных (продажных) цен в системе российской торговли. Неуправляемый характер этих издержек обращения заставляет руководство торговых организаций искать другие пути минимизации товарной себестоимости, делать акцент на оптимизации величины условно-переменных (косвенных) издержек обращения.

Рассматривая влияние факторов на изменение объема издержек обращения, некоторые отечественные экономисты (В.А. Чернов, С.М. Капелюш и др.) отмечают неоднозначное изменение финансовых результатов в условиях абсолютного увеличения издержек обращения. Так, В.А. Чернов пишет о том, что улучшение качества торгового обслуживания повышает уровень издержек. Но, если повышение качества осуществляется эффективно, абсолютный рост затрат будет сопровождаться снижением их удельного веса в объеме товарооборота или по отношению к прибыли.

Решающее воздействие на объем издержек обращения оказывают такие параметры, как величина товарооборота, его структура и скорость. Увеличение объема товарооборота одновременно повышает уровень торговых затрат при снижении относительного уровня. Если объем товарооборота уменьшается, то данный процесс сопровождается снижением абсолютной величины издержек обращения при одновременном росте их относительного уровня.

Исследование отечественной методики факторного анализа издержек обращения выявило одно существенное отличие от западного подхода, заключающееся в необходимости корректировки величины издержек обращения на индекс цен либо индекс инфляции (индекс-дефлятор).

Динамическое изменение объема торговых затрат в условиях галопирующей инфляции, присущей современной российской экономике, приводит к искажению аналитических расчетов. В связи с этим сравнение объемов товарооборота и издержек обращения возможно лишь на базе сопоставимых цен на ресурсы (транспортные тарифы, расходы на коммунальные услуги и пр.).

Сопоставимость цен достигается за счет применения индекса цен (индекса-дефлятора). Сумма издержек обращения в сопоставимых ценах получается путем деления отчетной суммы торговых затрат на индекс цен (коэффициент инфляции). Значение индекса-дефлятора можно узнать из официального статистического сборника, содержащего основные показатели российской макроэкономики за отчетный период. Однако в настоящее время официальные статистические данные не всегда отражают реальный уровень цен, поэтому следует использовать аналитические сведения рейтинговых агентств и других организаций, занимающихся исследованиями состояния и развития отечественной экономики.

Аналогичным образом рассчитывается сумма товарооборота в сопоставимых ценах. В последующих этапах управленческого анализа вместо отчетных используются приведенные показатели в целях устранения влияния ценового фактора. При этом величина изменения под влиянием ценового фактора будет равна разнице между отчетным и приведенным (скорректированным) значением показателя.

Затем определяется влияние товарооборота на уровень издержек обращения путем расчета как абсолютного, так и относительного отклонения. В процессе такого анализа выявляется величина относительной экономии или перерасхода, влияние объема товарооборота на сумму торговых затрат экономического субъекта.

Для более глубокого и детального факторного анализа необходимо оценить влияние изменений в структуре товарооборота на уровень торговых издержек. Такой анализ позволяет выявить резервы и определить направления роста объема прибыли вследствие рационального подбора товарных групп для продажи.

В.А. Чернов справедливо указывает на то обстоятельство, что, если рассматривать изменение издержек без учета фактора структуры товаров, данные отчетного и предыдущих периодов могут быть несопоставимыми. В этом случае можно оценивать влияние того или иного фактора на издержки и не знать, что экономия или перерасход, возможно, в значительной степени произошли за счет изменения товарного состава.

Для расчета величины влияния структурных сдвигов товарооборота на изменение уровня торговых затрат используют способ разниц:

И ур. и.о. = Ди х Уо / 100 (1.3.4)

где И ур. и.о.- величина влияния товарооборота на уровень издержек обращения; Ди - удельный вес товарной группы в отчетном объеме товарооборота; Уо - базисный (нормативный) уровень издержек обращения конкретной товарной группы.

Кроме того, влияние структуры товарооборота на средний уровень издержек обращения можно определить способом процентных чисел, в рамках которого рассчитывается процентный уровень издержек обращения путем умножения доли товарооборота по конкретной товарной группе (наименованию товара) на базисный уровень торговых затрат.

Одним из направлений современного факторного анализа издержек обращения является их коммерческая калькуляция, представляющая совокупность расчетов издержкоемкости, доходоемкости и рентабельности товарных групп.

Потоварно-групповому анализу и коммерческой калькуляции следует подвергать все товарные группы в целях определения тенденций и закономерностей торговой деятельности, поиска путей повышения рентабельности продаж, доходоемкости и минимизации издержкоемкости.

Таким образом, анализ издержек обращения является важной частью экономического анализа финансовой деятельности торгового предприятия, позволяющего контролировать изменение уровня издержек обращения в динамике в общем и в разрезе отдельных статей, а также выявить резервы их снижения и увеличения прибыли.

Подводя итог вышеизложенному, следует отметить, что издержки обращения являются важной составной частью текущих затрат предприятия и включают расходы на транспортировку, хранение, упаковку, подсортировку и подготовку товаров к продаже, приобретению кроме оплаты их покупной стоимости и реализацию, на управление торговыми предприятиями и организациями и другие расходы связанные с обращением товаров. Разнообразие статей издержек разнообразия вызывает необходимость своевременного их отражения на счетах бухгалтерского учета.

Учет издержек обращения ведется на счете 44 "Расходы на продажу" в разрезе отдельных статей. По окончании отчетного месяца все затраты, отраженные по дебету счета 44, распределяют между остатком нереализованных на конец отчетного периода товаров и проданных товаров.

Причем такое распределение производится по методу среднего процента. При этом в расчет включается не все затраты, а лишь транспортные расход.

Анализ издержек обращения проводится в несколько этапов: трендовый, вертикальный и факторный анализ. Анализ позволяет выявить факторы, влияющие на уровень издержек обращения и выявить резервы их сокращения.

2. Организация учета издержек обращения в Вятско - Полянском потребительском обществе

2.1 Общая организация учета на предприятии

Вятско - Полянское потребительское общество (далее Вятско-Полянское райпо) - добровольное объединение граждан и (или) юридических лиц - созданное по территориальному признаку на основе членства путем объединения его членами (пайщиками) имущественных паевых взносов для торговой, заготовительной, производственной и иной деятельности в целях удовлетворения материальных и иных потребностей его членов.

Основными видами деятельности организации являются:

- торговля (оптовая и розничная);

- общественное питание;

- производство.

Помимо перечисленных выше видов деятельности организация занимается заготовительной деятельностью (мясо, молоко, яйцо, овощи, плоды и ягоды) и оказанием платных услуг населению, таких как помол зерна, копчение колбас, рыбы, услугу по пошиву, ремонту, раскрою одежды и др. Вклад каждого вида деятельности в формировании финансовых результатов организации показан на рис. 2.1.1.

Рис. 2.1.1 Доля каждого вида деятельности в общей выручке организации

Как показывает рисунок 2.1.1., основную прибыль предприятие получает от розничной торговли (71%), меньший вклад в формирование прибыли вносят производство (13%), общественное питание (11%) и рынок (4%).

Вятско - Полянское райпо разбито на 6 торговых предприятий, из них 2 торговых предприятия находится в городе (РТП «Майский» и РТП «Коопунивермаг») и 4 располагаются в прилегающих населенных пунктах (Краснополянское РТП, Сосновское РТП, Чекашевское РТП, Тойменское РТП). Каждое торговое предприятие возглавляется директором.

Система Вятско - Полянского райпо объединяет:

- 62 розничных торговых предприятий, в т.ч. продовольственных - 34, товары повседневного спроса («ТПС») - 17, непродовольственных - 11;

- 10 предприятий общественного питания, в т.ч. закусочных - 7, кафе 1, магазин - кулинария - 2.

Выпуском продукции занимается производственный комбинат. За 2006 год было выработано товарной продукции на сумму 33599 тыс. руб. Производственный комбинат объединяет колбасный цех, макаронный цех, рыбный цех, хлебопечение. Ассортимент выпускаемой продукции включает макаронные изделия, колбасные изделия, деликатесы, безалкогольные напитки, полуфабрикаты.

Выпуск хлеба и хлебобулочных изделий производится пяти пекарнями, расположенных в близь лежащих сельских населенных пунктах. Вятско - Полянского райпо обеспечивает своим хлебом как сельское, так и городское население.

В ходе изучения организационной структуры Вятско - Полянского райпо, было выявлено, что данная организационная структуры больше соответствуют механистической бюрократии с элементами простой структуры. Организационная структура Вятско - Полянского райпо представлена в Приложении 1.

Бухгалтерский учет ведется отдельным подразделением возглавляемым главным бухгалтером. Структура бухгалтерии представлена на рис.2.1.1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис.2.1.1 Структура бухгалтерии

Как показывает рис.2.1.1 предприятие применяет централизованный учет, при котором учетный аппарат организации сосредоточен в главной бухгалтерии. В ней осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета на основе первичных и сводных документов, поступающих из отдельных подразделений организации. В самих подразделениях осуществляется лишь первичная регистрация хозяйственных операций. В организации используется частичная децентрализации, так как в секторе по учету производственной деятельности кроме составления первичных документов ведется аналитический учет производственных затрат, исчисляется фактическая себестоимость изделий. Однако законченный бухгалтерский учет в подразделении не ведется и баланс не составляется.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации. Бухгалтерский учет ведется на основе плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации и инструкций по его применению, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94Н. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, разработанный на основании Типового плана счетов, используемых при учете финансово - хозяйственной деятельности включает систему счетов и субсчетов, позволяющую осуществлять взаимоувязку хозяйственных операций. Рабочий план счетов представлен в приложении 2.

На предприятии ведется мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета, при которой по данным первичных или накопительных документов составляют мемориальные ордера. Мемориальные ордера записываются в регистрационный журнал и затем в Главную книгу. Аналитический учет ведется в карточках, записи в которые делают на основании первичных или сводных документов. По данным синтетических и аналитических счетов по окончанию месяца составляют оборотные ведомости, которые сверяются между собой. Бухгалтерский учет ведется автоматизированным способом использованием персональных компьютерных программ. С помощью программы «СЕЗАМ - комплексная бухгалтерия» обрабатываются первичные документы, бухгалтерские данные, распечатываются:

- оборотные ведомости по всем счетам бухгалтерского учета,

- оборотная ведомость по налоговому учету амортизации основных средств,

- главная книга и др.

На складах торговой базы операторами ведется количественно-суммовой учет поступления, расхода товаров, материалов, спецодежды с помощью программы «НЕГОЦИАНТ».

Приход товара от поставщиков заносится по количеству, как по ценам поставщика, так и по розничным ценам. На основании товарных остатков предлагается имеющийся товар для магазинов, собираются заявки, отпечатываются расходные накладные, производится развоз товара по магазинам по готовым документам.

Отчеты о движении товаров и тары распечатываются на отчетные даты. Выдается справочник товаров и тары по складу на отчетную дату, из которого специалисты и руководитель предприятия могут проконтролировать остатки товаров по складу по ассортименту.

На первое число каждого месяца распечатывается итоговая ведомость по группам товаров для планово-экономического отдела.

Для бухгалтерии выдается сальдовая ведомость количественного учета с движением товаров за месяц и остатками товаров на конец месяца.

В планово-экономическом отделе широко используются программы WORD, EXCEL, система управления базами данных FOXPRO - 2,6 для более оперативного сбора, обработки, анализа информации, составления статистических отчетов:

- таблица оперативного контроля за выполнением плата товарооборота, поступлением и остатков товаров на каждую отчетную дату по магазинам и системе в целом (EXCEL);

- штатное расписание (Visial Basic);

- сбор, обработка и анализ информации о продаже и остатках товаров за месяц в ассортименте по магазинам и системе в целом (система управления базами данных FOXPRO -2,6) и др.

Немаловажное значение при организации бухгалтерского учета имеет правильное использование учетных измерителей, с помощью которых выявляются: объем производства и реализации, количество продукции, время производственного цикла и торгового оборота и прочие показатели деятельности предприятия. Применяются три вида учетных измерителей: натуральные, трудовые и денежные.

Натуральные измерители необходимы при учете материальных ценностей на складах. Единицами измерения могут быть: килограмм, литр, штука, квадратный метр и т.д.

Трудовые измерители позволяют измерить затраченное на производство и реализацию время и вложенный труд. Для этого осуществляют следующие единицы измерения: минута, час, день, месяц и т.д. На их основе рассчитываются производительность труда и начисляется заработная плата.

Денежный измеритель - универсальный, обобщающий измеритель, он выражается в рублях. С его помощью можно получить сводные данные, проанализировать расчетные операции, а так же определить производственные затраты предприятия.

Учетной политикой предприятия предусмотрены:

1. Линейный способ амортизации нематериальных активов и основных средств.