Учет, контроль и анализ издержек обращения в торговых организациях (по материалам Вятско-Полянского потребительского общества)

Во внутреннем аудите при необходимости может быть расширен перечень факторов, влияние которых на изменение сумм издержек обращения целесообразно изучить. Кроме того, издержки обращения во внутреннем аудите целесообразно анализировать в разрезе отдельных элементов затрат каждой статьи расходов; в разрезе отдельных групп (подгрупп) товаров; в разрезе центров затрат и центров ответственности. Такой анализ формирования издержек обращения в розничной торговле позволит обеспечить оперативный контроль за расходами, своевременно принимать меры по устранению непроизводительных затрат.

Кроме этого руководству так же необходимо уделить внимание и системе внутреннего контроля в области проверок внутренней политики, защиты активов, предотвращение и обнаружение мошенничества и ошибки, точность и завершенность бухгалтерских записей, а так же своевременную подготовку достоверной финансовой информации.

Система внутреннего контроля может быть включена в компьютерные системы бухгалтерского учета. Процедуры по осуществлению конкретного средства контроля включают:

- утверждение документов и контроль над ними;

- контроль за компьютерным применением и средой информационных технологий;

- арифметическую проверку точности записи;

- подтверждение и рассмотрение контрольных счетов и пробных балансов;

- взаимодействие;

- сравнение результатов подсчета наличности, залога и основного капитала с бухгалтерскими записями;

- сравнение внутренних данных с внешними источниками информации;

- ограничение прямого физического доступа к фондам и записям.

7. Открытие дополнительных субсчетов к счету 44.

В деятельности организации возникает превышение фактических расходов, принимаемых в целях бухгалтерского учета, над фактическими расходами в целях налогообложения, поскольку в соответствии с гл. 25 НК РФ некоторые виды расходов нормируются, например, суточные, компенсации за использование личного транспорта, представительские расходы, расходы на некоторые виды добровольного страхования и др. Постоянные разницы могут учитываться по первичным документам в бухгалтерских регистрах или иным способом, выбранным организацией. В аналитическом учете согласно ПБУ 18/02 они должны отражаться обособленно, на субсчете того счета актива и обязательства, по которому возникла постоянная разница. Это должно быть определено в учетной политике организации. В рабочий план счетов бухгалтерского учета можно внести дополнительные субсчета по учету постоянных разниц. В аналитическом учете к счету 44 "Расходы на продажу" могут быть открыты два субсчета, например субсчет 1 "Затраты, принимаемые в пределах норм" и субсчет 2 "Постоянные разницы".

Например, фактические командировочные расходы за 4 дня составили 1000 руб. в бухгалтерском учете данная операция отразится следующим образом:

Д-т 44 субсчет «Затраты принимаемые в пределах нормы» К-т 71 - 400 руб.

Д-т 44 субсчет «Постоянная разница» К-т 71 - 600 руб.

В командировочных расходов возникают постоянные разницы, в связи с чем к счету 44 необходимо открыть аналитический регистр по форме, приведенной в таблице 3.2.2.

Таблица 3.2.3 Аналитический регистр к счету 44

8. Совершенствование методики калькуляции издержек обращения для управленческих целей.

Автором предлагается использовать процессный подход к распределению затрат, который часто называют АВС-методом (Activity Based Costing). В рамках процессного подхода предприятие рассматривается как бизнес-система, которая представляет совокупность связанных между собой процессов, конечной целью которых является выпуск продукции, продажа товаров (работ, услуг). Бизнес-процесс - совокупность различных операций, создающих результат (продукт, услугу), имеющий ценность для потребителя, клиента или заказчика.

Сумма затрат по всем бизнес-процессам не равна общей сумме затрат по предприятию, поскольку в этом случае не учитываются затраты на содержание систем управления: стратегического планирования, инвестиционного планирования, годового (квартального) планирования, оперативного учета, бухгалтерского учета, безопасности и т.д., которые в совокупности образуют систему управления торговым предприятием. Группировка затрат по бизнес-процессам и системам управления не равносильна группировке затрат по функциональным подразделениям, поскольку, с одной стороны, отдельные функции, например планирование, могут исполняться в нескольких подразделениях, а, с другой стороны, несколько бизнес-процессов могут выполняться в рамках одной структурной единицы. Таким образом, сведения о распределении затрат в разрезе бизнес-процессов и систем управления позволяют вести анализ об эффективности достижения полученного результата.

Суть данной методики в следующем: издержки обращения подразделяются на прямоотносимые на товары (далее, прямые расходы), к которым относятся расходы на доставку товаров и проценты по кредитам и займам, привлеченным на приобретение товаров, и прочие (косвенные расходы).

Все издержки обращения, являющиеся косвенными расходами, сначала распределяются по бизнес-процессам, выполняющимся на предприятии, а также существующим подсистемам управления. При этом используются различные базы распределения, представляющие собой натуральные или стоимостные показатели. Причем для каждой статьи затрат или однородных групп статей применяется своя, наиболее подходящая база распределения. Затраты, распределенные на процессы, «сворачиваются» на товарные группы. В итоге формируются данные об издержках обращения в разрезе групп номенклатуры товаров.

Прямые расходы распределяются следующим образом. Расходы на доставку товара, если они выделены поставщиком отдельной строкой в счете или оплачивался счет транспортной организации, относятся к определенной поставке товаров и должны быть отнесены на товар, поступивший в составе данной партии пропорционально физическому объему каждой номенклатурной единицы поставленного товара.

Например, транспортные расходы на доставку 200 кг мороженого и 200 кг пельменей составили 10000 руб. Данные расходы должны распределяться как 5000 руб. на мороженое и 5000 руб. на пельмени и войти в стоимость данной партии.

В результате товар переоценивается, то есть покупная (учетная) цена товара за одну упаковку должна возрастать на некоторую долю приходящихся на эту упаковку (ее объем) транспортных расходов. Таможенные расходы относятся к определенной партии товаров и должны быть отнесены на товар, поступивший в составе данной партии, пропорционально стоимости каждой номенклатурной единицы поставленного товара. В результате таможенные расходы учитываются в покупной (учетной) цене товара.

Проценты по банковским кредитам и займам на цели, связанные с приобретением товаров, распределяются пропорционально стоимости единицы товара на остатки непроданных товаров на начало дня.

При распределении затрат по бизнес-процессам и системам управления все косвенные расходы делятся на две группы: расходы, которые возможно напрямую отнести к конкретным бизнес-процессам либо системам управления, и расходы, распределяемые по всем бизнес-процессам и системам управления расчетным путем в соответствии с выбранной базой распределения. Например, все расходы, связанные с оплатой труда, являются персонифицированными и поэтому распределяются на процессы в соответствии с занятостью сотрудника в том или ином процессе. Если сотрудник занят в нескольких бизнес-процессах или подсистемах управления, что характерно для руководителей, то расходы на оплату его труда распределяются по установленным коэффициентам пропорционально затрачиваемому рабочему времени. В соответствии с использованием основных фондов при выполнении того или иного процесса распределяется амортизация. Некоторые расходы отнесены на один процесс, например, расходы на рекламу - на процесс «Продажи», расходы на упаковку - на «Производство» (для учета таких затрат в соответствующем документе первичного учета и соответственно в программном продукте должен быть предусмотрен специальный признак). Такие расходы как арендная плата, коммунальные услуги и расходы на электроэнергию распределяются пропорционально занимаемой площади между складом и остальными помещениями. Затем расходы, приходящиеся на остальные помещения, распределяются на процессы расчетным путем пропорционально прямым затратам.

Товар, переоцениваемый ежедневно с учетом как прямых, так и косвенных издержек, определенных приведенным выше способом, учитывается для управленческих целей на забалансовом счете. Соответственно, его стоимость отражает реальные издержки организации по приобретению, обработке и хранению товаров. Чем дольше товар хранится (не реализуется), тем больше его стоимость.

К примеру, товар от ООО «Текстиль» на сумму 300000 руб. поступил на склад 29.02.08. Часть товара была отписана по магазинам в тот же день, а другая часть 05.03.08.

Таким образом, период с момента выписки товара поставщиком до поступления в магазины составил 5 дней. Расходы на склад в месяц составляют 30000 руб. в месяц, расходы распределяются между товарами на складе согласно его стоимости.

Расходы по хранению товара составят = 30000:3000000*100000:30*5 = 167 руб.

Соответственно издержки обращения на вторую партию больше на 167 руб.

Поскольку и прямые, и рассмотренные косвенные затраты были получены применительно к номенклатурным единицам, то суммирование издержек по товарам, относящимся к одной номенклатурной группе товаров, позволит определить величину указанных издержек для каждой номенклатурной группы. Таким образом, в результате применения описанной методики компания получает возможность сопоставлять для каждой товарной позиции средневзвешенную торговую наценку и сумму фактически понесенных расходов на приобретение, обработку и хранение товаров.

Внедрение предложенных мероприятий на практике позволит усилить контроль за издержками обращения, своевременно выявлять резервы их сокращения, а, следовательно, увеличить доходы предприятия, повысить рентабельность деятельности и конкурентоспособность предприятия.

Заключение

Под издержками обращения понимают затраты, связанные с доведением изготовленной продукции до потребителя. Они включают расходы по хранению продукции на складах, погрузке и разгрузке, перевозке и продажи.

В управленческом учете классификация затрат, входящих в издержки обращения, весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. Так, для расчета себестоимости произведенной продукции и определения размера полученной прибыли затраты классифицируют на:

- прямые и косвенные;

- одноэлементные и комплексные;

- текущие и единовременные.

Для принятия решения и планирования различают:

1) условно-переменные и условно-постоянные;

2) планируемые и непланируемые;

3) явные и неявные.

В организациях торговли издержки обращения в течение месяца учитывают на счете 44 «Расходы на продажу» в разрезе отдельных статей. По Д-т 44 "Расходы на продажу" накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

Эти суммы согласно принятой учетной политике организации списываются с К-т 44 "Расходы на продажу" полностью или частично в Д-т 90 "Продажи" в качестве коммерческих расходов.

Сумма издержек обращения, приходящихся на остаток товаров, остается на счете 44 "Расходы на продажу" как его дебетовое сальдо, а все остальные расходы списываются по окончании месяца.

Издержки обращения являются важным показателем деятельности предприятия. Их планируют, учитывают, изучают и оценивают в сумме и по уровню. В процессе анализа изучают степень выполнения плана, оценивают динамику издержек, выявляют их экономию или перерасход, определяют влияние факторов. Анализ издержек обращения тесно взаимосвязан с изучением других показателей торговой и финансовой деятельности предприятия.

В дипломной работе рассмотрены вопросы учета и анализа издержек обращения в Вятско - Полянском потребительском обществе. Данная организация занимается торговой деятельностью, производством, общественным питанием. Бухгалтерский учет на предприятии ведется централизованной бухгалтерией автоматизированным способом с использованием персональных компьютерных программ с помощью программы «СЕЗАМ - комплексная бухгалтерия», в которой обрабатываются первичные документы. На складах торговой базы операторами ведется количественно-суммовой учет поступления, расхода товаров, материалов, спецодежды с помощью программы «НЕГОЦИАНТ».

При ведении бухгалтерского учета используется мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета. На предприятии организована система внутреннего контроля (СВК), обеспечивающая сохранность имущества и достоверность данных бухгалтерского учета.

Учет издержек обращения на предприятии ведется на счете 44 по субсчетам, отражающим виды деятельности предприятия, в разрезе статей издержек обращения.

В Вятско-Полянском райпо аналитический учет ведется в оборотной ведомости суммового учета (Форма: 230-2) счета 44, где отражаются все расходы, произведенные за месяц. В конце месяца издержки обращения в части транспортных расходов подлежат распределению между реализованными товарами и еще не проданными. По окончанию отчетного периода накопленные издержки подлежат списанию на счет 90, где формируется финансовый результат от реализации в разрезе отдельных видов деятельности.

Бухгалтерский учет издержек обращения включает не только отражение на счетах бухгалтерского учета информации о затратах торговой организации, но и раскрытие информации об издержках в бухгалтерской отчетности. Данные об издержках обращения отражаются во внутренней и внешней отчетности.

Внутренняя отчетность предприятия об издержках обращения включает следующие формы:

1. Оборотной ведомости суммового учета по счёту 44.

2. Сведения о затратах по отраслям деятельности.

3. Сведения об издержках обращения по торговле.

4. Сведения об издержках обращения на покупные товары по торговле в разрезе торговых предприятий.

Во внешней отчетности издержки обращения отражаются в форме №1, в части транспортных расходов, приходящейся на остаток непроданных товаров, по статье "Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)" группы статей "Запасы». В форме №2 издержки обращения в статью "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" не включаются, а отражаются по статье "Коммерческие расходы" (стр. 030).

Помимо вышеперечисленных форм отчетности, предприятия торговли составляют специальную форму по издержкам обращения Форма № 3-ЦС по ОКУД, утвержденная Постановлением Президиума Совета Центросоюза РФ от 18.12.03г. Данная форма отражает издержки обращения за отчетный период в разрезе статей затрат и по видам деятельности.

Контроль издержек обращения на предприятии осуществляется путем планирования их на предстоящий период и проведение всестороннего анализа издержек обращения за отчетный период.

Анализ издержек обращения проводиться планово-экономическим отделом в следующей последовательности:

1) анализ общего уровня издержек обращения в целом по торговой деятельности предприятия;

2) анализ издержек обращения по структурным подразделениям предприятия;

3) анализ издержек обращения по статьям калькуляции себестоимости товаров (товарной продукции) в целом по предприятию;

4) анализ статей издержек обращения в разрезе торговых предприятий;

5) факторный анализ наиболее весовым статей издержек обращения.

Для совершенствования бухгалтерского учета и контроля издержек обращения на предприятии предлагается следующее.

Во-первых, деление затрат на условно - постоянные и условно - переменные при анализе издержек обращения и бюджетирование данных затрат. Это позволит предприятию выявить резервы сокращения затрат.

Во-вторых, в ходе проведения факторного анализа издержек обращения необходимо использовать статистические методы, метод сравнений, аналогий, логики взаимосвязи для более точного рассмотрения влияния различных факторов на уровень издержек.

В-третьих, в процессе анализа учитывать влияние на уровень издержек обращения, таких факторов как типизация и специализация, применяемые формы обслуживания, качество торговли, производительность и эффективность труда, перечень дополнительных услуг и др.

В-четвертых, для организации контроля за издержками необходимо их разделить на регулируемые и нерегулируемые, что позволит предприятию выработать пути минимизации издержек обращения.

В-пятых, в процессе анализа целесообразно производить изучение и оценку сложившегося уровня затрат по сравнению с аналогичным показателем у конкурентов для определения конкурентоспособности предприятия.

В-шестых, проведение внутренних аудиторских проверок издержек обращения на предприятии. Это позволит выявить и устранить возможные ошибки в отражении издержек обращения на счетах бухгалтерского.

В-седьмых, открытие дополнительных субсчетов к счету 44, позволяющих своевременно учитывать возникающие разницы в признании расходов в бухгалтерском и налоговом учете и отражении их в отчетности.

В-восьмых, совершенствование методики калькуляции издержек обращения для управленческих целей. Предложенный АВС-метод распределения затрат позволит получить более точную информацию об издержках обращения в разрезе групп номенклатуры товаров и сопоставлять для каждой товарной позиции средневзвешенную торговую наценку и сумму фактически понесенных расходов на приобретение, обработку и хранение товаров.

Внедрение предложенных мероприятий на практике позволит усилить контроль за издержками обращения, своевременно выявлять резервы их сокращения, а, следовательно, увеличить доходы предприятия, повысить рентабельность деятельности и конкурентоспособность предприятия.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс РФ. Часть 2: Федеральный Закон РФ от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями 6 декабря 2007 г.).- Новосибирск: Сиб. Унив. Изд-во, 2004. - 553с.

2. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996., № 129-ФЗ (ред. от 30.06.03 г.).- Информ.- правов. Система «Консультант Плюс». Версия от 29.03.08г.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г., № 34Н.- Информ.- правов. Система «Консультант Плюс». Версия от 29.03.08г.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» (ПБУ 5/01): Приказом Минфина РФ от 09.06.2001, №44н. - Информ.- правов. Система «Консультант Плюс». Версия от 29.03.08г.

5. Положение по бух. учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): Приказ Минфина РФ от 6.05.99 № 33Н.- Информ.- правов. Система «Консультант Плюс». Версия от 29.03.08г.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02): Приказ Минфина РФ от 19.11.2002.№ 114н. - Информ.- правов. Система «Консультант Плюс». Версия от 29.03.08г.

7. План счетов бух. учета финансового хозяйства деятельности организации и инструкция по ее применению: Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.- Информ.- правов. Система «Консультант Плюс». Версия от 29.03.08г.

8. Адамов Н.А. Учет по центрам финансовой ответственности // Финансовая газета.- 2008. - № 2.- С. 6-8.

9. Александров О.А. Управленческий учет, анализ и аудит в торговых организациях: Монография. - М.: МФЮА, 2005.- 56 с.

10. Александров О.А. Методологические основы управленческого анализа // Экономический анализ: теория и практика.- 2004.- N 8.- С.23-30.

11. Александров О.А. Управленческий анализ издержек обращения в розничных торговых организациях // Экономический анализ: теория и практика.- 2007.- N 9.- С.15-20.

12. Андреев Д.М. Аудит издержек: учет и анализ косвенных затрат// Аудиторские ведомости.- 2003. - № 4.-С 32-40.

13. Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика: Пер. с англ Под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. - М.: Финансы и статистика, 2002.- 952

14. Баканов М.И. и др. Экономический анализ в торговле: Учеб. пособие.- М.: Финансы и статистика, 2005.-323 с.

15. Бурыкин А.И. Аналитическая проверка издержек обращения в процессе аудита// Аудиторские ведомости.-2003.- № 11.- С.26-31.

16. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. - М.: ИКФ Омега-Л; Высш. Шк., 2002.- 528с.

17. Воинов В.Р. Применение ПБУ 18/02 при формировании себестоимости продукции (работ, услуг) и оценке объектов незавершенного производства// Консультант бухгалтера.- 2003.- № 12.- С.15-22.

18. Волкова О.Н. Управленческий учет: учебник.- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007.- 256 с.

19. Воронова Е.Ю., Улина Г.В. Управленческий учет на предприятии: учебное пособие. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006.- 350 с.

20. Воронова Е.Ю. Функциональный метод учет затрат// Аудиторские ведомости.- 2008. - № 2.- С. 18-23.

21. Горелова М.Ю. Управленческий учет: методы калькулирования себестоимости. - М.: Изд-ко-консультационная компания "Статус-Кво 97", 2006.- 323 с.

22. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: учебное пособие для вузов/ Пер. с англ./ Под ред. Н.Д. Эриашвили. Издание третье, переработанное и дополненное. - М.: Аудит, ЮНИТИ. 2005.- 456 с.

23. Иванова Е.В. Управленческий учет в розничной торговле: Дисс. на соискание ученой степени к. э. н. - М., 2005.- 256 с.

24. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский (управленческий) учет. - М.: Юрист, 2006.- 618с.

25. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. - М.: Финансы и статистика, 2003.- 354 с.

26. Керимов В.Э. Управленческий учет. - М., ИД "Дашков и Ко", 2005.- 326 с.

27. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры.- М.: Финансы и статистика, 2003.- 560 с.

28. Константинов В.А., Гиновкер М.З., Алимов С.А. Грамотное использование понятий «расходы», «затраты» и «издержки» в формировании основ внутренней учетно - аналитической системы для промышленных предприятий// Управленческий учет.- 2006.- №2.- С. 4-12с.

29. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник. - М.: ТК Велби. Изд-во Проспект, 2007.- 450 с.

30. Кувалдина Т.Б., Гончаренко Л.Н. Издержки обращения в торговле: бухгалтерский и налоговый учет: учебно-практическое пособие.- М.: Приор-издат, 2005.- 250 с.

31. Лапина О.Г. ПБУ 18/02: практическое пособие по применению (просто поставь свои цифры). - М.: Эксмо, 2006.-127 с.

32. Матвеев С.Ю. Признание доходов и расходов в целях применения ПБУ 18/02 // Серия Приложение к журналу "Налоговый вестник".- 2006.- №5.- С.17-25.

33. Николаева О.А., Шишкова Т.В. Стратегический управленческий учет. - М.: УРСС, 2006.- 423 с.

34. Мидделтон Д. Бухгалтерский учет и принятие управленческих решений: Пер. с англ. / Под ред. И.И. Елисеевой. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2005.- 408 с.

35. Мишин Ю.А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности: Монография.- М.: Изд-во "Дело и Сервис", 2002. - 176 с.

36. Осипенкова О.Д. Управленческий учет. - М.: Экзамен, 2002.- 356с.

37.Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие.- 7-е изд., испр.- М.: Новое знание, 2002.- 704 с.

38.Управленческий анализ в отраслях: Учеб. пособие/ Под ред. проф. Маркарьяна Э.А.- М.: ИКЦ «МарТ»,2004.- 352 с.

39. Феоктистов И. Как отразить в бухучете расчеты по налогу на прибыль. Комментарий к ПБУ 18-02. // Главбух.- 2003.- №3.- С.12-18.

40.Чернов В.А. Экономический анализ: торговля, общественное питание, туристический бизнес: Учеб. пособие для вузов.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.- 686с.

41. Чернов В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности.- М.: Финансы и статистика, 2001. - 453 с.

42. Чечевицына Л.Н., Чуев И.Н. Анализ финансово - хозяйственной деятельности: Учебник.- 5-е изд., перераб. и доп.- М.: Издательско - торговая корпорация «Дашков и К», 2005.- 343 с.

43. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятия: Учебник.- М.: ИНФРА - М, 2002.- 343 с.

Размещено на Allbest.ru