Разработка учётной политики и анализ её влияния на формирование финансового результата

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Разработка учётной политики и анализ её влияния на формирование финансового результата



Содержание

Введение

1. Сущность учётной политики

1.1 Общие сведения

1.2 Содержание учётной политики

1.3 Учетная политика для целей бухгалтерского учета

1.4 Учетная политика для целей налогообложения

2. Разработка учётной политики ОАО «Завод «Кризо»

2.1 Экономическая характеристика предприятия

2.2 Процесс разработки учётной политики

2.3 Порядок оформления и раскрытия учетной политики

2.4 Внесение изменений и дополнений в учетную политику

3. Анализ влияния учётной политики ОАО «Завод «Кризо»

на финансовый результат

3.1 Оценка финансовых результатов деятельности

3.2 Влияние учётной политики на финансовый результат

3.3 Совершенствование учетной политики

Выводы и предложения

Список использованной литературы

Приложение 1 - Бухгалтерский баланс

Приложение 2 - Отчет о прибылях и убытках

Приложение 3 - Основные показатели деятельности предприятия

Приложение 4 - Аналитический баланс

Приложение 5 - План счетов предприятия

Приложение 6 - Пример типовой формы первичного учетного документа



Введение

От хозяйствующих субъектов требуется ведение бухгалтерского учета и формирование отчетности по определенным правилам, которые они должны будут последовательно применять из года в год. Эти правила закрепляются в учетной политике предприятия.

Учетная политика лежит в основе всей системы бухгалтерского учета. Но это не только внутренний документ организации, закрепляющий выбор одного из нескольких альтернативных вариантов учета, а и один из инструментов управления организацией.

С помощью учетной политики можно воздействовать как на процесс обработки информации, так и на себестоимость продукции, величину прибыли, сумму налоговых платежей. Исходя из того, что учетные данные весьма условны и умение ими манипулировать может позволить достичь поставленных целей без дополнительных затрат, учетная политика может выступать как инструмент:

Ш управления затратами и финансовыми результатами;

Ш стратегического и тактического планирования;

Ш управления величиной начисленных налогов;

Ш практического разрешения противоречий нормативных актов по бухгалтерскому учету;

Ш унификации учетных процедур и снижения их трудоемкости;

Ш реализации принципов МСФО.

Однако на многих российских предприятиях до сих пор к формированию учетной политики относятся как к повинности, требуемой законодательством, как к формально необходимому документу. В этой связи можно выделить два вида учетной политики: формальную и эффективную. Эффективную учетную политику можно определить как закрепленную внутренней документацией совокупность принципов, приемов и правил ведения учета, которая должна соответствовать стратегии развития предприятия и способствовать получению максимального эффекта от функционирования системы учета в рамках действующего законодательства.

Разработка учетной политики - многоплановый творческий процесс, от результатов которого зависит порядок функционирования учетной системы как минимум на один год.

Не вызывает сомнения, что различные варианты учета имеют разные последствия и приводят к формированию разных результатов. Совершенно очевидно, что влияние одних элементов будет сильнее других. Кроме того, влияние одних элементов (например, амортизация основных средств) прослеживается на протяжении нескольких лет, влияние других можно выявить только в промежуточной отчетности, а некоторые элементы не оказывают никакого влияния на финансовые результаты.

С точки зрения законодательства на формирование учетной политики оказывают особое влияние Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Перечисленными документами перечень актов, регламентирующих учетную политику, не ограничивается; упоминания об учетной политике содержатся во множестве других нормативных документов, в том числе и международных. Согласно приказу Министерства финансов РФ основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики едины и обязательны: в части формирования - для всех предприятий независимо от формы собственности; в части раскрытия - для предприятий публикующих свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ, учрежденным документом либо о собственной инициативе.

Актуальность темы состоит в том, что без учётной политики организация не сможет эффективно функционировать, поскольку она влияет на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учётная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учётной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и, тем более, сравнительный анализ различных организаций.

В данной работе будут рассмотрены основные вопросы по части разработки учётной политики, а также её влияние на формирование финансового результата деятельности предприятия.

1. Сущность учётной политики

1.1 Общие сведения

Главное назначение учетной политики - документально подтвердить способы ведения бухгалтерского учета, которые применяет предприятие, поскольку в нормативных документах по бухгалтерскому учету нередко установлены различные методы учета активов и обязательств. Из нескольких методов учета, предусмотренных законодательством, организация имеет право выбрать один и закрепить его в учетной политике. Если по каким-либо хозяйственным операциям законодательством не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики предприятие самостоятельно разрабатывает и утверждает соответствующий способ.

Таким образом, под учетной политикой организации понимается принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета -- первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации. При этом принятая организацией совокупность методов ведения учёта, закреплённая в учетной политике, применяется последовательно от одного отчетного года к другому.

Формирование учетной политики следует рассматривать как один из важнейших элементов налоговой оптимизации. Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит организации выбрать оптимальный вариант учета, эффективный как с точки зрения бухгалтерского учета, так и с точки зрения режима налогообложения.

С одной стороны, учетная политика является документом для внутрифирменного использования, практическим руководством для всех сотрудников бухгалтерии. В то же время часть учетной политики представляется в налоговые органы в составе пояснительной записки при сдаче годовой бухгалтерской отчетности.

Таким образом, всех пользователей учетной политики можно разделить на внешних и внутренних.

В широком смысле учетная политика как совокупность внутренних документов организации, касающихся ведения бухгалтерского учета, используется:

1. учетной (бухгалтерской) службой организации - в целях обеспечения типовых процедур ведения учета, стандартизации учетных процессов, обеспечения достоверности отчетности за счет совершенствования технологии ее производства и как элемент контрольной среды;

2. контрольными подразделениями (ревизоры, внутренние аудиторы) в целях осуществления контроля учетных процессов и их субъектов - работников учетной службы, подтверждения показателей отчетности и как элемент контрольной среды;

3. методологами организации - как инструмент соблюдения организацией норм бухгалтерского учета;

4. менеджментом предприятия - в целях обеспечения соответствия деятельности стандартам качества, стандартизации учетных процессов, принятия корректных управленческих решений, т.е. в целях повышения эффективности управленческой деятельности организации.

Внешние пользователи используют приказ по учетной политике в следующих целях:

1. аудиторы - в целях подтверждения достоверности отчетности;

2. прочие пользователи отчетности - в целях понимания отчетности, оценки отдельных ее показателей (через раскрытие учетной политики).

Таким образом, учетная политика имеет очень важное значение как для самой организации, так и для внешних пользователей (государства в лице налоговых органов).

Также учетная политика организации является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации, в составе которой выделяются четыре уровня:

1. первый уровень -- законодательные акты (федеральные законы, в том числе Закон «О бухгалтерском учете», указы Президента и постановления Правительства РФ и т. п.);

2. второй уровень -- национальные стандарты бухгалтерского учета (ПБУ).

3. третий уровень -- документы рекомендательного характера (инструкции, указания, письма и т. д.).

4. четвертый уровень -- рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику.

Согласно ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Порядок формирования, оформления и раскрытия учетной политики содержится в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008).

Нормативными документами, которыми следует руководствоваться в решении вопросов выбора и обоснования учетной политики организации, являются:

ь Федеральный закон «О бухгалтерском учете»;

ь Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ;

ь Положения по бухгалтерскому учёту (ПБУ);

ь план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению;

ь указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденные;

ь методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные приказом Министерства финансов.

Основополагающим в вопросах формирования и раскрытия учетной политики организации является Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» -- ПБУ 1/2008, которое введено в действие 06.10.2008г.

При разработке учетной политики по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор и обоснование одного из способов, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по какому-либо вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то бухгалтер осуществляет разработку соответствующего способа, руководствуясь действующими положениями по бухгалтерскому учету. Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа.

Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Следует подчеркнуть, что способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией, должны применяться всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их местонахождения. Помимо приказа об учетной политике организацией должны быть разработаны положения и инструкции по бухгалтерскому учету, носящие для конкретной организации обязательный характер.

Также в основу формирования и раскрытия учетной политики заложены принципы, являющиеся едиными для всех организаций и обеспечивающие единые правила ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации в соответствии с требованиями законодательных и нормативных актов с целью формирования объективной и достоверной информации о деятельности организации.

В учетной политике в российском стандарте зафиксировано десять принципов: четыре из них в виде допущений и шесть - в виде требований.

К допущениям относятся:

1. допущение имущественной обособленности. Означает, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций;

2. допущение непрерывности деятельности. Означает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у неё отсутствует намерение и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;

3. допущение последовательности применения учетной политики. Означает, что выбранная предприятием учётная политика будет применяться последовательно от одного отчётного года к другому;

4. допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Означает, что они отражаются в бухгалтерском учёте и отчётности того периода, в котором свершены, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Следует отметить, что на сегодняшний день очень актуально допущение непрерывности деятельности, однако оно не часто применяется. Когда организация демонстрирует рост капитализации, рост оборотов, стабильное развитие, то для нее применяются обычные способы квалификации оценки фактов хозяйственной деятельности. Когда организация демонстрирует прекращаемую деятельность или резко снижаемую деятельность по объему, то это совершенно другая оценка. То есть принцип декларируется, но практика пока отстает от этого вопроса.

Принципиально важное допущение последовательности применения учетной политики. Учетную политику менять нельзя никогда. Это правило отчетности формирования. Учетную функцию человек старается стандартизировать в первую очередь, потому что важнейшая характеристика качества информации -- ее сопоставимость. А сопоставлять можно только то, что делается по одним и тем же стандартам. Поэтому учетная политика меняться не должна, но если она все же меняется, то следует обеспечить сопоставимость показателей баланса и других форм отчетности о прибылях и убытках.

К требованиям, которые должна обеспечивать учетная политика организации, относятся:

1. требование полноты. Означает необходимость отражения в бухгалтерском учёте всех фактов хозяйственной деятельности;

2. требование своевременности. Подразумевает необходимость своевременно отражать в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности факты хозяйственной деятельности;

3. требование осмотрительности. Означает большую готовность к учёту расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская скрытых резервов;

4. требование приоритета содержания перед формой. Факты хозяйственной деятельности должны отражаться исходя не только из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;

5. требование непротиворечивости обуславливает необходимость тождества данных аналитического учёта оборотам и остаткам по синтетическим счетам на последний календарный день каждого месяца;

6. требование рациональности. Означает необходимость рационального и экономного ведения бухгалтерского учёта исходя их условий хозяйственной деятельности и величины организации, также здесь идёт речь о соответствии организации бухгалтерского учёта особенностям деятельности предприятия.

Согласно ПБУ 1/2008 оформлением учётной политики занимается главный бухгалтер или иное лицо, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации. Далее учётная политика утверждается руководителем организации.

1.2 Содержание учётной политики

В настоящее время в процессе формирования учетной политики для целей бухгалтерского учета необходимо выделить два основных направления: организационно-технические аспекты и методические.

Организационно-техническая часть включает в себя:

o принятие рабочего плана счетов, который включает в себя синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета;

o правила документооборота, технологию обработки учётной информации;

o утверждаемые формы первичных учетных документов, регистров, не предусмотренных типовыми формами первичной учетной документации и составленных с учетом требований Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчётности;

o сведения по организации бухгалтерской службы, должностные инструкции работников бухгалтерии;

o план (график) документооборота;

o утверждение системы внутреннего контроля и порядок проведения инвентаризации.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета, разрабатывается организацией в зависимости от следующих условий:

- совокупности счетов синтетического учета, содержащихся в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, представляющем схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете;

- групп хозяйственных операций, характерных для организации в зависимости от отраслевых особенностей, организационно-правовой формы, видов деятельности и др.

Рабочий план счетов должен содержать полный перечень синтетических счетов, субсчетов и аналитических счетов. Счета представляют собой идентификаторы группы объектов -- верхнего уровня, субсчета среднего, а аналитические признаки -- низшего уровня. Для наглядности на рис. 1 изображена структура счёта “Касса” (синтетический счёт, субсчета, аналитические счета).

Рисунок 1 - Структура счёта «Касса»

На примере счёт “Касса” имеет два субсчёта: “Касса рублёвая” и “Касса валютная”. Субсчёт “Касса рублёвая” имеет единственный объект аналитического учёта “Рубли российские”, а субсчёт “Касса валютная” имеет три объекта аналитического учёта: “Доллары США”, “Евро”, “Фунты стерлингов Великобритании”.

Для учета специфических операций организация может по согласованию с Минфином России вводить в рабочий план счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов. Номенклатура субсчетов (счетов второго порядка), предусмотренных в Плане счетов, формируется в составе рабочего плана счетов исходя из потребностей управления, включая экономический анализ хозяйственной деятельности, контроль, требования бухгалтерской отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, вводить дополнительные субсчета. Совокупность счетов аналитического учета в составе рабочего плана счетов устанавливается самой организацией, исходя из нормативных актов по бухгалтерскому учету и внутренних потребностей организации.

Формы первичных учетных документов для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы, разрабатываются организацией самостоятельно в соответствии с требованиями Федерального закона "О бухгалтерском учете". Они должны обладать юридической силой и содержать следующие обязательные реквизиты:

1. наименование документа, отражающее финансово-экономическое содержание хозяйственной операции. Документ может не иметь кода формы, если он разработан в самой организации и представлен в учетной политике. Однако наличие кода обязательно в том случае, если документ обрабатывается автоматизированным способом;

2. дату составления документа, которая дает возможность определить конкретную дату совершения оформленной операции, что необходимо для реализации в бухгалтерском учете требований полноты, непрерывности, приоритета содержания над юридической формой. Датой составления документа является дата его подписания, утверждения, а для акта - дата совершения события;

3. наименование организации, от имени которой составлен документ. Оно позволяет установить принадлежность первичного учетного документа к той или иной организации;

4. содержание хозяйственной операции, которое должно точно соответствовать наименованию оформляемого документа;

5. измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях;

6. наименования должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц. В соответствии с приказами руководителя организации право подписи документов по движению объектов бухгалтерского учета закрепляется за конкретными должностными лицами. Закрепление необходимо для контроля за правомерностью совершения хозяйственных операций. В связи с этим в документах должны быть расшифровки подписей таких лиц. Когда должностное лицо, имеющее право подписи на первичном документе, отсутствует, его может подписывать лицо, являющееся исполняющим обязанности, или заместитель этого должностного лица. В этом случае обязательным является указание фактической должности лица, подписавшего документ, и его фамилии.

Отсутствие в первичном учетном документе реквизитов, определенных законодательством о бухгалтерском учете, считается нарушением правил бухгалтерского учета. Все формы первичных учетных документов, не являющихся типовыми, унифицированными, описываются в учетной политике организации (назначение, порядок составления, подписания) и прикладываются к ней.

Формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности закрепляются в учетной политике и необходимы для внутренних пользователей (менеджеров разного уровня) в целях принятия управленческих решений, контроля за хозяйственной деятельностью как организации в целом, так и ее структурных (производственных, хозяйственных и управленческих) подразделений.

В связи со спецификой деятельности организаций, разными информационными потребностями пользователей учетной информации отсутствуют методики ее составления, единые формы отчетности.

В приказе руководителя об учетной политике утверждаются состав и формы внутренней бухгалтерской отчетности, периодичность и сроки ее представления, ответственные за ее составление, потенциальные пользователи отчетности.

Содержание форм внутренней бухгалтерской отчетности определяется особенностями деятельности организации: формой собственности, масштабом организации, организационной структурой управления, отраслевыми характеристиками деятельности, технологическими особенностями производственного процесса, спецификой снабженческой и сбытовой деятельности и др.

Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации определен Методическими указаниями по инвентаризации. Периодическое проведение инвентаризации объектов бухгалтерского учета обеспечивает достоверность учетной совокупности. Основная цель инвентаризации - выявление фактического наличия и состояния имущества и обязательств организации, сопоставление их с данными бухгалтерского учета, а при выявлении расхождений - приведение последних в соответствие с фактическими величинами.

В учетной политике организации приводится порядок проведения инвентаризации:

1) количество инвентаризаций в отчетном году;

2) даты проведения инвентаризаций;

3) перечень имущества и обязательств, наличие, состояние и оценка которых проверяется при каждой инвентаризации и др.

Кроме этого, в учетной политике фиксируется порядок обязательных инвентаризаций в соответствии с законодательством:

1. при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже и других подобных случаях;

2. перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года);

3. при смене материально ответственных лиц;

4. при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

5. в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

6. при реорганизации или ликвидации организации и в других случаях.

Результаты инвентаризаций по приказу руководителя об учетной политике должны быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности того месяца и года, в котором была закончена инвентаризация.

Правила документооборота устанавливаются для упорядочения работы по созданию, контролю и использованию в бухгалтерской деятельности первичных учетных документов, своевременности формирования данных бухгалтерской отчетности.

Для этого формируется график документооборота как составной элемент учетной политики организации, который входит в нее и утверждается руководителем. Он формируется в соответствии с требованиями, содержащимися в Положении о документах и документообороте в бухгалтерском учете, и должен устанавливать рациональный документооборот, т.е. предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным документом, определять минимальный срок его нахождения в подразделении, способствовать улучшению всей учетной работы и усилению контрольных функций бухгалтерского учета. График документооборота представляется в виде таблицы и включает в себя перечень работ по составлению, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением организации и всеми исполнителями соответствующих работ с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения (табл.1)

Таблица 1

График документооборота по предприятию

Работники организации должны составлять и представлять документы, относящиеся к сфере их деятельности, по графику документооборота. Для этого каждому исполнителю вручается выписка из графика. В выписке перечисляются документы, относящиеся к сфере деятельности исполнителя, сроки их оформления и подразделения организации, в которые представляются указанные документы.

Контроль за соблюдением графика исполнителями работ ведет главный бухгалтер организации, а ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.

Процесс движения документа в системе документооборота представлен на рис. 2

Рисунок 2 - Схема движения документа

Общими требованиями к документообороту являются:

1. составление первичного документа в момент совершения хозяйственной операции в соответствии с требованиями его оформления;

2. передача документов в бухгалтерию для контроля за своевременностью и полнотой сдачи для учетной обработки;

3. проверка бухгалтерией принятых первичных документов:

3.1 по форме в соответствии с требованиями полноты и правильности оформления, заполнения обязательных реквизитов;

3.2 по существу в соответствии с требованиями законности хозяйственных операций, логической увязки отдельных показателей документов, правильности арифметических подсчетов;

4. обработка документов в бухгалтерии:

4.1 таксировка (расценка);

4.2 группировка документов, однородных по экономическому содержанию;

4.3 контировка, представляющая собой указание в первичном учетном документе корреспонденции счетов по операциям, вытекающим из содержания документа;

5. сдача первичных учетных документов в архив после составления на их основании учетных регистров.

Технология обработки учетной информации в составе организационно-технологического аспекта учетной политики представляет совокупность средств обработки учетной информации. Состав такого оборудования определяет уровень и степень охвата выполняемых учетных процессов средствами автоматизации, качественную совокупность применяемых программных продуктов, используемые формы бухгалтерского учета.

Выбор программных продуктов для применения в учетном процессе должен основываться на следующих их возможностях:

1. составления, обработки и контроля первичных учетных документов типовых форм и форм, утвержденных в учетной политике организации;

2. формирования регистров бухгалтерского учета типовых и произвольных форм и воспроизводства их в печатном и визуальном виде;

3. накапливания итогов и производства расчетов (процентов, сумм амортизации, курсовых разниц и др.) для формирования необходимой учетной информации;

4.использования данных, полученных и обобщенных в предшествующих отчетных периодах и др.

Данные условия функционирования бухгалтерской службы являются основанием для организации учетной работы на предприятии: выбора структуры бухгалтерского подразделения, выделения участков учетной работы, подчиненности специалистов и др.

Порядок контроля за хозяйственными операциями, определяемый в учетной политике, включает содержательную проверку, которая ведется по существу хозяйственных операций, оформленных первичными учетными документами и отраженных впоследствии в регистрах бухгалтерского учета, с позиций законности, экономической целесообразности, соответствия принципам, требованиям и правилам бухгалтерского учета. Последующий контроль ведется в соответствии с установленными учетной политикой правилами с назначением ответственных за контрольные действия и выделением точек контроля за всеми стадиями технологического процесса обработки учетной информации.

Методическая часть учетной политики определяет способы оценки объектов бухгалтерского учета (к примеру, способы амортизации основных средств, нематериальных активов, способы оценки производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции, порядок списания общехозяйственных расходов и т. д.), а также порядок их учета для формирования финансовых результатов деятельности и оценки финансового состояния организации. Определяя учетную политику, организация должна раскрыть способы оценки и ведения учета, являющиеся существенными. Существенность признается исходя из условия, что пользователем бухгалтерской отчетности без знания о них невозможно достоверно оценить результаты работы организации, составить представление об имущественном и финансовом состоянии, движении денежных средств. Эти способы должны быть раскрыты в пояснительной записке, входящей в состав годовой бухгалтерской отчетности организации.

Способы оценки имущества и обязательств организации в бухгалтерском учете и отчетности, исходя из вариантов, разрешенных в нормативных документах, будут рассмотрены подробнее на примере предприятия.

1.3 Учетная политика для целей бухгалтерского учета

Бухгалтерскую учетную политику организация формирует самостоятельно исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. При этом предприятие руководствуются законодательством РФ о бухгалтерском учете и нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет. Право самостоятельно формировать свою учетную политику вытекает из ст. 57 Конституции РФ как условие реализации обязанности по уплате налога.

Поскольку ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель, то и учетную политику для целей бухгалтерского учета принимает также руководитель организации. Однако за формирование учетной политики отвечает главный бухгалтер, если он есть в штате организации. С 2009 г. формировать учетную политику может также лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета организации (п. 4 ПБУ 1/2008). При этом руководителю необходимо издать приказ об утверждении учетной политики. Сама учетная политика может быть оформлена отдельным документом либо включена в текст приказа.

Если у предприятия имеются филиалы, представительства или иные подразделения, то все они обязаны руководствоваться политикой, принятой головной организацией.

При формировании учетной политики по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета предприятие может выбрать тот или иной способ из нескольких допускаемых законодательством РФ и нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если закон не предусматривает вариантов, то компания может разработать свой способ, используя Федеральный закон о бухгалтерском учёте и ПБУ.

После создания или реорганизации организация обязана принять учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Причем политика считается действующей со дня создания организации (государственной регистрации).

В п. 5 ПБУ 1/2008 закреплен такой принцип формирования политики, как допущение последовательности ее применения, согласно которому политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.

В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года - с 1 января года, следующего за годом утверждения политики. К примеру, сформировав учетную политику в 2010 году, компания сможет изменить ее положения только в 2011 году. Такие изменения оформляются соответствующим приказом руководителя. Кроме того, в пояснительной записке также должен быть отражен факт изменения учетной политики.

Однако следует отметить, что существуют исключения, когда досрочное изменение бухгалтерской учетной политики можно производить. Это происходит в трех ситуациях:

1. изменение законодательства или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета;

2. разработка предприятием новых способов ведения бухгалтерского учета. Причем новый способ должен обеспечивать более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

3. существенное изменение условий хозяйствования (деятельности организации). Это может быть реорганизация, смена собственников, изменение видов деятельности и т.п.

При этом необходимо отметить, что утверждение способа ведения бухгалтерского учета вновь возникших или изменившихся фактов хозяйственной деятельности не считается изменением учетной политики.

В соответствии с ПБУ 1/2008 изменение учётной политики проводится с начала отчетного года, если иное не обусловливается причиной такого изменения. Таким образом, изменение учетной политики возможно и в течение финансового года, но только если компания сможет обосновать целесообразность изменений в течение отчетного периода. По своей сути изменение законодательства в течение года является безусловным основанием для внесения в политику изменений до конца года.

Хранить бухгалтерскую учетную политику нужно не менее пяти лет после года, в котором она использовалась для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.

1.4 Учетная политика для целей налогообложения

Известно, что Налоговым кодексом не предусматривается единый порядок формирования учетной политики. Это связано с тем, что в разных главах НК РФ содержатся различные указания по поводу составления и срока действия учетной политики для целей налогообложения. В налоговой учетной политике предприятие устанавливает порядок ведения налогового учета, составляет политику в произвольной форме и утверждает ее приказом руководителя.

Обычно политика состоит из трех разделов

В первом описываются организационно-технические вопросы: организация ведения налогового учета (силами работников бухгалтерии, путем создания отдельного специализированного подразделения, аутсорсинг), система налоговых регистров и система документооборота для заполнения налоговых регистров.

Во втором указан выбор способов налогового учета в тех случаях, когда Налоговый кодекс предоставляет налогоплательщику такое право. Это основная часть учетной политики. Здесь желательно провести разграничение налогового учета по отдельным видам налогов.

В третьем разделе даются разъяснения по вопросам исчисления налогов, по которым нормы налогового законодательства отсутствуют или не содержат определенного порядка действий. Это не менее важная часть, которая позволяет осуществлять налоговое планирование. Например, порядок ведения раздельного учета в НК РФ не определен, поэтому компания должна разработать и закрепить в учетной политике такой порядок исходя из специфики своей деятельности. Приложениями к налоговой учетной политике могут стать бланки учетных налоговых регистров, самостоятельно разработанные и утвержденные организацией.

Для целей исчисления НДС налоговая учетная политика является обязательной по отношению ко всем обособленным подразделениям организации. Она должна быть принята не позднее окончания первого налогового периода работы организации. Для налога на прибыль сроков не установлено. Однако по НК РФ речь идет о том, что, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он обязан определить и отразить в учетной политике принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности. Таким образом, если для вновь созданной организации все ее виды деятельности будут новыми, то и учетная политика должна быть принята с момента государственной регистрации организации.

В целях налогообложения принимать учетную политику предприятию на каждый текущий год не требуется. Утвержденную учетную политику организация применяет с даты ее создания и до даты ликвидации. Если же политика принята на конкретный год, то данная политика даже без пролонгации применяется в последующие налоговые периоды.

Поскольку по НДС изменение учетной политики возможно с 1 января года, следующего за годом ее утверждения, то учетная политика по НДС может меняться один раз в год. Тем не менее, как и в случае с политикой по налогу на прибыль, с НДС должен действовать принцип последовательности учета. Поэтому, даже если политика принята на конкретный календарный год, это не исключает ее применения в последующие периоды без издания приказа о пролонгации. Однако во избежание споров с проверяющими лицами желательно ежегодно издавать приказ о продлении срока действия учетной политики, либо принимать ее не на конкретный год, а на неопределенный срок.

В последних двух случаях изменения в политику могут вноситься в течение года. По другим основаниям изменить политику в течение года невозможно. Например, реорганизация не может служить основанием для изменения учетной политики. Все изменения и дополнения, так же как и учетная политика, должны утверждаться приказом (распоряжением) руководителя.

Следует заметить, что учетную политику для целей налогообложения и для целей бухгалтерского учета удобнее оформлять отдельными документами, поскольку такой подход облегчит внесение изменений в учетную политику: при внесении изменений в налоговую учетную политику (а налоговое законодательство, как известно, меняется достаточно часто) не будет необходимости менять бухгалтерскую политику.

Срок на хранение учетной политики для целей налогообложения не установлен. Но следует иметь в виду, что хранить ее для целей налогообложения нужно три года, следующих за годом применения, поскольку в течение этого срока может быть проведена выездная проверка. За отсутствие учетной политики по истечении этого срока ответственность не установлена.

Что касается обязанности по ведению учётной политики, то в Налоговом кодексе РФ не указано, кто обязан иметь налоговую учетную политику. Однако положения об учетной политике для целей налогообложения содержатся и в главах НК РФ. Следовательно, ее должны иметь все плательщики НДС и налога на прибыль.

Формировать учетную политику обязаны только организации, являющиеся юридическими лицами. Исключение составляют кредитные организации и бюджетные учреждения, которые могут ее не иметь.

Также налогоплательщики не обязаны представлять в налоговую инспекцию свою налоговую учетную политику сразу после ее составления. Такая обязанность не предусмотрена НК РФ. Но в ходе проверки учетная политика может быть запрошена налоговым органом, которому она должна быть представлена в 10-дневный срок с момента получения требования. В случае непредставления учетной политики предприятия привлекается к налоговой ответственности за непредставление в установленный срок в налоговые органы документов, предусмотренных НК РФ. С 2010 года штраф составляет 200 руб. за каждый непредоставленный документ. Также могут налагаться административные штрафы на руководителя и главного бухгалтера.



2. Разработка учётной политики ОАО «Завод «Кризо»

2.1 Экономическая характеристика предприятия

Открытое Акционерное Общество «Завод «Кризо», созданное в 1994 году путем преобразования государственного предприятия, является одним из наиболее известных предприятий приборостроения судостроительной промышленности Ленинградской области. К основному виду деятельности предприятия относится производство приборов и аппаратуры. Завод специализирован на выпуске высокотехнологичных изделий радиоэлектронной корабельной и судовой аппаратуры: систем автоматической пожарной защиты и сигнализации, приборов управления средствами радиосвязи, импульсных регуляторов частоты и мощности дизельных и газо-паротурбинных генераторов, систем компенсации электромагнитного поля, корабельных источников питания. Современная производственная база и широкая гамма освоенных технологий: от литья под давлением и механообработки до монтажа, сборки и испытаний готовой продукции позволяют выполнять заказы высокой сложности по различным видам производств.

На предприятии задействовано 350 рабочих мест, имеется оснащенная производственно-техническая база широкого профиля, технологические процессы удовлетворяет требованиям качества при выпуске сложных технических систем.

Производственная деятельность регламентирована полученными лицензиями на разработку, производство и ремонт вооружения и военной техники по направлениям деятельности предприятия, на осуществление работ с использованием сведений, составляющих государственную тайну, на осуществление мероприятий и оказание услуг по защите государственной тайны.

Можно представить краткий перечень систем, выпускаемых предприятием: «Краб», «Факел», ПЭД, УБКИУ, «Контур», «Уровень-М», «Кадмий-Р», «Кристалл» и др., а также современные: «Краб-М», «Каскад-М», КДС-703 разных модификаций, «Кристалл-М» и др. Эти системы рассчитаны на выполнение следующих функций: сигнализация обнаружения пожара и включение средств пожаротушения, размагничивание корпусов кораблей и компенсация магнитных полей, снижение электрического поля корпуса корабля и защита от электрокоррозии корпусов и гребных винтов, преобразование электрической энергии и др.

Продукция предприятия поставляется как на внутренний, так и на внешний рынок. Основными заказчиками выпускаемой продукции являются:

1. судостроительные и судоремонтные предприятия РФ;

2. Федеральная пограничная служба;

3. предприятия Министерства обороны РФ.

Рассмотрим общую организационно-управленческую структуру предприятия (рис.3)

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 3 - Структура управления предприятием

Высшим органом управления Обществом является собрание акционеров.

Совет директоров представляет собой выборный коллегиальный руководящий орган управления Обществом, в компетенцию которого входит определение приоритетных направлений деятельности Общества, образование исполнительного органа и контроль за его деятельностью и выполнение других функции, обеспечивающих развитие производства в соответствии с законодательством и требованиями Устава Общества.

Исполнительный орган представлен генеральным директором, который осуществляет любого рода сделки от имени Общества в соответствии с законодательством РФ, наделен всеми необходимыми полномочиями и осуществляет другие функции в соответствии с Уставом и законом об акционерных обществах.

Генеральный директор, в соответствии с законодательством РФ осуществляет текущее руководство деятельностью Общества на основе трудового договора, заключенного между генеральным директором и Обществом и подотчетен общему собранию акционеров и Совету директоров Общества.

Место бухгалтерского учета в системе управления имеет также немаловажную роль. На предприятии ведение бухгалтерского учёта возлагается на бухгалтерскую службу, которая входит в состав управления предприятия. В структуре бухгалтерии главный бухгалтер руководит следующими отделами:

1. заместителем главного бухгалтера;

2. расчетной группой по заработной плате;

3. материально-производственным отделом;

4. кассой

Рассмотрим проведение общего финансового состояния предприятия ОАО «Завод «Кризо», который можно осуществить на основе абсолютных значений показателей форм бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (приложение 1 и приложение 2), а также исчислений на их основе основных показателей деятельности предприятия (приложение 3)

Из бухгалтерского баланса видно, что стоимость активов в течение года показала увеличение валюты баланса на 10%, что является положительным признаком.

Доля внеоборотных активов снизилась на 2%, а стоимость оборотных средств увеличилась на 16 %, где основной удельный вес по увеличению показателя приходится на запасы, а именно, на готовую продукцию. Возможно, увеличение мобильных активов происходит вследствие расширения объёмов производства на предприятии, либо данная тенденция связана с проблемами по реализации продукции. В данном случае темп роста оборотных активов превышает темп роста внеоборотных активов, что также положительно сказывается на предприятии.

Предприятие имеет достаточную финансовую устойчивость, на что указывает коэффициент финансовой независимости, и в течение года она сохраняется. В частности, на это указывает стабильно сохраняющий своё значение показатель обеспеченности оборотных активов собственными средствами - 0,4.

Показатели дебиторской и кредиторской задолженности за 2009г. остаются без существенных изменений, но при этом кредиторская задолженность предприятия значительно превышает показатель дебиторской задолженности, что больше говорит о позиции предприятия как должника.

Отсутствует показатель непокрытого убытка. Предприятие имеет прибыль с незначительными изменениями в течение года.

Баланс предприятия является удовлетворительным, поскольку наблюдается скопление запасов готовой продукции на складах, а также превышение кредиторской задолженности над дебиторской.

Непосредственно из аналитического баланса (приложение 4) можно получить ряд важнейших характеристик финансового состояния предприятия:

1. общая стоимость активов увеличилась на 13957 тыс. руб.

2. стоимость иммобилизированных средств снизилась на 1038 тыс. руб.

3. стоимость мобильных средств увеличилась на 14995 тыс. руб., всё также занимая больший удельный вес в структуре активов предприятия.

4. стоимость запасов увеличилась на 14811 тыс. руб.

5. собственных капитал организации увеличился на 281 тыс. руб., занимая половину стоимости в структуре пассивов предприятия

6. заемный капитал увеличился на 13676 тыс. руб., следовательно, финансовая зависимость также увеличилась

7. собственные средства в обороте имеют тенденцию к увеличению на 1319 тыс. руб.

8. рабочий капитал увеличился на 1342 тыс. руб.

Следовательно, 1, 3, 5, 7 и 8 показатели имеют положительный характер: предприятие имеет тенденцию к росту стоимости активов, включая оборотные средства, также повышается рабочий капитал, увеличивается собственный капитал и собственные оборотные средства. В свою очередь, остальные показатели (2, 4 и 6) отражают отрицательную сторону финансового состояния предприятия. Обществу следует обратить внимание на скопление лишней продукции на складах, повышающийся износ основных фондов, а также на увеличение заёмного капитала, которое указывает на снижение финансовой независимости предприятия.

2.2 Процесс разработки учётной политики

Разработка учетной политики - это творческий процесс, связанный с поиском оптимального решения по выстраиванию модели учетной системы предприятия. Процесс разработки учетной политики можно представить в виде определенных этапов (рис. 4)

В процессе подготовительного этапа непосредственно разработке учетной политики должен предшествовать анализ действующего законодательства. Необходимо проанализировать способы регулирования бухгалтерского учета, т.е. те способы, посредством которых осуществляется воздействие на организации при принятии ими решений по вопросам бухгалтерского учета.

учетный политика бухгалтерский финансовый



Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 4 - Этапы принятия решения в процессе разработки учетной политики

Нормативное регулирование осуществляется тремя способами:

1) обязывание - это возложение на организации обязанности совершать определенные действия по вопросам бухгалтерского учета;

2) дозволение - это предоставление организациям возможности в определенных ситуациях по своему усмотрению совершать определенные действия, т.е. право исполнить обязанность альтернативным способом;

3) запрет - это возложение на организацию обязанности не совершать определенные действия.

При первом способе регулирования - обязывании - содержание нормы может иметь:

- однозначный характер и допускать один вариант поведения (так называемые абсолютно определенные нормы);

- неоднозначный характер и допускать разные варианты поведения в виде прямого перечня альтернативных вариантов поведения (так называемые относительно определенные нормы).

Нормативные документы по бухгалтерскому учету содержат нормы, однозначно устанавливающие порядок ведения учета, - обязательные для применения всеми хозяйствующими субъектами, и нормы, которые предусматривают несколько возможных вариантов, - по ним организации предоставляется право самостоятельного выбора наиболее оптимального способа. При этом в положениях по бухгалтерскому учету и других документах вариативность решения может быть явной, например, предлагаемые методы оценки материально-производственных запасов (п.16 ПБУ 5/01). Так, в ОАО «Завод «Кризо» оптимальным является выбор способа оценки по себестоимости каждой единицы, поскольку для предприятия характерна неоднородность имеющихся запасов.

Следует иметь в виду, что не всякое перечисление нормативных положений является основанием для выбора элемента учетной политики.

Сначала целесообразно выделить те направления, разделы и объекты учета, которые непосредственно связаны с деятельностью организации. Именно в отношении них и должна строиться вся последующая работа. Ведь от организации не требуется принять решения о порядке и особенностях учета тех объектов и операций, которые она не осуществляет в процессе своей производственно-хозяйственной деятельности. Для завода «Кризо» также не будет рациональным указывать в своей учётной политике варианты синтетического учёта поступления товаров, поскольку предприятие не осуществляет торговую деятельность. Данному предприятию необходимо отразить круг вопросов, которые непосредственно связаны с его производственной деятельностью: это выбор способа начисления амортизации по основным средствам в сфере внеоборотных активов, круг вопросов по учёту затрат на производство продукции и т.д.