Учет прямых материальных и трудовых затрат

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНЕСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Государственное образовательное учреждение Высшего профессионального образования “Ивановский государственный университет”

Экономический факультет

Курсовая работа

По дисциплине Бухгалтерский управленческий учет

Тема: Учет прямых материальных и трудовых затрат

Иваново 2011

Содержание

Введение

Глава 1. Учет прямых материальных затрат

Пункт 1.1 Определение материальных затрат. Состав материальных затрат

Пункт 1.2 Управление запасами. Управление материальным хозяйством

Пункт 1.3 Модели учета использования материальных запасов в производстве

Глава 2. Учет затрат на оплату труда

Пункт 2.1 Определение затрат труда. Состав заработной платы

Пункт 2.2 Учет затрат труда. Учет оплаты труда

Пункт 2.3 Особенности учета затрат на оплату труда

Практическая часть

Заключение

Список используемых источников

Введение

В наши дни, когда промышленность России переживает сложное время, а отечественным производителям сложно выдержать конкуренцию с зарубежной продукцией, особенно остро встает вопрос о снижении себестоимости отечественной промышленной продукции с целью повышения её конкурентоспособности на внутреннем и внешнем рынках. Для выполнения этой задачи каждому производственному предприятию необходимо наладить бухгалтерский и управленческий (калькуляционный) учет затрат на производство, для чего необходимо выбрать тот метод учета затрат и калькулирования себестоимости, который наиболее подходит для данного предприятия.

Так как качественное изменение статуса организации в хозяйственной системе общества повлекло за собой возрастание роли себестоимости в управлении производством и обеспечении эффективности деятельности ее структурных подразделений, эффективность управления производственной деятельностью стала все более зависеть от уровня информационного обеспечения. Как показывает практика, предприятия, развиваясь в условиях конкурентного окружения, остро нуждаются в оперативной учетной информации о хозяйственных процессах, помогающей оптимизировать затраты и принимать обоснованные управленческие решения.

Управление себестоимостью продукции предприятий - планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.

Как объект учета затраты, издержки производства и обращения, расходы имеют различные экономические понятия. В практике обычно эти понятия равнозначны и обозначают потребленные, потраченные или потерянные материальные, трудовые и финансовые ресурсы для извлечения прибыли в процессе хозяйственной деятельности каждого предприятия или организации. Это необходимая часть бизнеса, и любое предприятие для того, чтобы работать и развиваться, должно нести определенные расходы.

В своей работе я рассмотрел вопросы, связанные с учетом прямых материальных и трудовых затрат. Проблемы снижения затрат, поиск путей их решения являются сложными и интересными вопросами хозяйственной деятельности предприятия. Эти проблемы очень актуальны в современных экономических условиях, так как их решение позволяет каждому конкретному предприятию выжить в условиях жесткой рыночной конкуренции, накопить хороший экономический потенциал.

Полностью исключить расходы нет возможности, а вот уменьшить их всем под силу. Экономия затрат - это элементарное сокращение затрат, а оптимизация затрат - это более рациональное распределение затрат по статьям бюджета с минимальными потерями. Именно в условиях рыночной экономики управление затратами направлено на рациональную минимизацию всех видов затрат. Такая оптимизация затрат позволяет предприятию создать преимущества перед конкурентами, добиться более низкой стоимости услуг или продуктов, снижая их себестоимость. Это особенно актуально для предприятий с высокой долей накладных расходов. Расширяя бизнес, предприятие будет стремиться оптимизировать расходы на него и будущие налоговые платежи, потому что эффективность современного бизнеса определяется не только рентабельностью предприятия, но и объемом затрат на его ведение.

Методологической базой написания курсовой работы являются работы таких авторов как Керимов В.Э., Кондраков Н.П., Савицкая Г.В, Вахрушева О.Б. Герасимова Л.Н., Ивашкевич В.Б.и некоторых других.

Глава 1. Учет прямых материальных затрат

Пункт 1.1 Определение материальных затрат. Состав материальных затрат.

Классификация затрат по экономическим элементам позволяет организовать управленческий учет по отдельным экономически однородным элементам в соответствии с их производственным назначением.

Экономический элемент - это экономически однородный вид затрат на производство продукции, который в условиях конкретной организации нельзя дифференцировать в системе бухгалтерской информации, то есть разложить на составные части.

Классификация затрат по экономическим элементам даёт возможность:

*определить общую потребность предприятия в затратах живого и овеществленного труда на производство запланированного объема продукции;

распределить все затраты по экономическому содержанию;

установить долю каждого элемента в общих затратах на производство;

определить различные показатели себестоимости всего выпуска продукции;

организовать управленческий контроль за материалоемкостью, фондоемкостью, трудоемкостью и определять мероприятия по их реализации.

Классификация по элементам затрат едина для всех отраслей экономики страны.

В отечественной практике (п. 8 ПБУ 10/99) выделяют пять элементов затрат (рис.1): материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты. Вахрушева О.Б.Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. Дашков и К, 2011.- 354с

Затраты на оплату труда	Материальные затраты	Амортизация
	Экономические элементы
Отчисления на социальные нужды		Прочие затраты

(Рис.1)

В международной практике выделяют три элемента затрат: прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты, общепроизводственные расходы.

На основе классификации затрат на производство по экономическим элементам составляется смета затрат на производство, где все затраты сгруппированы по элементам.

Классификация затрат по экономическим элементам показывает, какие именно ресурсы израсходованы на производство продукции, а также каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов. По элементам материальных затрат отражаются только покупные материалы, изделия, топливо и энергия. Оплата труда и отчисления на социальные нужды отражаются только применительно к персоналу основной деятельности.

Но в то же время данная классификация не показывает назначения производственных затрат, их связи с результатами производства и целесообразности.

В связи с тем, что формирование информации о затратах по отдельным элементам осуществляется и на управленческих, и на бухгалтерских счетах, применение такой развернутой номенклатуры позволяет в системе управленческого учета интегрировать учетную информацию в поэлементном разрезе для управления организацией производства.

Рассмотрим содержание экономических элементов затрат.

1. Материальные затраты. Основным нормативным документом, регулирующим состав, величину, метод оценки, способ учета, изготовления и приобретения материальных ресурсов, является ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость:

приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг);

покупных материалов, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, ремонт и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений, других основных фондов и прочее), а также запасных частей для ремонта оборудования;

покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;

работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности. К работам и услугам производственного характера относятся: выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, проведение испытаний для определения качества потребляемых сырья и материалов, контроль за соблюдением установленных технологических процессов, ремонт основных производственных фондов и прочее.

Затраты материальных ресурсов преобладают в расходах большинства хозяйственных организаций и требуют особого внимания менеджеров. Они разнообразны по содержанию и назначению, местам приобретения и хранения на предприятии, по поставщикам и по потребителям внутри организации. Важно не только своевременно приобрести сырье, материалы, комплектующие изделия, инструменты в достаточном количестве по приемлемым ценам. Необходимо их доставить наиболее экономичным видом транспорта, обеспечить сохранность, рациональность производственного потребления, своевременную доставку к местам использования, учет, утилизацию отходов.

Часть материальных ресурсов может изготовляться или добываться непосредственно на самом предприятии. Частично для этого используют полуфабрикаты и отходы других производств. Многие виды сырья и материалов требуют подготовки к производственному потреблению: сортировки, комплектации, сушки, измельчения и т.п.

Величина материальных затрат слагается из стоимости потребления сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, топлива, воды и энергии всех видов, части транспортных, заготовительных и других расходов по их приобретению. При изготовлении продукции она непосредственно относится на издержки производства того отчетного периода, в котором имел место расход материальных ценностей. В состав материальных затрат, как экономического элемента издержек, кроме сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов, включаются расходы на топливо и энергию, запасные части и другие материалы для ремонта, на содержание и эксплуатацию основных средств,- в том числе природоохранного назначения.

По технологическим признакам к сырью относится продукция добывающих отраслей промышленности и сельского хозяйства, образующая материальную основу изделий. Стоимость собственного сырья включает затраты труда наего добычу или производство, а в некоторых случаях и переработку. Расходы на производство или добычу собственного сырья выделяются в управленческом учете как самостоятельное место затрат и центр ответственности.

Основными материалами следует считать предметы труда, которые прошли промышленную переработку и используются для изготовления продукции, вещественно входят в состав ее элементов либо являются необходимым компонентом при производстве.

Вспомогательные материалы не образуют главного вещественного содержания продукции и расходуются для различных производствен-но-эксплуатационных нужд предприятия.

В затратах на производство стоимость сырья и материалов определяется за вычетом возвратных (используемых и реализуемых на сторону) отходов. В расходы на покупные изделия и полуфабрикаты включают стоимость приобретенных в порядке производственной кооперации изделий (подшипники, электромоторы, приборы, насосы и т.д.), заготовок и полуфабрикатов, которые затем входят в состав выпускаемой предприятиями продукции. По своему характеру эти издержки воплощают затраты живого и овеществленного труда, имевшего место на других предприятиях. На головных предприятиях тяжелого машиностроения в совокупности затрат на покупные узлы и полуфабрикаты обособляется стоимость комплектующих изделий, не относимых на себестоимость изготовляемой продукции.

Расход топлива в планировании и учете затрат подразделяется на следующие виды:

на технологические цели для литейных, кузнечных, термических и других производственных цехов в соответствии с объемом работ по выпуску продукции;

для выработки всех видов электрической и тепловой энергии, кислорода, сжатого воздуха, холода и т.п. в энергетических цехах и службах предприятия;

для нужд заводского транспорта (локомотивов, паровозов, автомобилей, тракторов и т.п.);

для отопления зданий.

При использовании предприятием топлива своей добычи или заготовки расходы на его производство выделяют в общей сумме затрат комплексной статьей издержек, расходы предприятия по приобретению топлива со стороны учитывают отдельно.

Расход электрической и тепловой энергии является специфической разновидностью производственных издержек. Они не имеют материального содержания и представляют собой особого рода услуги, величину потребления которых можно установить по месту формирования издержек. Поэтому энергетические затраты относятся на себестоимость отдельных изделий по прямому признаку только тогда, когда непосредственно участвуют в изготовлении продукции, например при нагреве металла в прокатных, кузнечно-штамповых, прессовых цехах, в сварочных работах, при электролизе, стендовых и контрольных испытаниях двигателей, производстве сжатого воздуха, кислорода и т.п., а во всех остальных случаях они входят в состав комплексных расходов.

При определении себестоимости покупной энергии учитывают кроме ее стоимости по установленным тарифам расходы на трансформацию и передачу цехам и службам для потребления.

Транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри предприятия (перемещение сырья, материалов, инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с центрального склада в цехи (отделения) и доставка готовой продукции на склады хранения, до станции (порта, пристани) отправления также относятся к услугам производственного характера.

К материальным затратам может относиться стоимость основных средств, первоначальная оценка которых составляет не более 20 тыс. руб.

Из затрат на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов.Возвратные отходы - это остатки материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного сырья и в силу этого используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению.

Отходы могут быть также и безвозвратными, то есть те, которые невозможно или нецелесообразно использовать при существующей технике, технологии и организации производства (распыл, угары и др.). Безвозвратные отходы оценке не подлежат.

Не относятся к возвратным отходам:

а) остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции;

б) попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается отраслевыми методическими рекомендациями.

Оценку возвратных отходов осуществляют в зависимости от их характера и направления использования. Возвратные отходы оцениваются:

по пониженной цене исходного материального ресурса, если они могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами для вспомогательного производства, изготовления предметов потребления или при реализации на сторону. При этом количество и стоимость возвратных отходов определяют прямым путём по каждому виду продукции. Если это невозможно сделать, их распределяют по видам продукции пропорционально количеству и стоимости израсходованных сырья или материалов;

по полной цене исходного материала, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по их фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01).

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты», формируется исходя из цен их приобретения, наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом предприятия, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизация основных фондов, материальные затраты и другие).

В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены особо сверх цены на эти ресурсы.

Согласно п. 68 Методических указаний по учету материально-производственных запасов (МПЗ), фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, включает:

. стоимость материалов по договорным ценам;

. транспортно-заготовительные расходы;

. расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.

Транспортно-заготовительные расходы включают расходы на:

транспортировку, хранение материалов на склад организации;

оплату процентов поставщикам за предоставленный коммерческий кредит;

комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим организациям;

стоимость услуг товарных бирж;

таможенные пошлины и другие аналогичные расходы, связанные с заготовлением материалов.

Характерной особенностью отдельных отраслей промышленности (кондитерской, мебельного производства) является большой ассортимент потребляемых материальных ресурсов, получение одного и того же вида материала от нескольких поставщиков, которые могут меняться в течение года. Поэтому при планировании транспортно-заготовительных расходов используются фактические данные за предыдущий квартал, на основе которых исчисляется процент на транспортировку, хранение и доставку к стоимости потребленных материальных ресурсов.

Кроме того, в фактической себестоимости продукции (работ, услуг) отражаются:

потери от брака;

затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы;

потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

недостачи материальных ценностей в производстве и на складах при отсутствии виновных лиц;

затраты по возмещению вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием или иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей, при осуществлении выплат по возмещению указанного вреда в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов.

В себестоимость материальных ресурсов не включаются суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам, транспортным и другим организациям.

Вся информация о наличии движения материальных ресурсов сосредоточена в разделе II Плана счетов «Производственные запасы».

Для контроля за составом затрат по местам их возникновения необходимо знать не только то, что затрачено в процессе производства, но и то, на какие цели эти затраты произведены, то есть учитывать затраты по направлениям, по отношению к технологическому процессу.

Такой учет позволяет анализировать себестоимость по ее составным частям и по некоторым видам продукции, устанавливать объемы затрат отдельных структурных подразделений. Решение этих задач осуществляется за счет применения классификации затрат по статьям калькуляции (статьям затрат, калькуляционным статьям).

Калькуляционная статья затрат - это затраты производства определенного экономического содержания, образующие себестоимость как отдельных видов продукции (работ, услуг), так и продукции в целом.

В основу такой классификации положено экономическое назначение затрат производства, их калькуляционный состав и способы их включения в себестоимость отдельных видов продукции (прямо или косвенно, путем отнесения их пропорционально выбранной в организации базе распределения).

Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости с учетом характера и структуры производства.

Классификация затрат по калькуляционным статьям дает возможность выделить прямые затраты отдельных видов продукции. Это позволяет более точно рассчитать себестоимость этой продукции.

Пример калькуляционных статей расходов на предприятиях :

01. Сырье, основные материалы и полуфабрикаты.

02. Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций.

Возвратные (оборотные) отходы (вычитаются).

Брак по цене использования (вычитается).

Вспомогательные материалы на технологические цели.

Топливо на технологические цели.

Энергия на технологические цели.

Расходы на оплату труда производственных рабочих.

Отчисления на социальные нужды:

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

Расходы на подготовку и освоение производства.

Цеховые расходы.

Попутные полуфабрикаты (вычитается).

Незавершенное производство:

Цеховая себестоимость.

Общехозяйственные расходы.

Прочие производственные расходы.

Попутная продукция (вычитается).

Потери от брака.

Производственная себестоимость.

Коммерческие расходы.

Полная себестоимость товарной продукции, в том числе:

Все потери от брака.

Некоторые калькуляционные статьи затрат по названию совпадают с экономическими элементами. Они в значительной мере совпадают и по экономическому содержанию. Сумма по калькуляционным статьям затрат определяет размер затрат производства, образующих себестоимость незавершенного производства, вида, единицы и всего выпуска готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Но есть и отличия. Например, в статье «Сырье и основные материалы» отражают расходы на материальные ресурсы только покупные, но и собственной заготовки, а в элемент «Материальные затраты» включают только покупные материальные ресурсы, в том числе топливо и энергию на технологические цели.

В зависимости от способов включения в себестоимость продукции (работ, услуг) затраты классифицируют на прямые и косвенные

Данная группировка затрат может рассматриваться либо по отношению к отдельным видам продукции, либо объему выпуска и продаж в целом.

Прямые - затраты, которые непосредственно, без распределения могут быть включены в себестоимость конкретного вида продукции, то есть в момент возникновения их можно непосредственно отнести на носитель затрат (объект калькулирования).

Они непосредственно связаны с изготовлением продукции и включаются в себестоимость конкретного вида продукции методом прямого счета в соответствии с установленными нормами расхода и на основании первичных документов (нарядов, накладных и т.д.).

При этом к прямым затратам преимущественно относятся расходы на сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, на оплату труда производственных рабочих с соответствующими начислениями.

Прямые расходы учитываются на соответствующих калькуляционных счетах издержек производства и обращения (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

Прямые расходы подлежат распределению по видам продукции с целью определения себестоимости каждой единицы выпущенной продукции. При их распределении необходимо установить соответствие между произведенной продукцией и понесенными прямыми расходами. Это не так просто сделать, если в одном цехе, на одном оборудовании с использованием одинаковых материалов выпускается несколько видов продукции.

В этом случае прямые расходы, не подлежащие распределению прямым путем (заработная плата работников основного производства, занятых при производстве нескольких видов продукции, расходы вспомогательного производства и др.), распределяются пропорционально какому-либо качественному показателю (стоимость материалов, израсходованных при выпуске конкретного вида продукции, сумма заработной платы работников, занятых в процессе производства конкретного вида продукции, и др.). Как правило, они распределяются пропорционально нормам, разработанным технологическим и плановым отделами.

Выбранный порядок распределения прямых расходов между видами выпускаемой продукции необходимо закрепить в учетной политике организации.

В производствах, где выпускается один вид продукции, все производственные затраты относятся к прямым.

В управленческом учете они могут учитываться либо по дебету счета 20 «Основное производство», либо на тридцатых счетах.

Косвенные - затраты, носящие общий характер, произведенные для выпуска нескольких видов продукции и поэтому требующие распределения.

В прямые материальные затраты включаются затраты сырья и основных материалов. Прямые материальные затраты - это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость прямо и экономично, без особых затрат относят на определенное изделие. Величину прямых материальных затрат нельзя рассчитать умножением количества материалов, которое должно быть использовано на производство конкретного вида продукции, на цену единицы материалов. В некоторых случаях затраты на то, чтобы исчислить стоимость материалов, относящуюся к определенному изделию, оказываются слишком велики. Эти материалы учитываются как вспомогательные, и их затраты относят к непрямым материальным затратам. Затраты на вспомогательные материалы включаются в общепроизводственные расходы.

Продолжим рассмотрение примера швейной фабрики. Затраты материала (ткани), из которого шьют джинсы, - это прямые материальные затраты. Затраты ниток, молний, пуговиц, кнопок можно подсчитать относительно конкретного вида изделия (модели и размера), но затраты на создание такой системы учета во много раз превзойдут стоимость вспомогательных материалов, поэтому их предпочитают учитывать как непрямые материальные затраты.

Каждая организация исходя из специфики производственного процесса самостоятельно решает, какие материалы относить к основным и рассматривать как прямые затраты, а какие - к вспомогательным и включать в состав общепроизводственных расходов. Так, если в качестве отделочного материала используют золото, то его стоимость слишком велика, чтобы относить ее к общепроизводственным расходам, поэтому она учитывается непосредственно в составе прямых материальных затрат по каждому виду продукции.

Пункт 1.2 Управление запасами. Управление материальным хозяйством

Важное значение в управленческом учете имеет управление запасами товарно-материальных ценностей. Запасы должны поддерживаться в пределах нормативов, установленных администрацией. Излишние запасы сырья, материалов, инструментов и других аналогичных ценностей ведут к потерям дохода с оборотного капитала, оставленного в запасах, увеличению потерь из-за порчи, устаревания, увеличивают расходы на хранение, страхование. Существует также опасность снижения рыночной стоимости приобретенных с излишним запасом материальных ресурсов, недостаточность запасов чревата возможностями остановки производства, срыва поставок.

Уровень запасов сырья и материалов зависит от:

прогнозных оценок объемов производства;

возможности пополнения запасов и надежности поставщиков (особенно нефти, цветных металлов);

цен на сырье и материалы. Если они в данный момент ниже обычных, предприятие может закупить их больше, чем требуется для текущих потребностей.

Запасы незавершенного производства зависят в основном от продолжительности производственного цикла, уровень запасов готовой продукции - от конъюнктуры спроса.Необходимость запасов и их поддержание на заранее заданном уровне вызывают два типа расходов: затраты на содержание запасов (складское хранение) и расходы на пополнение запасов (исполнение заказа на поставку, приобретение запасов вместо израсходованных). Если затраты на содержание единицы запаса (т. шт., м3) обозначить г, то общие расходы на содержание запасов будут:

,

где Q - требуемое количество запасов.

Расходы на их пополнение при годовом объеме заказа D и затратах на единицу заказа R будут . Их сумма Ивашевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Москва, 2006, с 125.

и есть общие затраты, связанные с запасами. Если продифференцировать это выражение по Q, получим оптимальное количество величины заказа (Qопт):

Количество запасов, при котором необходимо сделать новый заказ на поставку, определяется по формуле



где М - количество товарно-материальных ценностей, используемое ежедневно; Т3 --- время между моментом заказа и поставкой; Тс - время при расчете страхового запаса.

Пример. Завод ЭВМ производит персональные компьютеры. Годовая продажа составляет 9000 ед. Затраты склада - 15% от стоимости запасов. Закупочная цена единицы комплектующего изделия для запаса 60 руб., постоянные расходы на приобретение по каждому виду заказа - 150 руб. Определить величину оптимального заказа (заявки) и средние затраты на складское обеспечение.

Стоимость хранения на единицу комплектующего изделия:

Величина оптимального заказа (заявки):

(ед.) Ивашевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Москва, 2006, с 126.

Это значит, что предприятие должно делать заказы 22 раза в год (9000 ед. : 547 ед.) или приблизительно через каждые 16 дней.

Если завод продает в среднем 30 компьютеров ежедневно и при этом для пополнения запасов требуется 6 дней при страховом запасе 8 дней, предприятие должно дать заказ на поставку, когда запасы комплектующего изделия станут равными:

30*6 + 30*8 = 420 (ед.).

Новый подход к проблеме запасов обеспечивает метод «поставка точно в срок» (канбан, «из рук в рот»). В этом случае на предприятии хранится минимальный запас, а поставщики поставляют материалы, полуфабрикаты, детали прямо в цех, точно в срок. В результате высвобождаются значительные средства, сокращаются издержки производства.

В управленческом учете должны оперативно фиксироваться отклонения от сроков и объемов поставок сырья, материалов и комплектующих изделий.

Управление материальным хозяйством.

Важное значение для предприятия имеет надлежащая организация складского хозяйства. Материальные ценности представляют собой активы, эквивалентные сумме денежных средств, и потому требуют к себе бережного отношения и контроля за рациональным расходованием. Недостатки в хранении, пренебрежительное отношение к складскому хозяйству могут способствовать мелким и крупным хищениям, порче материалов и как следствие приводить к уменьшению прибылей И Даже к убыткам.

Существует три основных варианта организации снабжения и хранения материалов:

централизованная закупка, хранение и подготовка материальных запасов к потреблению;

централизованная закупка с доставкой и хранением запасов на разных складах;

децентрализованное приобретение и хранение материальных запасов в местах их потребления.

Централизованная система позволяет предприятию добиться более льготных условий поставки, например ценовых скидок; облегчается стандартизация отдельных видов запасов; появляется возможность сосредоточить в одном отделе наиболее квалифицированных специалистов по закупкам того или иного вида ресурсов. Однако создание специализированной централизованной службы снабжения ведет к повышению административных расходов. Централизованное хранение сырья и материалов экономит штат складского персонала, обеспечивает лучший контроль за использованием ресурсов, облегчает проверку запасов, создает условия для их надлежащей охраны. В то же время централизация хранения запасов сырья и материалов может привести к увеличению транспортных расходов, задержкам в обеспечении материалами удаленных производственных подразделений, создает большой риск потерь при пожаре.

Управленческий учет запасов ведется с учетом особенностей каждого варианта закупок и хранения по методу отклонений. Для этого должны быть разработаны нормы запаса и обеспечения потребителей по всем основным видам товарно-материальных ценностей.

Представляет интерес существующая на многих зарубежных фирмах система непрерывной инвентаризации и пополнения запасов. Она состоит в том, что материально ответственное лицо (кладовщик) постоянно (ежедневно, раз в три дня, неделю и т.п.) проверяет наличие закрепленных за ним ценностей, сверяя его с данными картотеки или регистров компьютерного учета. Этим достигается детальная и надежная проверка фактического наличия запасов, экономится время и расходы на проведение инвентаризаций, облегчается работа поставщика по контролю за своевременным пополнением запасов. Расхождения между учетными данными легко обнаруживаются и локализуются, что во многих случаях позволяет предотвратить их появление в будущем.

Пункт 1.3 Модели учета использования материальных запасов в производстве

Сырье и материалы отпускаются в производство в строгом соответствии с действующими нормами расхода по массе, объему площади или счету и оформляются лимитно-заборными картами, требованиями, накладными.

Различают следующие методы учета использования материальных запасов в производстве:

документирования;

кумулятивный (имеет два варианта - сальдовый и нарастающих итогов);

партионный (разновидность - метод партионного раскроя);

инвентарный.

Применение того или иного метода зависит от специфических особенностей организации и определяется особенностями первичного документирования количества сырья и материалов, фактически потребляемых при производстве продукции.

Рассмотрим эти методы.

1) Метод документирования

При этом методе сырье и основные материалы, израсходованные в производстве, включаются в себестоимость продукции по данным лимитно-заборных карт (ф. № М-8), требований-накладных (ф. №М-11), которыми оформляется отпуск материалов в производство как в пределах установленных норм, так и с отклонениями от норм, по замене одного вида материальных ресурсов другим.

Метод основан на оформлении отдельным документом каждого случая отклонений расхода сырья и материалов от установленных норм, нормативов и условий. Отклонения от норм документируются специальными требованиями на дополнительный отпуск, на замену и т.п. При отпуске немерных, некондиционных материалов отклонения выявляются непосредственно в документах на отпуск материалов в производство.

Лимитно-заборные карты выписываются в двух или трех экземплярах на один или несколько видов материала сроком обычно на один месяц. Могут применяться квартальные лимитно-заборные карты с отрывными месячными талонами на фактический отпуск. В них указывают: вид операций, номер склада, отпускающего материалы, цех-получатель, шифр затрат, номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов, единицу измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с производственной программой на месяц и действующими нормами расхода.

Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху-получателю, другой - складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха-получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте цеха--получателя и в карте, находящейся на складе.

Лимитно-заборная карта может выписываться в одном экземпляре. В этом случае получатель расписывается в получении материалов непосредственно в карте складского учета, а в лимитно-заборной карте расписывается лицо, ответственное за отпуск материалов со склада.

Применение лимитно-заборных карт значительно сокращает количество разовых документов. Расчеты лимитов и выписка лимитно-заборных карт на современных вычислительных машинах позволяют повысить обоснованность исчисляемых лимитов и уменьшить трудоемкость составления карт.

Требование-накладная (форма №М-11) применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами. Требование-накладная выписывается на каждую выдачу товарно-материальных ценностей со склада и может применяться лишь в отношении продукции, на отпуск которой установлен лимит. Одно требование может быть выписано на несколько наименований материальных ценностей.

При отпуске материалов с отклонениями от норм и по замене в требование-накладную организациями вносятся специальные реквизиты (вид, причина и виновник отклонения) и обозначения (к примеру, полоса по диагонали, отличительный цвет бумаги).

Накладную составляет материально-ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Документ оформляется в двух экземплярах: первый служит сдающему складу основанием для списания ценностей, второй - принимающему складу для оприходования ценностей. Также требование-накладная используется при сдаче на склад неизрасходованных материалов, или если они были получены по требованию. Этим же документом оформляется сдача на склад производственных отходов и брака. Требование-накладная в конце месяца или чаще обрабатывается управленческой бухгалтерией с целью учета движения материалов.

Накладная на отпуск материалов на сторону (форма №М-15) применяется для отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонними организациями, на основании договоров или других документов. Она выписывается бухгалтером или специально назначенным приказом или доверенностью ответственным лицом в двух экземплярах: первый передается складу как основание для отпуска товаров, второй - получателю материально-производственных запасов.

2) Кумулятивный метод

Метод отличается высокой точностью и основан на балансовом способе определения потребленных материальных запасов.

Данный метод дает возможность оперативно определить остатки материалов каждого наименования оставшихся не потребленными в производство. При расчете используется следующая формула:

0K = 0H + Vnocт-Vn, Герасимова Л.Н. Управленческий учет: теория и практика. Ростов на Дону, ООО «Феникс»,2011,с.-302

где Ок - остатки материальных ресурсов на конец периода;

Он - остатки материальных ресурсов на начало периода;

Упост - количество поступивших материалов в течение периода;

Vn - количество материалов, которое было фактически потреблено в течение периода.

Использование кумулятивного метода предполагает два варианта:

сальдовый метод - количественно-стоимостные остатки материалов на конец периода фиксируются в сальдовой книге. Один раз в год книжные остатки проверяют методом сплошной инвентаризации, проводимой одновременно по всем остаткам, имеющим место по состоянию на конец отчетного периода;

метод нарастающих итогов - количественно-стоимостные остатки материалов на конец периода отражаются в количественно-стоимостных оборотных ведомостях вместе с учетом расхода не только в первичных документах, но и в указанных ведомостях, в том числе в отдельных графах нарастающими с начала отчетного периода итогами.

Кумулятивный метод обладает высокой трудоемкостью, поэтому используется преимущественно в компьютеризированном варианте.

3) Партионный метод

Метод заключается в том, что на каждое задание на основании учетной карты в производство отпускается соответствующее количество (партия) материалов по весу и в измерении по площади. Данный способ дает возможность проконтролировать расход материальных ценностей по каждой отпускаемой в производство партии. Партия - это товары, поступившие одновременно по одному документу либо по нескольким документам.

Допускается считать одной партией:

а) товары, поступившие одним видом транспорта (в одной автоколонне, железнодорожном вагоне, судне, барже), независимо от количества транспортных документов (железнодорожных, водных накладных, коносаментов и т.д.);

б) товары одного наименования, поступившие одновременно по нескольким транспортным документам одного поставщика без расхождений по количеству и качеству.

Партионный метод учета и хранения товаров следует применять одновременно в бухгалтерской службе и на складе.

Особенности партионного метода учета товаров:

а) при партионном методе аналитический учет товаров ведется на специальных карточках (партионных картах), на которых учитываются поступление товаров данной партии и расход товаров только из данной партии.

Материально ответственное лицо выписывает партионную карту (форма № МХ-10) в двух экземплярах, где указываются наименование, артикул, сорт, цена и количество (масса) товаров.

Выбранный признак партии в дальнейшей работе указывается во всех учетных первичных документах по израсходованным в производстве материальным ценностям, чтобы относить сырье и материалы прямым путем на соответствующие виды продукции, работы или услуги. При компьютеризированном варианте учета в первичных документах также указывают код работников, принимающих решение по отбору сырья и материалов для конкретной партии;

б) партионные карты (карточки) регистрируются в специальной книге с присвоением номера данной партии товаров.

Один экземпляр партионной карты остается на складе и служит регистром складского учета товаров, второй передают в бухгалтерию;

в) каждая партия товаров на складе размещается обособленно, то есть отдельно от других товаров;

г) в первичных расходных документах делаются отметки об отпуске товаров из данной партии (указывается номер партионной карты);

д) оборотные ведомости по товарам данной партии составляются отдельно от других товаров;

е) после полного выбытия со склада данной партии товаров или при наличии незначительных остатков производится по данной партии товаров инвентаризация. Выявленные в процессе инвентаризации излишки приходуются, а недостачи и потери от порчи списываются в дебет счета «Недостачи и потери от порчи ценностей».Партионный учет, обеспечивая возможность выявления недостач или излишков товаров сразу после отпуска каждой партии, способствует усилению контроля за сохранностью ценностей.Вместе с тем партионный способ хранения и учета товаров имеет недостатки. Менее рационально используются складская площадь и емкость хранилищ, ухудшается возможность оперативного управления товарными запасами, поскольку затрудняется получение информации о наличии тех или иных товаров из-за того, что они могут храниться в нескольких местах, а следовательно, остатки по ним отражаются в нескольких партионных картах.

4) Метод партионного раскроя

Метод является разновидностью партионного способа и применяется в крупносерийных и массовых производствах. Данный метод позволяет учитывать использованные материалы, подвергающиеся раскрою или резке (например, ткань, кожа, листовая сталь). С этой целью в организации формируются структурные подразделения централизованного раскроя, в которых материалы на раскрой подаются партиями, готовая продукция образуется путем обработки полученных заготовок, изготовления из них отдельных деталей, частей и узлов, а затем их механического соединения.

Основным первичным учетным документом является раскройный лист или учетная (раскройная) карта, который выписывается на каждую партию материала, поданного на первую операцию.

Основными реквизитами раскройного листа являются:

наименование материала, его номенклатурный номер;

марка, размер, цена;

количество материалов, отпущенных в производство;

остатки неиспользованных материалов и количество возвратных отходов;

виды и количество изготовленной продукции (годной и бракованной).

В случае применения нормативного метода учета затрат в раскройном листе указывается нормативное значение количества и суммы материалов, их фактический объем использования, отклонения.

Аналогичный контроль осуществляется и в отношении отходов. В раскройном листе указываются причины отклонений и лица, ответственные за раскрой материалов.

Если часть материала не израсходована, фактический расход материалов уменьшается на это количество.

Сравнение нормативного расхода с фактическим позволяет выявить отклонения от норм.

Например, в швейной промышленности метод применяется для выявления отклонений по каждой партии раскраиваемого материала (преимущественно при раскрое дорогостоящих материалов).

Пример. Новодворский В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 489с

В ООО «Спектр» 18 июня 2011 г. со склада материалов в швейный цех была отпущена ткань батистовая натуральная белого цвета площадью 328,2 м2 для изготовления деталей рубашек классических по раскройному листу № 651 работнице Зуевой И.В.

Норма расхода на 100 деталей воротника - 36 м2; манжета - 12,5 м2; полочки передней - 57,3 м2. По окончании рабочего дня на склад сданы отходы в количестве 0,6 м2. Необработанного сырья на рабочем месте не осталось. Отклонения от норм расхода материальных ресурсов отсутствуют.

Заполним раскройный лист .

При использовании исходного сырья для различных видов изделий, это сырье распределяется между видами продукции пропорционально расходу материальных ценностей по нормам на единицу продукции. Кроме того, на машиностроительных предприятиях и предприятиях легкой промышленности, имеющих раскройные производства, применяются также коэффициент расхода материальных ресурсов по видам продуктов труда, учитывается количество или вес изготовленной продукции.

Преимущества: обеспечивает рациональное использование материалов на основе утвержденных норм расхода.

Раскройный лист № 651 от 18 июня 2011 г.

Организация ООО «Спектр»

Структурное подразделение - швейный цех

Фамилия рабочего-исполнителя - Зуева И.В.

Наименование материалов	Номенклатурный номер	Марка	Размер (толщина)	Цена за 1 м2, руб.	Фактически отпущено, м2	Осталось в цехе, м2	Сдано отходов, м2
Ткань батистовая натуральная цвет «белый»	111240	БН-Б23	1 мм	386,5	328,2		0,6
Итого	--	--	--	-	328,2	-	0,6

Наименование детали	Принято	Расход по норме	Пере-расход	Экономия	Код отклонений
	годных	брак	подпись ОТК	на 100 деталей	На все, м2	на все, тыс. руб.	м2	сумма, руб.	м2	сумма, руб.
Воротник	210	--	+	36	75,6	29,22
Манжет	320	--	+	12,5	40	15,46
Полочка передняя	370	-	+	57,3	212	81,94
Итого	900	-		-	327,6	126,6

5) Инвентарный метод

Сущность данного метода заключается в регулярном проведении инвентаризации и используется в тех отраслях, в которых невозможно документировать отпуск материалов на производственные нужды. Инвентаризация остатков материалов в производственных подразделениях проводится систематически (например, ежедневно, еженедельно, ежедекадно, ежемесячно). По результатам оформляются соответствующие акты. Например, карта оперативного учета материалов. При расчете фактического расхода материалов применяется балансовый метод: к остатку материалов на начало периода прибавляется величина поступлений ресурсов в производство за отчетный период, вычитается остаток материалов на конец периода.

Преимущество: простота определения количества потребленных в производство сырья и материалов определенного наименования в случае, когда их разовый расход по количеству существенно выше неизрасходованных на производство тех же видов материальных ресурсов. Недостатки:

высокая трудоемкость, так как метод требует хорошей организации учета, выработки деталей по операциям, на которых расходуются материалы;

с увеличением межинвентаризационного периода снижается оперативность выявления отклонений и уменьшаются возможности определения причин этих отклонений.

Часто инвентарный метод используют в качестве дополнительного средства контроля, например, вместе с партионным методом.

Применяется в пищевой, химической промышленности, металлургии, электроэнергетическом комплексе.

Задача управленческой бухгалтерии заключается в выявлении отклонений от норм, установлении причин экономии или перерасхода и отражения информации в отчетах об использовании материалов в производстве.

Для всех отклонений от норм (как перерасхода, так и экономии) устанавливаются причины, а при необходимости выполняются технические расчеты.

На основании отчетов по каждому синтетическому счету составляются ведомости распределения материалов, в которых расход сырья и материалов отражается по каждому аналитическому счету в составе синтетических производственных счетов.

Глава 2. Учет затрат на оплату труда

Пункт 2.1 Затраты на оплату труда

Затраты на оплату труда включают:

1) начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах. В соответствии с Трудовым кодексом доля заработной платы в неденежной форме не может превышать 20% общей суммы заработной платы;

стимулирующие начисления и надбавки;

премии и единовременные поощрительные начисления;

4) компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;

5) расходы, связанные с содержанием работников.

Все перечисленные виды расходов на оплату труда предусматриваются нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В соответствии со ст. 255 Налогового кодекса РФ все расходы организации, так или иначе связанные с оплатой труда, подразделяют на три группы:

конкретные виды затрат;

дополнительные виды затрат;

затраты, не относящиеся для целей налогообложения к расходам на оплату труда, в т.ч. учитываемые для целей налогообложения в составе иного вида расходов и не учитываемые для целей налогообложения.

К затратам на оплату труда относятся (ст. 255 НК РФ):

1) Суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда. Согласно ст. 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Условия оплаты труда, в том числе размер тарифной ставки или оклада работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты являются обязательными условиями, которые должны быть включены сторонами в трудовой договор при его заключении (ст. 57 ТК РФ). Согласно ст. 72 ТК РФ изменение определенных сторонами условий трудового договора, в том числе оклада, допускается только по письменному соглашению сторон трудового договора, за исключением случаев, предусмотренных ТК РФ. Возможности изменения условий трудового договора в части изменения оклада в порядке, отличном от установленного ст. 72 ТК РФ (например, внесением изменений в штатное расписание), ТК РФ не предусматривает.