Учет прямых материальных и трудовых затрат

Особенности оформления отношений по оплате труда руководителей организаций, их заместителей и главных бухгалтеров установлены в ст. 145 Трудового кодекса РФ. Согласно данной норме размер оплаты труда указанных выше лиц в коммерческих организациях определяется по соглашению сторон трудового договора.

Согласно ст. 131 Трудового кодекса РФ в соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных (неденежных) формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.

Выплата заработной платы в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот, не допускается.

В соответствии со ст. 58 Трудового кодекса РФ трудовые договоры могут заключаться как на неопределенный срок, так и на определенный срок не более пяти лет (срочный трудовой договор), если иной срок не установлен настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

При этом срочный трудовой договор заключается в случаях, когда трудовые отношения не могут быть установлены на неопределенный срок с учетом характера предстоящей работы или условий ее выполнения, если иное не предусмотрено Трудовым кодексом и иными федеральными законами;

2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Общим критерием для указанных видов начислений является их связь с достижением работником высоких производственных результатов.

Данная группа выплат для целей налогообложения должна удовлетворять двум требованиям.

Во-первых, стимулирующие выплаты должны удовлетворять общим критериям признания расходов, установленным п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ. Иными словами, они должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными.

Во-вторых, к данной группе выплат должны предъявляться такие же требования, которые установлены для начислений по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам, рассмотренным выше. То есть начисления стимулирующего характера, связанные с производственными результатами, должны осуществляться в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда.

Формы и системы оплаты труда могут быть установлены либо трудовым договором, либо коллективным договором, а также иными локально-нормативными актами, в случае если в трудовом договоре на них имеется ссылка;

2) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время.

В соответствии со ст. 154 Трудового кодекса РФ каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами.

Минимальные размеры повышения оплаты труда за работу в ночное время устанавливаются Правительством РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.

Так, согласно Постановлению Правительства РФ от 22.07.2008 N 554 "О минимальном размере повышения оплаты труда за работу в ночное время" минимальный размер повышения оплаты труда за работу в ночное время (с 22 часов до 6 часов) составляет 20 процентов часовой тарифной ставки (оклада (должностного оклада), рассчитанного за час работы) за каждый час работы в ночное время.

Конкретные размеры повышения устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников, коллективным договором, трудовым договором.

Если в коллективном договоре предприятия установлен размер доплаты за работу в ночное время в большем размере, чем в вышеназванном Постановлении, то в расходы можно включать доплату в размере, установленном в коллективном договоре.

3) работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ.

Оплата труда при совмещении профессий и исполнении обязанностей временно отсутствующего работника предусмотрена ст. 151 Трудового кодекса РФ.

Доплата за совмещение профессий (должностей) производится работнику,

выполняющему у одного и того же работодателя наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительную работу по другой профессии (должности).

Доплата за исполнение обязанностей временно отсутствующего работника производится работнику, выполняющему дополнительные обязанности.

Размеры доплат за совмещение профессий (должностей) или исполнение Врублевский Н.Д. Учёт затрат на производствах: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2007. - 118с. обязанностей временно отсутствующего работника устанавливаются по соглашению сторон в соответствии со ст. 60.2 Трудового кодекса РФ с письменного согласия работника ему может быть поручено выполнение в течение установленной продолжительности рабочего дня (смены) наряду с работой, определенной трудовым договором, дополнительной работы по другой или такой же профессии (должности) за дополнительную оплату (ст. 151 ТК РФ).

Поручаемая работнику дополнительная работа по такой же профессии (должности) может осуществляться путем расширения зон обслуживания, увеличения объема работ. Для исполнения обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от работы, определенной трудовым договором, работнику может быть поручена дополнительная работа как по другой, так и по такой же профессии (должности).Срок, в течение которого работник будет выполнять дополнительную работу, ее содержание и объем устанавливаются работодателем с письменного согласия работника.

Работник имеет право досрочно отказаться от выполнения дополнительной работы, а работодатель - досрочно отменить поручение о ее выполнении, предупредив об этом другую сторону в письменной форме не позднее чем за три рабочих дня. Трудовой кодекс РФ не устанавливает конкретного размера доплат за расширение зон обслуживания. Величина доплаты устанавливается руководителем предприятия в каждом конкретном случае в зависимости от объема работ, что следует отметить в локально-нормативных актах организации.

Сверхурочная работа - работа, производимая работником по инициативе работодателя за пределами установленной продолжительности рабочего времени, ежедневной работы (смены), а также при суммированном учете рабочего времени - работа сверх нормального числа рабочих часов за учетный период (ст. 99 Трудового кодекса РФ).Этой же статьей предусмотрены случаи, при которых работодатель может привлекать работников к сверхурочной работе, как с их согласия, так и при отсутствии согласия работников. Продолжительность сверхурочной работы не должна превышать для каждого работника 4 часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. Согласно ст. 152 Трудового кодекса РФ сверхурочная работа оплачивается в следующем порядке:

за первые два часа работы - не менее чем в полуторном размере;

за последующие часы - не менее чем в двойном размере.

Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором или трудовым договором.

По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.Что касается оплаты сверхурочной работы при суммированном учете рабочего времени, мнение контролирующих органов выражено в Письме Минздравсоцразвития России от 31.08.2009 N 22-2-3363: "...работа сверх нормального числа рабочих часов за учетный период оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, а за все остальные часы - не менее чем в двойном размере".

Статья 153 Трудового кодекса РФ устанавливает следующие правила оплаты труда в выходные и нерабочие праздничные дни.Работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:

- сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;

работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам, в размере не менее двойной дневной или часовой ставки;

работникам, получающим месячный оклад, - в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, литания и продуктов, предоставляемого работникам в соответствии с установленным законодательством РФ порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг).

По п. 4 ст. 255 НК РФ можно учесть расходы в случае, если обязанность по предоставлению жилья, оплаты коммунальных услуг, питания предусмотрена законодательством РФ. В случае, когда данные доплаты не предусмотрены законодательством, они могут учитываться для целей налогообложения в порядке, установленном п. 25 ст. 255 Налогового кодекса РФ, если будут предусмотрены трудовым или коллективным договором. В соответствии со ст. 222 Трудового кодекса РФ на работах с вредными условиями труда бесплатно выдается молоко или другие равноценные пищевые продукты по установленным нормам. Выдача работникам молока или других равноценных пищевых продуктов по письменным заявлениям работников может быть заменена компенсационной выплатой в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, если это предусмотрено коллективным договором и (или) трудовым договором.На работах с особо вредными условиями труда предоставляется бесплатно по установленным нормам лечебно-профилактическое питание.

Начиная с 02.06.2009 действуют Нормы и условия бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока или других равноценных пищевых продуктов, Порядок осуществления компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, и Перечень вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов, утвержденные Приказом Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 N 45н. На основании п. 2 Норм бесплатная выдача молока или других равноценных пищевых продуктов производится работникам в дни фактической занятости на работах с вредными условиями труда, обусловленными наличием на рабочем месте вредных производственных факторов, предусмотренных Перечнем вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов.

расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством РФ работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации;

сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством РФ о труде;

расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории РФ и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством, - для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов, и в порядке, предусмотренном работодателем, - для иных организаций, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;

денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством РФ;

начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников;

10) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством РФ;

надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях;

надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством РФ на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно;

расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством РФ;

расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством РФ;

суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ;

суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям;

договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями;

в случаях, предусмотренных законодательством РФ, начисления по основному месту работы рабочим руководителям или специалистам налогоплательщика во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;

расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;

расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда) за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;

предусмотренные законодательством РФ начисления военнослужащим, проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством РФ предусмотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, предусмотренные федеральными законами, законами о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;

доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством РФ;

расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

В себестоимость продукции не включаются следующие выплаты:

премии, выплачиваемые из средств специального назначения и целевых поступлений;

материальная помощь (в том числе безвозмездная), беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий;

оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков;

надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию, дивиденды по акциям, доходы по облигациям;

оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами;

оплата путевок на лечение и отдых;

ценовые разницы по продукции, предоставляемой работникам.

Фонд оплаты труда учитывается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Элемент «Отчисления на социальные нужды» отражает обязательные отчисления по установленным законодательством нормам внебюджетным фондам от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда» (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).К отчислениям на социальные нужды относят страховые взносы по видам обязательного социального страхования и по государственным внебюджетным фондам, в которые они зачисляются.

Пункт 2.2 Учет затрат труда. Учет оплаты труда

Отличительная особенность управленческого учета по сравнению с бухгалтерским заключается в необходимости определять не только

расходы на оплату труда, но и его затраты в рабочем и машинном времени, в показателях трудоемкости и машиноемкости производства. Это позволяет оценить эффективность использования рабочего времени, трудоемкость и машиноемкость технологических процессов, степень использования производственных мощностей, результаты их регулирования управленческими решениями.

Для управления важно знать не только, сколько стоит деталь, полуфабрикат, изделие, но и сколько времени необходимо для их изготовления. Контролируя ход и экономичность процесса производства, мастер обращает внимание прежде всего на время, а не на затраты в рублях. Затраты времени определяют уровень производительности труда и влияют на величину его оплаты при любой системе организации заработной платы. Вот почему на все важные работы, технологические операции, производственные задания устанавливают нормы времени и системно или внесистемно учитывают его фактический расход и отклонения.

Для управленческого учета рабочего времени обычно используют два основных регистра:

* карточки учета рабочего времени, в которых фиксируются фактические затраты времени на выполнение той или иной работы. В карточках отражаются основное и сверхурочное время, затраты которого являются основанием для расчета общего заработка;

* калькуляционные регистры (ведомости) заказов, отдельных . видов продукции или их групп, в которых фиксируются фактические

затраты времени на выполнение каждого заказа или изготовление продукта. Эти регистры ведут по видам продукции, работ, услуг и отдельным видам заказов. В действующей практике расходы на оплату труда, включаемые в себестоимость продукции, подразделяют на выплаты за отработанное I время или количество продукции, деталей, полуфабрикатов и выплаты стимулирующего характера.

К выплатам за объем производства (сбыта) относятся:

расходы заработной платы за фактически выполненную работу или отработанное время, исчисленные по сдельным расценкам, тарифным ставкам и должностным окладам или в процентах от выручки;

стоимость продукции, выдаваемой работникам в порядке натуральной оплаты;

компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда (надбавки и доплаты за работу в ночное время, сверхурочную работу, совмещение профессий, работу в тяжелых и вредных условиях и т.д.);

надбавки, обусловленные региональным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях;

расходы на оплату труда по основной деятельности предприятия работников, не состоящих в его штате.

К стимулирующим выплатам, включаемым в себестоимость продукции, относят все виды премий и надбавок за производственные результаты, профессиональное мастерство, вознаграждения за выслугу лет, стоимость бесплатно предоставляемых услуг, обедов, форменной одежды, выплаты по районным коэффициентам, оплата за дни обследования, сдачи крови и отдых и т.п.

Кроме прямых затрат на заработную плату во многих странах с рыночной экономикой в составе издержек выделяют общие расходы по оплате труда, которые включают отчисления на социальные нужды. Они производятся по установленным законодательством нормам от затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции.

Расходы на социальные нужды осуществляют в виде отчислений на социальное и обязательное медицинское страхование, страхование по безработице и от несчастных случаев. Сюда же относятся обусловленные тарифными соглашениями фактические выплаты и компенсации. Многие фирмы кроме обязательного проводят дополнительное страхование персонала и осуществляют социальные выплаты.

В добровольных затратах на социальные нужды следует выделить прямые выплаты персоналу предприятия пособий по уходу за больными членами семьи, на получение образования, курортное лечение, на рождение ребенка, по случаю свадьбы, юбилея, дополнительные отчисления в пенсионные фонды и фонды социального страхования. Косвенными затратами на социальные нужды являются расходы на санитарное обслуживание, профессиональные осмотры, доплаты на питание в столовой предприятия и т.д. Далеко не во всех случаях эти расходы рассматриваются налоговой службой в качестве вычета из налогооблагаемой прибыли предприятия. Однако для целей управленческого учета они рассматриваются с позиций затрат фирмы независимо от источника их покрытия. При этом не всегда имеет значение, за счет какого источника производятся соответствующие затраты: за счет оборотных средств с отнесением издержек на себестоимость или за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Для владельцев и менеджеров важно знать, во сколько реально обходится наемный работник.

Управленческий учет затрат труда на выпуск продукции и заработной платы включает учет отработанного времени и заработной платы персонала, непосредственно связанного с изготовлением (добычей)

продукции и оказанием производственных услуг. Прежде всего это время и расходы на оплату труда производственных рабочих и инженерно-технических работников, участвующих в производственном процессе и отдельных технологических операциях по изготовлению продукции и упаковке ее в цехе. Сюда же относятся доплата по премиальным системам оплаты труда и оплата за дополнительные, не предусмотренные технологией операции.

Заработная плата других работников предприятия учитывается в составе цеховых (общепроизводственных) и общезаводских (общехозяйственных) расходов, в коммерческих (внепроизводственных) расходах, в потерях от брака, в расходах на подготовку и освоение производства. Кроме заработной платы списочного состава промышленно-производственного персонала предприятия в состав затрат на оплату труда по действующим положениям включают оплату труда работников, не состоящих в штате предприятия, выполняющих работу по договорам, но не являющихся предпринимателями.

В затраты предприятия, учитываемые в целях налогообложения, нельзя включать премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений, материальную помощь, оплату дополнительных (сверх предусмотренных законодательством) отпусков, пенсий, путевок на лечение и отдых, другие выплаты, непосредственно не связанные с заработной платой.Так же как затраты сырья и материалов, расходы на оплату труда могут быть учтены в целом по цеху и предприятию или с разбивкой: затраты по нормам и отклонения от норм в связи с отступлениями от нормальных условий производства (несоответствие оборудования, материалов, инструмента и другие допустимые отступления от технологии).На негосударственных предприятиях по аналогии с практикой, применяемой зарубежными фирмами, возможно подразделять расходы на оплату труда производственного персонала на прямые расходы на изготовление продукции и косвенные расходы по оплате труда, куда включаются и отчисления социального характера.

Основными методами оплаты труда на современном предприятии являются:

оплата на основании повременной ставки независимо от объема выпущенной продукции;

оплата по результатам труда независимо от затраченного времени;

оплата по системе материального стимулирования, которая сочетает повременные ставки и сдельную оплату. Рабочим платят по основной тарифной ставке, исчисленной исходя из существующих норм выработки за произведенное количество продукции и полуфабрикатов, и выплачивают дополнительное вознаграждение в соответствии с объемом выполненной работы сверх минимальной нормы выработки.

Метод определения расходов на оплату труда при прямой повременной системе заработной платы достаточно прост и легок в применении. Расчет производится путем умножения количества часов, записанных в карточке учета рабочего времени, на ставку заработной платы того или иного работника. Поскольку заработная плата в этом случае рассчитывается независимо от объема производства, стимулы для повышения производительности труда у работников отсутствуют. Если отдельно учитывать и платить за сверхурочное время, то некоторые рабочие могут пытаться работать медленно в течение основного времени, а затем требовать сверхурочной работы. Это повлечет повышение оплаты труда без увеличения объема производства.В большинстве случаев повременная оплата труда применяется тогда, когда определение объема выработки затруднительно или качество работы стоит на первом месте. Если необходимо стимулировать больший выход продукции, рост производительности и существует возможность определить объем выполненной работы по каждой бригаде или отдельному работнику, используют метод оплаты по результатам труда.

При сдельной оплате заработная плата рассчитывается путем умножения количества единиц выработки на удельную ставку ее оплаты. Поскольку возможны случаи простоев не по вине рабочих-сдельщиков, сдельная оплата в большинстве случаев должна сочетаться с гарантированной повременной ставкой, которая обеспечивает работникам получение основной заработной платы за количество отработанного времени независимо от затрат труда. Соответственно в управленческом учете эти части заработной платы отражаются обособленно.

В современном производстве важна синхронность работы отдельных участков и производственного персонала. Для ее обеспечения при сохранении преимущественно повременной оплаты рабочим (бригадам) устанавливают сменные задания и контролируют их выполнение.

Для стимулирования роста производительности труда на работах, зависящих от индивидуальных (коллективных) усилий персонала, отдельные фирмы практикуют премирование за экономию рабочего времени. Соответствующие данные для этого получают в системе управленческого учета.

Система материального стимулирования должна быть организована так, чтобы обеспечить рабочим стимулы для увеличения объема производства и вместе с этим повысить их заработную плату. Многие зарубежные фирмы занимались вопросами повышения производительности труда при помощи различных систем и нашли несколько вариантов решения этой проблемы. В основном они сводятся к использованию премиальных надбавок за индивидуальные и коллективные результаты работы, дифференциации повременной оплаты и долевому участию в прибылях компании.Система премиальной надбавки является компромиссным решением, сочетающим простую повременную ставку и систему сдельной оплаты труда. Она связывает заработную плату с учтенными затратами труда и объемом работы, выполненной отдельными рабочими. Существует несколько систем премирования, и все они имеют ряд общих моментов:

время устанавливается для каждого заданного объема производства;

время, затраченное работником, сравнивается с определенным нормативом, и премия выплачивается в том случае, если затраченное время не превышает установленного по нормативу на данную работу;

оплата обычно основывается на повременной ставке, однако может зависеть от условий, определенных в трудовых договорах и соглашениях.

В некоторых отраслях, где рабочие обычно работают в бригаде, как, например, при производстве автомобилей, добыче угля и выплавке металла, отделить выработку одного рабочего от объема выполненной работы другого бывает невозможно. Система группового премирования материально стимулирует весь коллектив. Она может быть основана на методе сдельной оплаты или методе премиальной надбавки. Процесс определения величины премиальных оплат аналогичен расчету премии для отдельного рабочего.

Система повышенной повременной оплаты предполагает более высокую почасовую ставку в случае достижения нормативного уровня объема производства. Система была разработана на основе многолетнего опыта использования систем сдельной оплаты в сочетании с премиальной надбавкой. Стимулом для рабочих в данном случае является высокая почасовая ставка, которая слабо зависит от уровня производства.

Представляет интерес для российских предприятий система партнерства и долевого участия в прибыли. Она позволяет стимулировать эффективную работу персонала за счет общих конечных результатов деятельности компании. Для этого заранее согласованный процент от прибыли фирмы отчисляется в фонд оплаты труда и распределяется среди кадрового персонала с учетом должности, годовой заработной платы и стажа работы. При системе партнерства персоналу предоставляется возможность владения долей компании, которая может выражаться в виде акций предприятия, предоставляемых коллективу в качестве премиальных, бесплатно или по минимальным ценам приобретения. В учете такого рода выплаты и льготы обособляются особо.

Для контроля расходов на персонал, анализа их связи с объемами производственной деятельности, а также по налоговым соображениям в управленческом учете затраты на персонал подразделяют н'а производственную сдельную и повременную заработную плату, оклады работников управления, затраты на социальные нужды, предусмотренные законом (охрана труда, техника безопасности, отчисления в пенсионные фонды, на социальное страхование и т.п.), добровольные дополнительные расходы фирмы на социальные нужды и прочие затраты на содержание персонала.

Производственная заработная плата включает расходы на оплату труда (основная, дополнительная заработная плата, премии за производственные достижения) по изготовлению (добыче) продукций и заработную плату за вспомогательные, обслуживающие работы, относящиеся к производству основной продукции.

К прямым расходам на оплату труда может относиться не только заработная плата рабочих, но и инженерно-технических работников, если их деятельность связана с конкретным видом продукции, работ, услуг.

Косвенная оплата труда включается в переменные расходы с использованием соответствующего варианта затрат.

Заработная плата и оклады начисляются и учитываются на основе первичных документов на сдельную и повременную оплату труда (наряды, ведомости выработки, сменные рапорты, табели, приказы и т.п.).Каждый работник предприятия, как правило, принадлежит определенной структурной единице - цеху, отделу, службе. Поэтому группировка расходов на оплату труда по местам формирования затрат особых трудностей не вызывает. Для заработной платы лиц не списочного состава или работников, выполняющих в течение отчетного периода свои функции в разных структурных подразделениях, могут быть введены так называемые абстрактные места затрат типа «Управление предприятием», «Внешние услуги» и т.п. Учтенные вместе с другими расходами, затраты на оплату труда этих работников распределяются между основными и вспомогательными подразделениями пропорционально величине потребленной продукции или услуг данного места издержек.

Основная заработная плата производственных рабочих и другого персонала относится на себестоимость отдельных изделий или их групп и заказов прямым путем. Если это невозможно (например, по заработной плате повременщиков), расходы на оплату труда распределяют между товарным выпуском продукции и незавершенным производством, а затем между видами готовых изделий пропорционально:

сметным нормативным ставкам на изделие, заказ, машинокомплект;

затратам времени на изготовление тех или иных изделий и их составных частей (деталей, узлов, полуфабрикатов).

Сметные ставки рассчитывают исходя из объема производства, перечня рабочих мест и штатных должностей.

Общие расходы на оплату труда распределяют между видами продукции только в тех случаях, когда их нельзя отнести на изделия прямо. Это относится главным образом к повременной и дополнительной заработной плате, косвенным выплатам, отчислениям на страхование, доплатам и т.п. Обычно они распределяются между объектами калькулирования пропорционально прямой заработной плате основных производственных рабочих.

В практике управленческого учета зарубежных фирм для распределения общих затрат на оплату труда персонала иногда используют показатели времени изготовления той или иной продукции или ее трудоемкости.

Прямые затраты на оплату труда включают в себя все расходы по оплате рабочей силы, которые можно прямо, непосредственно и экономично отнести на определенный вид готовых изделий. Это заработная плата операторов машин и других рабочих, занятых непосредственным изготовлением изделий. Однако с производством связаны и подсобные рабочие, менеджеры и мастера, вспомогательный персонал. Их заработная плата входит в состав производственных затрат. Но эти затраты на оплату труда нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий, они называются косвенными (непрямыми) трудовыми затратами. Такие расходы, подобно косвенным (непрямым) материальным затратам, рассматриваются как часть общепроизводственных расходов. Деление расходов на оплату труда на прямые и косвенные в большой степени зависит от конкретных ситуаций. Если в организации производится один продукт, то заработная плата не только производственных рабочих, но и управленческого персонала может быть классифицирована как прямые затраты. Прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда являются переменными, их величина изменяется прямо пропорционально объему производства.

учет материальный трудовой затрата

Пункт 2.3 Особенности учета затрат на оплату труда

Изучение затрат на оплату труда в управленческом учете связано с двумя направлениями: учет численности работающих (учет использования рабочего времени) и учет выработки. Рассмотрим эти направления.

Учет численности работающих и использования рабочего времени осуществляется на основании табельного учета.

Предварительным этапом этого направления является планирование расходов на персонал в части основной заработной платы. Составляется кадровый план организации, который ежегодно корректируется и обновляется.

Кадровый план охватывает только постоянную составляющую оплаты труда, формируемую за счет должностных окладов и постоянных надбавок.

Все, что касается планирования переменной части оплаты труда (премиального фонда), регулируется иными нормативными документами и механизмами.

При планировании фонда оплаты труда используются рыночные значения уровня заработной платы по специальностям и должностям, которые выступают в качестве ориентира, дающего руководителю подразделения и работодателю представление о том, как в среднем на рынке оценивается работник той или иной специальности и должности. Это важно учитывать при определении уровня оплаты труда по конкретным специальностям и должностям подразделений по следующим причинам:

отсутствие риска потери работодателем наиболее профессиональных специалистов, если уровень оплаты труда по данным профессиям в организации окажется значительно ниже рынка;

неэффективное использование фонд оплаты труда в случае, если уровень оплаты труда окажется значительно выше рынка.

При создании новых подразделений, не предусмотренных утвержденным кадровым планом, наряду с положением о подразделении, должностными инструкциями и другими необходимыми нормативными документами разрабатывается и утверждается кадровый план данного подразделения.

Руководители подразделений в рамках утвержденных цифр по численности и общему фонду оплаты труда подразделения корректируют кадровый план в части:

изменения названий должностей (например, вместо одной должности (заместителя начальника отдела), может быть введена другая (должность ведущего специалиста));

перераспределения фонда оплаты труда по должностям (например, планировали повысить заработную плату одному специалисту, а повышают другому);

* времени изменения (например, планировали заполнить вакансию или изменить заработную плату в 1-м квартале, а фактически заполнили или изменили во 2-м).

Далее планируются расходы на оплату труда по подразделениям организации (цеха, бригады, звена) основного производства. Расходы на заработную плату работников технического отдела, служащих, специалистов и руководителя планируют в составе общепроизводственных и общехозяйственных расходов на основании штатного расписания.

Расчет прямых расходов на оплату труда основного производственного персонала осуществляется в следующей последовательности:

определяется число рабочих часов, необходимое для производства конкретного вида товара (работ, услуг), путем умножения нормы часовой выработки единицы продукции на планируемый объем производства в натуральном выражении (из бюджета производства);

рассчитывается общее число рабочих часов (фонд часового рабочего времени) для выполнения производственной программы (суммируются полученные значения по каждому виду товара, оказанным работам, услугам);

определяется фонд заработной платы (фонд часового рабочего времени умножается на средний уровень почасовой оплаты).

Пример.

Расчет прямых расходов на оплату труда представлен в таблице :

Прямые расходы на оплату труда производственного цеха на I квартал Герасимова Л.Н. Управленческий учет: теория и практика. Ростов на Дону, ООО «Феникс»,2011,с.-336

Показатель	Товар А	Товар Б	Итого
1. Объем производства, ед.	1 500	4 000	X
2. Затраты труда, чел.-ч./ед.	0,50	0,80	X
3. Фонд часового рабочего времени (затраты труда), чел.-ч (стр. 1 х стр. 2)	750	3 200	3 950
4. Оплата 1 чел.-ч, руб.	100	100	X
5. Расходы на оплату труда, руб. (стр. 3 * стр. 4)	75 000	320 000	395 000

В связи с тем, что затраты труда являются определяющим фактором при расчете расходов на заработную плату, то необходимо спрогнозировать риски потерь рабочего времени, вызванные простоями из-за неисправности оборудования, отсутствием материалов и других ресурсов, недостатками в организации труда, отклонениями от технологического процесса, устранением брака и др.

Если в организации имеется задолженность по оплате труда, составляется график ее погашения.

При разработке системы оплаты труда необходимо учитывать разнообразные критерии. Критерии оплаты должны включать основные показатели, отражающие результаты деятельности конкретного работника.

Например, заработная плата бухгалтера будет зависеть от своевременности сдачи отчетности, уровня выполнения договорных обязательств, погашения дебиторской и кредиторской задолженности, включая налоговые отчисления в бюджеты, результатов аудиторской проверки и др.

Могут быть установлены персональные надбавки работникам за личный вклад в развитие предприятия, внесение конструктивных предложений, способствующих повышению эффективности производства, за высокое профессиональное мастерство, установление стратегических партнерских отношений.

Таким образом, расходы на заработную плату являются слагаемым себестоимости и результатов финансовой деятельности компании. С одной стороны, увеличение оплаты труда повышает мотивацию персонала в достижении наилучших показателей развития бизнеса их фирмы, от которых будут зависеть в ближайшей перспективе доходы работников. Кроме того, рост заработной платы приводит к увеличению налогооблагаемой базы, вследствие чего повышается роль организации в пополнении регионального и федерального бюджетов.

С другой стороны, оптимальный уровень расходов на оплату труда должен устанавливаться по показателям их эффективности, а предварительное планирование даст экономическое обоснование их общей величины по организации.

Вторым направлением изучения затрат на оплату труда в управленческом учете является учет выработки.

Организация учета выработки зависит от характера технологического процесса, организации производства и действующих систем оплаты труда.

При этом целесообразно разделить процесс производства на операции по технологическому и организационному принципам с целью учета результатов труда каждого рабочего или производственной бригады.

Различают следующие методы учета выработки:

по конечной производственной операции;

инвентарный;

приемка выработки на каждой производственной операции;

расчетный.

Метод учета выработки по конечной производственной операции

Сущность учета выработки по конечной операции состоит в том, что заработная плата рабочим бригады, обслуживающим ряд технологических операций, определяется по объему продукции, прошедшей конечную производственную операцию.

Метод применяется при поточной организации труда, когда выработка на конечной операции соответствует выработке на любой промежуточной стадии работы бригады со стабильными остатками незавершенного производства.

Как правило, это производства с регламентированным ритмом, у которых равенство или кратность промежуточных операций такту поточной линии позволяет определить выработку всех рабочих.

Инвентарный метод

Сущность инвентарного метода заключается в том, что выработка по отдельным рабочим местам определяется по результатам объема продукции на конечной производственной операции бригады и пооперационных остатках деталей в начальном и конечном незавершенном производстве.

Метод применяется при поточной организации труда со свободным ритмом, изменяющимися запасами изделий в незавершенном производстве. Как правило, это массовые и крупносерийные производства.

Метод приемки выработки на каждой производственной операции

Сущность метода заключается в том, что количество изготовленной продукции определяется путем фактической приемки ее по каждому рабочему месту.

Метод применяется в производствах, изготавливающих разные или редко повторяющиеся изделия.

Метод расчета

Этим методом определяют выработку, если она вытекает из других показателей и невозможно применить перечисленные выше способы.

Таким образом, выбор способа учета зависит от организации процесса производства.

При учете выработки применяются следующие формы первичных учетных документов:

акт о приемке выполненных работ;

ведомость учета выработки;

лицевые счета выработки;

маршрутный лист (карта);

наряды на сдельную работу (разовые, накопительные, индивидуальные, бригадные);

нормированные задания повременщиков;

рапорт о выработке и приемке работ за смену;

сменный рапорт-наряд и др.

Каждая организация выбирает документ в зависимости от вида и типа производства. Например, в единичном производстве чаще всего используются наряды, в серийном - сменный рапорт-наряд, маршрутные карты, в массовом - накопительные ведомости. Но это не исключает возможности применения других видов документов.

В первичных документах целесообразно использовать такие реквизиты, как место работы (цех, участок отдел), расчетный период (день, месяц), табельный номер и разряд рабочего, код учета затрат (заказ, изделие, счет, статья расхода), разряд, количество и качество работы, количество нормочасов по выполненной работе, норму времени и расценку за единицу работы, сумму заработка.

В документах проставляется фактическое количество выработанной, принятой годной продукции и брака. Данные для заполнения этих документов содержатся в технологических картах, действующих нормах и расценках, графиках работы и выдаются до начала работы.Расходы на оплату труда, аналогично материальным затратам, группируются по объектам учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Расчеты по оплате труда работников являются достаточно сложными и трудоемкими.

На оплату труда рабочих влияют:

объем выпуска продукции (при сдельной оплате труда);

отработанное время (при повременной оплате труда).

В связи с этим данные расходы формируются в зависимости от категории работников. Оплата труда служащих напрямую не связана с объемом выпуска продукции и формируется на основании установленных должностных окладов.

Распределение заработной платы производственных рабочих по объектам учета затрат осуществляется с учетом данных первичных документов по оплате труда (нарядов, рапортов, ведомостей, маршрутных листов и пр.) по цехам, переделам, участкам и прочим объектам учета. По каждому объекту учета оплата труда группируется по объектам калькуляции, далее полученные данные о заработной плате заносят в накопительные карточки или ведомости, которые открываются на каждый объект учета и калькулирования. По данным накопительных карточек составляется разработочная таблиц; распределения заработной платы (ведомость распределения расходов на оплату труда и отчислений на социальные нужды по объектам учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции).

Согласно ведомости распределения расходов на оплату труда и социальные нужды заполняется журнал хозяйственных операций :

Журнал хозяйственных операций

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
	дебет	кредит
Отнесены расходы на оплату труда, относимые непосредственно на издержки производства и обращение	20,23, 25, 26,28, 29,44, 97	70
Отнесены суммы отчислений на оплату труда на затраты основного и вспомогательных производств, обслуживающих производств и хозяйств и на иные хозяйственные нужды	20, 23, 25,26, 28, 29,44, 97	69
Списаны расходы на оплату труда по операциям, связанным с заготовлением материалов, оборудования,, осуществлением капитальных вложений	07,08,10	70
Произведены выплаты в денежной и натуральной форме за счет нераспределенной прибыли и фонда потребления	84	70
Отражены доходы, выплачиваемые по вкладам в имущество организации и ценным бумагам	99,84	70
Сформирован резерв на оплату отпусков	20,23,25,26,28, 29,44	96

Включение в себестоимость отдельных видов продукции основной части заработной платы производственных рабочих осуществляется прямым путем. Ту часть заработной платы, которую невозможно отнести на себестоимость отдельных изделий прямым путем, распределяют косвенно, пропорционально сметной ставке расходов по заработной плате на единицу продукции.

Расчеты оплаты труда усложняются на предприятиях с множеством различного рода доплат и дополнительных выплат.

В управленческом учете ведется обособленный учет доплат к основным расценкам и тарифным ставкам в зависимости от их производственного или непроизводительного характера.

Эти доплаты рассматриваются как дополнительные затраты производства.

Особенностью ведения управленческого учета трудовых затрат производства является неравномерность включения в себестоимость продукции дополнительной оплаты труда, социально-оздоровительных расходов, различного рода доплат я вознаграждений, непосредственно не связанных с выполнением работ по производству продукции.

Для устранения этого используется резервирование платежей на содержание работников, которое планируется на год применительно к объемам трудовых затрат производства, формируемым по методу их совокупной величины.

Многие расходы социальной сферы не включаются в себестоимость продукции, а относятся на прочие расходы предприятия.

Не включаются в состав себестоимости, а выплачиваются за счет прибыли премии за счет средств специализированных и целевых поступлений, материальная помощь, оплата дополнительных (по коллективному договору) отпусков, надбавки к пенсиям, единовременные пособия ветеранам и др.

Таким образом, формы оплаты труда и особенности состава трудовых издержек производства влияют на организацию их управленческого учета.

Практическая часть

Рассмотрим конкретный пример порядка учета прямых материальных затрат на примере ООО "Зенит".

На основании исследуемых данных по заказу N 115 на изготовление изделия "А" в декабре 2008 г. по предъявлении требования на отпуск материалов со склада были отпущены в производство основные материалы на сумму 20 236 руб., в том числе:

материал N 1 - 3450 руб.;

материал N 2 - 2737,02 руб.;

материал N 3 - 6459,60 руб.;

материал N 4 - 3850,70 руб.;

материал N 5 - 38,67 руб.;

материал N 6 - 54,34 руб.;

материал N 7 - 4,12 руб.;

материал N 8 - 3243,24 руб.;

материал N 9 - 398,11 руб.,

что отражено в бухгалтерском учете следующими записями: Д-т сч. 20 "Основное производство", К-т сч. 10 "Материалы" субсч. 10.1 "Сырье и материалы" на сумму 20 236 руб.

В ООО "Зенит" применяют нормативный метод учета затрат и финансовых результатов. Данный метод основан на том, что учет затрат и выручки ведется по нормативным плановым показателям, а отклонения от плановых норм учитываются отдельно и списываются в конце бюджетного периода на соответствующую стадию финансового цикла, в результате чего устанавливаются фактические затраты и финансовые результаты предприятия.

Выполним расчет отклонений по прямым затратам на материалы.

Рассчитаем плановую себестоимость производства изделия "А".

Первоначально определим прямые расходы сырья и материалов для данного вида продукции.

Для изготовления изделия "А" требуются такие компоненты, как материалы N 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9. Нормативный расход материалов на 100 кг готовой продукции представлен в таблице:

Расчет расходов материалов для производства изделия "А":

Наименование основных материалов	Норма расхода на 100 кг готовой продукции, кг	Цена, руб/кг	Сумма, руб.
Материал 1	57,48	5,25	301,77
Материал 2	14,61	16, 50	241,07
Материал 3	22,97	24, 60	565,06
Материал 4

Подобные документы

• Учет прямых затрат в составе себестоимости продукции

  Анализ учета прямых затрат в составе себестоимости продукции (работ, услуг). Калькуляция себестоимости единицы продукции, распределение косвенных расходов. Составление журнала хозяйственных операций, оборотной ведомости. Пути снижения материальных затрат.
  
  курсовая работа [61,0 K], добавлен 27.02.2015
  

• Основы учета прямых затрат

  Учет прямых затрат в составе себестоимости продукции. Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО "Горизонт". Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг. Введение бухгалтерского учета прямых затрат.
  
  дипломная работа [73,3 K], добавлен 17.09.2014
  

• Анализ материальных затрат и выявление резервов снижения себестоимости продукции (работ, услуг) на примере СХПК "Сарыал"

  Синтетический и аналитический учет затрат на производство, их классификация. Учет выпуска готовой продукции. Учет затрат на производство продукции и исчисление ее себестоимости в СХПК "Сарыал". Первичное оформление учета затрат и выхода продукции.
  
  курсовая работа [59,3 K], добавлен 28.04.2012
  

• Анализ и управление затратами и себестоимостью

  Основные направления анализа себестоимости, анализ прямых материальных затрат, прямой заработной платы, косвенных затрат. Калькуляция себестоимости на основе нормативов затрат и анализа отклонений, определение резервов снижения себестоимости продукции.
  
  курсовая работа [40,5 K], добавлен 09.05.2010
  

• Учет затрат и анализ калькулирования себестоимости продукции организации

  Сущность, состав и классификация затрат и себестоимости продукции как выраженных в денежной форме затрат на ее производство и реализацию. Управление себестоимостью продукции предприятий. Анализ бухгалтерского учета затрат на предприятиях различных форм.
  
  курсовая работа [111,7 K], добавлен 25.06.2014
  

• Организация учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

  Классификация производственных затрат. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции. Учет расходов по элементам затрат. Учет затрат на производство продукции по статьям калькуляции. Сводный учет затрат на производство.
  
  курсовая работа [40,7 K], добавлен 06.03.2007
  

• Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции при позаказном методе

  Понятие затрат на производство продукции. Сущность и значение позаказного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Учет прямых затрат и порядок их списания на заказ в системе позаказного метода калькулирования.
  
  курсовая работа [55,4 K], добавлен 26.08.2014
  

• Учет и анализ затрат на производство продукции на примере КФ АО "Промтехмонтаж"

  Типы производств и организация учета производственных затрат. Методы учета затрат на производство продукции. Проектные предложения по снижению затрат на производство продукции ОАО "Промтехмонтаж". Эффективное управление товарно-материальными запасами.
  
  дипломная работа [211,5 K], добавлен 16.03.2011
  

• Аудит себестоимости продукции на ООО "Мособлтелефонстрой"

  Организация учета прямых затрат в составе себестоимости продукции. Анализ прямых и косвенных затрат на производство продукции, факторный анализ прибыли от продаж, показатели доходности и рентабельности. Программа аудита себестоимости продукции фирмы.
  
  дипломная работа [136,9 K], добавлен 24.09.2010
  

• Организация учета затрат на производство по статьям калькуляции

  Понятие, классификация, задачи учета производственных затрат. Синтетический и аналитический учет материальных и трудовых затрат производства. Основы списания накладных расходов. Действующая практика учета прямых и накладных расходов на ТОО "Карцветмет".
  
  курсовая работа [51,1 K], добавлен 31.01.2011
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам