Учет прямых материальных и трудовых затрат

7,00

50, 00

350,00

Материал 5

0,26

14, 10

3, 67

Материал 6

0,02

240,00

3, 84

Материал 7

0,20

1,80

0, 36

Материал 8

16,00

17,80

284,80

Материал 9

0,12

295,00

35, 11

Итого

1785,67

Расчет количества материалов, необходимых для производства планового выпуска 1200 кг готовой продукции в месяц:

Расчет нормативных расходов сырья

Наименование основных материалов	Количество, кг	Цена, руб/кг	Сумма, руб.
Материал 1	57,48 х 1200 / 100 = 689,76	5,25	3 621,24
Материал 2	14,61 х 1200 / 100 = 175,32	16, 50	2 892,78
Материал 3	22, 97 х 1200 / 100 - 275, 64	24, 60	6 780,74
Материал 4	7,00 х 1200 / 100 = 84,00	50, 00	4 200,00
Материал 5	0,26 х 1200 / 100 = 3,12	14, 10	43, 99
Материал 6	0, 02 х 1200 / 100 = 0, 19	240,00	46, 08
Материал 7	0, 20 х 1200 / 100 = 2, 40	1,80	4, 32
Материал 8	16, 00 х 1200 / 100 = 2, 40	17, 80	3 417,60
Материал 9	0, 12 х 1200 / 100 = 1, 43	295,00	421,26
Итого			21 428,02

Итак, для производства 1200 кг изделия "А" в месяц планируется расход материалов на сумму 21 428,02 руб.

Теперь рассчитаем фактический расход сырья на основании фактической выработки продукции, которая составила 1144 кг в месяц

Фактический расход материалов

Наименование основных материалов	Количество, кг	Цена, руб/кг	Сумма, руб.
Материал 1	663,52	5,20	3 450,30
Материал 2	165,88	16, 50	2 737,02
Материал 3	263,12	24, 55	6 459, 60
Материал 4	77, 79	49,50	3 850,70
Материал 5	2, 97	13, 00	38, 67
Материал 6	0,23	237,50	54, 34
Материал 7	2,29	1,80	4, 12
Материал 8	180,18	18, 00	3 243,24
Материал 9	1, 37	290,00	398,11
Итого			20 236,10

Для производства 1144 кг продукции израсходовано материалов на сумму 20 236,10 руб. Сравнивая фактические и плановые затраты материалов, определяем, что фактические затраты отклоняются от нормативных. Проанализируем причины этих отклонений.

Анализ отклонений прямых материальных затрат.

На данном предприятии фактические материальные затраты могут отличаться от нормативных по причинам:

отклонений по цене;

отклонений по расходу материалов;

наличия производственного брака и (или) замены материалов.

Отклонения по цене на материалы отражают разницу между суммой, которая была фактически уплачена за определенное количество материала, и суммой, которую предполагалось заплатить за то же количество в соответствии с установленными нормативами. Учитывая, что между закупкой материалов и их использованием в производстве может проходить то или иное время, возникает вопрос о выборе момента исчисления отклонений по цене на материалы. Представляется, что расчет в момент приобретения является более предпочтительным, чем расчет в момент использования, поскольку, чем раньше поступит информация относительно отклонений по цене на материалы, тем выше вероятность осуществления надлежащих корректирующих воздействий. Величина отклонений по цене на материалы может быть рассчитана следующим образом:

ДЕЛЬТАЦм = (Фактическая цена - Нормативная цена) Фактическое количество закупленных материалов.

Расчет отклонений по цене на материалы представлен в таблице:

Наименование основных материалов	Сумма, руб.
Материал 1	(5,20 - 5,25) х 57,48 / 100 х 1144 = -32,88 руб.
Материал 2	Отклонений нет
Материал 3	(24,55 - 24,60) х 22,94 / 100 х 1144 = -13,14 руб.
Материал 4	(49,50 - 50,00) х 7,00 / 100 х 1144 = -40,04 руб.
Материал 5	(13,00 - 14,10) х 0,26 / 100 х 1144 - -3,27 руб.
Материал 6	(237,50 - 240,00) х 0,02 / 100 х 1144 = -0,46 руб.
Материал 7	Отклонений нет
Материал 8	(18,00 - 17,80) х 16,00 / 100 х 1144 = 36,61 руб.
Материал 9	(290,00 - 295,00) 0,12 / 100 х 1144 = -6,81 руб.
Итого	-59, 94 руб.

Итого отклонение по цене на материалы составляет минус 59,94 руб. (благоприятное). Отклонение по цене на материал N 8 36,61 руб. является неблагоприятным, поскольку данный материал был куплен по более высокой цене, чем предполагалось ранее. В то же время отклонение по цене на материалы N 1, 3, 4, 5, 6, 9, составившее 96,55 руб., считается благоприятным вследствие того, что фактическая цена приобретения оказалась ниже, чем заложенная в смету. В итоге мы получаем благоприятное отклонение по цене на материалы в 59,94 руб. (-96,55 + 36,61).

Благоприятные отклонения по цене на материалы возникают при закупках по цене ниже нормативной. Однако следует отметить, что приобретение (в целях экономии) материалов низкого качества хотя и обеспечивает благоприятное отклонение по цене, вполне может привести к неблагоприятному отклонению по использованию материалов.

Неблагоприятные отклонения по цене на материалы могут иметь место вследствие неточно установленных нормативных цен, завышенной закупочной цены, инфляционного роста цен, приобретения материалов другого качества, чрезмерных транспортных расходов, дефицита сырья и др. Когда выявляемые отклонения по цене на материалы регулярно становятся неблагоприятными, данный факт необходимо учитывать при ценообразовании на базе затрат, поскольку он является сигналом к тому, что издержки уже не отражают текущего уровня цен. При этом анализ отклонений позволяет скорректировать цены до их фактического уровня. Для более детального анализа целесообразным представляется подразделение традиционно применяющихся отклонений по ценам на материалы на отклонения оценки и отклонения планирования.

Отклонения оценки вычисляются в связи с тем, что обычные отклонения по цене на материалы вполне приемлемы для общего контроля затрат, но не очень эффективны для оценки деятельности отдела снабжения, поскольку цены складываются в основном на рынке независимо от полномочий руководителя данного подразделения.

Отклонения планирования, также выделенные из обычного отклонения, рассчитываются с помощью сопоставления рыночной и нормативной цены. Такие отклонения используются для проверки прогнозов и стандартов, способствуют определению того, нуждаются ли и, если да, в какой степени существующие планы в корректировке под влиянием тенденции в изменении цен на материалы.

Вторым фактором, влияющим на размер материальных затрат, является удельный расход материалов, т.е. их затраты на единицу продукции. Сравним стандартный расход материалов с фактическим, представленным в таблицах: согласно плановым материальным затратам стандартный расход материалов по каждому виду материала должен был составить:

Наименование основных	Плановая норма расхода, кг
материалов
Материал 1	57,48
Материал 2	14, 61
Материал 3	22, 97
Материал 4	7, 00
Материал 5	0, 26
Материал 6	0, 02
Материал 7	0, 20
Материал 8	16,00
Материал 9	0, 12
Наименование основных материалов	Фактическая норма расхода, кг
Материал 1	663,52 / 1144 х 100 = 58,00
Материал 2	165,88 / 1144 х 100 = 14,50
Материал 3	263 / 1144 х 100 = 23,00
Материал 4	77,79 / 1144 х 10 = 6,80
Материал 5	2,97 / 1144 х 100 = 0,26
Материал 6	0,23 / 1144 х 100 = 0,02
Материал 7	2,29 / 1144 х 10 = 0,20

С учетом того, что фактически произведено продукции 1144 кг, стандартный расход материалов на изготовление этого количества изделия представлен в таблице:

Стандартный расход материалов на изготовление фактического объема продукции

Отклонения по расходу материалов отражают то, насколько отличие фактически использованного количества основных производственных материалов от нормативного количества, предназначенного для обеспечения фактического выпуска продукции, влияет на размер прямых материальных затрат. Такие отклонения могут выявляться либо при поступлении материалов в производство, либо в конце производственного процесса.

На момент расчета отклонений по расходу материалов существенное влияние оказывает метод учета затрат и калькуляции себестоимости. Так как ООО "Зенит" использует позаказный метод учета, то отклонения количества лучше выделять при поступлении материалов в производство, которое происходит по мере необходимости и в соответствии с производственным графиком. Для расчета отклонений по расходу материалов необходимо устранить влияние ценового фактора, поэтому такие отклонения оцениваются по нормативной цене.

Отклонения по расходу материалов на изготовление 1144 кг изделия "А" представим в таблице:

Отклонения в стоимости материалов за счет изменения объема производства и удельного расхода материалов:

Наименование основных материалов	Сумма, руб.
Материал 1	(663,52 - 657,57) х 5,25 = 31,21
Материал 2	(165,888 - 167,14) х 16,50 = -20,76
Материал 3	(263,12 - 262,78) х 24,50 = 8,46
Материал 4	(77,79 - 80,08) х 50,00 = -114,40
Материал 5	Отклонений нет
Материал 6	(0,23 - 0,18) х 240,00 - 11,00
Материал 7	Отклонений нет
Материал 8	(180,18 - 183,04) х 17,80 = -50,91
Материал 9	(1,37 - 1,36) х 295,00 = 3,38
Материал 1	-132

Благоприятное отклонение отмечается по расходу материалов N 2, 4, 8 на сумму 186,07 руб., поскольку фактически было отпущено в производство данного материала меньше, чем планировалось из-за изменения объема производства и норм расхода. Благоприятные отклонения по расходу материалов могут быть связаны с применением материалов более высокого качества, при введении в производственный процесс для изготовления каждой единицы конечного продукта только части требуемого материала и т.п. При этом результатом последнего, если это не вызвано усовершенствованием технологического процесса, может оказаться выпуск продукции ненадлежащего качества.

По использованию материалов NN 1, 3, 6, 9 отклонение на сумму 54,07 руб. неблагоприятное из-за большего его фактического расхода. Неблагоприятные отклонения по расходу материалов могут быть вызваны как применением неточных нормативов и разницей во влажности материалов, так и различными неэффективными действиями, такими как: недостаточно четкое планирование графика производственного процесса; ошибки в наладке оборудования; использование материалов более низкого качества в целях экономии на цене; нерегулярные закупки; потери материалов на производственной линии; использование недостаточно квалифицированного труда; невозвращение на склад неиспользованных материалов и др. Совокупное отклонение по материалам - это разница между фактическими затратами на материал и стандартными затратами с учетом фактического выпуска продукции. С учетом фактического объема производства 1144 кг общая сумма стандартных затрат представлена в таблице:

Наименование основных материалов	Сумма, руб.
Материал 1	301,77 х 1144 = 3452,25
Материал 2	241,07 х 1144 = 2757,78
Материал 3	565,06 х 1144 = 6464,31
Материал 4	350,00 х 1144 = 4004,00
Материал 5	3,67 х 1144 = 41,94
Материал 6	3,84 х 1144 = 43,93
Материал 7	0, 36 х 1144 = 4,12
Материал 8	284,80 х 1144 = 3258,11
Материал 9	35,11 х 1144 = 401,60
Итого	20 428,04

Совокупное отклонение по материалам равно:

Наименование основных материалов	Сумма, руб.
Материал 1	3450, 30 - 3452, 25 = -1, 94
Материал 2	2737,02 - 2757,78 = -20,76
Материал 3	6459,60 - 6464,31 = -4,71
Материал 4	3850,70 - 4004,00 = -153,30
Материал 5	38,67 - 41,94 = -3,27
Материал 6	54,34 - 43,93 = 10,41
Материал 7	4, 12 - 4,12 = 0
Материал 8	3243, 24 - 3258,11 = -14, 87
Материал 9	398,11 - 401,60 = -3,49
Итого	-191,94

Совокупное отклонение по материалам:

Общее отклонение по материальным затратам составило минус 191,94 руб. Оно складывается под воздействием двух факторов: отклонение по цене, равное 59,94 руб.;

отклонение по использованию материалов, равное 132,00 руб.

Как видно, общее отклонение по материальным затратам получается благоприятным, отклонение по расходу материалов благоприятно, и оно больше, чем благоприятное отклонение по цене.

Заключение

В зависимости от сферы деятельности организации затраты могут выражаться в форме себестоимости (в сфере производства) либо в форме издержек обращения (в торговле). С одной стороны, достоверный и детальный расчет себестоимости необходим внутренним пользователям бухгалтерской информации - администрации, учредителям, собственникам. Эти данные позволяют определить, насколько выгоден тот или иной вид деятельности в определенных экономических условиях, эффективна ли существующая система организации производственного процесса, что можно и нужно изменить, в каком направлении развиваться. С другой стороны, состав затрат организации - один из важнейших показателей, необходимых для расчета и уплаты обязательных налоговых платежей, прежде всего - налога на прибыль. Ошибки в расчёте себестоимости могут привести к серьёзным налоговым последствиям.

Снижение затрат на производство и реализацию продукции имеет большое значение. Снижение себестоимости за счет экономии сырья, материалов, топлива, энергии и затрат живого труда позволяет выпустить значительное количество дополнительной продукции. При сохранении тех же цен на готовую продукцию снижение себестоимости ведет к увеличению прибыли предприятия и росту рентабельности.

Наиболее распространенные способы снижения затрат:

закупка более дешевого сырья, услуг, материалов, рабочей силы и т.д.;

прямое снижение постоянных затрат (на аренду, связь, электроэнергию и т.д.);

сокращение расходов на персонал;

использование в производстве более экономичного и совершенного оборудования, автоматизация некоторых операций, процессов;

оптимизация (сокращение) налоговых и других обязательных платежей;

снижение затрат за счет договоренностей (реализации совместных программ) с контрагентами -- поставщиками сырья, товаров, комплектующих и т.д.;

снижение затрат за счет оптимизации транспортных и товарных потоков;

снижение затрат за счет использования технических систем, операций, процессов, выполняющих несколько разных функций (в том числе функцию самообслуживания);

снижение затрат за счет продажи поставщикам необходимых им товаров, материалов.

Дополнительно снизить затраты предприятия можно, сократив расходы на:

научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;

поддержание широкого ассортимента продукции;

исследование рынка, рекламу и продвижение товаров или услуг;

поддержание широкого круга клиентов;

поддержание определенного качества услуг и товара;

тщательный отбор сырья и компонентов с определенными техническими характеристиками;

оплату труда;

повышение квалификации сотрудников;

механизацию производственного процесса;

организацию производства;

скорость выполнения заказов;

сохранение гибкости производственного процесса;

поддержку каналов дистрибуции произведенной продукции.

На практике существуют и другие способы снижения затрат, которые менее распространены:

снижение затрат за счет восстановления их в процессе работы (использование или повторная переработка отходов собственного производства);

снижение затрат за счет оптимального распределения их по этапам и периодам работы (уменьшение количества работников в периоды сезонных спадов или кратковременное увеличение их в периоды пиковых продаж);

получение выгоды от какой-либо государственной программы поддержки предпринимательства получением льгот и субсидий;

увеличение затрат конкурентов;

увеличение производства (в единицу времени) однотипной продукции (при этом растут только переменные издержки, соответственно, себестоимость каждого изделия сокращается).

Список литературы

1. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 160с.

2. Безруких П.С. Бухгалтерский учет. - М.: Бухгалтерский учет, 2008. --532с.

3. Бухалков М.И. Планирование на предприятии: Учебник. - 3-е изд., испр. и доп. - М.: ИНФРА - М, 2005. - 416с.

4. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. М.: Экзамен, 2009. - 250с.

5. Врублевский Н.Д. Учёт затрат на производствах: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2007. - 118с.

6. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современных предприятиях: Учебник. М.: Дело, 2007. - 608с.

7. Керимов В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в различных отраслях производственной сферы: Учебник. - 4-е изд. - М.: Издательско - торговая корпорация «Дашков и К», 2008. - 480с.

8. Ковалёв В.В., Соколов Я.В. Основы управленческого учёта. - СПб.: Лист, 2007. - 580с.

9. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. М.: Экзамен, 2009, - 120с.

10. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2008. - 520с.

11. Наумова О.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 236 с.

12. Николаева С.А. Учетная политика предприятия: Учебное пособие. М.: ИНФРА - М, 2008. - 456с.

13. Новодворский В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 489с.

14. Савицкая Г.В. Анализ производственно-хозяйственной деятельности предприятий. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 368 с.

15. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 216с.

16. Токмаков В.В. Состав и учет затрат, включаемых в себестоимость. - М.: Книжный мир, 2008. - 200с.

17. Федосова Т.В. Бухгалтерский учет: Конспект лекций. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2007.

18. Фролова Т.А. Экономика предприятий: Учебник. Таганрог: ТРТУ, 2008, - 350с.

19. Чечевицина Л.Н., Чуев И.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство-торговая корпорация «Дашков и К», 2008. - 252с.

20. Яругова А. Управленческий учёт: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2008. - 250с.

21. Вахрушева О.Б.Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. Дашков и К, 2011.- 354с.

22. Середа К.Н. Антикризисная бухгалтерия. Ростов на Дону:Феникс, 2009.- 180с.

23.Герасимова Л.Н. Управленческий учет: теория и практика. Ростов на Дону, ООО «Феникс»,2011,с.-302, 336.

24. Ивашевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Москва, 2006, с 125-127.

Размещено на Allbest.ru