Облік і аудит формування та розподілу прибутку на прикладі Хмельницької філії ВАТ "Свемон-Волинь", м. Хмельницький

ѕ дані по реально здійснених операціях не відображені в обліку;

ѕ на рахунках відображено фіктивні операції.

Подібні помилки можуть відповідно призводити до заниження або завищення вартості активів та сум продажу. Перевірка повноти та достовірності відображення сум продажу та реалізації на рахунках бухгалтерського обліку може бути частиною перевірки ефективності системи внутрішнього контролю.

При перевірці достовірності відображення сум від реалізації продукції на АТ «Свемон-Волинь», слід вибірково порівняти ряд записів в регістрах обліку з даними первинних документів (актів приймання-передачі виконаних робіт (наданих послуг) та видаткових накладних), а також з документами, що засвідчують приймання відвантаженої продукції, для підтвердження того, що товари були дійсно відвантажені, роботи виконані, послуги надано і право власності на них перейшло від виконавця до замовника (покупця). Одночасно увага звертається на умови поставки для точного визначення моменту переходу права власності.

У випадку, якщо факт переходу права власності не можна встановити з наявної документації, необхідно проаналізувати платежі, отримані від замовника (покупця) в погашення дебіторської заборгованості, і на підставі цього зробити висновок про реальність угоди, відображеної на відповідних субрахунках рахунку 70.

Перевірка повноти обліку реалізації продукції проводиться шляхом вибіркової перевірки товарно-транспортних накладних (чи документів, що їх замінюють) відділу продажу з рахунками-фактурами і даними бухгалтерського обліку. При проведенні такої перевірки аудитор і ревізор повинні бути впевнені, що всі товарно-транспортні накладні зібрані і належним чином зберігаються у відділі продажу, що встановлюється шляхом аналізу порядкової нумерації таких документів.

При перевірці своєчасності обліку доходів від реалізації, як правило, контролеру необхідно порівняти дати, зазначені в видаткових накладних, з датами відповідних рахунків-фактур, датами записів по рахунках обліку реалізації та дебіторської заборгованості. Значні розбіжності в датах можуть свідчити про потенційні проблеми у своєчасності обліку реалізації.

Точний розрахунок суми продажу впливає на правильне виставлення рахунків-фактур за відвантажені товари, виконані роботи, надані послуги та подальше відображення цих даних в облікових регістрах.

Перевірка правильності оцінки реалізації АТ «Свемон-Волинь» вміщує в себе перерахунок даних обліку для виявлення можливих арифметичних помилок. Як правило, в ході дослідження підраховуються кінцеві суми рахунків-фактур чи здійснюється перевірка контрольних документів, підготовлених, самостійно.

Окрім повного і достовірного обліку даних щодо проданої продукції (виконаних робіт, наданих послуг), також важливо, щоб ці дані були правильно класифіковані в Звіті про фінансові результати.

В процесі перевірки класифікації операцій з обліку доходів від реалізації на підставі первинних документів визначається правильність відображення кореспонденції рахунків в облікових регістрах, правильність відображення оборотно-сальдовій відомості.

Повнота відображення даних з реалізації (продажу) в регістрі (обліку розрахунків з покупцями та замовниками) є важливою, оскільки визначає можливість господарюючого суб'єкта контролювати оплату непогашеної дебіторської заборгованості.

Встановлення повноти відображення даних з реалізації здійснюється в ході перевірки правильності класифікації операцій з продажу, як це описано вище. При перевірці правильності рознесення даних регістру обліку продажу по рахунках оборотно-сальдової відомості необхідно також пересвідчитися, що ці дані належним чином відображено на рахунках обліку дебіторської заборгованості.

В ході перевірки відображення результатів від реалізації продукції (робіт, послуг) на АТ «Свемон-Волинь» контролеру необхідно зосередити увагу на правильності визначення і відображення результату від реалізації продукції на рахунку 791.

Використовуючи прийом арифметичної перевірки документів, аудитор у оборотно-сальдовій відомості по рахунку 70 перевіряє правильність визначення установленою на АТ «Свемон-Волинь» ситемою 1С відповідних показників.

Перевірка правильності відображення інших операційних доходів і результатів операційної діяльності. При перевірці операцій з обліку інших операційних доходів та результатів від цих операцій контролеру необхідно встановити:

ѕ правильність і повноту відображення доходів від визнаних боржниками штрафів, пені, неустойок за порушення умов господарських договорів. При цьому контролеру необхідно порівняти суми отриманих штрафів, пені, неустойок, відображених по кредиту відповідного субрахунку рахунку 71, з сумами, зазначеними в договорах. Вияснити, чи не викликане порушення умов господарських договорів недопостачанням сировини іншими підприємствами і чи пред'явлені до них претензії. Під час дослідження необхідно порівняти суми отриманих штрафних санкцій, відображених по дебету рахунку 31, з сумою, відображеною по дебету рахунку 374. У випадку розходження необхідно вияснити причину;

ѕ правильність відображення доходів від курсових різниць по операціях з валютою;

ѕ правильність віднесення на доходи інших операцій;

ѕ правильність списання боргів і дебіторської заборгованості. Під час перевірки увага зосереджується на встановленні дотримання термінів позовної давності;

ѕ правильність ведення синтетичного та аналітичного обліку на рахунку 71 та його віднесення в кінці кожного місяця на фінансові результати.

Перевірка правильності та достовірності формування фінансового результату, його використання і розподілу філій АТ «Свемон-Волинь». Одним з важливих завдань перевірки обліку фактичного прибутку є встановлення відповідності записів синтетичного та аналітичного обліку чистого доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт і послуг), валового прибутку, результату основної діяльності, результату фінансових операцій, результату іншої звичайної діяльності, результату надзвичайних подій записам в оборотно-сальдовій відомості та формах бухгалтерської звітності.

Проведення перевірки фінансових результатів передбачає наступну послідовність робіт:

ѕ перевірка тотожності показників бухгалтерської звітності і регістрів бухгалтерського обліку фінансових результатів;

ѕ встановлення правильності оформлення первинних документів;

ѕ перевірка правильності визнання доходів і витрат за видами діяльності та віднесення їх на відповідні рахунки бухгалтерського обліку;

ѕ вивчення організації обліку фінансових результатів діяльності;

ѕ визначення правильності обліку результату основної діяльності;

ѕ перевірка правильності розподілу чистого прибутку підприємства.

При проведенні перевірки аудитору необхідно звернути увагу на правильність розмежування понесених витрат у відповідності до одержаних доходів. Таким чином, необхідно встановити, чи дотримуються підприємством вимоги П(С)БО 15 „Дохід” і 16 „Витрати” щодо класифікації понесених витрат і одержаних доходів за відповідними напрямками діяльності (табл. 3.4).

Таблиця 3.4 - Співставлення доходів і витрат згідно положень бухгалтерського обліку

Доходи	Витрати
Доходи від реалізації	Собівартість реалізації
	Загальновиробничі витрати
	Адміністративні витрати
	Витрати на збут
Інший операційний дохід	Інші витрати операційної діяльності
Дохід від участі в капіталі	Витрати від участі в капіталі
Інші фінансові доходи	Фінансові витрати
Інші доходи	Інші витрати

Перевіряючи формування чистого прибутку (збитку) діяльності підприємства, аудитор визначає дотримання господарюючим суб'єктом порядку його визначення.

Результати перевірки правильності визначення чистого прибутку підприємства в значній мірі залежать від якості знання перевіряючими процесу виробництва і реалізації продукції, перевірки основних засобів та іншого майна, розрахункових операцій тощо.

При проведенні перевірки операцій з використання прибутку необхідно пам'ятати, що згідно Плану рахунків бухгалтерського обліку та інструкції по його застосуванню, прибуток, отриманий у звітному періоді, розподіляється між власниками (нарахування дивідендів), іде на виплати за облігаціями, на відрахування до резервного капіталу та на інше використання в поточному періоді. На АТ «Свемон-Волинь» передбачений ширший розподіл: крім відрахувань до резервного фонду, провадяться відрахування до материнської компанії та ряду фондів передбачених статутом підприємства. Звідси і перше, що аудитор повинен бути ознайомлений із статутом підприємства, для того щоб знати напрямки відрахувань до фондів, що створені на підприємстві.

По закінчені фінансового року в місті Луцьку відбуваються загальні збори акціонерів, на яких приймається рішення про обсяги розподілу прибутку до різних фондів. До бухгалтерських служб філій АТ «Свемон-Волинь» така інформація доходить у вигляді витягу із протоколу загальних зборів акціонерів. Отже, виходячи із цього, аудитор повинен ознайомитись із протоколом загальних зборів акціонерів, та застосовуючи арифметичний метод перевірити правильність відрахувань до тих чи інших фондів.

При перевірці використання зарезервованих фондів необхідно перевіряти:

ѕ наявність розпоряджень материнської компанії на використання (перерахування) зарезервованих коштів;

ѕ достовірність наявних розпоряджень;

ѕ відповідність сум вказаних в розпорядженнях, сумам, що фактично використовуються - по платіжних дорученнях;

ѕ перевірка доцільності та напрямків використання фондів економічного стимулювання та утримання дирекції;

ѕ правильність відображення сум на прийнятих в обліковій практиці рахунках призначених для обліку розподілу та використання прибутку;

ѕ достовірність відображення даних з обліку формування і розподілу прибутку в регістрах обліку, сформованих системою 1С;

ѕ правильність перенесення сум з регістрів обліку до фінансової звітності.

Підсумовуючи розділ присвячений аудиту, необхідно сказати, що вище ми привели лише уривок із загальної системи проведення аудиту на філіях АТ «Свемон-Волинь», тому що повноцінні результати аудит формування прибутку може дати лише в комплексному взаєзв'язку із аудитом діяльності. Іншими словами аудит формування і розподілу прибутку є завершальною стадією аулиту фінансової звітності філій АТ «Свемон-Волинь».

3.3 Пропозиції щодо удосконалення аналізу формування та розподілу прибутку на ХФ ВАТ «Свемон-Волинь»

Підвищення ефективності господарювання в більшості залежить від обгрунтованості, своєчасності і доцільності прийнятих рішень. Все це може бути досягнутим в процесі аналізу. Однак тільки вірно організована робота по аналітичному дослідженню результатів господарювання може забезпечити її дієвість і ефективність, обгрунтовано вплинути на хід господарських процесів.

Проведення аналізу повинно стати органічною частиною службових обовязків кожного фахівця, керівника різних рівней господарювання, обовязком всіх службовців, що мають відношення до прийняття управлінських рішень. Звідси витікає важливий принцип організації аналізу - обгрунтований розподіл обовязків по проведенню аналізу між окремими виконавцями.

Аналітична робота на підприємстві поділяється на слідуючі організаційні етапи:

виділення субєктів і обєктів аналізу, вибір організаційних форм їх обстеження і розподілу обовязків між окремими дослідниками;

планування аналітичної роботи;

інформаційне та методичне забезпечення аналізу;

аналітична обробка даних про хід і результати господарювання;

оформлення результатів аналізу;

контроль за впровадженням в виробництво пропозицій, зроблених по результатам аналізу.

В сукупності вони являють комплекс організаційних елементів, здатних забезпечити ефективність аналізу. Організаційні форми аналізу господарської діяльності підприємства визначаються складом апарату та технічним рівнем керівництва. Діяльністю усіх економічних служб керує заступник директора з економічних питань. Він організовує свою економічну роботу на підприємстві, в тому числі і по аналізу господарської діяльності. в безпосередній його підлеглості знаходяться планово-економічний відділ, відділ праці та заробітної плати, бухгалтерського обліку. В окремий структурний підрозділ виділено групу економічного аналізу.

Приблизна схема розподілу функцій аналізу господарської діяльності може бути надана слідуючим чином:

ѕ технічні служби аналізують ритмічність роботи, підвищення якості продукції, запровадження нової техніки, комплексної механізації і автоматизації виробництва, роботу обладнання, використання матеріальних ресурсів, загальний технічний та технологічний рівень виробництва;

ѕ відділ праці та заробітної плати аналізує рівень організації праці, виконання плану заходів по підвищенню його рівня, забезпеченість підприємства трудовими ресурсами по категоріям і професіям, рівень продуктивності праці, використання фонду робочого часу і фонду заробітної плати;

ѕ відділ бухгалтерського обліку та звітності аналізує виконання кошторису витрат на виробництво, собівартість продукції, виконання плану прибутку і його використання, фінансовий стан, платоспроможність підприємства;

ѕ планово-економічний відділ здійснює складання планів аналітичної роботи та контроль за його виконанням, методичне забезпечення аналізу, організує та узагальнює результати аналізу господарської діяльності підприємства і його структурних підрозділів, розробляє заходи по підсумках аналізу.

На досліджуваному підприємстві відсутня широка аналітична робота, а тому керівництво підприємства наражається на небезпеку прийняття обґрунтованих рішень. Єдиним видом аналітичної роботи, що проводиться на ХФ ВАТ «Свемон-Волинь» є визначення рентабельності чи збитковості окремих видів діяльності.

На нашу думку, було б доцільно розширити штат введенням посади планово-економічного відділу в функціональні повноваження якої входив би повноцінний аналіз діяльності підприємства. Притримуючись рамок даної магістерської роботи, нижче ми проілюструємо методику аналізу доходів, витрат, формування і розподілу прибутку.

На нашу думку, уло б логічно почати аналіз із загальної схеми формування прибцтку підприємства - аналізу звіту про фінансові результати.

Схема визначення формування прибутку підприємства за формою, яка наведена в першому розділі розглядається в таблиці 3.4. Інформаційне джерело - Звіт про фінансові результати (Додаток Б).

Таблиця 3.5 - Динаміка формування прибутку підприємства ХФ ВАТ “Свемон-Волинь”

Показник	2007 рік (тис. грн)	2008 рік (тис. грн)	Відхилення +,- (тис. грн)	Темп росту %
1	2	3	4	5
1 Доход (виручка) від реалізації продукції	2197,3	1837,9	-359,4	-16,36
2 ПДВ	366,2	306,3	-59,9	-16,36
3 Вирахування з доходу	17,0	5,1	-11,9	-70,00
4 Чистий доход	1831,1	1531,6	-299,5	-16,36
5 Собівартість реалізації продукції	1401,0	991,8	-409,2	-29,21
6 Валовий прибуток	430,1	539,8	109,7	25,51
7 Інші операційні доходи	130,1	18,1	-112	-86,09
8 Адміністративні витрати	208,0	245,7	37,7	18,13
9 Інші операційні витрати	156,1	19,4	-136,7	-87,57
10 Прибуток від операційної діяльності	196,1	292,8	96,7	49,31
11 Інші доходи	-	-
12 Інші витрати	14,5	-	-14,5	-100,00
13 Прибуток від звичайної діяльності до оподаткування	181,6	292,8	111,2	61,23
14 Податок на прибуток від звичайної діяльності	57,0	76,5	19,5	34,21
15 Прибуток від звичайної діяльності	124,6	216,3	91,7	73,60
16 Чистий прибуток	124,6	216,3	91,7	73,60

Проаналізувавши „Звіт про фінансові результати” підприємства за 2007 - 2008 роки, можна сказати, що дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) у звітному році порівняно з попереднім роком зменшився, але зменшення чистого доходу та валового прибутку не відбулося.

Для того, щоб розглянути процес формування цих показників, проведемо оцінку фінансових результатів роботи підприємства.

Чистий дохід (ЧД) від реалізації продукції визначається шляхом вирахування з доходу (виручки) від реалізації продукції ПДВ та акцизного збору. Оскільки підприємство не є платником акцизного збору, то його чистий дохід склав:

У 2007 році: ЧД = 2197,2 - 366,2 - 17,0 = 1831,1 тис. грн;

У 2008 році: ЧД = 1837,9 - 306,2 - 5,1 = 1531,6 тис. грн.

Отже, чистий дохід у 2008 році порівняно з попереднім роком зменшився на 299,5 тис. грн

Сума валового прибутку (ВП) вираховується шляхом віднімання собівартості продукції від суми чистого доходу:

2007 рік: ВП = 1831,1 - 1401,0 = 430,1 тис. грн;

2008 рік: ВП = 1531,6 - 991,8 = 539,8 тис. грн.

Отже, валовий прибуток у звітному періоді є більшим, ніж у попередньому, що є наслідком стрімкішого зменшення собівартості продукції аніж зменшення чистого доходу.

Для того, щоб підрахувати фінансові результати від операційної діяльності, необхідно до валового прибутку додати інші операційні доходи і вирахувати з отриманої суми адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати. Отже, прибуток від операційної діяльності (Поп) склав:

2007 рік: Поп = 430,1 + 130,1 - (208,0 + 156,1) = 196,1 тис. грн;

2008 рік: Поп = 539,8 + 18,1 - (245,7 + 19,4) = 292,8 тис. грн.

З підрахованих результатів видно, що прибуток від операційної діяльності у 2007 році збільшився на 96,7 тис. грн порівняно з попереднім роком, що свідчить про розвиток позитивних тенденцій діяльності підприємства.

Отже, сума чистого прибутку (ЧП) склала:

2007 рік ЧП = 196,1 тис. грн;

2008 рік ЧП = 292,8 тис. грн.

що на 96,7 тис. грн більше, ніж у попередньому році.

Узагальнюючи результати аналізу, проведеного в даному підрозділі, можна зробити висновок, що у 2008 році ХФ ВАТ „Свемон-Волинь” отримало прибуток від звичайної діяльності в розмірі 292,8 тис. грн, при доволі таки різкому зменшенні виручки від реалізації, що безсумнівно є позитивним фактом.

Отже, порівняно з попереднім роком, становище підприємства покращилось.

Наступним етапом буде аналіз показників які формують фінансовий результат підприємства: доходи і витрати.

Досліджуючи дохід підприємства, проведемо аналіз його структури і обсягу. Визначимо обсяг доходу за 2007 і 2008 роки, його зміну та питому вагу кожного з видів доходу, які отримує підприємство. При цьому, скористаємось Додатком Б.

Таблиця 3.6 - Динаміка і структура доходу ВАТ „Свемон-Волинь” за 2007 - 2008 роки

Показники	2007 р.	2008 р.	Відхилен-ня, тис. грн	Відхи-лення, %
	Сума, грн	Питома вага	Сума, грн	Питома вага
Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), тис. грн	2197,3	94,41	1837,9	99,02	-359,40	4,61
Інші операційні доходи, тис. грн	130,10	5,59	18,10	0,98	- 112,00	- 4,61
Інші фінансові доходи, тис. грн	-	-	-	-	-	-
Інші доходи, тис. грн	-	-	-	-	-	-
Надзвичайні доходи, тис. грн	-	-	-	-	-	-
Всього доходів:	2327,40	100,00	1856,00	100,00	- 471,40	0

З таблиці 3.5 видно, що основну питому вагу займає дохід від реалізації: 94,41 % (2197,3 тис. грн) в 2007 році і 99,02 % (1837,9 тис. грн) в 2008 році, поряд з цим спостерігається зменшення доходу від реалізації в 2008 році порівняно з 2007 роком на суму 359,4 тис. грн Ще одним негативним явищем в діяльності підприємства є зменшення іншого операційного доходу на 112,0 тис. грн

Доход є основним джерелом відшкодування коштів на виробництво і реалізацію продукції, формування фінансових ресурсів, створення фондів споживання, всебічного розвитку підприємства.

Як і всі показники фінансово-господарської діяльності підприємства, дохід залежить від ряду факторів, які впливають на його величину. Такими факторами можуть бути:

- зміна обсягу продукції;

- зміна структури випущеної продукції;

- зміна цін на продукцію та ін.

Проаналізуємо вплив перерахованих факторів на дохід від виконання будівельно-монтажних робіт.

Оцінка достатності формування доходів дозволяє зробити висновок про підприємства до самоокупності і самофінансування. Вона здійснюється в цілому по підприємству шляхом дослідження напрямків використання отриманих доходів, проведемо аналіз достатності формування основного виду доходу - доходу від реалізації продукції.

Аналіз витрат розпочинають з оцінки динаміки й структури понесених витрат за два роки.

Таблиця 3.7 - Аналіз структури та динаміки витрат

Показник	2007 р.	2008 р.	Відхилення +,- (тис. грн)	Відхилення +,- %
	Тис. грн	Питома вага, %	Тис. грн	Питома вага, %
1 ПДВ	366,2	16,50	306,3	18,62	-59,9	2,13
2 Вирахування з доходу	17	0,77	5,1	0,31	-11,9	-0,46
3 Собівартість реалізації продукції	1401	63,11	991,8	60,30	-409,2	-2,81
4 Адміністративні витрати	208	9,37	245,7	14,94	37,7	5,57
5 Інші операційні витрати	156,1	7,03	19,4	1,18	-136,7	-5,85
6 Інші витрати	14,5	0,65	-	-	-14,5	-
7 Податок на прибуток від звичайної діяльності	57	2,57	76,5	4,65	19,5	2,08
Всього витрат	2219,8	100	1644,8	100	-575	-

З проведених розрахунків видно, що основну масу витрат підприємства складає собівартість продукції та податок на додану вартість. При цьому питому вага собівартості знижується. Негативним явищем є різке збільшення адміністративних витрат і зростання їхньої частки в загальній питомій вазі. На основі цього керівництво підприємства повинно прийняти відповідні заходи.

Наступним етапом є дослідження рівня виконання планового завдання з виробничої собівартості. Для цього здійснюють порівняння фактичного показника з плановим, скорегованим на фактичний обсяг продукції. Детальному вивченню підлягають відхилення, визначенні в постатейному розрізі. В процесі досліджень встановлюють причини невиправданих перевитрат по окремих статтях. Важливо також проаналізувати відповідно зміни в структурі виробничої собівартості.

Поглибленому аналізу підлягають витрати по окремих статтях собівартості. Перелік і склад статей калькулювання виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) установлюється підприємством.

Груповання витрат по статтях витрат дає можливість бачити витрати по їх місцеві і призначенню, знать, у що обходиться підприємству виробництво і реалізація окремих видів продукції. Планування й облік собівартості по статтях витрат необхідні для того, щоб визначити, під впливом яких факторів сформувався даний рівень собівартості, у яких напрямках потрібно вести боротьбу за її зниження.

Витрати підприємств, що включаються в собівартість продукції, поділяються на прямі і непрямі. До прямих витрат відносяться витрати, безпосередньо зв'язані з виготовленням продукції. До непрямих витрат відносяться витрати, що чи неможливо недоцільно прямо відносити на собівартість конкретних видів продукції (загальновиробничі).

У собівартість реалізованої продукції включається виробнича собівартість, а також нерозподілена частина загальновиробничих витрат і понаднормативні виробничі витрати.

Собівартість реалізованої продукції значною мірою залежить від виробничої собівартості. П(С)БО 16 встановлено, що кожне підприємство самостійно визначає склад статей виробничої собівартості продукції.

Найбільш узагальнюючим показником собівартості робіт, який відображає прямий зв'язок з прибутком є рівень витрат на 1 гривню продукції. Його розраховують як відношення собівартості робіт до виручки від виконання таких робіт:

, (3.1)

де к - кількість продукції в натуральному виразі;

с - собівартість одного виробу;

ц - ціна одного виробу;

В - витрати на 1 гривню продукції.

Відхилення фактичного рівня витрат на 1 гривню продукції від планового залежить від таких основних факторів: зміни структури продукції, зміни собівартості продукції, зміни цін на продукцію.

Вплив факторів визначається наступним чином:

вплив зміни структури випуску :

(3.2)

вплив зміни собівартості:

(3.3)

вплив зміни цін на роботи :

(3.4)

Умовні позначення з індексом 0 - базисні, а з індексом 1 - фактичні.

Для аналізу впливу факторів на фактичний рівень витрат скористаємось наступними таблицями. Як інформаційну базу використаємо звіт про основні показники діяльності (Додаток Ш).

Таблиця 3.8 - Дані по собівартості, цінах та кількості виконаних робіт та виготовленої продукції.

Показник	Кількість	Собівартість, грн	Ціна, грн
	2007 р.	2008 р.	2007 р.	2008 р.	2007 р.	2008 р.
Будівельно-монтажні роботи	304	241	5266,12	4850,21	5860,53	6029,46
Залізобетонні вироби	30	94	516,67	559,57	516,67	559,57
Послуги	235	198	58,72	78,79	72,34	105,05
Виконання функцій ЖКГ	1	1	8400	5800	7400	5400

Виходячи з даних таблиці можна провести вищезазначені розрахунки. Так, витрати на одну гривню товарної продукції в 2007 році (В₀) становлять:

витрати на одну гривню товарної продукції в 2008 році (В₁) становлять:

Крім того, для впливу факторів розрахуємо:

та,



Таким чином вплив зміни структури продукції становить:

0,9022 - 0,8996 = 0,0026 грн;

- вплив зміни собівартості:

0,8383 - 0,9022 = - 0,064 грн;

- вплив зміни цін на продукцію:

0,8113 - 0,8383 = - 0,027 грн.

Перевірка

0,8113 - 0,8996 = -0,0883 = 0,0026-0,064-0,027 = - 0,0883.

Як видно з розрахунків сума витрат на 1 гривню випуску знизилась на 8,83 копійки, чому найбільше посприяло зниження собівартості продукції та робіт. При цьому необхідно відмітити, що зміна структури випуску мала негативний вплив - збільшувала витрати на 1 грн продукції на 0,26 копійки.

Велике значення для аналізу має використання класифікації витрат діяльності за економічними елементами для вивчення їх складу, структури та динаміки.

При аналізі витрат за економічними елементами вивчається співвідношення між витратами живої і уречевленої праці, і в залежності від питомої ваги окремих елементів в загальній сумі визначається характер виробництва (трудомістке, матеріаломістке, фондомістке).

Фактичне співвідношення співставляють з базовим і з`ясовують причини отриманих відхилень. При аналізі результатів виходять з об`єктивної закономірності зміни структури витрат, під впливом удосконаленої техніки, технології на підприємстві, що проявляється в збільшенні частки матеріальних витрат, амортизації при відносному зменшенні витрат на оплату праці.

Аналіз структури витрат за елементами дозволяє здійснити пошук резервів можливого зменшення витрат операційної діяльності.

Склад, структура і динаміка витрат операційної діяльності представлена в таблиці 3.9. Джерело - Звіт про фінансові результати Додаток Б.

Таблиця 3.9 - Динаміка і структура витрат операційної діяльності ХФ ВАТ «Свемон-Волинь»

Витрати операційної діяльності	2007 рік	2008 рік	Зміна (+,-)
	сума, тис. грн	пит. вага, %	сума, тис. грн	пит. вага, %	суми, тис. грн	пит. ваги, %
Матеріальні витрати	734,9	44,46	279,2	22,46	-455,7	-21,99
Витрати на оплату праці	435,2	26,33	448,1	36,05	12,9	9,73
Відрахування на соціальні заходи	169,9	10,28	175,6	14,13	5,7	3,85
Амортизація	77,1	4,66	71,4	5,74	-5,7	1,08
Інші витрати	236,0	14,28	268,6	21,61	32,6	7,33
Разом	1653,1	100	1242,9	100	-410,2	0,00

Найбільшу питому вагу в складі витрат операційної діяльності займали матеріальні витрати в 2007 році - 44,46 %. Відповідно в 2008 році більшу питому вагу вже мали витрати на оплату праці - 36,05 %. Отже, досліджуване виробництво було матеріаломістким, а стало трудомістким. Частка витрат на оплату праці в минулому періоді дорівнює 26,33 %, а в звітному році частка матеріальних витрат склала - 22,46 %. Велику питому вагу складають інші витрати (14,28 і 21,61 %). Порівняно з попереднім періодом матеріальні витрати зменшились. Проте по усіх інших елементах операційних витрат спостерігається збільшення, та незважаючи на це збільшення воно не забезпечило зростання загальної величини витрат, вони зменшились на загальну суму 410,2 тис. грн

Більш детальному аналізу підлягає кожен елемент витрат операційної діяльності.

До складу прямих матеріальних витрат включається вартість сировини і основних матеріалів, що утворюють основу продукції, купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат.

Значний резерв зменшення собівартості продукції полягає в економії сировини і матеріалів, в зменшенні відходів виробництва, усунення матеріальних витрат в технологічному процесі.

Аналіз прямих матеріальних витрат передбачає вирішення таких завдань:

ѕ вивчення складу і структури прямих матеріальних витрат;

ѕ оцінка зміни фактичних матеріальних витрат порівняно з планом;

ѕ визначення впливу факторів на загальну зміну величини прямих матеріальних витрат;

ѕ оцінка витрат матеріалів на окремі види робіт чи продукції;

ѕ розробка заходів по зменшенню собівартості продукції внаслідок більш ефективного використання матеріалів.

Прямі матеріальні витрати залежать від зміни обсягу продукції, її структури, рівня матеріальних витрат на одиницю продукції.

Рівень матеріальних витрат на одиницю продукції змінюється під впливом: фактора “норм” та фактора “цін”.

Аналіз першого фактора передбачає визначення впливу зміни кількості матеріалу на питомі матеріальні витрати на одиницю продукції.

Для визначення впливу цього фактора потрібно: відхилення фактичної кількості матеріалу від норми помножити на планову середню ціну одиниці матеріалу.

Аналізуючи вплив другого фактора визначають вплив зміни середньої вартості одиниці матеріалу на зміну рівня матеріальних витрат на одиницю виконаних робіт. Для цього потрібно знайти добуток зміни ціни одиниці матеріалу і фактичної кількості даного матеріалу. Розглянемо приклад на основі даних вибірково взятих з калькуляції (Додаток Ф) (таблиця 3.9).

Таблиця 3.10 - Дані для аналізу питомих матеріальних витрат

Вид матеріалу	За планом	За звітом	Відхилення, (+, -)
	Кількість, кг,м3	Ціна, грн	Сума, грн	Кількість, кг, м3	Ціна, грн	Сума, грн
Цемент	606	1,1	666,6	603	1,1	663,3	-3,3
Щебень	2,25	148,5	334,13	2,38	152,1	361,99	27,87
Пісок	1,17	127,5	149,18	1,16	125,4	145,46	-3,71
Дріт	0,51	6,5	3,315	0,55	7,1	3,905	0,59
Разом	-	-	1153,22	-	-	1174,67	21,45

Обчислимо вплив факторів на відхилення фактичних матеріальних витрат від планових:

- по матеріалу “Цемент”:

фактор “норм” - (603 -606) ? 1,1 = -3,3 (грн);

фактор “цін” - (1,1 - 1,1) ? 603 = (грн);

Сума впливу факторів становить: -3,3 + 0 = - 3,3 (грн);

- по матеріалу “Щебень”:

фактор “норм” (2,38 - 2,25) ? 148,5 = 19,31 (грн);

фактор “цін” (152,1 - 148,5) ? 2,38 = 8,57 (грн);

Сума впливу факторів становить: 19,31 + 8,57 = 27,87 (грн).

- по матеріалу “Пісок”:

фактор “норм” (1,16 - 1,17) ? 127,5 = - 1,28 (грн);

фактор “цін” (125,4 - 127,5) ? 1,16 = - 2,44 (грн);

Сума впливу факторів становить: -1,28 - 2,44 = - 3,71 (грн).

- по матеріалу “Дріт”:

фактор “норм” (0,55 - 0,51) ? 6,5 = 0,26 (грн);

фактор “цін” (7,1 - 6,5) ? 0,55 = 0,33 (грн);

Сума впливу факторів становить: 0,26 + 0,33 = 0,59 (грн).

При загальних матеріальних перевитратах на одиницю продукції на суму по деяких видах матеріалів мала місце економія.

Для того, щоб визначити вплив даних факторів на собівартість продукції даного виду необхідно результати впливу факторів помножити на фактичну кількість виробів. Дані відобразимо в наступній таблиці. Джерело - Звіт про виконання кошторису загально виробничих витрат (Додаток Щ).

Таблиця 3.11 - Вплив зміни деяких видів матеріалів на собівартість залізобетонних виробів

Матеріал	Фактор	Зміна фактора	Кількість продукції	Вплив фактора
Цемент	Норм	-3,3	94	-310,2
	Цін	0	94	0
Щебінь	Норм	19,31	94	1815,1
	Цін	8,57	94	805,58
Пісок	Норм	-1,28	94	-120,3
	Цін	-2,44	94	-229,4
Дріт	Норм	0,26	94	24,44
	Цін	0,33	94	31,02

Як видно з проведених розрахунків основною причиною перевитрат є відхилення від норм витрат щебеню та збільшення його ціни. Крім того, позитивний вплив мали скорочення витрат цементу та падіння цін на пісок.

Одним з найважливіших джерел зниження собівартості продукції є більш швидке зростання продуктивності праці порівняно із середньою оплатою праці.

Основні завдання аналізу прямих витрат на оплату праці такі:

1) оцінка відхилення фактичних прямих витрат на оплату праці від планових;

2) вивчення впливу факторів, що призвели до відхилення фактичних витрат від планових враховуючи виконання плану за обсягом продукції;

3) оцінка співвідношення темпів зростання продуктивності праці та середньої оплати праці і його вплив на собівартість продукції;

4) факторний аналіз фонду оплати праці робітників;

5) визначення резервів зниження собівартості продукції внаслідок економії фонду оплати праці.

Використовуючи дані за 2088 рік про те, що на ХФ ВАТ «Свемон-Волинь» було заплановано ФОП в розмірі 457,9 тис. грн, а фактично було вилачено 448,1 тис. грн. Тобто, показник абсолютного відхилення складає 9,8 тис. грн зменшення витрат на оплату праці. А показник відносного відхилення:

(3.5)

Пряма заробітна плата робітників відображається на відповідних статтях калькуляції, як основна та додаткова заробітна плата.

Загальна сума прямої зарплати залежить від обсягу виробництва товарної продукції, її структури і рівня витрат на окремі вироби, що, у свою чергу, залежать від трудомісткості і рівня оплати праці на одиницю продукції.

Крім того, заробітна плата робітників погодинної оплати праці залежить ще і від відпрацьованих днів в середньому одним робітником за рік, середньої тривалості робочої зміни і середнього годинного заробітку робітника.

В процесі аналізу потрібно встановити відповідність між темпами зростання середньої заробітної плати та продуктивністю праці. Зростання продуктивності праці повинно випереджати збільшення оплати праці, забезпечуючи цим самим зниження собівартості продукції.

Динаміку продуктивності праці наведемо у вигляді таблиці 3.12.

Таблиця 3.12 - Динаміка продуктивності праці на ВАТ «Свемон-Волинь»

Показник	Рік	Відносне відхилення %
	2007	2008
1 Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції, робіт та послуг., тис. грн	2197,3	1837,9	-16,36
2 Середньооблікова чисельність персоналу, осіб	63	53	-15,87
- в тому числі робітників	35	30	-14,29
3 Питома вага робітників в загальній чисельності промислово-виробничого персоналу, %	55,56	56,60	1,89
4 Відпрацьовано днів одним працівником за рік, дні	232,90	242,92	4,30
5 Середня тривалість робочого дня, год.	8	8
6 Загальна кількість відпрацьованого часу за рік працівниками: - людино-днів	117306	102936,6	-12,25
- людино-годин	938448	823492,8	-12,25
7 Середньорічний виробіток, тис. грн: - одного працюючого	34,88	34,68	-0,57
- одного робітника	62,78	61,26	-2,42
8 Середньоденний виробіток працівника, грн	149,69	252,11	68,42
9 Середньогодинний виробіток працівника, грн	18,71	31,51	68,42

З таблиці 3.12 бачимо, що середньорічний виробіток одного працівника та одного робітника спадає. В наслідок цього підприємство скоротило обсяги діяльності. Похідними від середньорічного виробітку є показники середньоденного та середнього динного виробітку. Вони зросли за рахунок збільшення тривалості робочого року.

Зміна середньої заробітної плати робітника за певний період часу (рік, місяць, день, година) характеризується її індексом який визначається як відношення середньої заробітної плати за звітний період до середньої заробітної плати за базисний період Аналогічно розраховується індекс продуктивності праці.

Факторний аналіз ФОП можна здійснити за наступною моделлю:

 (3.5)

Для впливу факторів візьмемо спочатку показники за 2007 р. і за 2008 р. з табелів використання робочого часу на підприємстві (Додаток Т)

Таблиця 3.13 - Факторний аналіз витрат на оплату праці

Показник	Рік	Абсолютне відхилення
	2007	2008
1 Середньооблікова чисельність працівників, осіб	63	53	-10
2 Середньоденна заробітна плата, грн	29,23	34,79	5,56
3 Відпрацьовано днів	233	243	10
4 Фонд оплати праці, тис. грн	429,1	448,1	19

Послідовність розрахунку:

1) Визначаємо розмір впливу зміни чисельності працівників на зміну ФОП:

грн;

2) Визначаємо розмір впливу середньоденного заробітку працівника на зміну ФОП:

грн;

3) Визначаємо розмір впливу кількості відпрацюваних днів працівника на зміну ФОП:

грн

Робимо перевірку: сума впливу цих факторів повинна дорівнювати абсолютній різниці між звіт і базов. Значеннями ФОП, або:

-68111,11 + 68670,78 + 18440,33 = 448,1 - 429,1

19000 = 19000

Як видно із розрахунків зміна чисельності працівників зменшила витрати на оплату праці на 68 тис. грн Приблизно таку ж величину, але зростання ФОП показав фактор «середньоденної зарплати» - його ріста на 5,5 грн призвів до збільшення ФОП на 68,7 тис грн Крім того, значне зростання витрат на оплату праці (18,4 тис. грн) було продемонстровано за рахунок збільшення кількості відпрацьованих днів.

Завершальним етапом аналізу є визначення резервів зниження собівартості продукції за рахунок скорочення невиправдних перевитрат у фонді оплати праці робітників. В нашому випадку важко назвати конкретний вид резерву скорочення витрат на оплату праці. Ним може виступати лише середньоденна зарплата, та й то не на значні суми, адже скоротивши заробітну плату до мінімуму, підприємство ризикує залишитись без працівників взагалі.

Загальновиробничі витрати - це витрати, пов'язані з організацією і обслуговуванням виробничого процесу. Їх склад визначений пунктом 15 П(С)БО №16 “Витрати”.

В процесі проведення аналізу вирішують такі основні завдання:

- визначають динаміку цих витрат на одну гривню товарної продукції;

- вивчають динаміку цих витрат на одну гривню товарної продукції;

- визначають вплив зміни структури та обсягу випуску продукції та обсяг зазначених затрат;

- перевіряють правильність розподілу цих витрат між окремими видами виробів;

- розробляють заходи щодо зниження затрат на одиницю продукції.

Джерелами для аналізу є дані аналітичного бухгалтерського обліку.

Аналіз витрат починають з визначення динаміки цих витрат на одну гривню товарної продукції. Загальна сума загально виробничих витрат лімітується затвердженими кошторисами на кожен вид витрат залежно від обсягу виробництва, структури й характеру продукції.

Таблиця 3.14 - Факторний аналіз рівня загальновиробничих витрат на 1 грн випущеної продукції та виконаних робіт

Показник	За планом	Фактичний обсяг
		План витрати Факт продукція	Фактична сума
Обсяг випущеної продукції та виконаних робіт, тис. грн	1292,8	1453,0	1453,0
Сума загальновиробничих витрат, тис. грн	292,0	292,0	300,4
Рівень загальновиробничих витрат на 1 грн випущеної продукції та виконаних робіт, тис. грн	0,23	0,20	0,21

Вплив відхилення загальновиробничих витрат від плану:

0,21 - 0,20 = 0,01 грн;

Вплив відхилення обсягу продукції від плану:

0,20 - 0,23 = - 0,03 грн.

Як видно з проведених розрахунків основною причиною зменшення витрато місткості продукції на 1 гривню продукції стало збільшення обясгів виконаних робіт та виготовленої продукції. Збільшення цього фактору дало змогу скоротити витрато місткість ЗВВ на 3 копійки. При цьому, необхідно відмітити, що збільшення ЗВВ на 8,4 тис грн в порівнянні із кошторисом негативно вплинули на рівень загальновиробничих витрат на 1 грн продукції, це призвело до їх збільшення на 1 копійку.

Далі аналізують виконання кошторису на кожен вид витрат у розрізі статей затрат.

Витрати на утримання, експлуатацію та ремонт, страхування, операційну оренду основних засобів, інших необоротних активів загальновиробничого призначення за своїм характером є основними, тобто пов`язаними з технологічним процесом і в більшій своїй частині змінними - залежними від обсягу виробництва. Для аналізу цих витрат потрібно порівняти фактичні затрати з кошторисом і кошторисом, перерахованим на процент виконання плану випуску продукції з урахуванням коефіцієнта залежності.

Потім виявляють абсолютні та відносні відхилення, як у цілому від усіх витрат, так і за окремими статтями, а також непродуктивні витрати. До останніх належать невиправдані перевитрати за окремими статтями затрат. Інформаційне джерело - Звіт про виконання кошторису загально виробничих витрат (Додаток Щ).

Таблиця 3.15 - Аналіз виконання кошторису по загальновиробничих витратах

Показник	План	Фактично	Абсолютне відхилення	Темп зростання
1	2	3	4	5
Пов'язані з управлінням виробництвом	16,0	15,3	-0,7	-4,38
Пов'язані з оплатою службових відряджень	65,0	69,2	4,2	6,46
Амортизаційні відрахування	-	-	-	-
Некапітального характеру, пов'язані з удосконаленням технологій та організацією виробництва	8,0	4,8	-3,2	-40,00
На обслуговування виробничого процесу	145,0	149,8	4,8	3,31
На пожежну та сторожову охорону	-	-	-	-
Зношення малоцінних і швидкозношуваних предметів	8,0	4,6	-3,4	-42,50
Платежі з обов'язкового страхування	-	-	-	-
Сума процентів, сплачених за надані в оперативну та фінансову оренду основні фонди	-	-	-	-
Інші витрати	50,0	56,7	6,7	13,40
РАЗОМ	292,0	300,4	8,4	2,88

Проведені розрахунки свідчать, що на підприємстві мали місце перевитрати ЗВВ на 8,4 тис. грн або 2,88 % від запланованих обсягів. Найвищі суми перевитрат спостерігались по статтях витрати пов'язані з оплатою службових відряджень (4,2 тис. грн), витрати н обслуговування виробничого процессу (4,8 тис. грн). та інші витрати (6.7 тис. грн). При цьому всі інші статті показали суттєве зменшення - витрати капітального характеру, пов'язані з удосконаленням технологій та організацією виробництва зменшились на 40 % або 3,2 тис. грн і знос МШП скоротився на 42,5 % або 3,4 тис. грн

Наступним є визначення відносного відхилення загальновиробничих витрат відносно рівня виконання плану. Розрахунок проведемо за формулою:

(3.6)

З вище проведених розрахунків видно, що незважаючи на абсолютні перевитрати ЗВВ, їх відносна різниця показує, що підприємство зуміло їх скоротити відносно обсягів виконання плану. Цехові витрати планують і обліковують на підприємстві відповідно до діючої номенклатури статей цих затрат, а при аналізі порівнюють фактичні затрати з кошторисом і даними за попередній звітний період. Виявляють відхилення фактичних затрат від планових, з`ясовують обґрунтованість планового завдання за фактичним рівнем затрат у попередньому році, для чого складають таблиці цехових витрат.

Заходи щодо скорочення загальновиробничих витрат на ХФ ВАТ «Свемон-Волинь»:

- зміцнення штатної і фінансової дисципліни на підприємстві;

- суворе дотримання режиму економії внаслідок скорочення витрат за статтями кошторису;

- поліпшення структури управління;

- усунення непродуктивних витрат.

Підсумовуючи проведений аналіз доходів та видатків ХФ ВАТ «Свемон-Волинь», необхідно сказати, що на об'єкти на підприємстві заслуговують неоднозначної оцінки. Так, скоротились обсяги доходів, проте це не завадило росту прибутку, при цьому основним фактором збільшення прибутку стало саме підвищення цін на виконувані роботи. Також знизились і виратомісткість продукції та виконаних будівельно-монтажних робіт, чому найбільше посприяло зниження їх собівартості. А на зменшення собівартості продукції та виконаних будівельно-монтажних робіт істотно вплинуло різке скорочення матеріальних витрат. Складною є ситуація з витратами на оплату праці: на даний момент вони на підприємстві є основною статтею затрат, проте як показало проведене нами дослідження резервів скорочення цих витрат у підприємства не залишилось. Що стосується загальновиробничих витрат, то, незважаючи на їх зростання, підприємство недовиконало план по ЗВВ відносно перевиконання плану виконання будівельно-монтажних робіт та виготовлення продукції.

Розробка стратегії управління прибутком передбачає дослідження динаміки прибутку та рентабельності, оцінку факторів, що обумовлюють їх величину, а також визначення достатності прибутку для вирішення завдань виробничого і соціального розвитку підприємства.

Аналіз прибутку базується на використанні наступних джерел інформації: форма № 2 “Звіт про фінансові результати”; форма № 1-кр “Звіт про товарооборот”; форма № 1 “Баланс”.

Аналіз прибутку здійснюють за даними фінансового звіту (форма № 2) і плановими данними підприємства. При цьому дається оцінка виконання плану прибутку (збитку) в цілому і за окремими його видами.

За даними табл. 1 можна зробити такі висновки. План з чистого прибутку підприємство недовиконало на 17,47 %, недобір прибутку становив 45,8 тис. грн Це сталося, в першу чергу, через значне невиконання плану з валового прибутку (-44,2 тис.грн). Також, можна констатувати невиконання плану по всім заданим показниками.

Характеризуючи джерела формування прибутку ХФ ВАТ «Свемон-Волинь» звернемось до додатку Ю.

Таблиця 3.16 - Аналіз джерел прибутку ХФ ВАТ «Свемон-Волинь», тис. грн

Джерело прибутку	2007 рік	2008 рік	Відхилення	Темп зростання
1 Підрядна діяльність	217,2	287,3	70,1	32,27
2 Послуги механізмів	3,2	5,2	2	62,50
3 Реалізація матеріалів, ОЗ, підсоб виртва	1,6	1,1	-0,5	-31,25
4 Штрафи, пені	-30,1	-3,0	27,1	-90,03
5 % по депозиту	0,3	0,4	0,1	33,33
6 Надання ОЗ в оренду	0,6	1,3	0,7	116,67
7 Кредиторська заборгованість між підприємствами недержавної форми власності	8,4	0,8	-7,6	-90,48
8 Дохід від повернення коштів за навчання	2,3	-	-2,3	-100,00
9 Збитки від ЖКГ	-1	-0,4	0,6	-60,00
10 % за користування кредитом	-14,5		14,5	-100,00
11 Збитки від списання непридатних матеріалів	-5,9	-0,1	5,8	-98,31
12 Амортизація невиробничих ОЗ	-0,1	-	0,1	-100,00
13 Пільгова пенсія	-0,4	-	0,4	-100,00
14 Дохід від переробки металопродукції	-	0,2	0,2	-
Разом	181,6	292,8	111,2	61,23

Як видно з проведених розрахунків основною причиною збільшення прибутку до оподаткування на 111,2 тис. грн стало зростання прибутку від підрядної діяльності на 32,27 % або на 70,1 тис. грн Крім того інші види доходів також показили динаміку на збільшення: послуги механізмів - 62,50 %, відсотки по депозиту - 33,33 %, доходи від оренди - 116,67 %. Великий вплив також справило скорочення витрат. Так, підприємство взагалі ліквідувало такі статті витрат як амортизація невиробничих фондів та пільгова пенсія були ліквідовані взагалі. Ґрунтовно були зменшені збитки від списання непридатних матеріалів - 98,31 %, витрати на штрафи - 90,03 %. Це свідчить про покращення роботи підприємства.

Крім того, потрібно оцінити вплив факторів на формування прибутку для цього скористаємось даними таблиці 3.16.

Таблиця 3.17 - Дані про кількість, собівартість та ціну виконаних робіт та виготовленої продукції.

Показник	Кількість	Змінні витрати, грн	Ціна, грн
	2007 р.	2008 р.	2007 р.	2008 р.	2007 р.	2008 р.
Будівельно-монтажні роботи	304	241	5266,12	4850,21	5860,53	6029,46
Залізобетонні вироби	30	94	516,67	559,57	516,67	559,57
Послуги	235	198	58,72	78,79	72,34	105,05
Виконаня функцій ЖКГ	1	1	8400	5800	7400	5400

Постійні витрати в 2007 році - 237,6 тис. грн.

Постійні витрати в 2008 році - 251,1 тис. грн.

При одно товарному виробництві дослідження залежності розміру прибутку від факторів досліджувалося б за формулою:

(3.7)

Але в нашому випадку має місце багато товарне виробництво тому доцільніше буде змінити формулу і представити її у вигляді:

(3.8)

З огляду на той факт, що ми маємо кілька видів продукції, тому не буде доцільним представляти розрахунки в табличній формі. Для аналізу скористаємось методом ланцюгових підстановок.

Прибуток в 2007 році склав:

Пр₂₀₀₇ = (304 ? 5860,53 - 304 ? 5266,12) + (30 ? 516,67 - 30 ? 516,67) + (235 ? 72,34 - 235 ? 58,72) + (1 ? 7400 - 1 ? 8400) + 237,6 = 183,1 тис. грн.

Спершу розрахуємо прибуток при кількості реалізації 2008 року, витрати та ціни 2007 р.

Пр_к = (241 ? 5860,53 - 241 ? 5266,12) + (94 ? 516,67 - 94 ? 516,67) + (198 ? 72,34 -198 ? 58,72) + (1 ? 7400 - 1 ? 8400) + 237,6 = 144,7 тис. грн.

Після цього замінимо суми змінних витрат:

Пр_зм = (241 ? 5860,53 - 241 ? 4850,21 + (94 ? 516,67 - 94 ? 559,57) + (198 ? 72,34 -198 ? 78,78) + (1 ? 7400 - 1 ? 5800) - 237,6 = 239,5 тис. грн.

Наступний фактор - ціна реалізації:

Пр_ц = (241 ? 6029,46 - 241 ? 4850,21 + (94 ? 559,57 - 94 ? 559,57) + (198 ? 105,05 -198 ? 78,78) + (1 ? 5400 - 1 ? 5800) - 237,6 = 288,8 тис. грн.

Останній фактор - зміна величини постійних витрат:

Пр₂₀₀₈ = (241 ? 6029,46 - 241 ? 4850,21 + (94 ? 559,57 - 94 ? 559,57) + (198 ? 105,05 -198 ? 78,78) + (1 ? 5400 - 1 ? 5800) + 237,6 = 288,7 тис. грн.

Дані по прибутку відрізняються від тих що подано в звіті про фінансові результати через не включення так званого податкового фактору (ПДВ та податку на прибуток)

Вплив зміни кількості продукції:

144,7 - 183,1 = - 37,9 тис. грн.

Вплив зміни змінних витрат:

239,5 - 144,7 = 94,8 тис. грн.

Вплив зміни цін реалізації:

288,8 - 239,5 = 49,3 тис. грн.

Вплив зміни суми постійних витрат:

288,7 - 288,8 = -0,1 тис. грн.

Як видно із проведених розрахунків найбільший позитивний вплив на збільшення прибутку спричинило зменшення суми змінних витрат. Трішки менший, але також позитивний вплив мало збільшення реалізаційних цін. Як не дивно, але ми бачимо негативний вплив від зміни структури виробництва, цей фактор досить суттєво знизив прибуток.

Підсумовуючи даний розділ потрібно сказати наступне: прибуток підприємства збільшився і це, безумовно, позитивний момент. Це збільшення було спричинене, в основному зниженням собівартості продукції, а особливо скороченням матеріальних затрат. Не дивлячись на масу позитивних моментів є прояви тривожних дзвіночків, які сигналізують, що не все добре на підприємстві. Так, ми бачимо різке збільшення доходів від БМР в загальній сумі доходів і в той же час зниження прибутку від зміни структури виробництва. Тому керівництву підприємства необхідно звернути більшу увагу на негативні тенденції, що мають на ньому.

Після сплати податків прибуток розподіляється так: одна частина використовується на розширене виробництво, інша - на матеріальне заохочення робітників. Створюється також резервний фонд.

Для підвищення ефективності виробництва дуже важливо, аби при розподілі прибутку було досягнуто оптимальності у задоволенні інтересів держави та робітників.

У процесі аналізу необхідно вивчити виконання плану по розподілу та використанню прибутку, для того фактичні дані про виконання прибутку за всіма напрямами порівнюються з даними плану та з'ясовуються причини відхилення від плану за кожним напрямом використання прибутку (табл. 3.17). Джерело - Пояснююча записка до річної фінансової звітності за 2008 рік. (Додаток Я)

Таблиця 3.18 - Рівень виконання плану по розподілу прибутку, тис. грн

Показник	План	Фактично	Відхилення
1 Чистий прибуток	262,1	215,9	-46,2
2 Резервний фонд	13,1	10,8	-2,3
3 Розподіл чистого прибутку
в т.ч. АТ Свемон-Волинь	124,5	102,5	-22
в розпорядженні підприємства	124,5	102,6	-21,9
- на виплату дивідендів	43,6	35,9	-7,7
- поповнення обігових коштів	12,5	10,2	-2,3
- на розвиток виробництва, науки і техніки	49,8	41,0	-8,8
- утримання дирекції	12,4	10,3	-2,1
- фонд економічного стимулювання	6,2	5,2	-1
4 Нерозподілений прибуток	249,0	205,1	-43,9

Як видно з проведених розрахунків в 2008 році план по формуванню та розподілу прибутку не було виконано. Основною причиною цього не виконання стало скорочення об'ємів отриманого прибутку відносно плану. План по прибутку був недовиконаний на 46,2 тис. грн, звідси і всі інші відхилення.

У процесі аналізу необхідно також вивчити динаміку частки прибутку, яка йде на виплату дивідендів по акціях (якщо це акціонерне товариство), самофінансування підприємства (реінвестований прибуток), фонд соціального споживання, матеріальне заохочування робітників і таких показників, як сума зарплати і виплат на одного робітника. Ці показники треба вивчати в тісному зв'язку з рівнем рентабельності, сумою прибутку на одного робітника, на одну гривню основних виробничих фондів. Джерело - Пояснююча записка до річної фінансової звітності за 2008 рік (Додаток Я).

Проведені розрахунки свідчать про те, що однозначно прибуток збільшився на 91,3 тис. грн або 73,27 %, що неодмінно вплине на суми відрахувань до фондів створених на підприємстві. Так, відрахування до резервного фонду збільшились на 4,57 тис. грн і в цьому заслуга повністю збільшення прибутку.