Аудит бухгалтерской отчетности предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

71

Содержание

Введение

1. Состав и содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности организации

1.1 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерской отчетности в России

1.2 Виды, состав и пользователи отчетности

1.3 Правила составления и требования к информации бухгалтерской (финансовой) отчетности

1.4 Порядок представления, публикации и аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности

1.5 Основные направления развития системы бухгалтерского учета, отчетности и аудита в РФ на среднесрочную перспективу

1.6 Составление бухгалтерской отчетности

2 Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности организации

2.1 Цели, основные понятия и задачи анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности в ООО «УНР №17»

2.2 Методы и рабочие приемы экономического анализа

2.3 Организационно-правовая характеристика ООО «УНР №17»4

2.4 Анализ финансового состояния по данным бухгалтерского баланса

2.5 Анализ финансовых результатов по данным отчета о прибылях и убытках

2.6 Предложения по совершенствованию учета и анализа отчетности

3. Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности

3.1 Основные положения аудита

3.2 Цели и задачи аудита бухгалтерской отчетности

3.3 Общий план и процедуры аудита бухгалтерской отчетности

3.4 Аудит бухгалтерской отчетности ООО «УНР №17»

3.5 Типичные ошибки

Заключение

Список литературы

Введение

Актуальность, цели и задачи настоящего дипломного исследования будут обусловлены следующими теоретическими и практическими положениями.

В условиях рыночной экономики бухгалтерская отчетность хозяйствующих субъектов становится основным средством коммуникации и важнейшим средством информационного обеспечения пользователей. Не случайно концепция составления и публикации отчетности является краеугольным камнем системы национальных стандартов в большинстве экономически развитых стран. Такое внимание к отчетности объясняется тем, что любое предприятие в той или иной степени постоянно нуждается в дополнительных источниках финансирования. Найти их можно на рынке капиталов, привлекая потенциальных инвесторов и кредиторов путем объективного информирования их о своей финансово-хозяйственной деятельности, то есть, в основном с помощью отчетности. Насколько привлекательны опубликованные отчеты, показывающие текущее и перспективное финансовое состояние предприятия, настолько высока и вероятность получения дополнительных источников финансирования.

Целью дипломной работы является изучение основных требований и правил, действующих при составлении бухгалтерской отчетности предприятия. Задачей дипломной работы является реализация поставленной цели в теоретическом и практическом аспектах.

1. Состав и содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности организации

1.1 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерской отчетности России

аудит бухгалтерская финансовая отчетность

Первый уровень:

· Федеральный закон от 21.11.1996 г.№129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в редакции Федерального закона от 03.11.2006 г. № 183-ФЗ

Второй уровень:

· Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.98 №34н в редакции приказа от 26.03.2007 г. №26н.

· ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина от 06.07.1999 г. №43н, в редакции Приказа от 18.09.2006 г. №115н.

Третий уровень:

· Приказ Минфина РФ от 22.06.2003 №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации», в редакции Приказов Минфина РФ от 31.12.2004г. №135н, от 18.09.2006г. №115н.

· Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации, Приказ Минфина от 20.05.2003 г. №44н.

· Письмо Министерства Финансов Российской Федерации от 29 сентября 2002 года №16-00-17/31 «О порядке представления бухгалтерской отчетности».

· Приказ Государственного комитета РФ по статистике и Министерства Финансов РФ от 14 ноября 2003 года №475/102н «О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики»

Четвертый уровень:

· Учетная политика организации.

Вопросы дополнительного раскрытия информации в бухгалтерской отчетности представлены в Положениях по бухгалтерскому учету: ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» от 25 ноября 1998 г. №56н; ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» от 28 ноября 2001 г. №96н; «Информация об аффилированных лицах» от 13 января 2000 г. №5н, а также в Методических рекомендациях по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию от 21 марта 2000 г. №29н.

1.2 Виды, состав и пользователи отчетности

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета, и является завершающим этапом учетной работы.

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную. Бухгалтерская отчетность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах по стоимостным показателям и составляется на основании данных бухгалтерского учета. Статистическая отчетность содержит сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности предприятий как в натуральном, так и стоимостном выражении, и составляется по данным статистики, бухгалтерского и оперативного учета.

Оперативная отчетность содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени - сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца и составляется на основе данных оперативного учета. Сведения, содержащиеся в оперативной отчетности используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

Организации, за исключением бюджетных, в обязательном порядке представляют годовую и квартальную отчетность: участникам или собственникам их имущества; территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации; другим органам исполнительной власти, банкам, финансовым органам налоговой инспекции и иным пользователям, на которые в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации возложена проверка отдельных сторон деятельности организации и получение соответствующей отчетности. Государственные и муниципальные унитарные организации представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Организации обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в указанные адреса бесплатно по одному экземпляру. Все они, за исключением бюджетных, представляют квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30-ти дней по окончании квартала, а годовую -- в течение 90-ти дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60-ти дней после окончания отчетного года. Годовая и квартальная бухгалтерская отчетность до представления в вышеуказанные адреса рассматривается и утверждается в порядке, установленном учредительными документами. При наличии технических возможностей бухгалтерская отчетность может быть представлена на дискете или ином машинном носителе отчетной информации. Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки. Датой представления бухгалтерской отчетности для одногородней организации считается день фактической передачи ее по принадлежности, а для иногородней -- дата ее почтового отправления. Когда дата представления отчетности совпадает с выходным (нерабочим) днем, срок представления отчетности переносится на следующий за ним первый рабочий день. Организации публикуют бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения, если это предусмотрено законодательством России. Публикация производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, в газетах, журналах либо путем распространения среди пользователей брошюр, буклетов и других изданий. Организации, включая дочерние и зависимые общества (если таковые имеются), составляют сводную бухгалтерскую отчетность в порядке, устанавливаемом Минфином РФ, которая подписывается руководителем и главным бухгалтером.

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки (далее приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительная записка именуются пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках), а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Необходимость составления бухгалтерской отчетности обусловлена принципом непрерывности деятельности организации, закрепленным в п.6 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». Согласно этому принципу организация будет продолжать функционировать в обозримом будущем. Поэтому для целей анализа, контроля налогообложения, а также для принятия управленческих решений необходимо периодически иметь сводные данные об имущественном положении организации и финансовых результатах ее деятельности. Кроме того, такое обобщение информации диктуется интересами собственников. Все это приводит к необходимости составления бухгалтерской отчетности.

Пользователь бухгалтерской отчетности согласно п.4 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»- юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации. Множество лиц, которым для осуществления управленческой деятельности необходима бухгалтерская информация, могут быть условно разделены на две основные группы- внутренние и внешние.

К внутренним пользователям относятся физические лица, сотрудники предприятия, которые осуществляют свою деятельность в рамках данного экономического субъекта и принимают решения на основе о деятельности данного предприятия. К ним, в частности, относятся администрация, менеджеры, сотрудники.

Внешние пользователи- это физические и юридические лица, обособленные по отношению к данному предприятию, но в своей деятельности применяющие информацию о данном предприятии. Внешние пользователи, принимаемые решения которых зависят от показателей деятельности предприятия, называются заинтересованными лицами. К таким пользователям могут быть отнесены учредители, собственники, займодавцы, кредиторы и т.д. Внешние пользователи, принимаемые решения которых не зависят от показателей деятельности предприятия, называются незаинтересованными. К ним могут быть отнесены статистические органы, биржи, общественные организации и т.д.

1.3 Правила составления и требования к информации бухгалтерской (финансовой) отчетности

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Законом о бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Положением «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

Эти требования следующие: достоверность и полнота, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления.

Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Требование нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.

Требование последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.

В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному. В Положении по бухгалтерскому учету №4/99 оговорено, что если они не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам.

Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным.

Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.).

1.4 Порядок представления, публикации бухгалтерской (финансовой) отчетности

Организации, за исключением бюджетных и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователю организацией непосредственно или передана через ее представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям.

Акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов), обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

В соответствии с п.1 ст. ФЗ «Об аудиторской деятельности» под достоверностью ФО понимается степень точности содержащихся в ней данных, которая позволяет квалифицированному пользователю этой отчетности на их основании делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

В соответствии с п.6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. При этом важно не только «формальное» соблюдение правил, но и подготовка бухгалтерской отчетности таким образом, чтобы она давала достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации и его изменении, финансовых результатах ее деятельности.

Подготовка достоверной бухгалтерской отчетности- это задача руководства аудируемого лица. Наличие аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности не перекладывает ответственности за ее подготовку и достоверность на аудитора. Вместе с тем на аудитора возлагается ответственность за формирование объективного мнения о степени достоверности представленной аудируемым лицом отчетности и составления соответствующего заключения, которое должно служить ориентиром для пользователей бухгалтерской отчетности при определении степени объективности представленных в отчетности данных и предупреждать о существующих или вероятных отклонениях в этой отчетности. Аудит бухгалтерской отчетности экономического субъекта, подготовленной в соответствии с российским законодательством, проводится согласно:

-Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 г. №119-ФЗ;

-Федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности, утвержденным Правительством РФ (стандарты второго поколения);

- Правилам (стандартам) аудиторской деятельности, одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ в части, не противоречащей Федеральным правилам (стандарты первого поколения);

-Международным аудиторским стандартам в части, не противоречащей Федеральным правилам (стандартам);

-Внутренним стандартам, методикам и инструкциям по аудиту, подготовленным аккредитованными профессиональными аудиторскими объединениями и аудиторскими фирмами.

Источниками информации выступают формы бухгалтерской отчетности, применяемые предприятиями и организациями: Бухгалтерский баланс (ф.1), Отчет о Прибылях и убытках (ф.2), Отчет об изменении капитала (ф.3), Отчет о движении денежных средств (ф.4), Приложении к бухгалтерскому балансу (ф.5), Отчет о целевом использовании полученных средств (ф.6), пояснительная записка к годовому отчету.

1.5 Основные направления развития системы бухгалтерского учета, отчетности и аудита в РФ на среднесрочную перспективу (2004-2010 гг)

Целью развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу (2004-2010 гг.) является создание приемлемых условий и предпосылок последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике Российской Федерации. В частности, функции формирования информации о деятельности хозяйствующих субъектов, полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями (собственниками, инвесторами, кредиторами, органами государственной власти, управленческим персоналом хозяйствующих субъектов и др.). Суть дальнейшего развития состоит в активизации использования МСФО для реализации этой функции путем создания необходимой инфраструктуры и построения эффективного учетного процесса.

Основное направление развития бухгалтерского учета и отчетности -- повышение качества информации, формируемой в них. Мировой опыт показывает, что характеристики, определяющие полезность информации, достигаются непосредственным использованием МСФО или применением их в качестве основы построения национальной системы бухгалтерского учета и отчетности.

Современный бухгалтерский учет представляет собой информационную базу, на основе которой хозяйствующие субъекты подготавливают бухгалтерскую отчетность юридического лица (далее -- индивидуальную бухгалтерскую отчетность) и консолидированную финансовую отчетность. Кроме того, информация, формируемая в бухгалтерском учете, используется для составления управленческой, налоговой, статистической отчетности, отчетности перед надзорными органами. При необходимости на основе данной информации должны составляться также другие виды отчетности.

В связи с этим главная задача в области бухгалтерского учета заключается в обеспечении относительной независимости организации учетного процесса от какого-либо определенного вида отчетности. Принципы и требования к организации учетного процесса, а также базовые правила бухгалтерского учета должны устанавливаться с учетом принципов и требований МСФО таким образом, чтобы хозяйствующие субъекты имели возможность формировать информацию для разных видов отчетности, в том числе по МСФО. Некоторые категории хозяйствующих субъектов могут применять упрощенные процедуры бухгалтерского учета.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность как элемент метода бухгалтерского учета выполняет две функции: информационную и контрольную. С одной стороны, она характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности хозяйствующего субъекта. С другой стороны, она обеспечивает системный контроль правильности и точности данных бухгалтерского учета при завершении каждого учетного цикла. В связи с этим все хозяйствующие субъекты должны составлять индивидуальную бухгалтерскую отчетность за каждый отчетный период.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность предназначена для: выявления конечного финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта -- чистой прибыли (убытка) и распределения ее между собственниками; представления в надзорные органы; выявления признаков банкротства хозяйствующих субъектов; формирования единой государственной базы статистического наблюдения и макроэкономических показателей; использования в управлении хозяйствующим субъектом, судопроизводстве и при налогообложении. Она также может использоваться для иных целей.

Главная задача в области индивидуальной бухгалтерской отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой персонифицированной информации о хозяйствующих субъектах. Для решения этой задачи индивидуальную бухгалтерскую отчетность необходимо составлять по российским стандартам, разрабатываемым на основе МСФО. В перспективе с учетом накопленного опыта целесообразно оценить возможность составления определенным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО (вместо российских стандартов).

В отдельных случаях в российских стандартах может предусматриваться несколько альтернативных подходов к формированию и представлению информации в бухгалтерской отчетности. Однако для повышения сопоставимости бухгалтерской отчетности разных хозяйствующих субъектов количество таких случаев должно быть ограничено и в дальнейшем его следует неуклонно сокращать.

Российские стандарты могут предусматривать разный объем информации, раскрываемой в индивидуальной бухгалтерской отчетности отдельными категориями хозяйствующих субъектов, в частности, возможно составление упрощенной бухгалтерской отчетности.

Консолидированная финансовая отчетность как разновидность бухгалтерской отчетности предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля. Консолидированная финансовая отчетность выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям. Данная отчетность должна стать одним из основных источников финансовой информации для принятия экономических решений этими пользователями.

Главная задача в области консолидированной финансовой отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов. Для решения этой задачи необходимо установить обязательное составление консолидированной финансовой отчетности по МСФО, а также обязательный аудит и публикацию ее.

Управленческая отчетность предназначена для использования в управлении хозяйствующим субъектом (руководством, другим управленческим персоналом). В связи с этим содержание, периодичность, сроки, формы и порядок ее составления определяется самостоятельно хозяйствующим субъектом. Вместе с тем, передовая практика управления показывает, что наиболее полезным и эффективным является такое построение управленческой отчетности, при котором содержание и порядок составления ее основываются на тех же принципах, на каких составляется индивидуальная бухгалтерская и консолидированная финансовая отчетность.

Главная задача в области управленческой отчетности заключается в широком распространении передового опыта ее организации, а также опыта использования ее в управлении хозяйствующим субъектом.

Налоговая отчетность (налоговые декларации) предназначена для фискальных целей и обязательна для составления хозяйствующими субъектами, круг которых установлен налоговым законодательством. Налоговая отчетность должна составляться на основе информации, формируемой в бухгалтерском учете, путем корректировки ее по правилам налогового законодательства.

Главная задача в области налоговой отчетности заключается в снижении затрат на ее формирование путем существенного приближения правил налогового учета к правилам бухгалтерского учета.

1.6 Формирование бухгалтерской отчетности

Бухгалтерский баланс представляет данные о хозяйственных средствах (актив) и их источниках (пассив) на отчетную дату, при этом активы и пассивы должны показываться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на долгосрочные (свыше одного года) и краткосрочные (до одного года включительно). Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному, с учетом произведенной реорганизации, а также изменений, связанных с применением Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" (ПБУ 1/94). Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за минусом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснительной записке.

Баланс состоит из пяти разделов: 1-Внеоборотные активы, 2-Оборотные активы, 3-Капитал и резервы, 4-Долгосрочная задолжность, 5-Краткосрочная задолжность.

Нематериальные активы

При принятии решения по вопросу отнесения объекта учета к нематериальному активу необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утвержденным приказом Минфина России от 16 октября 2000г. № 91н. Признание объекта учета, отвечающего критериям нематериального актива, имеет свои особенности, связанные с моментом появления у организации исключительного права на приобретаемый или создаваемый объект.

Такое право на объект нематериальных активов переходит к организации в момент государственной регистрации права, вытекающего из патента или свидетельства; государственной регистрации лицензионного договора при передаче права на использование актива; создания актива (имущественное право). При этом приобретенный (произведенный) материальный актив до момента возникновения исключительно-

го права на него и оформления акта приемки продолжает относиться к незавершенным вложениям во внеоборотные активы.

Отражение нематериальных активов в балансе производится по остаточной стоимости, т.е. в нетто-оценке. Остаточная стоимость нематериального актива определяется как разница между его первоначальной стоимостью и начисленной по этому объекту амортизацией. Поэтому порядок формирования первоначальной стоимости объектов нематериальных активов и выбранные способы начисления амортизации по ним имеют первостепенное значение для пользователей при чтении бухгалтерской отчетности.

Формирование первоначальной стоимости зависит от источников поступления нематериальных активов, которое может осуществляться в результате их приобретения, создания самой организацией, внесения учредителями (участниками) в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, получения по договору дарения.

Приобретение нематериальных активов за плату учитывается по первоначальной стоимости, под которой понимается сумма всех фактических расходов, связанных с этим приобретением, за исключением НДС и других возмещаемых налогов.

В определенных случаях они могут создаваться самой организацией. Первоначальной стоимостью таких активов признается сумма всех фактических расходов на их создание.

Нематериальные активы могут быть внесены учредителями (участниками) в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации. Первоначальной стоимостью этих активов признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации. В свою очередь, нематериальные активы, полученные по договору дарения, учитываются по рыночной стоимости на дату принятия их к бухгалтерскому учету.

Расчет сумм амортизации нематериальных активов производится с помощью:

-- линейного способа;

- способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг);

- способа уменьшаемого остатка.

Определение нормы амортизации каждого из указанных способов связано со сроком полезного использования объектов нематериальных активов. Такой срок определяется:

* исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности по законодательству Российской Федерации;

* ожидаемого срока использования объекта нематериальных активов.

Так, в частности, в соответствии с действующим законодательством регистрация товарного знака и свидетельство на право пользования наименованием места происхождения товара действуют в течение 10 лет с правом последующего продления Кроме того, установлены следующие сроки действия:

- патента на изобретение -- в течение 20 лет;

- свидетельства на полезную модель -- в течение 5 лет;

- патента на промышленный образец -- в течение 10 лет.

По нематериальным активам, срок полезного использования которых установить нельзя, амортизация начисляется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Возможна ситуация, когда первоначальная стоимость нематериальных активов будет погашена прежде, чем истечет срок их полезного использования. Так, в частности, сроки действия патентов, свидетельств и других охранных документов могут

быть. продлены но ходатайству правообладателя уже после, погашения их первоначальной стоимости.

2, Основные средства

Порядок отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности основных средств регламентирован приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 65н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Признание объекта учета, отвечающего критериям основных средств, осуществляется в момент его ввода в эксплуатацию. Согласно действующим правилам основной критерий, которому должно отвечать имущество, включенное в состав основных средств, -- это срок его полезного использования в качестве средств труда. Этот срок не может быть меньше одного года. Таким образом, независимо от стоимости по этой :статье необходимо учитывать любое имущество со сроком службы более 12 месяцев. Так же как и отражение нематериальных активов, основные средства учитываются в балансе по остаточной стоимости. Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и начисленной по этим объектам амортизацией.

Первоначальная стоимость -- это оценочный показатель основных средств, который остается неизменным для оценки объекта на протяжении срока службы и может меняться только в случае реконструкции, модернизации, частичной ликвидации, демонтаже или переоценки. При этом в зависимости от направления поступления объекта основных средств формирование первоначальной стоимости может осуществляться по-разному. В основе первоначальной стоимости объектов основных средств, вносимых в качестве вклада в уставный капитал организации, лежит их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации. В том случае если объект основных средств требует дополнительных затрат для его ввода в эксплуатацию, указанные расходы по мере их осуществления включаются в первоначальную стоимость объекта.

Первоначальной стоимостью объектов основных средств, возводимых организацией, признается сумма фактических затрат организации на сооружение и изготовление объекта за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение объекта, включая расходы по доставке и доведению объекта до состояния, пригодного к использованию, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, является стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Первоначальная стоимость конкретного объекта основных средств может изменяться при производстве работ капитального характера, т. е, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов. При реконструкции и модернизации объекта первоначальная его стоимость увеличивается, если в результате реконструкции и модернизации улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения).

Таким образом, основными элементами, определяющие правильность формирования показателя по этой статье баланса, являются первоначальная стоимость объектов основных средств и суммы начисленной амортизации по ним. При этом необходимо учитывать, что согласно действующим правилам основные средства стоимостью не более 10 000 руб. за единицу, а также книги, брошюры и другие печатные издания можно списывать на расходы по мере их передачи в эксплуатацию без начисления амортизации.

Одним из важных аспектов порядка формирования отчетной информации о состоянии и движении основных средств является отражение результатов их переоценки. Согласно п. 15 ПБУ 6/01 организации имеют право не чаще одного раза в год -- на начало года -- проводить переоценку группы однородных объектов основных средств по стоимости их воспроизводства с помощью метода прямой оценки или индексного метода. При этом под методом прямой оценки понимается прямой пересчет стоимости объектов основных средств по документально подтвержденным рыночным ценам на новые аналогичные объекты на дату переоценки. В свою очередь, под индексным методом понимается индексация первоначальной стоимости объектов основных средств с применением индексов изменения стоимости основных средств, дифференцированных по их видам. В процедуру переоценки объектов основных средств кроме пересчета стоимости самих объектов также включается и пересчет сумм амортизации, начисленной по ним. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам организация в последующем регулярно проводит по ним переоценку.

Результаты переоценки основных средств отражаются на начало отчетного года. В том случае если организация проводит переоценку основных средств показатели бухгалтерского баланса по основным средствам на конец предыдущего отчетного года не совпадают с аналогичными показателями на начало текущего отчетного года.

3. Незавершенное строительство

По данной статье баланса отражаются фактические затраты на создание, увеличение стоимости, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (сроком более одного года), не предназначенных для продажи. К ним относятся затраты по приобретению (изготовлению) объектов основных средств (требующих и не требующих монтажа), нематериальных активов, а также расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ. Затраты по вышеперечисленным объектам учета отражаются по данной статье до момента введения их в эксплуатацию или до момента перехода на них права собственности предприятию. Поскольку данная статья баланса отражает целый комплекс расходов, в конечном счете имеющих отношение к самым различным объектам учета (объединяет их одно обстоятельство -- вложения в капитал организации), то при формировании информации по указанной статье следует руководствоваться соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету, регламентирующими организацию учета этих объектов, а именно: ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство», ПБУ 6/01 «Учет основных средств», ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы».

Кроме того, при формировании данного показателя необходимо учитывать, что по этой статье также отражаются авансы, выданные застройщикам, и другие авансовые платежи, связанные с осуществлением вложений во внеоборотные активы.

4. Доходные вложения в материальные ценности

По статье «Доходные вложения в материальные ценности» отражается остаточная стоимость имущества, приобретаемого предприятием с целью получения дохода т передачи его другим организациям во временное владение и пользование (по договору финансовой аренды, проката). Порядок формирования информации по объектам, включаемым в данную статью, аналогичен порядку, предусмотренному для основных средств.

5. Долгосрочные финансовые вложения

Согласно п. 19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в бухгалтерском балансе активы должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы показываются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства показываются как долгосрочные. В бухгалтерском учете финансовые вложения независимо от срока обращения учитываются на счете 58 «Финансовые вложения». Поэтому перед составлением бухгалтерской отчетности должна быть проведена инвентаризация финансовых вложений с целью установления срока после отчетной даты, в течение которого ценная бумага будет либо погашена, либо продана.

Оценка ценных бумаг в бухгалтерской отчетности формируется в зависимости от факта котировки ценных бумаг. Если ценные бумаги не котируются на фондовой бирже, то в бухгалтерской отчетности данные ценные бумаги отражаются в сумме фактических затрат на их приобретение.

Если в портфеле предприятия имеются акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, стоимость которых регулярно публикуется, то в бухгалтерской отчетности такие ценные бумаги отражаются по минимальной из двух стоимостей:

- фактических затрат на их приобретение;

- рыночной стоимости, устанавливаемой по результатам котировки.

6. Отложенные налоговые активы

Порядок отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отложенных налоговых активов регламентируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002г. № 114н). Данная статья предназначена для формирования у пользователя бухгалтерской отчетности представления о суммах переплаты по налогу на прибыль, имевших место в отчетном периоде и предшествующих ему периодах, которая будет постепенно компенсироваться в последующие периоды путем уменьшения очередных платежей по этому налогу. Исходя из этого механизм формирования рассматриваемого показателя можно свести к следующим процедурам. Отложенные налоговые активы принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, действующей на отчетную дату. Однако объекты, порождающие вычитаемые временные разницы, принимаются к бухгалтерскому учету в разное время. Следовательно, по ряду объектов будет отражаться уменьшение отложенных налоговых активов. Таким образом, разница между суммой начисленных отложенных налоговых активов и суммой, отраженной в учете в их уменьшение, и подлежит отражению по рассматриваемой статье бухгалтерского баланса.

Раздел II. «Оборотные активы»

Подраздел второго раздела актива бухгалтерского баланса «Запасы» формирует информацию о расходах организации, связанных с осуществлением ее финансово-хозяйственной деятельности в разрезе экономически однородных групп. В связи с этим данный подраздел представлен в виде подробной постатейной детализации осуществленных расходов.

1. Сырье, материалы и другие аналогичные ценности

Запасы в бухгалтерской отчетности в соответствии с п. 5 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н, отражаются в бухгалтерском учете и соответственно в бухгалтерской отчетности по фактической себестоимости приобретения. Такая оценка складывается из фактической стоимости материалов, уплаченной поставщику в соответствии с условиями договора и сумм транспортно-заготовительных расходов. В состав транспортно-заготовительных расходов включаются:

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением производственных запасов;

таможенные пошлины и иные платежи;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы производственных запасов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены производственные запасы;

затраты на услуги транспорта;

затраты по заготовке и доставке производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством этих материалов.

Отпуск сырья и материалов в соответствии с п. 16 ПБУ 5/01«Учет материально-производственных запасов» производится по одной из четырех возможных оценок:

- по себестоимости единицы запаса;

- по средней себестоимости;

- по стоимости, определенной методом ФИФО;

- по стоимости, определенной методом ЛИФО.

Выбранная оценка отпускаемых сырья и материалов должна быть зафиксирована в учетной политике организации.

Таким образом, в бухгалтерском балансе отражается показатель, представленный как разница между принятыми к учету сырьем и материалами по их фактической себестоимости и их расходом по назначению в одной из вышеуказанных оценок.

2. Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)

По этой статье показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского учета затрат на производство. При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе по одной из следующих оценок:

- по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

- по прямым статьям затрат;

- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, оказывающие услуги общественного питания, имеют право не признать учтенные издержки обращения в себестоимости проданных товаров (услуг) полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности. В этом случае сумма издержек обращения (в части транспортных расходов), приходящаяся на остаток непроданных товаров и сырья, отражается в бухгалтерском балансе по статье «Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)».

3. Готовая продукция

По статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» показывается остаток продукции, прошедшей все стадии (фазы, переделы), предусмотренные технологическим процессом, а также изделий укомплектованных, прошедших испытания и техническую приемку в оценке, предусмотренной в учетной политике: либо по фактическим затратам, либо по учетной оценке (плановой, нормативной),

4. Товары

Товары в бухгалтерской отчетности отражаются по фактическим затратам на их приобретение. Предприятия розничной торговли в бухгалтерском учете могут отражать товары по продажным ценам (с учетом торговой наценки). Однако при формировании бухгалтерской отчетности данные товары должны быть отражены по закупочным ценам.

5. Товары отгруженные

Отгруженные товары -- товары или готовая продукция, отгруженная со склада продавца в адрес покупателя. В бухгалтерской отчетности отгруженные товары отражаются в том случае, если не выполнено хотя бы одно из условий признания выручки, определенных в п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н, а именно:

организация имеет право на получение выручки;

сумма выручки может быть определена;

имеется уверенность в том, что произойдет увеличение экономических выгод (т. е. будут получены денежные средства или иные активы);

право собственности перешло от продавца к покупателю;

расходы, которые будут произведены в связи с выполнением данного договора, могут быть определены.

По статье «Товары отгруженные» группы статей «Запасы» отражают данные в оценке, предусмотренной в учетной политике:

- по полной фактической себестоимости;

- нормативной (плановой) полной себестоимости.

6. Расходы будущих периодов

По данной статье отражается остаток фактических расходов, которые были произведены в данном отчетном периоде и предшествующих ему периодах, но имеют отношение к следующим отчетным периодам. Признание таких расходов расходами отчетного периода означает их списание в порядке, устанавливаемом учетной политикой организации (равномерно, пропорционально объему продукции и др.).

В частности, по этой статье могут быть отражены расходы, связанные:

с горно-подготовительными работами;

подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;

освоением новых производств, установок и агрегатов:

рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий;

неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв);

арендной платой, перечисляемой в соответствии с договором за последующие периоды;

оплатой услуг телефонной и радиосвязи, перечисляемой за последующие периоды;

рекламой товаров, продукции, работ, услуг;

подпиской на периодические издания;

перебазированием подразделений организации;

организованным набором работников;

платежами по добровольному страхованию;

уплатой процентов по кредиту;

проектированием объектов, предусмотренных в планах строительства будущих лет;

переоборудованием и приспособлением зданий и сооружений для обслуживания основных объектов строительства, включаемые в смету на строительство;

консервацией, а также содержанием оборудования, машин и механизмов с сезонным характером их использования;

производственной деятельностью в случае отсутствия продаж продукции (работ, услуг);

приобретением лицензий и др.

7. НДС по приобретенным ценностям

Указанная статья отражает суммы НДС, которые организация оплачивают контрагентам по договорам купли-продажи, поставки, подряда * т. д до момента их списания в уменьшение задолженности бюджету по таким расчетам.

8. Дебиторская задолженность

Данные по счетам бухгалтерского учета расчетов предприятия с другими организациями и гражданами в бухгалтерском балансе приводятся в развернутом виде: по счетам, имеющим дебетовое сальдо, -- в активе баланса; по счетам,. имеющим кредитовое сальдо, -- в пассиве баланса. При этом дебиторская задолжность,. платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетное даты (долгосрочной), и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются * в течении 12 месяцев после отчетной даты (краткосрочной), показываются раздельно. При этом исчисление указанного срока осуществляется начиная с 1 -го числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором дебиторская задолженность была принята к бухгалтерскому учету.

Дебиторская задолженность, отраженная в бухгалтерском балансе предыдущего отчетного периода как долгосрочная и предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть представлена на начало этого отчетного года как краткосрочная. Факт представления дебиторской задолженности, учтенной ранее как долгосрочная, в качестве краткосрочной необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

По статье «Покупатели и заказчики» группы статей «Дебиторская задолженность» отражается числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков в сумме в соответствии с условиями договоров за проданные им товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги (с учетом скидок (накидок), изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т. п.). Порядок оценки дебиторской задолженности регламентирован п. 6 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденным приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н.

Числящаяся в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков и других дебиторов по проданным им товарам, продукции, выполненным работам и оказанным услугам, обеспеченная векселями, отражается по статье «Векселя к получению».

Дебиторская задолженность показывается в балансе с учетом созданного резерва (если создание резерва под сомнительную дебиторскую задолженность предусмотрено учетной политикой).

Дебиторская задолженность, выраженная в иностранных валютах, отражается в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату.

9. Краткосрочные финансовые вложения

Порядок формирования отчетной информации о краткосрочных финансовых вложениях аналогичен порядку представления информации о долгосрочных финансовых вложениях, рассмотренному выше.