Аудит бухгалтерской отчетности предприятия

Рентабельность использования вложенного в предпринимательскую деятельность капитала представлена в таблице №7.

Таблица №7 «рентабельность использования вложенного капитала»

Показатель рентабельности	Значение показателя в отчетном периоде, %	Расчет показателя
Рентабельность производственных фондов	30,3	Отношение прибыли от продаж к среднегодовой стоимости основных средств и материально-производственных запасов
Рентабельность активов (ROA)	5,5	Отношение чистой прибыли к среднегодовой стоимости активов
Рентабельность собственного капитала (ROE)	56,4	Отношение чистой прибыли к среднегодовой величине собственного капитала

В течение рассматриваемого периода каждый рубль, вложенный ООО "Управление Начальника Работ 17" в основные фонды и материально-производственные запасы, принес 0,3 руб. прибыли от продаж.

Расчет показателей деловой активности (оборачиваемости)

В таблице №8 рассчитаны показатели оборачиваемости ряда активов, характеризующие скорость возврата авансированных на осуществление предпринимательской деятельности денежных средств, а также показатель оборачиваемости кредиторской задолженности при расчетах с поставщиками и подрядчиками.

Табл. №8 «показатели деловой активности»

Показатель оборачиваемости	Значения показателя в отчетном периоде, коэффициент	Продолжительность оборота в отчетном периоде в днях
Оборачиваемость активов (отношение выручки к среднегодовой стоимости активов)	1,8	204
Оборачиваемость собственного капитала (отношение выручки к среднегодовой величине собственного капитала)	18,2	20
Оборачиваемость дебиторской задолженности (отношение выручки к среднегодовой величине дебиторской задолженности)	13,5	27
Оборачиваемость задолженности за реализованную продукцию (работы, услуги) (отношение выручки к среднегодовой задолженности за реализованную продукцию)	125,6	3
Оборачиваемость задолженности перед поставщиками и подрядчиками (отношение выручки к среднегодовой кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками)	6	60
Оборачиваемость материально-производственных запасов (отношение выручки к среднегодовой стоимости МПЗ)	9,8	37

Согласно представленным данным, за 204 календарных дня организация получает выручку, равную сумме всех имеющихся активов. При этом требуется 37 дней, чтобы получить выручку равную среднегодовому остатку материально-производственных запасов.

Коэффициентный анализ финансового состояния организации на основе данных Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках

Таблица №9 «анализ финансового состояния»

Наименование коэффициента	Обозначение	Расчет	Значение	Ограничение	Оценка (в соответствии со сводными критериями оценки)
			на начало года	на конец года
1	2	3	4	5	6	7
Коэффициенты платежеспособности
Общий показатель платежеспособности	L1		1,25	0,78	L11	Удов.
Коэффициент маневренности функционирующего капитала	L2	(210+220+230+270)/290-(610+620+630+660)	0,055	-9,4	Уменьшение показателя в динамике -- положительный факт	уд.
Доля оборотных средств в активах	L3		1,97	0,904	L60,5	Удовл.
Коэффициент обеспеченности собственными средствами	L4		0,26	0,18	Увеличение показателя в динамике - положительный факт	неудовл.
Коэффициенты финансовой устойчивости
Коэффициент капитализации	U1		3,3	12,8	Не выше 1,5	неудовл.
Коэффициент финансовой независимости (автономии	U2		0,23	0,07	0,6U20,4	неудовл.
Коэффициент финансирования	U3		0,3	0,07	U30,7 opt = 1,5	Удовл.
Коэффициент финансовой устойчивости	U4		0,23	0,07	U40,6	Удовл.

По результатам проведенного анализа выделены и сгруппированы по качественному признаку основные показатели финансового положения (по состоянию на конец декабря 2007 г.) и результатов деятельности ООО "Управление Начальника Работ 17" в течение анализируемого периода, которые приведены ниже. При этом учтено как текущее состояние показателей, так и их динамика.

Следующие 6 показателей финансового положения организации имеют критические значения:

· оба показателя, характеризующие платежеспособность (коэффициенты текущей ликвидности и обеспеченности собственными средствами), имеют неудовлетворительное значение;

· коэффициент автономии имеет крайне низкое значение (0,07);

· коэффициент покрытия инвестиций значительно ниже нормы (доля собственного капитала и долгосрочных обязательств в общей сумме капитала ООО "Управление Начальника Работ 17" составляет всего 7% при критическом значении 75%);

· коэффициент маневренности собственного капитала имеет отрицательное значение (-0,3) из-за фактического отсутствия у организации собственных средств;

· коэффициент обеспеченности материальных запасов имеет отрицательное значение (-0,11) из-за фактического отсутствия у организации собственных оборотных средств;

· коэффициент текущей (общей) ликвидности значительно ниже нормы.

С негативной стороны финансовое положение и результаты деятельности ООО "Управление Начальника Работ 17" характеризуют такие показатели:

· отрицательная динамика изменения собственного капитала относительно общего изменения активов (сальдо баланса) организации;

· неустойчивое финансовое положение по величине собственных оборотных средств;

· коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности ниже нормального значение;

· значительная отрицательная динамика прибыли до налогообложения на рубль всех расходов организации (-0,5 коп. с рубля расходов от данного показателя рентабельности за аналогичный период 2006 г.).

В ходе анализа были получены следующие показатели, исключительно хорошо характеризующие финансовое положение и результаты деятельности организации:

· чистые активы превышают уставный капитал, при этом за рассматриваемый период наблюдалось увеличение чистых активов;

· вполне соответствует общепринятому значению коэффициент абсолютной ликвидности;

· значительная, по сравнению с общей стоимостью активов организации прибыль (5,5%).

В ходе анализа были получены следующие показатели финансового положения и результатов деятельности ООО "Управление Начальника Работ 17", имеющие нормальные или близкие к нормальным значения:

· не в полной мере соблюдается нормальное соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения;

· за отчетный период получена прибыль от продаж (6983 тыс. руб.), однако наблюдалась ее отрицательная динамика по сравнению с прошлым периодом (-949 тыс. руб.);

· незначительная отрицательная динамика прибыльности продаж (-0,2 процентных пункта от рентабельности за аналогичный период, равной 4,7%).

Положительно характеризующим результаты деятельности организации показателем является следующий - чистая прибыль составила 4788 тыс. руб.

2.5 Анализ финансовых результатов по данным Отчета о прибылях и убытках

По данным "Отчета о прибылях и убытках" за анализируемый период организация получила прибыль от продаж в размере 6983 тыс. руб., что составило 4,5% от выручки. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года прибыль снизилась на 949 тыс. руб., или на 12%.

По сравнению с прошлым периодом в текущем cнизилась как выручка от продаж, так и расходы по обычным видам деятельности (на 15169 и 14220 тыс. руб. соответственно).

Обратив внимание на строку 040 формы №2 можно отметить, что организация как и в прошлом году учитывала общехозяйственные (управленческие) расходы в качестве условно-постоянных, относя их по итогам отчетного периода на реализованные товары (работы, услуги).

Убыток от прочих операций в течение рассматриваемого периода составил 1014 тыс. руб.,что на 375 тыс. руб. (58,7%) больше, чем убыток за аналогичный период прошлого года. При этом величина убытка от прочих операций составляет 14,5% от абсолютной величины прибыли от продаж за анализируемый период.

В приведенной ниже таблице обобщены основные финансовые результаты деятельности ООО "Управление Начальника Работ 17" в 2007 г.

Таблица №10 «анализ отчета о прибылях и убытках»

Показатель	Значение показателя, тыс. руб.	Изменение показателя
	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года	тыс. руб. (гр.2 - гр.3)	± % ((2-3) : 3)
1	2	3	4	5
1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг	154228	169397	-15169	-9
2. Расходы по обычным видам деятельности	147245	161465	-14220	-8,8
3. Прибыль (убыток) от продаж (1-2)	6983	7932	-949	-12
4. Прочие доходы	331	1761	-1430	-81,2
5. Прочие расходы	1345	2400	-1055	-44
6. Прибыль (убыток) от прочих операций (4-5)	-1014	-639	-375	-58,7
7. EBIT (прибыль до уплаты процентов и налогов)	5969	7293	-1324	-18,2
8. Изменение налоговых активов и обязательств, налог на прибыль	-1181	-1779	+598	+33,6
9. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (3+6+8)	4788	5514	-726	-13,2
Справочно: Изменение за период нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по данным бухгалтерского баланса (измен. стр. 470)	+4521	х	х	х

Анализ показателя чистой прибыли по данным формы №2 во взаимосвязи с изменением показателя "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Баланса позволяет сделать вывод, что в 2007 г. организация произвела расходы за счет чистой прибыли в сумме 267 тыс. руб. (разница между показателем чистой прибыли по форме №2 и изменением показателя нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по балансу).

Изменение отложенных налоговых обязательств, отраженное в "Отчете о прибылях и убытках" (стр. 142), не соответствует изменению данных по строке 515 "Отложенные налоговые обязательства" Баланса. Подтверждением выявленной неточности является и то, что даже в сальдированном виде отложенные налоговые активы и обязательства в форме №1 и форме №2 расходятся.

2.6 Предложения по совершенствованию учета и анализа отчетности

На конец декабря 2007 г. финансовое положение ООО "Управление Начальника Работ 17" можно охарактеризовать как неудовлетворительное. Что подтверждают коэффициент утраты платежеспособности и коэффициент восстановления платежеспособности:

К_у.п.=К_т.л.н.г+3/Т*(К_{т.л. к.п.} -К_{т.л. н.п.} ) /2 =0,97+3/12*(0,97-1,27)/2=0,44

Квосст.=0,97+6/12*(0,97-1,27)/2=0,41

У организации существует реальная угроза потери платежеспособности и в ближайшие 6 месяцев нет возможности восстановить платежеспобность. Рекомендуется сократить кредиторскую задолжность, что позволит предприятию погасить краткосрочные обязательства за счет оборотных средств.

3. Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности

3.1. Основные понятия

Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (далее - аудируемые лица).

Аудит осуществляется в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» №113-ФЗ от 07.09.2001г., другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами по проведению аудиторской деятельности, изданными в соответствии с настоящим Федеральным законом.

Аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.

Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.

Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать сопутствующие аудиту услуги. Индивидуальный аудитор не вправе осуществлять иные виды предпринимательской деятельности.

Аудиторская организация - коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги.

Аудиторская организация осуществляет свою деятельность по проведению аудита после получения лицензии на условиях и в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом и законодательством о лицензировании отдельных видов деятельности.

Аудиторская организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества.

Не менее 50 процентов кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане Российской Федерации, постоянно проживающие на территории Российской Федерации, а в случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, - не менее 75 процентов.

В штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов.

Обязательный аудит - ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией (за исключением сельскохозяйственных кооперативов) или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3) объем выручки организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и их союзов) или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;

Аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные аудиторы), могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.

Для целей настоящего Федерального закона под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами следующих услуг:

1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование;

3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;

5) правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

6) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

7) оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9) проведение маркетинговых исследований;

10) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

11) обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

12) оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги.

Аккредитованное профессиональное аудиторское объединение - саморегулируемое объединение аудиторов, индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций, созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации в целях обеспечения условий аудиторской деятельности своих членов и защиты их интересов, действующее на некоммерческой основе, устанавливающее обязательные для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности и профессиональной этики, осуществляющее систематический контроль за их соблюдением, получившее аккредитацию в уполномоченном федеральном органе.

3.2 Цели и задачи аудита бухгалтерской отчетности

Правильная и рациональная организации процесса аудита, выбора необходимых и достаточных аудиторских процедур основана на четком понимании критериев БО.

Согласно действующим законодательным и нормативным актам основная цель аудита бухгалтерской отчетности-выражение мнения о достоверности БФО аудируемых лиц и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

В соответствии с п.1 ст. ФЗ «Об аудиторской деятельности» под достоверностью ФО понимается степень точности содержащихся в ней данных, которая позволяет пользователю этой отчетности на их основании делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

В соответствии с п.6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. При этом важно не только «формальное» соблюдение правил, но и подготовка бухгалтерской отчетности таким образом, чтобы она давала достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации и его изменении, финансовых результатах ее деятельности.

Подготовка достоверной бухгалтерской отчетности-это задача руководства аудируемого лица. Наличие аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности не перекладывает ответственности за ее подготовку и достоверность на аудитора. Вместе с тем на аудитора возлогается ответственность за формирование объективного мнения о степени достоверности представленной аудируемым лицом отчетности и составления соответствующего заключения, которое должно служить ориентиром для пользователей бухгалтерской отчтности при определении степени объективности представленных в отчетности данных и предупреждать о существующих или вероятных отклонениях в этой отчетности.

Поэтому мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности должно основываться на собранных в ходе аудита необходимых и достаточных доказательствах. При этом сбор и анализ аудиторских доказательств должны осуществляться на систематизированной основе, обосновывая уверенность аудитора в определенном выводе относительно достоверности проверяемой бухгалтерской отчетности.

На основе полученных в ходе аудита доказательств аудитор должен сформировать мнение о соответствии проверяемой бухгалтерской отчетности следующим предпосылкам:

-существования;

-права и обязанности;

-возникновения;

-полнота;

-стоимостная оценка;

-точное измерение;

-представление и раскрытие.

Аудит бухгалтерской отчетности экономического субъекта, подготовленной в соответствии с российским законодательством, проводится согласно:

-Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 г. №119-ФЗ;

-Федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности, утвержденным Правительством РФ;

Источниками информации выступают формы бухгалтерской отчетности, применяемые предприятиями и организациями: Бухгалтерский баланс (ф.1), Отчет о Прибылях и убытках (ф.2), Отчет об изменении капитала (ф.3), Отчет о движении денежных средств (ф.4), Приложении к бухгалтерскому балансу (ф.5), Отчет о целевом использовании полученных средств (ф.6), пояснительная записка к годовому отчету.

Порядок проведения аудиторской проверки имеет следующую структуру: каждый раздел аудита разбивается на подразделы. Внутри каждого подраздела проводятся тесты, предметом которых являются:

1. предмет тестирования;

2. выводы о соответствии действующему законодательству;

3. предложения по совершенствованию с конкретными предметами;

4. основания для приведения в соответствие с законодательством, рекомендации по исправлению.

Сбор аудиторских доказательств осуществляется с использованием следующих методов:

· наблюдение за инвентаризацией, анализ результатов инвентаризации;

· изучение документов, лежащих в основе хозяйственных или бухгалтерских операций;

· устный опрос сотрудников и руководства всех соответствующих департаментов;

· получение письменных подтверждений третьих сторон;

· проверка документов, полученных от третьих лиц;

· проверка документов клиента;

· проверка арифметических расчетов;

· аналитические процедуры;

· обсуждение вопросов с руководством.

Аудиторская проверка включает три основных этапа:

1. общее и детальное планирование аудиторской проверки;

2. сбор аудиторских доказательств;

3. звершение аудиторской проверки.

Этап 1. Общее и детальное планирование.

Планирование аудиторской проверки предприятий включает в себя три последоватальных этапа:

Ш сбор и анализ информации об аудируемом лице;

Ш подготовка общего плана аудиторской проверки;

Ш подготовка детальных программ проведения аудиторских процедур по существу, а также тестов средств контроля.

На первом этапе изучаются особенности бизнеса аудируемого лица, порядок ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности, системы документооборота и системы внутреннего контроля; анализируются внутренние и внешние факторы, которые могут оказывать влияние на появление существенных искажений в бухгалтерской отчетности.

Проводится анализ риской-общеэкономических, финансовых и отраслевых, которые влияют на аудируемое лицо при осуществлении хозяйственной деятельности. Рассматриваются существенные события текущего года, влияющие на достоверность отчетности, а также анализируются результаты хозяйственной деятельности, которые связаны с потенциальными рисками.

Знакомство с бизнесом аудируемого лица, особенностями его деятельности, а также оценка рисков позволяют подготовить обоснованный план и программу аудита.

На втором этапе готовится общий план аудиторской проверки; предпологается использовать процедуры аналитической проверки.

На третьем этапе разрабатывается программа проведения аудиторских процедур по существу для разделов, которые включены в план аудита. Детальные программы готовятся так, чтобы убедиться в том, что:

Ш отраженные в БО активы, обязательства, доходы и расходы действительно имеют отношение к деятельности предприятия и должным образом подтверждены первичными документами;

Ш все реально существующие активы обязательства, доходы и расходы предприятия отражены в бухгалтерской отчетности в правильных суммах в соответствии с первичными документами;

Ш в бухгалтерской отчетности раскрыта всея требуемая в соответствии с российским законодательством информация об активах, обязательствах, доходах и расходах предприятий, и эта информация представлена в отчетности должным образом.

Этап 2 Сбор аудиторских доказательств

На этой стадии проводятся проверка системы внутреннего контроля и проверка операций по существу.

Обе процедуры позволяют выявить в финансовой отчетности существенные искажения.

Проверка системы внутреннего контроля необходима для того, чтобы определить, насколько эффективны принятые на предприятиях методы контроля, призванные уменьшить риск присутствия в отчетности существенных искажений.

Эта проверка включает проверку системы бухгалтерского учета, которая используется аудируемым лицом, и тестирование средств контроля, используемых аудируемым лицом.

Проверки операций по существу выполняются для выявления существенных искажений по отдельным статьям бухгалтерской отчетности.

Этап 3. Завершение аудиторской проверки.

по завершении аудита предоставляются рекомендации для того, чтобы помочь аудируемому лицу усовершенствовать систему внутреннего контроля, внести необходимые корректировки в данные бухгалтерского учета, бухгалтерской и налоговой отчетности.

Результаты аудиторской проверки предоставляются в аудиторском заключении о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия и отчете о результатах аудиторской проверки.

3.3 Общий план и процедуры аудита бухгалтерской отчетности

Таблица №11 «процедуры аудита»

№ п/п	Перечень аудиторских мероприятий (процедур)	Исполнитель	Источники информации	Процедуры
1	Аудит финансовой отчетности		___	___
1.1	Анализ учетной политики		Учетная политика	Изучение положений учетной политики, соответствующих положениям по бухгалтерскому учету
1.2	Валюта баланса по состоянию на начало периода, подлежащего проверки		Данные баланса	Документальное подтверждение сведений
1.3	Проверка данных финансовой отчетности и сверка их со счетами и Главной книге		БФО, Главная книга	Пересчет, проверка учетных записей
1.4	Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами		Приказы, распоряжения	Наблюдения

3.4 Аудит бухгалтерской отчетности

Контрольные процедуры

1.Наличие утвержденной учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета с указанием метода определения выручки.

На аудит была представлена учетная политика ООО «УНР №17» для целей бухгалтерского учета.

Признание выручки от выполнения работ, оказания услуг производится по завершению выполнения работы, оказания услуги (п.13, 17 ПБУ 9/99)

Прочие доходы и расходы отражаются в отчете о прибылях и убытках развернуто. Обществом соблюдаются способы и приемы в учете, закрепленные в приказе об учетной политике.

Сопоставление данных БФО остаткам по счетам Главной книги.

Бухгалтерская отчетность Общества составлена в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета и формах бухгалтерской отчетности.

Запасы.

Счет 10	31076
Стр. Запасы	31076

Дебиторская задолжность

Счет 62,76	-
Стр. Деб.задолжность	-

Денежные средства

Счет 50,51	916
Стр. денежные средства	916

Уставный капитал

Счет 80	10000
Стр. УК	10000

Кредиты и займы

Счет 66	-
Стр. Займы и кредиты	-

Кредиторская задолжность

Счет 60,71,69,68,76	137328
Стр. КЗ	137328

ВЫВОД: Данные бухгалтерской отчетности соответствуют остаткам по счетам Главной книги.

3.5 Типичные ошибки

Наиболее распространенными типичными ошибками при составлении бухгалтерской отчетности являются:

· неполное заполнение всех обязательных реквизитов отчетности;

· нераскрытие в отчетности существенных показателей деятельности предприятия за отчетный период;

· показатели отчетности не подтверждены результатами инвентаризации;

· несопоставимость показателей отчетности с данными предыдущих периодов;

· отсутствие взаимоувязки отдельных показателей различных форм отчетности;

· наличие арифметических ошибок при подсчете показателей отчетности, округлениях значений показателей;

· наличие исправлений и помарок в отчетности;

· несоставление промежуточной отчетности;

· невключение в бухгалтерскую отчетность организации данных об обособленных подразделениях

· недостаточные пояснения к бухгалтерской отчетности;

· неопубликование акционерными обществами своей бухгалтерской отчетности;

· неоражение существенных событий после отчетной даты в бухгалтерской отчетности;

· нераскрытие либо недостаточное раскрытие последствий условных фактов;

· нераскрытие информации либо неполное раскрытие об аффилированных лицах в отчетности акционерных обществ;

· нераскрытие либо неполное раскрытие организазиями, имеющими дочернее общества, информации по сегментам и др.

Заключение

Рассмотрев правила составления, состав, структуру и содержание бухгалтерской отчетности, можно сделать вывод, что она является необходимым инструментом, при помощи которого внешние и внутренние пользователи получают сведения, необходимые для оценки финансового состояния предприятия: о его стабильности и прибыльности; увеличении или уменьшении доли собственных средств; рискованности или доходности инвестиций; оценке эффективности использования ресурсов; целесообразности распоряжения инвестициями; способности организации гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест, выплачивать дивиденды, выполнять принятые на себя обязательств по расчетам за приобретенную продукцию и т. д. Положительная оценка деятельности предприятия в результате анализа бухгалтерской отчетности влечет за собой укрепление с ним партнерских взаимоотношений.

Для внутренних пользователей бухгалтерская отчетность формирует сведения, полезные руководству предприятия для принятия управленческих решений. Данные баланса, отчета о прибылях и убытках и других отчетов-расшифровок к нему необходимы:

- для контроля за наличием и структурой средств и источников;

- для контроля за размещением средств;

- для контроля за степенью изношенности основных фондов предприятия;

- для анализа финансового состояния и платежеспособности предприятия.

Изучение бухгалтерского баланса позволяет выявить обеспеченность организации собственными оборотными средствами, состояние расчетных и кредитных отношений, финансовое состояние организации. Дальнейшее совершенствование бухгалтерской отчетности неразрывно связано с совершенствование бухгалтерского учета. Только полное, объективное, непрерывное документирование всех хозяйственных операций, правильное проведение инвентаризаций, сопоставимая оценка учета текущих затрат и калькулирования может служить базой для формирования надежной и достоверной бухгалтерской отчетности.

В условиях рыночной экономики бухгалтерский учет нуждается в постоянном развитии. Это относится и к теории, и к методологии бухгалтерского учета как науки, и к практической организации учета на конкретном предприятии.

Список литературы

1. А.Д. Ларионов, Н.Н. Карзаева, А.И. Нечитайло Бухгалтерская финансовая отчетность: учебное пособие.-М.: Просвет, 2008.-207 с.

2. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие.-М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.-272 с.

3. М.В. Мельник, Е.Б. Герасимова Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие.- М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2008.-192 с.

4. Баканов М.И., Мельник М.В., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: учебник.-М.: Финансы и статистика, 2004.-536 с.

5. Барнгольц С.Б., Мельник М.В. Методология экономического анализа.- М.: Финансы и статистика, 2003.-240 с.

6.Н.Д. Бровкина, М.В. Мельник Практический аудит: учебное пособие.- М.: ИНФРА-М, 2008.-205 с.

7.Шеремет А.Д, Суйц В.П. Аудит: учебник.-5-е изд., перераб. И допол.- М.: ИНФРА-М, 2008.-448 с.

8. Федеральный закон от 21.11.1996 г.№129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в редакции Федерального закона от 03.11.2006 г. № 183-ФЗ

9.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.98 №34н в редакции приказа от 26.03.2007 г. №26н.

10.ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина от 06.07.1999 г. №43н, в редакции Приказа от 18.09.2006 г. №115н.

12. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г., №113-ФЗ

13. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.

Размещено на Allbest.ru