Аудит бухгалтерской отчетности предприятия

10. Денежные средства

По данной статье отражаются остатки денежных средств в кассе и на счетах предприятия. При этом валютные средства отражаются в бухгалтерской отчетности в рублевой оценке, которая определяется путем пересчета средств по курсу ЦБ РФ на отчетную дату.

Остальные статьи раздела II «Оборотные активы» отражаются по фактическим затратам.

3. Раздел III. «Капитал и резервы»

/. Уставный капитал

Уставный капитал в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается в сумме, зафиксированной в учредительных документах.

2. Собственные акции, выкупленные у акционеров

По данной статье акционерные общества отражают стоимость собственных акций, выкупленных им у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Учтенная стоимость при подсчете итога по разделу «Капитал и резервы» обращается в его уменьшение.

3. Добавочный капитал

По этой статье отражают эмиссионный доход акционерного общества, полученный от размещения акций сверх номинальной стоимости; суммы дооценки внеоборотных активов; средства целевого финансирования, направленные на приобретение (создание) инвестиционного актива; курсовую разницу, возникающую при формировании уставного (складочного) капитала организации. При этом ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное приказом Минфина России от 10 января 2000 г. № 2н, указанную курсовую разницу определяет как «разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах».

4. Резервный капитал

Здесь отражается сумма остатков резервного капитала и других аналогичных фондов, создаваемых организацией в соответствии с учредительными документами и законодательством Российской Федерации. При этом акционерные общества создают резервный капитал в пределах установленного лимита -- не ниже 5 процентов от уставного капитала. Их резервный капитал формируется после налогообложения прибыли путем обязательных отчислений. Размер этих отчислений определен уставом акционерного общества, но не менее 5 процентов чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом.

В отличие от резервного капитала, формируемого в соответствии с законодательством, резервные фонды создаются добровольно и в соответствии с учредительными документами или учетной политикой организации, независимо от ее организационно-правовой формы. Нормативным регулированием бухгалтерского учета порядок формирования и использования таких резервных фондов пока не предусмотрен и определяется учетной политикой организации. По существу такие резервы связаны с самоконтролем и предназначены для принятия управленческих решений.

5. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Порядок формирования показателей нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в бухгалтерском балансе различается в зависимости от периода, за который он представляется. В бухгалтерских балансах за квартал, полугодие и девять месяцев финансовый результат за указанные периоды определяется алгебраическим произведением остатков по счету «Прибыли и убытки» за те же периоды и счета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на начало отчетного года. В бухгалтерском балансе за год по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается остаток по счету «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на конец отчетного года. При этом суммы нераспределенной прибыли отражаются с учетом ее использования по направлениям распределения, утвержденного собранием акционеров. В свою очередь, суммы непокрытого убытка отражаются с учетом принятия решения о его покрытии на собрании акционеров. Для обеспечения этого решения могут быть использованы: прибыль, оставшаяся в распоряжении организации, резервный фонд, добавочный капитал.

Раздел IV. «Долгосрочные обязательства»

/. Займы и кредиты

По статье «Долгосрочные кредиты и займы» отражаются суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. В соответствии с п. 17 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденного приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н, задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

Обязательства, представляемые в балансе предыдущего отчетного года как долгосрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, могут быть представлены на начало этого отчетного года как краткосрочные.

2. Отложенные налоговые обязательства

Порядок отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отложенных налоговых обязательств регламентируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденным приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н. По указанной статье отражаются сумма недоплаты по налогу на прибыль, имевшая место в отчетном и предшествующих ему периодах, которая будет постепенно компенсироваться в последующие периоды путем увеличения очередных платежей по этому налогу. При формировании этого показателя необходимо учесть следующие обстоятельства. Отложенные налоговые обязательства принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, действующей на отчетную дату. При этом объекты, порождающие налогооблагаемые временные разницы, принимаются к бухгалтерскому учету в разное время. Следовательно, по ряду объектов будет отражаться уменьшение отложенных налоговых обязательств. Таким образом, разница между суммой начисленных отложенных налоговых обязательств и суммой, отраженной в учете в их уменьшение, и подлежит отражению по рассматриваемой статье бухгалтерского баланса.

Раздел V. «Краткосрочные обязательства»

В данном разделе баланса отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Особое значение в этом разделе имеет группа статей «Кредиторская задолженность», которая объединяет широкий спектр текущей задолженности, вызванной нормальным функционированием организации. Этот подраздел состоит из статей, сгруппированных по однородному экономическому содержанию и включающих в себя следующие статьи.

1. Задолженность перед поставщиками и подрядчиками

Порядок формирования отчетных показателей по данной статье аналогичен порядку формирования показателей по статье «Дебиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками».

2. Задолженность перед персоналом организации

Отражаются суммы заработной платы, которую организация начислила, но не выдала. Суммы депонированной заработной платы, которую работник не получил по субъективным причинам, отражаются по статье «Прочие кредиторы».

3. Задолженность перед государственными внебюджетными фондами

По этой статье отражается задолженность по единому социальному налогу, предусмотренному Налоговым кодексом Российской Федерации. Целевая функция этого налога -- мобилизация средств с целью реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Единый социальный налог (ЕСН) перечисляется в государственные внебюджетные фонды -Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации.

4. Задолженность по налогам и сборам

По данной статье баланса отражаются суммы, числящиеся у организации на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Записи на счетах отражаются на основании налоговых деклараций, платежных поручений. Обязательства перед бюджетом в зависимости от вида налога и положений учетной политики возникают по одному из двух вариантов. Так, для расчета сумм НДС в учетной политике организации может быть зафиксирован момент возникновения обязательств перед бюджетом либо по отгрузке (на дату реализации), либо по оплате. В свою очередь, для расчета налога на прибыль предприятие применяет либо метод начисления, либо кассовый метод.

Таким образом, по данной статье объединены остатки задолженности перед бюджетом по различным налогам: федеральным налогам и сборам (таким, как налог на добавленную стоимость и налог на прибыль), региональным налогам и сборам (налог на имущество, налог на недвижимость и др.), местным налогам и сборам (земельный налог, налог на рекламу и пр.).

5. Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов По данной статье отражаются суммы доходов, представляющие собой алгебраическую сумму остатков по счетам, на которых может числиться задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов. Так, задолженность по начисленным дивидендам учредителям, акционерам, собственникам -- работникам предприятия отражается на счете «Расчеты с персоналом по оплате труда». В свою очередь, дивиденды, начисленные учредителям, акционерам, собственникам -- не работникам предприятия, отражаются на счете «Расчеты с учредителями».

6. Доходы будущих периодов

По данной статье отражаются суммы доходов, квалифицируемые как доходы, имеющие отношение к будущим периодам до момента включения их в состав доходов отчетного периода. К таким доходам относятся:

арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.;

стоимость внеоборотных и оборотных активов, полученных организацией безвозмездно вместе с НДС, уплаченным (подлежащим к уплате) стороной, их передающей;

предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы;

разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации;

разница между продажной стоимостью облигаций организации и номинальной, в том случае если продажная стоимость больше, чем номинальная;

отрицательная деловая репутация приобретенного имущественного комплекса;

бюджетные средства, направленные в коммерческую организацию для финансирования ее расходов при выполнении организацией ряда условий:

прибыль лизингодателя при передаче лизингового имущества лизингополучателю в случае учета такого имущества на балансе лизингополучателя.

7. Резервы предстоящих расходов

По данной статье отражаются суммы неиспользованных на установленные цели резервов, если учетной политикой предусмотрено их создание. К их числу относят резервы:

на предстоящую оплату отпусков работникам;

выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

выплату вознаграждений по итогам работы за год;

ремонт основных средств;

производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

резервы под факты хозяйственной жизни, отвечающие критериям условных фактов хозяйственной деятельности;

покрытие иных предвиденных расходов и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

В конце отчетного года перед составлением годового баланса должна быть проведена инвентаризация неиспользованных резервов с целью уточнения сущности их остатка. Остатки резервов могут быть переходящие и не переходящие. Так, резерв на оплату отпусков может иметь переходящий остаток, если за отчетный год работниками не использован отпуск и он переходит на следующий отчетный период. В противном случае резерв на оплату отпусков должен быть откорректирован на конец отчетного года.

В свою очередь, остаток резерва по капитальному ремонту должен быть обоснован и подтвержден планами, сметами на ремонт и заключенными договорами с подрядчиками. В этом случае он будет носить характер переходящего остатка. В то же время резервы по текущему и среднему ремонту должны быть откорректированы на конец отчетного года.

В балансе предприятия содержится также справочная информация о наличии материальных ценностей и обязательств организации, числящихся на забалансовых счетах. Данные заполняются на основе инструкции по применению забалансовых счетов, приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета, но с учетом конкретного перечня забалансовых счетов, используемых организацией.

Отчет о прибылях и убытках

Формирование показателей отчета о прибылях и убытках осуществляется на основе данных синтетического и аналитического учета, представленных в различных регистрах. Такие регистры должны быть построены организациями для создания информационных массивов в разрезе счетов синтетического учета, аналитические данные которых находят отражение в отчете о прибылях и убытках.

Как уже указывалось, принципиальная система показателей отчета о прибылях и убытках представлена в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». При этом конкретная система показателей может меняться в зависимости от изменений нормативного порядка и целей, которые ставятся перед рассматриваемой отчетной формой.

Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и прочие. Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие числовые показатели:

1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто - выручка)

2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов)

3. Валовая прибыль

4. Коммерческие расходы

5. Управленческие расходы

6. Прибыль / убыток от продаж

7. Проценты к получению

8. Проценты к уплате

9. Доходы от участия в других организациях

10. Прочие доходы и расходы

11. Прибыль / убыток до налогообложения

12. Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи

13. Прибыль / убыток от обычной деятельности

14. Чрезвычайные доходы

15. Чрезвычайные расходы

16. Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Отчет об изменениях капитала

Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» устанавливает принципы формирования информации, которая должна быть представлена и раскрыта в отчете о движении капитала организации. Однако детальная структура капитала организации и факторы его изменения этим нормативным документом не устанавливаются.

Исходя из анализа нормативной базы и экономического содержания рассматриваемой учетной категории, капитал в бухгалтерской отчетности должен отражаться по составляющим его элементам: уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль, резервы предстоящих расходов, оценочные резервы, целевые поступления. В свою очередь, создание полноценной информационной базы о движении капитала организации достигается путем представления в отчете об изменениях капитала не только сумм его составляющих, но и с помощью выделения основных факторов, влияющих на изменения капитала.

В соответствии с этим величина уставного капитала подлежит отражению в отчете в оценке, зарегистрированной в учредительных документах предприятия. Все изменения, вносимые в учредительные документы, связанные с изменением величины уставного капитала как в сторону повышения, так и в сторону понижения, должны отражаться на счетах бухгалтерского учета и, следовательно, в отчетности предприятия. В частности, на размер уставного капитала могут повлиять:

- дополнительный выпуск акций или уменьшение их количества;

- увеличение или уменьшение номинальной стоимости акций;

- реорганизация предприятия.

Информация о добавочном капитале, отражаемая в отчете об изменениях капитала, отражается в разрезе составляющих, характеризующих динамику его движения. К показателям увеличения относятся: эмиссионный доход акционерного общества, полученный от размещения акций сверх номинальной стоимости; сумма дооценки внеоборотных активов; средства целевого финансирования, направленные на приобретение (создание) инвестиционного актива; курсовая разница, возникающая при формировании уставного (складочного) капитала организации. В свою очередь, факторами, влияющими на уменьшение добавочного капитала, могут быть: уменьшение стоимости основных средств в результате их переоценки только в части сформированного добавочного капитала за счет прироста стоимости основных средств; направление его сумм на увеличение уставного капитала; распределение сумм добавочного капитала между учредителями организации; направление его сумм на погашение убытка, выявленного по результатам деятельности организации за год.

Величина резервного капитала формируется путем представления в отчете об изменениях капитала сумм остатков резервного капитала и других аналогичных фондов, создаваемых организацией в соответствии с учредительными документами и законодательством Российской Федерации. Факторами динамики изменений резервного капитала является его создание и наращивание за счет нераспределенной прибыли предприятия и направление сумм резервного капитала на покрытие убытков организации за отчетный год, а также на выплату дивидендов по привилегированным акциям.

Информация о нераспределенной прибыли, отражаемая в отчете, представляется в разрезе факторов, влияющих на динамику ее изменений. К ним относятся следующие показатели:

- финансовые результаты отчетного года;

- размер выплаченных дивидендов;

- сумма отчислений в резервные фонды;

- сумма, направленная на покрытие убытков отчетного года;

- сумма изменений, отражающая последствия реорганизации предприятия.

Величина оценочных резервов и резервов предстоящих расходов представляется в отчете об изменениях капитала в разрезе их остатков на заданную дату с выделением сумм образованных и использованных резервов в отчетном году. При этом формирование такой информации осуществляется в разрезе номенклатуры созданных резервов. Общим для указанных резервов является то, что они могут оказывать большое влияние на формирование финансовых результатов отчетного периода. Поэтому пользователь бухгалтерской отчетности должен получать всю необходимую информацию об их величине и о динамике движения.

Представление капитала в отчетности теснейшим образом связано с величиной чистых активов предприятия. Поэтому в отчете об изменениях капитала принято справочно отражать данные о стоимости чистых активов для оценки степени ее ликвидности. При этом под чистыми активами понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерных обществ суммы их обязательств. В свою очередь, перечень активов и обязательств акционерных обществ, принимаемых к расчету, определяется соответствующим нормативным актом.

Отчет о движении денежных средств

Упорядочение информации о движении денежных средств, представляемых в рассматриваемом отчете, осуществляется в рамках выделения направлений деятельности организации. С начала применения в Российской Федерации отчета о движении денежных средств принято выделять в качестве самостоятельных объектов учетного наблюдения текущую, инвестиционную и финансовую деятельность. При этом такие направления деятельности выделяются только в целях составления отчетности о движении денежных средств. В свою очередь, в разрезе указанных направлений деятельности выделяются основные факторы динамики денежных средств в виде показателей их поступления и использования, отражающих специфику конкретного направления деятельности.

В современных условиях сущность текущей, инвестиционной и финансовой деятельности обозначаются следующими определениями.

Текущая деятельность -- это извлечение прибыли путем производства и продажи продукции, продажи товаров, выполнения строительных работ, оказания услуг и т. п., т. е. теми видами деятельности, которые являются уставными. Поэтому текущую деятельность часто олицетворяют с основной деятельностью организации.

Поступление денежных средств, связанных с текущей деятельностью, осуществляется в виде платы за проданную продукцию, оказанные услуги, выполненные работы или в виде авансов в счет исполнения договоров, обусловленных основной деятельностью организации от покупателей и заказчиков. Использование денежных средств в ходе текущей деятельности связано с оплатой счетов поставщиков за товары, услуги, сырье и материалы, выплатой заработной платы, оплатой задолженности бюджету по налогам и сборам и др.

Инвестиционная деятельность -- это приобретение и продажа земельных участков, недвижимости, оборудования и т. п. Кроме того, инвестиционной деятельностью признаются научно-исследовательские, опытно-конструкторские работы, собственное строительство, приобретение ценных бумаг, предоставление займов.

Поступления денежных средств от инвестиционной деятельности формируются в результате продажи объектов основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг и иных финансовых вложений, доходов на финансовые вложения, а также возврата ранее предоставленных другим организациям займов. Продажа внеоборотных активов и другие операции, связанные с поступлением денежных средств, могут осуществляться организациями как при финансовых затруднениях, так и для повышения рентабельности предприятия в целом.

Финансовая деятельность -- это получение займов, выпуск акций, размещение облигаций, т. е. деятельность, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации и заемных средств. Это направление деятельности возникает, как правило, в случае недостаточности денежных средств и призвано обеспечить их дополнительный приток. Сама недостаточность денежных средств может быть обусловлена негативными результатами текущей деятельности или необходимостью осуществления крупных инвестиционных проектов.

Финансовая деятельность сопровождается поступлениями, связанными с эмиссией акций, выпуском облигационных займов и выдачей векселей. Использование денежных средств в ходе финансовой деятельности организации происходит в результате погашения займов и обязательств по финансовой аренде.

Таким образом, формирование информации о движении денежных средств в разрезе рассмотренных направлений деятельности позволяет определить, какая из них является основным генератором денежных средств, по каким направлениям и в ка-

кой мере осуществляется их потребление. Именно такая информация позволяет руководству организации принимать решения по управлению потоками денежных средств, направленных на обеспечение стабильной платежеспособности предприятия.

В мировой практике составление отчета о движении денежных средств возможно двумя способами: прямым и косвенным. При использовании прямого способа балансирование потоков денежных средств достигается путем суммирования всех поступлений и вычитания из полученной суммы всех выплат, произведенных организацией в разрезе видов деятельности.

Косвенный метод предполагает получение необходимых показателей потоков денежных средств в увязке с показателем нераспределенной прибыли, отраженной в отчете о прибылях и убытках. В этом случае к показателю нераспределенной прибыли по определенному алгоритму прибавляются и вычитаются все показатели балансовых статей, не предполагающие движения денежных средств, а полученный остаток соответствует остатку денежных средств организации. По своей сути косвенный способ формирования информации представляет собой элемент экономического анализа, который может и должен использоваться, после того как сформирована база данных, обеспечивающая адекватную оценку движения денежных потоков в разрезе основных направлений деятельности.

В Российской Федерации при составлении отчета о движении денежных средств используется прямой способ, основывающийся на непосредственных расчетах потоков денежных средств. При этом конкретные способы формирования данных зависят от системы показателей, задаваемой рекомендуемыми Министерством финансов Российской Федерации формами отчета о движении денежных средств.

Приложение к бухгалтерскому балансу

Приложение к бухгалтерскому балансу призвано обеспечивать пользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данными, которые представляют собой расшифровку основных статей бухгалтерского баланса. Таким образом, само название этой отчетной формы определяет ее жесткую взаимосвязь с раскрываемыми статьями бухгалтерского баланса на основе их сопоставимости. Получаемые таким способом данные необходимы пользователям для реальной оценки имущественного и финансового положения организации.

В соответствии с ним вертикальная структура приложения к бухгалтерскому балансу представляет собой следующие показатели:

* наличия на начало и конец отчетного периода и движения в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;

* наличия на начало и конец отчетного периода и движения в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;

* наличия на начало и конец отчетного периода и движения в течение отчетного периода доходных вложений в материальные ценности;

* наличия на начало и конец отчетного периода, а также осуществления и списания в течение отчетного периода отдельных видов расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

* наличия на начало и конец отчетного периода, а также осуществления и списания в течение отчетного периода отдельных видов расходов на освоение природных ресурсов;

* наличия на начало и конец отчетного периода финансовых вложений;

* наличия на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженности;

* наличия расходов по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат за отчетный и предшествующий отчетный периоды;

* наличия на начало и конец отчетного периода выданных и полученных обеспечений обязательств организации;

* наличия государственной помощи за отчетный и предшествующий отчетный периоды.

В первом разделе «Нематериальные активы»- по вертикали приводятся данные движении (поступлении и выбытии по всем источникам) и об остатках нематериальных активов на начало и конец периода по первоначальной стоимости.

Во втором разделе «Основные средства» приводятся данные о движении (поступлении и выбытии по всем источникам) и остатках основных средств на начало и конец периода по первоначальной (восстановительной) стоимости.

Пояснительная записка

Пояснительная записка к бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее -- пояснительная записка) составляется с целью обеспечения пользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в основные формы отчетности, но которые им необходимы для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Главным отличием этой отчетной формы от рассмотренных ранее форм является то, что при ее заполнении используются самые различные данные, в том числе и не находящие отражения в системном бухгалтерском учете. Именно наличие в этой отчетной форме показателей, формируемых вне системы бухгалтерского учета, позволяет говорить о ее специфичности.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности должна быть приведена информация о данных, требование о раскрытии которых определено п. 27 ПБУ 4 «Бухгалтерская отчетность организации». При этом в ней отражается та информация, которая не вошла с состав показателей, определенных в образце приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Кроме того, формирование информация в пояснительной записке не ограничивается только этими показателями. Практически каждое положение по бухгалтерскому учету из ныне действующих приводит из регламентируемой им сферы учета перечень показателей, часть из которых должнаi быть как минимум раскрыта в пояснительной записке. Этот перечень, как правило, приводится в завершении каждого положения по бухгалтерскому учету и именуется «Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности».

2. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности организации

2.1 Цели, основные понятия и задачи анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности

Для осуществления своей основной деятельности предприятия должны иметь достаточный объем капитала и оптимальную его структуру с точки зрения, во-первых, размещения средств в активах, во-вторых, рациональности источников финансирования бизнеса.

В результате осуществления хозяйственной и финансовой деятельности происходит непрерывный кругооборот средств, формирование денежных потоков и финансовых результатов, что должно обеспечивать:

а) способность предприятия к самофинансированию своей деятельности не только в прежних объемах, но и на расширенной основе;

б) стабильную платежеспособность перед кредиторами по оплате счетов, перед бюджетом -- по налогам, персоналом -- по выплате заработной платы, банками -- по своевременному погашению кредитов;

в) привлекательность организации для инвесторов и других партнеров по бизнесу.

Все это является признаками финансовой устойчивости предприятия.

Финансовое состояние отражает способность организации финансировать свою текущую деятельность на расширенной основе, постоянно поддерживать свою платежеспособность и инвестиционную привлекательность. Для этого предприятие должно иметь достаточный объем капитала, оптимальную структуру активов и источников их финансирования. Не менее важно использовать средства таким образом, чтобы доходы постоянно превышали расходы, обеспечивая тем самым стабильную платежеспособность и рост рентабельности.

Финансовое состояние зависит от результатов производственной, коммерческой и финансовой деятельности хозяйствующего субъекта. Так, эффективное использование производственных ресурсов, наращивание объемов производства и реализации продукции, снижение ее себестоимости являются основой для увеличения прибыли, формирования финансовых ресурсов в объеме, необходимом для расширения производственной деятельности.

Имеется и обратная связь. Неэффективное управление активами и отсутствие денежных средств приводят к перебоям в обеспечении производства необходимыми ресурсами и, следовательно, к снижению объема продаж и уменьшению

прибыли.

К основным задачам анализа относят:

· оценку финансового состояния предприятия;

· выявление причин и факторов произошедших изменений за период;

· разработку рекомендаций по укреплению финансовой устойчивости, обеспечению платежеспособности и росту рентабельности.

· Повышение научно-экономической обоснованности бизнес-планов и нормативов. Достигается путем обстоятельного ретроспективного анализа деятельности, основной способ анализа-это построение временных рядов с целью установления экономических закономерностей в хозяйственном развитии.

· Объективное и всестороннее исследование выполнения бизнес-планов и соблюдения нормативов.

· Определение экономической эффективности, использование трудовых, материальных и финансовых ресурсов.

· Выявление и измерение внутренних резервов на всех стадиях производственного процесса.

· Испытание оптимальности управленческих решений.

При решении этих задач можно выделить два основных взаимосвязанных направления анализа финансового состояния организации:

1. Анализ структуры капитала. При этом изучаются:

* ликвидность, т.е. достаточность денежных средств не только для осуществления текущих затрат, связанных с производством и реализацией продукции, но и для платежей в бюджет, расчетов с другими кредиторами. Поэтому особое внимание здесь уделяется анализу состава и структуры активов, эффективности их использования, выявлению причин изменения длительности производственно-коммерческого цикла и т.д._;

* достаточность финансирования и оптимальность структуры его источников. Особое внимание уделяется изучению состава и структуры источников средств, обоснованию мер по снижению финансовых рисков.

2. Анализ рентабельности капитала. Эффективность использования производственных и финансовых ресурсов находит отражение в сумме полученной прибыли. Она является одним из основных источников средств, направляемых на расширение бизнеса, обеспечение инвестиционной привлекательности организации. Без прибыли не может быть гарантировано длительное существование ни одного хозяйствующего субъекта. Поэтому мерой эффективности деятельности организации является рост прибыли с каждого рубля авансированного капитала.

Для анализа финансового состояния организации по перечисленным направлениям используются как внутренние, так и внешние источники информации.

2.2 Методы и рабочие приемы экономического анализа

При анализе бухгалтерской отчетности используются следующие специальные приемы аналитической обработки содержащейся в ней информации:

· анализ абсолютных показателей;

· горизонтальный и трендовый анализ показателей отчетности;

· структурный, или вертикальный, анализ показателей отчетности;

· анализ финансовых коэффициентов.

· Способ цепных подстановок

· Факторный анализ

Анализ абсолютных показателей -- это так называемый экспресс-анализ, цель которого -- сформировать предварительное мнение об имущественном и финансовом состоянии организации. Для этого проводится сравнение показателей отчетного периода с аналогичными показателями предшествующих периодов или какой-либо другой базой; выявляются так называемые «больные» статьи, например, убытки, не погашенная в срок дебиторская и кредиторская задолженность и т. п., что свидетельствует о недостатках в деятельности организации.

Горизонтальный и трендовый анализ показателей отчетности используется, главным образом, для выявления тенденций, оценки динамики развития за ряд отчетных периодов, для оценки соответствия деятельности организации требованиям объективных экономических законов. При этом используются относительные показатели, выраженные в процентах. Рассчитываются и сравниваются между собой темпы роста обобщающих финансовых показателей. Соотношение темпов роста изучаемых показателей должно соответствовать базовой модели, которая отражает объективные экономические закономерности. Приведем несколько базовых моделей соотношений темпов роста показателей:

Прибыль > Продажи > Оборотные средства > Активы.

Фонд оплаты труда < Объем производства продукции.

Валовая прибыль < Прибыль от продаж < Чистая прибыль.

Несоответствие фактически сложившихся темпов роста изучаемых показателей в отдельных звеньях цепи неравенств условиям базовых моделей вызывает необходимость детально изучить причины нарушений и разработать меры по исправлению сложившейся негативной ситуации.

Структурный, или вертикальный, анализ показателей отчетности является одним из основных приемов, используемых при анализе финансового состояния организации, анализе затрат и финансовых результатов.

Структура -- это соотношение удельных весов (или долей отдельных составляющих) в общем итоге. Использование данного приема основано на предварительной группировке изучаемых показателей по соответствующим признакам. Так, при анализе структуры баланса активы предварительно классифицируются по: срокам пользования, сферам функционирования, категориям риска, классам ликвидности, а пассивы -- по принадлежности, срокам пользования или срокам погашения.

Затем определяется изменение удельных весов отдельных групп активов и источников средств в итоге баланса за ряд отчетных периодов. Полученные данные используются для оценки качества активов, их ликвидности, для характеристики финансовых рисков и оценки рациональности структуры финансирования, изменения финансовой устойчивости организации и др.

Анализ финансовых коэффициентов -- это один из самых распространенных в последние годы методов аналитической обработки информации, содержащейся в отчетности. Все рассмотренные выше методы анализа показателей отчетности находят отражение в уровнях и динамике соответствующих финансовых коэффициентов. Использование финансовых коэффициентов позволяет:

* выявить сложившиеся тенденции, сильные и слабые стороны в деятельности организации;

* произвести сравнения с аналогичными показателями родственных предприятий;

* дать предварительную оценку деятельности организации;

* определить пути и направления повышения эффективности работы.

Финансовые коэффициенты используются для предварительной диагностики положения дел в организации.

Количество финансовых показателей, в том числе и финансовых коэффициентов, велико, что вызывает необходимость их систематизации и классификации при анализе различных направлений деятельности организации.

Метод цепных подстановок состоит в последовательной замене плановой величины факторного показателя его фактической величиной. Все остальные показатели при этом считаются неизменными, следовательно каждая подстановка связана с отдельным расчетом.

Факторный анализ- это методика комплексного и системного изучения и изменения воздействия фактора на величину результативного показателя. Факторный анализ делится на детерминированный и стохастический.

2.3 Организационно-правовая характеристика ООО «УНР №17»

Строительная компания "Управление Начальника Работ-17" создана и функционирует с 2003 года. В условиях нового рынка и большой конкуренции компания сразу же зарекомендовала себя, как надежного, честного и выгодного партнера, которому можно поручить самые ответственные задачи. ООО "УНР-17" постепенно увеличивает как спектр услуг, так и их качество. В отличии от десятка других мелких фирм, которые имеют крайне узкую специализацию, занимаясь отдельными видами строительных работ, будь то ремонт или отделка помещений, ООО "УНР-17 " постоянно увеличивает свои возможности за счет подготовки воспитания новых, высококвалифицированных, опытных кадров с высшим и техническим образованием, закупки современной строительной техники. Расширяя спектр услуг и приобретая новых заказчиков, ООО "УНР-17" превратилась в сильную компанию. В настоящее время многие компании рушатся и сходят с дистанции, теряя как клиентов, так и средства к существованию, а также производственные ресурсы, компания "УНР-17" продолжает активную работу на рынке строительства.

На данный момент ООО "УНР-17" выполняет строительные работы. ООО "УНР-17" готово к выполнению работ и техническому обслуживанию (эксплуатации), капитальному и текущему ремонту зданий, сооружений инженерного оборудования.

Основными видами деятельности общества являются:

· выполнение всех видов строительных и отделочных работ зданий и сооружений;

· выполнение всех видов работ по капитальному и текущему ремонту, техническому обслуживанию(эксплуатации) зданий, сооружений инженерного оборудования;

· реконструкция;

· реставрация памятников архитектуру;

· монтаж охранных, пожарных систем и сигнализаций.

«УНР №17» является обществом с ограниченной ответственность с уставным капиталом в размере 10 000 рублей. Устав складывается из денежных взносов четырех учредителей.

2.4 Анализ финансового состояния по данным бухгалтерского баланса

Таблица 1: агрегированный баланс

Наименование статей	Коды строк	Абсолютные величины	Относительные величины	Изменения
		на начало года	на конец года	на начало года	на конец года	Абсолютное отклонение	В структуре	Темп роста, %	Темп прироста, %
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Актив
Имущество - всего	300	26773	148207	100	100	121 434	0	0	0
Иммобилизированные активы	190	568	14173	2	10	13605	8
Оборотные активы, в т.ч.	290	26205	134034	98	90	107829	-8
запасы	210+220	314	31076	1	20	30762	19
дебиторская задолженность	230+240+270	-	21942	-	15	21942	15
денежные средства	250+260	26031	81016	97	55	54985	-42
Пассив
Источники имущества - всего	700	26773	148207	100	100	121434	0
Собственный капитал	490+640+650	6225	10746	23	7	4521	-16
Заемный капитал, в т.ч.	590+610+620+630+660	20548	137461	77	93	116913	16
долгосрочные обязательства	590	3	133	0	0	130	-
краткосрочные обязательства	610	-	-	-	-	-	-
кредиторская задолженность	620+630+660	20545	137328	77	93	116783	16

Вывод: Активы организации на последний день 2007 г. характеризуются большой долей (90,4%) текущих активов и малым процентом иммобилизованных средств. Активы организации за 2007 г. существенно увеличились (в 5,5 раза). Учитывая значительный рост активов, необходимо отметить, что собственный капитал увеличился в меньшей степени - на 72,6%. Отстающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов является негативным показателем.

Рост величины активов организации связан, главным образом, с ростом следующих позиций актива баланса (в скобках указана доля изменения данной статьи в общей сумме всех положительно изменившихся статей):

· Краткосрочные финансовые вложения - 80000 тыс. руб. (55%)

· Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) - 21082 тыс. руб. (14,5%)

· Запасы: затраты в незавершенном производстве - 20210 тыс. руб. (13,9%)

· Основные средства - 13605 тыс. руб. (9,3%)

Одновременно, в пассиве баланса наибольший прирост наблюдается по строкам:

· Кредиторская задолженность: прочие кредиторы - 94881 тыс. руб. (78,1%)

· Кредиторская задолженность: поставщики и подрядчики - 16193 тыс. руб. (13,3%)

Среди отрицательно изменившихся статей баланса можно выделить "Денежные средства" в активе (-24015 тыс. руб. ).



Рис. №1 «доля активов в 2006 году» рис. №2 « доля пассива в 2006 г.»

Рис.№3 «доля активов в 2007 г.»



Рис. №4 «доля пассива в 2007г.»

«Оценка стоимости чистых активов организации»

Табл. №2 «Оценка стоимости чистых активов организации»

Показатель	Значение показателя	Изменение
	на начало периода	на конец периода	тыс. руб. (гр.4-гр.2)	± % ((4-2) : 2)
	в тыс. руб.	в % к валюте баланса	в тыс. руб.	в % к валюте баланса
1	2	3	4	5	6	7
1. Чистые активы	6225	23,3	10746	7,3	+4521	+72,6
2. Уставный капитал	10	<0,1	10	<0,1	-	-
3. Превышение чистых активов над уставным капиталом	6215	23,2	10736	7,2	+4521	+72,7

Чистые активы организации на конец 2007 г. намного (в 1074,6 раза) превышают уставный капитал. Такое соотношение положительно характеризует финансовое положение ООО "Управление Начальника Работ 17", полностью удовлетворяя требованиям нормативных актов к величине чистых активов организации. К тому же, определив текущее состояние показателя, необходимо отметить увеличение чистых активов на 72,6% в течение анализируемого периода. Приняв во внимание одновременно и превышение чистых активов над уставным капиталом и их увеличение за период, можно говорить о хорошем финансовом положении организации по данному признаку.

Анализ финансовой устойчивости организации

Табл. №3 «Анализ прочих показателей финансовой устойчивости организации»

Показатель	Значение показателя	Изменение показателя (3-2)	Описание показателя и его нормативное значение
	на начало отчетного периода	на конец отчетного периода
1	2	3	4	5
1. Коэффициент автономии	0,23	0,07	-0,16	Отношение собственного капитала к общей сумме капитала. Рекомендованное значение: >0,5 (обычно 0,6-0,7)
2. Финансовый леверидж	0,3	0,08	-0,22	Отношение собственного капитала к заемному. Оптимальное значение: 1.
3. Коэффициент покрытия инвестиций	0,23	0,07	-0,16	Отношение собственного капитала и долгосрочных обязательств к общей сумме капитала. Нормальное значение в мировой практике: ок. 0,9; критическое - <0,75.
4. Коэффициент маневренности собственного капитала	0,91	-0,3	-1,21	Отношение собственных оборотных средств к источникам собственных и долгосрочных заемных средств. Отношение должно быть, как минимум, положительное.
5. Коэффициент мобильности оборотных средств	0,98	0,9	-0,07	Отношение оборотных средств к стоимости всего имущества.
6. Коэффициент обеспеченности материальных запасов	18,03	-0,11	-18,13	Отношение собственных оборотных средств к величине материально-производственных запасов. Нормативное значение: не менее 0,5
7. Коэффициент обеспеченности текущих активов	0,22	-0,02	-0,24	Отношение собственных оборотных средств к текущим активам. Нормативное значение: не ниже 0,1
8. Коэффициент краткосрочной задолженности	1	1	<0,01	Отношение краткосрочной задолженности к сумме общей задолженности.

Коэффициент автономии организации по итогам 2007 г. составил 0,07. Полученное значение говорит о крайне малой доле собственного капитала (7%) в общем капитале ООО "Управление Начальника Работ 17".

Значение коэффициента покрытия инвестиций на конец периода составило 0,07, что значительно ниже общепринятого в мировой практике значения.

Коэффициент маневренности собственного капитала показывает, какая часть собственных средств организации находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами. Значение коэффициента маневренности собственного капитала на последний день 2007 г. составило -0,3. Отрицательная величина указывает на отсутствие у ООО "Управление Начальника Работ 17" собственного капитала, что крайне негативно характеризует положение организации.

Итоговое значение коэффициента обеспеченности материально-производственных запасов собственными оборотными средствами (-0,11) показывает, что материально-производственные запасы фактически приобретены за счет заемных средств, поскольку у организации нет предназначенных для этих целей собственных оборотных средств.

По коэффициенту краткосрочной задолженности видно, что величина краткосрочной кредиторской задолженности ООО "Управление Начальника Работ 17" значительно превосходит величину долгосрочной задолженности (100% и <1% соответственно). При этом за 2007 г. доля долгосрочной задолженности фактически не изменилась.

Анализ ликвидности бухгалтерского баланса

Таблица 4 «Анализ ликвидности бухгалтерского баланса»

Группа Активов	Обозна чение	Расчет	Значение	Группа Пассивов	Обозна чение	Расчет	Значение	Выполнение системы неравенств
			на начало года	на конец года				на начало года	на конец года	на начало года	на конец года
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
Наиболее ликвидные активы	А1	250+260	25031	81016	Наиболее срочные обязательства	П1	620	20545	137328	выполняется	не выполняется
Быстро реализуемые активы	А2	240+270	860	21942	Краткосрочные пассивы	П2	610+660+630	-	-	выполняется	выполняется
Медленно реализуемые активы	А3	210+220+230	314	31076	Долгосрочные пассивы	П3	590+640+650	3	133	выполняется	выполняется
Трудно реализуемые активы	А4	190	568	14173	Постоянные пассивы	П4	490	6225	10746	выполняется	не выполняется

Вывод: Из четырех соотношений, характеризующих наличие ликвидных активов у организации, выполняется два. Высоколиквидные активы покрывают наиболее срочные обязательства организации только на 59% В соответствии с принципами оптимальной структуры активов по степени ликвидности, краткосрочной дебиторской задолженности должно быть достаточно для покрытия среднесрочных обязательств. В данном случае краткосрочные кредиты и займы (среднесрочные обязательства) отсутствуют.

Анализ текущей ликвидности на основе коэффициентов

Таблица5 «текущая ликвидность»

Наименование коэффициента	Нормативное значение	Расчет	Значение
		на начало года	на конец года	на начало года	на начало года
1	2	3	4	5	6
Коэффициент абсолютной или мгновенной ликвидности (Кабс.лик.)		ДС+кр.Фин.влож./тек. Обяз-ва= 25031/20545	81016/137328	1,2	0,6
Коэффициент срочной (быстрой) ликвидности (Кср.лик.)		А1+А2/П1+П2= 25891/20545	102958/137328	1,3	0,7
Коэффициент покрытия (текущей) ликвидности (Кпокр.)	от 1 до 2	Об.А-р.б.п./кр.обяз-ва= 25914/20545	133857/137328	1,2	0,1

Вывод: По итогам 2007 г. при норме 2,0 и более коэффициент текущей (общей) ликвидности имеет значение 0,98. При этом нужно обратить внимание на имевшее место за 2007 г. негативное изменение - коэффициент текущей ликвидности снизился на -0,3.

Значение коэффициента быстрой ликвидности (0,75) тоже оказалось ниже допустимого. Это означает, что у ООО "Управление Начальника Работ 17" недостаточно активов, которые можно в сжатые сроки перевести в денежные средства, чтобы погасить краткосрочную кредиторскую задолженность.

Третий из коэффициентов, характеризующий способность организации погасить всю или часть краткосрочной задолженности за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, имеет значение, соответствующее допустимому (0,59). При этом в 2007 г. имело место ухудшение значения показателя - коэффициент снизился на -0,63.

Анализ рентабельности

Табл. №6 «анализ рентабельности»

Показатели рентабельности	Значения показателя (в копейках)	Изменение, коп. (гр.2 - гр.3)
	за отчетный период 2007 г.	за аналогичный период прошлого года
1	2	3	4
1. Величина прибыли от продаж на каждый рубль, вложенный в производство и реализацию продукции (работ, услуг)	4,7	4,9	-0,2
2. Величина прибыли от продаж в каждом рубле выручки от реализации (рентабельность продаж)	4,5	4,7	-0,2
3. Величина прибыли до налогообложения на рубль всех расходов организации	4	4,5	-0,5

За 2007 г. организация получила прибыль как от продаж, так и в целом от финансово-хозяйственной деятельности, что и обусловило положительные значения всех трех представленных в таблице показателей рентабельности.

Прибыль от продаж в отчетном периоде составляет 4,5% от полученной выручки. Однако имеет место отрицательная динамика рентабельности продаж по сравнению с аналогичным периодом 2006 г. (-0,2%).

Рентабельность, рассчитанная как отношение прибыли до налогообложения к совокупным расходам организации, составила 4%. Это значит, что с каждого рубля, израсходованного за анализируемый период в рамках финансово-хозяйственной деятельности ООО "Управление Начальника Работ 17", было получено 4 коп. прибыли. За аналогичный период 2006 г. также была получена прибыль, но на 0,5 коп. с рубля больше, чем в 2007 г.