Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Организационно-экономическая характеристика

2. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

2.1 Классификация затрат на производство

2.2 Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

3. Аналитический и синтетический учет затрат на производство

3.1 Первичная документация по учету затрат на производство

3.2 Аналитический и синтетический учет затрат по основной деятельности за счет средств бюджетного финансирования

3.3 Учет затрат по внебюджетной деятельности и калькулирование себестоимости продукции

3.4 Совершенствование учета затрат на производство в Питомнике лабораторных животных

4. Анализ затрат научно-исследовательской лаборатории

4.1 Анализ исполнения сметы расходов по общим показателям

4.2 Анализ финансовых результатов по внебюджетной деятельности

Заключение

Библиография

Введение

В древности и средневековье население Европы и России страдало от опустошительных эпидемий чумы, испанки, сибирской язвы, ветряной оспы.

С развитием медицины были найдены средства предупреждения этих болезней. После того, как государство взяло на себя обязанность охранять население от подобных эпидемий, стали возникать специализированные государственные учреждения, занимающиеся проблемами охраны здоровья населения. Одним из таких учреждений является Ставропольский научно-исследовательский противочумный институт со своим филиалом в городе Благодарном - Питомником лабораторных животных. Эти учреждения находятся на содержании государственного бюджета. В связи с этим вопрос о бухгалтерском учете исполнения сметы доходов и расходов представляет определенный интерес.

Объектом исследования данной работы является Благодарненский питомник лабораторных животных филиал (обособленное подразделение) Ставропольского научно-исследовательского противочумного института Министерства здравоохранения Российской Федерации.

Предметом исследования работы является бухгалтерский учет и анализ затрат научно-исследовательской лаборатории на примере Благодарненского ПЛЖ.

Цель этой работы - изучение особенностей учета затрат в бюджетных учреждениях в целом и на примере Благодарненского ПЛЖ в частности. Задачи работы: изучение первичного учета хозяйственных операций Благодарненского ПЛЖ и его особенностей; изучение организации аналитического и синтетического учета затрат этого учреждения; анализ исполнения сметы доходов и расходов питомника.

В процессе написания дипломной работы были использованы разнообразные источники: законы РФ, нормативно-правовые акты, инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, учебная литература, бухгалтерская финансовая отчетность, первичная и сводная документация.

В изученной литературе отражаются различные взгляды на деятельность бюджетных учреждений. Так, например, дискутируется вопрос о критериях отнесения тех или иных учреждений к бюджетным. Бюджетный кодекс, а вместе с ним и Инструкция по ведению бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях определяют бюджетное учреждение как организацию, созданную «органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических и иных функций некоммерческого характера, деятельность которых финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов.

И. Н. Токарев считает, что сам по себе один из перечисленных признаков бюджетного учреждения не является критерием отнесения учреждения в разряд бюджетных. Приведя примеры, он делает вывод: «Таким образом, для того, чтобы правильно определить статус организации, необходимо учитывать порядок финансирования организации, ее организационно-правовую форму и задачи, ради которых эта организация создана».

Другим немаловажным вопросом можно считать вопрос о внебюджетной деятельности бюджетных учреждений. Проблеме учета внебюджетной деятельности заключается в том, в чью собственность поступают полученные доходы. Ведь если это доходы бюджетного учреждения как юридического лица, то они должны облагаться налогами.

Если же плата за выполненные работы поступает от заказчика в бюджет в виде неналогового дохода бюджета, то ни о каком налогообложении этих сумм речь идти не может.

Дипломная работа состоит из четырех глав, каждая глава разбита на параграфы. Глава первая содержит сведения об организационной структуре учреждения, экономическую характеристику питомника.

Во второй главе размещены сведения о классификации затрат, методах учета затрат и калькуляции себестоимости продукции. Глава содержит примеры учета затрат Благодарненского ПЛЖ и расчета себестоимости животных, принятого в учетной политике питомника.

В главе третьей описана первичная документация по учету затрат на производство, определены требования к ней. Подробно описан процесс ведения аналитического и синтетического учета затрат на производство не только по бюджетному финансированию, но и по предпринимательской деятельности.

Четвертая глава содержит анализ затрат питомника. Приведен анализ исполнения сметы доходов и расходов питомника за 2001-2003 годы, анализ кассовых и фактических расходов, анализ динамики прибыли учреждения от предпринимательской деятельности.

При написании работы были использованы такие методы, как выборочное наблюдение, обследование, группировка, сравнение, анализ и обобщение, систематизация практического и теоретического материала, использовались системный и комплексный подходы.

Актуальность данной работы состоит в изучении теоретических и практических аспектов бухгалтерского учета исполнения сметы доходов и расходов Благодарненского ПЛЖ с учетом их особенностей, обосновать целесообразность и возможность применения разработанных нормативов, изучить методику калькулирования себестоимости продукции.

1. Организационно-экономическая характеристика

учет затраты питомник животные

В статье 161 Бюджетного кодекса Российской Федерации бюджетное учреждение определяется как организация, созданная органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов. Бюджетные учреждения осуществляют бухгалтерский учет исполнения сметы доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников. Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в РФ осуществляется Правительством РФ. Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством РФ, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории РФ:

- планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;

- положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности;

- нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета.

Учреждения, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

Основными нормативными актами, регламентирующими бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях РФ, являются:

- Гражданский кодекс Российской Федерации;

- Бюджетный кодекс Российской Федерации;

- Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденная приказом Минфина России от 30 декабря 1999 г. №107н.

Благодарненский Питомник лабораторных животных обособленное подразделение (филиал) Ставропольского научно-исследовательского противочумного института Министерства Здравоохранения Российской Федерации расположен в г. Благодарном. Питомник является федеральным государственным учреждением, созданным на основании приказа №139 от 4 декабря 2000 г. по СтавНИПЧИ. Координацию и регулирование деятельности Благодарненского ПЛЖ осуществляет Ставропольский противочумный институт.

Питомник не является юридическим лицом, но имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, внебюджетный счет, печать со своим наименованием и наименованием вышестоящего органа управления, штамп и бланки.

Имущество, отраженное в балансе организации, закреплено за нею на праве оперативного управления и является государственной собственностью Российской Федерации. Контроль за использованием по назначению и сохранностью имущества, закрепленного за учреждением, осуществляет Государственный комитет Российской Федерации по управлению государственным имуществом. Источниками формирования имущества учреждения являются:

- имущество, закрепленное собственником на праве оперативного управления;

- имущество, приобретенное за счет бюджетных средств, выделяемых учреждению по смете;

- поступления от СтавНИПЧИ;

- внебюджетные средства;

- доход, полученный от платных видов деятельности;

- амортизационные отчисления и т. д.

В соответствии с Положением о Благодарненском ПЛЖ основным видом деятельности питомника является выполнение плана воспроизводства лабораторных животных для научно-исследовательских работ и производственной деятельности Института.

Учреждение вправе осуществлять следующие вид предпринимательской деятельности:

- проведение дезинфекционных, дезинсекционных и дератизационных мероприятий по договорам хозяйственных субъектов, а также граждан;

- предоставление пассажирского и грузового автотранспорта;

- сдача в аренду помещений питомника сроком на один год без права выкупа;

- реализация сверхплановых лабораторных животных объединениям, предприятиям ветеринарных и медицинских служб.

Учреждение ведет учет доходов и расходов от предпринимательской деятельности. Доходы, полученные от разрешенной предпринимательской деятельности и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение Питомника.

Управление учреждением осуществляется заведующим Питомником лабораторных животных, который назначается и освобождается от должности директором СтавНИПЧИ на основе трудового договора. Заведующий ПЛЖ самостоятельно нанимает (назначает) на должность и освобождает от должности работников, заключает с ними трудовые договоры, соглашения. В непосредственном подчинении у руководителя Питомником находятся планово-экономический отдел и бухгалтерия, ведущий специалист и начальник участка. Ведущий специалист руководит основным производством. Начальник участка руководит вспомогательным производством, обслуживающим деятельность основного рисунок 1.

Бухгалтерский учет ведет бухгалтерская служба филиала. Она состоит из ведущего бухгалтера и бухгалтера.

Ведущий бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Бухгалтер выполняет работу по различным участкам бухгалтерского учета. Осуществляет прием и подготовку к дальнейшей обработке первичной документации. Отражает в бухгалтерском учете операции, связанные с движением денежных средств и ТМЦ, производит начисление и перечисление в государственный бюджет платежей, взносов, налогов и других выплат.

Главными задачами и обязанностями бухгалтерской службы питомника лабораторных животных являются:

- обеспечение правильной организации бухгалтерского учета согласно Закона «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129 ФЗ, в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1999 г.№107н и Государственной налоговой службы РФ от 28 августа 1998 г. №48 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль бюджетными учреждениями и предоставления отчетности в налоговые органы»;

- осуществление предварительного контроля за своевременным и правильным оформлением документов и законностью совершения операций;

- своевременное проведение расчетов, возникающих в процессе исполнения смет, с предприятиями, учреждениями и отдельными лицами;

- участие в проведении инвентаризации денежных средств, расчетов и материальных ценностей, своевременное и правильное определение результатов инвентаризации и отражение их в учете;

- составление и представление в установленные сроки бухгалтерской отчетности;

- осуществление контроля за сохранностью основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и других материальных ценностей в местах их хранения и эксплуатации;

- хранение бухгалтерских документов, регистров учета, смет расходов к ним , других документов, а также сдача их в архив в установленном порядке;

- начисление и выплата в срок заработной платы работникам питомника.

Планово-экономический отдел представлен ведущим экономистом. Ведущий экономист подготавливает исходные данные для составления проектов годовых и оперативных хозяйственных планов деятельности организации. Осуществляет экономический анализ деятельности организации. Составляет различные экономические обоснования, справки, периодическую отчетность, аннотации и обзоры.

В основном производстве заняты ведущий специалист и санитарки. Целью производства является обеспечение воспроизводства лабораторных животных для научно-исследовательских работ и производственной деятельности СтавНИПЧИ, а также животных, воспроизводимых по договорам с предприятиями и организациями ветеринарных и медицинских служб. В основном производстве выделяются следующие производственные участки: участок по воспроизводству морских свинок, участок по воспроизводству белых мышей, кроликов. Вспомогательное производство имеет целью обеспечение непрерывности деятельности основного производства. Деятельность вспомогательного производства осуществляют начальник участка и рабочие. В их обязанности входит обеспечение функционирования основных производственных фондов, ремонт и обслуживание водопроводных и канализационных сетей, доставка и складирование кормов и прочих расходных материалов и др.

Учреждение имеет несколько источников финансирования. Это финансирование из бюджета, обеспечивающее основную деятельность питомника; и финансирование из внебюджетных источников. Такими источниками являются разрешенные Питомнику вышестоящим учреждением виды предпринимательской деятельности. Рассмотрим объемы финансирования по каждому из этих источников.

Таблица 1. Динамика объемов бюджетного финансирования Питомника

Статьи расходов	2001 г.	2002 г.	2003 г.	Отклонение абсолютное ( + ; - )	2003 г. в % к 2001г.
Текущие расходы	674493	829434	904659	+230166	34,0
Капитальные расходы	30000	19000	50000	+20000	66,7
Всего расходов	704493	848434	954659	+250166	35,5

Из данных таблицы видно, что объемы бюджетного финансирования за период 2001-2003 гг. возросли на 250166 руб. или на 35,5%. Наибольший удельный вес в финансировании занимают текущие расходы. Их сумма имеет устойчивую тенденцию к росту. Динамика финансирования капитальных расходов несколько иная: по сравнению с 2001 годом финансирование этой статьи снизилось в 2002 году на 11000 рублей, а в 2003 году увеличилось до 50000 рублей.

Внебюджетными источниками являются средства, полученные за счет оказания учреждением платных услуг. Формирование доходов Питомника осуществляется в пределах разрешенных видов деятельности. Разрешенные виды деятельности зафиксированы в Разрешении №679/1 п.1 от 22.11.2001 года. Учет расходов и доходов от платных видов услуг ведется в отдельных регистрах аналитического и синтетического учета с выведением на конец отчетного периода финансового результата деятельности. Формами аналитического и синтетического учета затрат по внебюджетной деятельности признаются формы, принятые для учета затрат по исполнению сметы доходов и расходов по бюджетному источнику финансирования. Средства, полученные от внебюджетных источников, остаются в распоряжении питомника.

Рассмотрим динамику объемов финансирования питомника из внебюджетных источников.

Таблица 2. Динамика объемов финансирования Питомника из внебюджетных источников, руб.

Показатель	2001 г.	2002 г.	2003 г.	2003 г. в % к 2001 г.
Объем внебюджетного финансирования	72794	98291	104988	144

Данные таблицы показывают, что за период с 2001 по 2003 годы значительно возросло финансирование Питомника из внебюджетных источников, общий объём вложений возрос на 32194 рубля, что составляет 44%.

Количество выпускаемой продукции определяется заказами Института. Величина заказа на то или иное животное зависит от задач, поставленных Институтом, от направлений исследований. Рассмотрим динамику количества животных разных видов.

Таблица 3. Динамика количества лабораторных животных по Питомнику, голов

Виды животных	2001 год	2002 год	2003 год
	выращено	отправлено в институт	выращено	отправлено в институт	выращено	отправлено в институт
Морские свинки	630	413	369	56	236	324
Белые мыши	3711	3650	2983	2930	2560	2460
Кролики	208	59	173	50	179	64

Разница между количеством выращенных и сданных институту животных объясняется тем, что часть молодняка идет на восстановление маточного поголовья, необходимого для воспроизводства животных и на восстановление падежа. В течении рассматриваемого периода наблюдается уменьшение объемов производства в связи с уменьшением количества заказов Противочумного института, так как происходит ограничение исследований.

В каждом бюджетном учреждении рассчитывается фонд заработной платы. В сметах затрат на научное производство и на текущее содержание бюджетных учреждений средства на оплату труда составляют от 50 до 80 процентов от общей суммы. В бюджетных и научных учреждениях существует штатно-окладная система оплаты труда, основными элементами которой являются перечень должностей в разрезе учреждений и размеры месячных окладов по каждой должности. Нижеприведенная таблица характеризует динамику заработной платы за три года в Благодарненском ПЛЖ.

Таблица 4. Динамика фонда оплаты труда в Питомнике, тыс. руб.

Категории персонала	2001 г.	2002 г.	2003 г.	Отклонение 2003 г. к 2001 г.
	По смете	Фактически	По смете	Фактически	По смете	Фактически	Сумма	%
Младший медицинский персонал	65,1	65,1	89,9	85,8	95,3	95,3	30,2	104,1
Специалисты и прочие работники	206,9	206,9	366,1	370,0	396,7	396,7	189,8	107,9
Итого	272,0	272,0	456,0	456,0	492,0	492,0	220,0	108,0

Размер финансирования заработной платы за 2001-2003 годы увеличился на 220000 рублей. Это связано с повышением окладов работникам бюджетных учреждений в 3 квартале 2002 года и в 4 квартале 2003 года. Наибольший удельный вес составляет заработная плата работников, относящихся к категории «Прочие». Это связано со структурой персонала: младший медицинский персонал насчитывает 6 человек, прочие работники - 14 человек. Наблюдается уменьшение удельного веса заработной платы младшего медицинского персонала в общей сумме фонда и увеличение доли заработной платы прочих работников. Причиной является то, что по Положению об оплате труда работники медперсонала, имеющие льготу в виде 10% надбавки к окладу за каждый год работы в Питомнике, отработав к 2001 году по 10 лет, получили 100% надбавку к окладу и перестали таким образом наращивать размер своей заработной платы. Работники, относящиеся к категории «Прочие», продолжают пользоваться такой льготой.

Особенностью бухгалтерского учета бюджетных учреждений является использование в учете плана счетов, отличного от плана счетов хозрасчетных организаций. Этот план счетов утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1999 года №107н. На основании общего Плана каждое бюджетное учреждение составляет свой рабочий план счетов. Рассмотрим рабочий план счетов Благодарненского ПЛЖ.

Рабочий план счетов Благодарненского ПЛЖ

№ субсчета	Наименование субсчета
060	Материалы для учебных, научных и других целей
062	Медикаменты и перевязочные средства
063	Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности
064	Топливо, горючие и смазочные материалы
067	Прочие материалы
069	Запасные части к машинам и оборудованию
070	Малоценные предметы на складе
071	Малоценные предметы в эксплуатации
073	Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь в эксплуатации
080	Готовая продукция
111	Средства, полученные от предпринимательской деятельности
120	Касса
153	Расчеты с покупателями и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги
160	Расчеты с подотчетными лицами
172	Расчеты по специальным видам платежей
173	Расчеты по платежам в бюджет
178	Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами
180	Расчеты по оплате труда
193	Расчеты с Фондом социального страхования РФ
198	Расчеты с Пенсионным фондом РФ
220	Расходы по предпринимательской деятельности
223	Расходы за счет средств, формируемых из прибыли
225	Расходы по целевым средствам на содержание учреждения и другие мероприятия
240	Средства на материальное поощрение и социальные выплаты
241	Средства на содержание и развитие материально-технической базы
260	Фонд в малоценных предметах
270	Целевые средства на содержание учреждения и другие мероприятия
280	Выполненные и сданные заказчикам продукция, работы и услуги
400	Доходы отчетного периода
401	Доходы будущих периодов
410	Прибыли и убытки

Инструкцией №107н бюджетным организациям разрешено заниматься предпринимательской деятельностью. Для обеспечения раздельного учета операций по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, субсчету присваивается отличительный признак в виде номера (по бюджетным средствам - 1; по средствам, полученным за счет внебюджетных источников: по предпринимательской деятельности - 2, по целевым средствам и безвозмездным поступлениям - 3).

Бухгалтерский учет по платным услугам в питомнике лабораторных животных осуществляется в соответствии с инструкцией №48 от 20.08.1998 года «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль бюджетными организациями и представления отчетности в налоговые органы», приказа Министерства Здравоохранения РФ от 31 декабря 1999 года №474 «О перечне платных медицинских работ (услуг), которые могут выполняться учреждениями государственной санитарно-эпидемиологической службы РФ».

При учете налога на добавленную стоимость бухгалтер питомника сдает в бухгалтерию института налоговую декларацию по НДС со счетами-фактурами по покупкам и продажам за отчетный период. Питомник возмещает НДС институту, а расчеты с налоговым органом ведет институт.

Заработная плата за оказание платных услуг работникам питомника начисляется в процентах от объема выполненных и оплаченных работ (услуг) без НДС в зависимости от заложенной в калькуляции плановой прибыли и фактической себестоимости по конкретному виду услуг - 49%. Из них 50% выделяется на выплату заработной платы непосредственным исполнителям; администрации питомника - 6%; работникам учета - 9%; работникам вспомогательного производства - от 29% до 32%; сторожам - от 3% до 6%.

Ежеквартально на основании бухгалтерских данных определяется фонд заработной платы и сообщается коллективу для дальнейшего распределения внутри коллектива. Причитающаяся коллективу сумма фиксируется в протоколе и распределяется между членами коллектива пропорционально должностному окладу или самостоятельно установленному проценту участия в оказании платных услуг. Протокол подписывает не менее 50% членов коллектива и передается в бухгалтерию для начисления заработной платы по оказанию платных услуг.

Еще одной особенностью учета в Благодарненском ПЛЖ является применение мемориально-ордерной формы учета. Основным отличием этой формы является запись всех хозяйственных операций (проводок) в виде отдельных документов - мемориальных ордеров. Мемориальные ордера совмещают в себе функции журнала регистрации и накопительной ведомости. Особенностью данной формы учета является одновременное отражение в мемориальных ордерах и дебетовых и кредитовых оборотов субсчетов. Положительной стороной такого построения мемориального ордера является то, что все хозяйственные операции по одному участку учета группируются в одной ведомости, а недостатком - отсутствие единообразия и четкого правила разноски мемориальных ордеров в итоговую накопительную ведомость - книгу «Журнал-Главная».

Особенностью учета бюджетных учреждений является подразделение расходов на кассовые и фактические.

Кассовыми расходами называются затраты бюджетных средств в пределах сумм, выданных банком бюджетному учреждению наличными деньгами или в порядке безналичных расчетов.

Фактические расходы представляют собой затраты отчетного периода на содержание бюджетного учреждения, списанные в установленном порядке.

В большинстве случаев кассовые и фактические расходы по времени осуществления и по абсолютной величине не совпадают. Это связано с тем, что не все денежные ресурсы, полученные в банке, могут быть списаны и отнесены на фактические расходы непосредственно в момент их получения.

2. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации. Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- операционные расходы;

- внереализационные расходы;

- прочие расходы (в том числе чрезвычайные).

В бухгалтерском учете расходы признаются при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

-сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

2.1 Классификация затрат на производство

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на:

расходы по обычным видам деятельности;

прочие расходы: операционные расходы, внереализационные расходы, чрезвычайные расходы.

Большое значение для правильной организации учета расходов имеет их классификация.

По месту возникновения расходы группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям организации. По видам продукции (работ, услуг) расходы группируют для исчисления их себестоимости. По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции. Основными называют затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и материалы, вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных. Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость. Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются условно: общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие и другие. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции. К переменным относят расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции,- сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др. размер условно-постоянных расходов почти не зависит от изменения объема производства продукции.

В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются составной частью общей единой системы бухгалтерского учета.

Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции - четкое определение состава производственных затрат. В нашей стране состав себестоимости продукции регламентируется государством. Перечень элементов затрат и порядок их учета определен Положением о составе затрат и изменениями и дополнениями к этому Положению, а также гл. 25 НК РФ.

В соответствии с этими нормативными документами затраты, образующие себестоимость продукции, группируются по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты.

Элемент «Материальные затраты» отражает стоимость:

- покупных сырья и материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке в данной организации;

- работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями ил производствами и хозяйствами организации, не относящимися к основному виду деятельности;

- природного сырья - отчисления на воспроизводство минерально-производственной базы, рекультивацию земель, оплата работ по рекультивации земель, плата за древесину, отпускаемую на корню, плата за пользование водными объектами;

- топлива всех видов, приобретаемого со стороны и расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом организации;

- покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические и другие производственные и хозяйственные нужды;

- потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты», формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок, комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями. Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса и в силу этого используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению.

Элемент «Затраты на оплату труда» отражают затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате работников, занятых в основной деятельности.

По статье «Отчисления на социальные нужды» отражают обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, фондов обязательного медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, которые включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда».

По статье «Амортизация основных фондов» отражают сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленную исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.

Организации, осуществляющие деятельность на условиях аренды, по элементу «Амортизация основных фондов» отражают амортизационные отчисления на полное восстановление как по собственным, так и по арендованным основным фондам.

Элемент «Прочие затраты» отражает налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за выбросы загрязняющих веществ, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки, подъемные, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, банков, плату за аренду в случае аренды объектов основных производственных фондов, амортизацию по нематериальным активам, отчисления в ремонтный фонд, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

В бюджетных организациях применяется следующая группировка расходов - группировка по их экономическому содержанию. Расходы делятся на следующие категории:

100000 - текущие расходы;

200000 - капитальные расходы;

300000 - предоставление бюджетных кредитов за вычетом погашения.

Текущие расходы бюджетов - часть расходов бюджетов, обеспечивающая текущее функционирование органов государственной власти, органов местного самоуправления, бюджетных учреждений, а также оказание государственной поддержки другим бюджетам и отдельным отраслям экономики в форме дотаций, субсидий и субвенций на текущее функционирование. К категории «Текущие расходы» относятся расходы на закупку товаров и оплату услуг, выплаты процентов по государственному долгу, субсидии и текущие трансферты.

Капитальные расходы бюджетов - часть расходов бюджетов, обеспечивающая инвестиционную деятельность, включающая статьи расходов, предназначенные для инвестиций в действующие или вновь создаваемые юридические лица в соответствии с утвержденной инвестиционной программой; средства, предоставляемые в качестве бюджетных кредитов на инвестиционные цели юридическим лицам; расходы на проведение капитального ремонта; расходы, связанные с расширенным воспроизводством; расходы, при осуществлении которых создается или увеличивается имущество, находящееся в федеральной собственности, собственности субъектов Федерации и муниципальной собственности. Бюджетная классификация подразделяет расходы учреждений бюджетной сферы на статьи и подстатьи. Ниже приведены статьи и подстатьи классификации расходов Благодарненского ПЛЖ:

100000 Текущие расходы

110000 Закупка товаров и оплата услуг

110110 Оплата труда гражданских служащих

110130 Выходное пособие при увольнении

110200 Начисления на оплату труда

110300 Приобретение предметов снабжения и расходных материалов

110310 Медикаменты, перевязочные средства и прочие лечебные расходы

110320 Мягкий инвентарь и обмундирование

110330 Продукты питания ( корма )

110340 Оплата горюче-смазочных материалов

110350 Прочие расходные материалы и предметы снабжения

110600 Оплата услуг связи

110700 Оплата коммунальных услуг

110710 Оплата содержания помещений

110722 Оплата потребления газа

110730 Оплата потребления электрической энергии

110740 Оплата водоснабжения помещений

110770 Прочие коммунальные услуги

111020 Оплата текущего ремонта оборудования и инвентаря

111030 Оплата текущего ремонта зданий и сооружений

111040 Прочие текущие расходы

200000 Капитальные расходы

240120 Приобретение и модернизация непроизводственного оборудования и предметов длительного пользования для государственных учреждений.

Бюджетная классификация Российской Федерации введена Федеральным законом от 15 августа 1996 г. №115-ФЗ «О бюджетной классификации Российской Федерации». Правила ее применения установлены приказом Минфина России от 11 декабря 2002 г. №127н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации».

2.2 Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Перечень статей затрат (калькуляции), их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства (независимо от формы собственности организации).

Система учета затрат на производство должна выражать определенную взаимосвязь приемов и способов обобщения издержек по составу, содержанию, назначению, местам возникновения, по видам продукции или работ, их однородным группам, разукрупненным частям изделий, полуфабрикатам.

В отечественной литературе и в основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях называют три основных метода учета и калькулирования фактической себестоимости продукции: нормативный, попроцессный и позаказный. Место их применения поставлено в зависимость от вида продукции, ее сложности, типа и характера организации производства.

Система позаказного учета и калькуляции себестоимости применяется в тех производствах, где затраты материалов на технологические цели, основную заработную плату производственных рабочих и общепроизводственные расходы легко соотнести с выпуском конкретной продукции или выполнением каких-либо услуг. Такая организация учета возможна при определенных условиях производства. Главным условием является возможность выделить и индивидуализировать изготовление уникального или выполняемого по специальному заказу изделия или небольшой партии изделий и получить информацию не о средней, а об индивидуальной себестоимости единицы продукции. К производствам с такими условиями относят: строительство, самолето- и судостроение, турбостроение, полиграфию, производство мебели, выполнение научно-исследовательских, конструкторских, ремонтных работ, оказание аудиторских и консультационных услуг и другие производства мелкосерийного и индивидуального типа.

Система попроцессной калькуляции себестоимости применяется в тех производствах, где серийно или массово производят однообразную или приблизительно одинаковую продукцию, либо имеют непрерывный производственный цикл. Попроцессную калькуляцию затрат используют и те предприятия, технология которых предусматривает выполнение каждым производственным подразделением отдельной части производственного процесса и передвижение продукта от одной операции к другой по мере обработки. Последнее подразделение заканчивает производство и сдает продукцию на склад готовых изделий. Затраты обобщают за определенный период времени по производственным подразделениям безотносительно к изделиям. Себестоимость единицы изделия рассчитывается делением себестоимости производства за определенный период на количество изделий, выпушенных за этот период. К таким производствам относят химическую, нефтеперерабатывающую, текстильную, цементную и другие отрасли промышленности серийного и массового типа производства

Повышение эффективности хозяйствования на любом этапе экономического развития страны является главной задачей. Это делает необходимым применение нормативной системы управления как на уровне отраслей национального хозяйства, так и в рамках одного предприятия.

Нормативная система калькуляции себестоимости представляет собой совокупность процедур по планированию, нормированию, отпуску материалов в производство, составлению внутренней отчетности, калькулированию себестоимости продукции, осуществлению экономического анализа и контроля на основе норм затрат. Сущность этой системы заключается в следующем:

- планирование затрат на основе норм, обеспечивающих решение поставленных перед предприятием задач;

- документирование затрат путем выдачи разрешений на использование различных ресурсов для производственных целей, обоснованных нормами и нормативами;

- отражение затрат на счетах бухгалтерского учета по нормам и отклонениям от них.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции более других отвечает потребностям нормативной системы управления издержками. Благодаря своему универсальному характеру он рекомендован во всех отраслях народного хозяйства. Система нормативного планирования и учета затрат на производство состоит из следующих элементов: нормировании сроков производства продукции, ее состава и качества; нормативное обоснование потребности, расходования и использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а также средств производства; планирование, учет и оценка экономической эффективности на основе норм и нормативов.

Первый элемент непосредственно связан с объемным, календарным и номенклатурным планированием производства продукции в целом по предприятию, цехам основного производства и с расчетом производственных заданий бригад. Второй элемент системы предполагает наличие единой нормативной базы для расчетов обеспеченности материальными и трудовыми ресурсами производственных подразделений, исчисления норм расходования и использования материалов и нормативов оплаты труда. Оба элемента системы охватывают конструкторскую, технологическую, организационную и экономическую стадии подготовки производства. Они ограничены номенклатурой продукции, планируемой к выпуску, и основаны на внешней и внутризаводской кооперации труда. Это положение подтверждает вывод о приоритетности объекта планирования и учета - продукта, составляющего натуральную основу производства.

Планирование, учет и оценка экономической эффективности на основе норм и нормативов как третий элемент системы включают всю совокупность приемов и методов, которыми оперирует нормативный учет. Нормативный учет предусматривает предварительное исчисление себестоимости продукции на основе действующих на предприятии на начало отчетного периода норм расхода материалов, заработной платы и других расходов. Составление нормативных калькуляций и документов технической и технологической подготовки производства создает предпосылки к интеграции процессов нормирования и планирования. Это дает возможность для организации контроля за соблюдением норм расхода материалов, за соответствием норм расхода и запасов, за нормами отпуска материалов в производство. Важнейшим принципом нормативного учета является учет затрат на производство по нормам, отклонениям от норм и изменением норм. Затраты по нормам на фактический выпуск обычно определяются расчетным путем. Производство не остается постоянным, практически оно изменяется одномоментно и не всегда в соответствии с номенклатурными и календарными планами. В условиях распространения принципов эффективного хозяйствования на внутренние подразделения предприятия создаются предпосылки для формирования информации об отклонениях от норм расхода сырья, материалов, полуфабрикатов собственного производства и покупных, возвратных отходов по местам их возникновения.

Можно выделить три варианта организации нормативного расчета затрат:

1. Учет по нормативным затратам. Фактические затраты определяют из следующего выражения:

Нормативные затраты + (-) Отклонения от нормативных затрат = Фактические затраты.

При этом варианте на счетах бухгалтерского учета движение материальных ценностей оценивают по нормативам. Все выявленные отклонения по мере их возникновения накапливаются и в конце отчетного периода присоединяются к нормативным затратам.

2. Параллельный учет фактических и нормативных затрат. Этот вариант предусматривает отражение движения информации о затратах на производство в двух оценках: по фактически сложившимся затратам и нормативной величине затрат фактического объема выполненных работ, услуг, произведенной продукции:

Фактические затраты - Нормативные затраты = Отклонения.

3. Учет смешанным способом. Осуществляется в двух вариантах.

Первый вариант наиболее распространен в экономически развитых странах. Нормативная себестоимость незавершенного производства на конец месяца исчисляется как разность между нормативной суммой затрат на производство и нормативной себестоимостью товарного выпуска. В результате все неучтенные в течении месяца или другого отчетного периода отклонения оседают в остатках незавершенного производства.

Второй вариант предполагает повседневный контроль за соблюдением норм основных затрат. Полученные в течение отчетного периода данные об отклонениях не обобщаются в регистрах бухгалтерского учета и не отражаются на счетах. Суммы отклонений от норм затрат определяются по каждой группе однородных изделий в пределах отчетного периода сопоставлением фактических затрат с оцененным объемом выпуска продукции по нормативной себестоимости. При этом незавершенное производство оценивается по нормативной себестоимости.

Методика калькуляционных расчетов двух вариантов предусматривает одно из двух:

- отклонения от норм, выявленные в течении отчетного периода, полностью относить на себестоимость продукции;

- отклонения от норм распределять между продукцией и незавершенным производством.

Учет затрат и расчет себестоимости продукции в Благодарненском ПЛЖ ведется по платным услугам.

Фактическую стоимость выполненных работ и услуг составляют расходы по платным услугам, произведенные при выполнении этих работ (услуг). К ним относят прямые расходы: материалы, заработная плата рабочих, санитаров, специалистов, администрации питомника и т. д., отчисления в государственные внебюджетные фонды и прочие прямые расходы. Расходы накладные: расходы, связанные с организацией и управлением производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящихся к деятельности питомника в целом, содержание аппарата управления и обслуживающего персонала, включая заработную плату, отчисления в государственные бюджетные фонды, аренда помещений, отопление, водоснабжение, текущий ремонт и прочие косвенные расходы. Накладные расходы в зависимости от конкретных условий распределяются питомником по отдельным видам продукции, работ и услуг пропорционально заработной плате сотрудников питомника или израсходованным материалам, или совокупности прямых расходов. Ежемесячно составляется справка - расчет на возмещение материальных затрат, произведенных питомником. Общая сумма расходов за минусом расходов на незавершенное производство на конец отчетного периода распределяется по видам продукции.

Для учета фактических расходов ежемесячно в бухгалтерию предоставляются:

- материальные отчеты, которые содержат наименование, количество, сумму израсходованных материалов на оказание платных работ и услуг;

- табеля рабочего времени, в которых фиксируется рабочее время, затраченное персоналом на выполнение платных работ, услуг.

Согласно фуражным ведомостям главный специалист ежемесячно списывает корма в натуральном выражении (Приложение 1).

На основании фуражных ведомостей бухгалтер составляет группировочную ведомость в денежном выражении (Приложение 2). Операция оформляется проводкой:

Дебет субсчета 220.2 «Расходы по предпринимательской деятельности»

Кредит субсчета 067.2 «Прочие материалы»

В мемориальном ордере 5 ведется учет затрат начисленной заработной платы: согласно положению она составляет 49% от поступившей суммы за реализованных животных. Операция оформляется проводкой:

Дебет субсчета 220.2 «Расходы по предпринимательской деятельности»

Кредит субсчета 180.2 «Расчеты по оплате труда»

В этом же мемориальном ордере учитываются суммы, начисленные во внебюджетные фонды.

Операция оформляется следующими проводками:

Дебет субсчета 220.2 «Расходы по предпринимательской деятельности»

Кредит субсчета 193.2 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ»;

Дебет субсчета 220.2 «Расходы по предпринимательской деятельности»

Кредит субсчета 194.2 «Расчеты с Фондом обязательного медицинского страхования РФ»;

Дебет субсчета 220.2 «Расходы по предпринимательской деятельности»

Кредит субсчета 198.2 «Расчеты с Пенсионным фондом РФ».

В мемориальном ордере №13 группируются затраты, связанные с оплатой коммунальных услуг, списанием прочих расходных материалов. Операции оформляются следующей проводкой:

Дебет субсчета 220.2 «Расходы по предпринимательской деятельности»

Кредит субсчета 178.2 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

В Благодарненском ПЛЖ производится расчет средней себестоимости по видам лабораторных животных и по возрастным группам.

В мемориальном ордере №14 отражается движение лабораторных животных. Запись в ордер производится на основании первичного документа «Отчет о движении лабораторных животных по Благодарненскому ПЛЖ» по каждому виду животных. Средняя себестоимость по видам лабораторных животных используется для приходования приплода. Приведем пример расчета средней себестоимости и себестоимости товарного молодняка животных.

В марте средняя себестоимость лабораторных животных (кроликов) составила:

Заработная плата основного персонала составила 950 рублей.

Начисления во внебюджетные фонды - 340 рублей.

Корма, списанные по фуражным ведомостям на кроликов - 1475 рублей.

Накладные расходы - 2168 рублей.

Всего затрат: 4933 рубля.

Среднее кол-во животных в месяц - 63 головы.

Средняя себестоимость одного животного - 78 рублей 30 копеек (4933 / 63 = 78.30).

Аналогичным способом рассчитывается средняя себестоимость остальных видов животных.

Для исчисления себестоимости молодняка по возрастным группам в фуражной ведомости производится расчет кормодней.

В марте кол-во кормодней товарного молодняка кроликов составило 1508.

Среднее кол-во животных - 49

Заработная плата составила 950 рублей / 63 х 49 = 739 рублей

Начисления во внебюджетные фонды составили 264 рубля 56 копеек

Корма: ячмень - 143кг х 1,70 руб. = 243.10 рублей

крупа - 18 х 12 = 216 рублей

сено - 121 х 1,50 = 181,50 рублей

капуста - 60 х 3 = 180 рублей

морковь - 22 х 2 = 44 рубля

тыква - 22 х 1 = 22 рубля

соль - 0,2 х 3 = 0,60 рубля

накладные расходы составили 1304 рубля.

Всего затрат: 3194 рубля 76 копеек.

Себестоимость молодняка кроликов составила 65 рублей 20 копеек за одну голову (3194 / 49 = 65.20).

Выделяются следующие виды себестоимости - средняя, которая используется для оприходования приплода и постановки его на баланс; себестоимость молодняка, которая используется при продаже животных другим учреждениям на основе договоров и при списании животных с баланса при передаче их Институту.

3. Аналитический и синтетический учет затрат на производство

На счетах синтетического учета отражаются обобщенные данные об имуществе и обязательствах организации. Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим. Он ведется только в денежном выражении.