Заключение

В работе рассмотрены вопросы ведения бухгалтерского учета в Благодарненском Питомнике лабораторных животных. Это учреждение является филиалом (обособленным подразделением) Ставропольского научно-исследовательского противочумного института Министерства здравоохранения Российской Федерации. Задача филиала - выполнение плана по воспроизводству животных для лабораторных исследований Института. Питомник находится на государственном обеспечении и финансируется из бюджета. В связи с исполнением функций Питомника, он имеет следующее устройство. Во главе учреждения находится заведующий, в подчинении у которого - бухгалтерская служба, планово-экономический отдел, ведущий специалист и начальник участка. Производственная система состоит из основного и вспомогательного производства, начальниками которых являются ведущий специалист и начальник участка соответственно. Учетом исполнения сметы доходов и расходов бюджетного финансирования занимается бухгалтерская служба Питомника, состоящая их ведущего бухгалтера и бухгалтера.

Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях имеет свои особенности. Учет расходов по смете осуществляется на субсчетах в соответствии с кодами экономической классификации бюджетов Российской Федерации; учет ведется по мемориально-ордерной форме учета; в учете отражаются два вида расходов: кассовый расход и фактический. Благодарненскому Питомнику разрешено ведение предпринимательской (внебюджетной) деятельности. Фактически она состоит в реализации сверхплановых лабораторных животных организациям и учреждениям медицинских и ветеринарных служб на основании договоров. Учреждение ведет раздельный учет исполнения сметы доходов и расходов по бюджетному финансированию и внебюджетной деятельности. Особенностью учета хозяйственных операций по внебюджетной деятельности является то, расходы по ней относятся в определенной доли из общих расходов по Питомнику. Учреждение является плательщиком налога на прибыль организации в бюджет, но налог на добавленную стоимость Питомник возмещает не в бюджет, а головному учреждению, которое ведет расчеты с бюджетом.

Для уплаты налога на прибыль необходимо в конце отчетного периода подсчитать прибыль. Важным условием объективного определения прибыли является правильный учет затрат и расчет себестоимости продукции. Расчет себестоимости лабораторных животных по видам производится исходя из нормативов расходов кормов и расчетных величин других затрат.

Бухгалтерский учет в Питомнике ведется с внедрением автоматизированных способов учета. В данный момент в бухгалтерии автоматизирован аналитический учет, синтетический (заполнение мемориальных ордеров, ведение книги «Журнал-Главная») ведется вручную. Такое положение дел требует дальнейшей автоматизации учета.

При рассмотрении динамики объемов производства была выявлена тенденция к уменьшению объемов производства. Причиной такого положения дел стало снижение заказов института из-за сокращения финансирования из бюджета научно-исследовательской деятельности.

В главе «Анализ расходов научно-исследовательской лаборатории» были проанализированы расходы Питомника. К традиционным методам, применяемым при анализе деятельности бюджетных учреждений, относятся сравнение, группировка, индексный метод, прием цепных подстановок, абсолютных и относительных разниц, балансовый прием и другие.

В результате анализа исполнения сметы по бюджетному финансированию были сделаны следующие выводы. Наибольший удельный вес в структуре расходов учреждения приходится на текущие расходы, а в их составе - расходы на оплату труда. В течении исследуемого периода наблюдается перерасход бюджетных ассигнований, что объясняется разными принципами учета расходов - кассовым и фактическим.

Сравнивая объемы выполнения сметы доходов и расходов и количество произведенной Питомником продукции, можно заметить тенденцию к уменьшению объемов производства при одновременном росте объемов финансирования из бюджета. Увеличение финансирования происходит по следующим статьям: 110110 «Оплата труда гражданских служащих» на сумму 220000 рублей; 110100 «Начисления на оплату труда» - на сумму 82163 рублей; 110700 «Оплата коммунальных услуг» - на сумму 26100 рублей за исследуемый период. Причиной такого увеличения стала политика государства, направленная на повышение заработной платы в бюджетной сфере и периодическое повышение тарифов на электроэнергию, газ и др. Недорасход средств на корма в 2003 году объясняется тем, что в сентябре 2003 года были закуплены корма по ценам, выше закупочных цен 2002 года. Списание же кормов (фактические расходы 2003 года) до сентября происходило по ценам 2002 года. Т. е. недорасход объясняется разницей между кассовыми и фактическими расходами, а также особенностями учета в бюджетных учреждениях.

Анализируя внебюджетную деятельность питомника, можно отметить, что в изучаемый период наблюдается рост доходов от реализации лабораторных животных, хотя не в один из периодов план не был выполнен. Одновременно происходило снижение удельного веса фактических расходов в общей сумме доходов (2001г.-92.2%, 2002 г.-88.2%, 2003 г.-72.8%). Это дало возможность ежегодно увеличивать прибыль: в 2002 году - на 5716 рублей, в 2003 году - на 17425 рублей. Для выполнения плана по смете доходов питомника можно предложить следующее:

- увеличить объемы продаж;

- уменьшить затраты по выращиванию животных.

В связи с этими предложениями провести следующие мероприятия: более активно заниматься рекламой своей продукции в заинтересованных кругах, пересмотреть нормы потребления кормов, провести инвентаризацию условий хранения кормов с целью выявления и исправления отклонений от норм хранения, пересмотреть штатное расписание, нормативы расходования электроэнергии, газа, горюче-смазочных материалов.

Для правильного определения прибыли от внебюджетной деятельности, необходимо правильно подойти к определению расходов по этому виду деятельности и расчету себестоимости по видам животных. В Питомнике принято деление расходов на прямые и накладные.

К прямым расходам относятся расходы, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, которые можно прямо и непосредственно включить в стоимость:

- материалы, заработная плата рабочих, санитарок, специалистов,

администрации питомника и т.д., отчисления в государственные

внебюджетные фонды, относимые на стоимость продукции отчетного периода и прочие прямые расходы.

К накладным (косвенным) расходам относятся:

расходы, связанные с организацией и управлением производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящихся к деятельности питомника в целом; содержание аппарата управления и обслуживающего персонала, включая заработную плату, отчисления в государственные внебюджетные фонды, аренда помещений, отопление, освещение, водоснабжение, текущий ремонт и прочие косвенные расходы.

Накладные расходы в зависимости от конкретных условий распределяются питомником по отдельным видам продукции, работ и услуг пропорционально заработной плате сотрудников питомника или израсходованным материалам или совокупности прямых расходов. Указанные расходы составляют фактическую стоимость выполненных работ и услуг.

Если в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения предусмотрено финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала за счет двух источников, то в соответствии с пунктом 3 статьи 321 НК РФ, при определении налоговой базы по налогу на прибыль в уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности бюджетного учреждения, фактически произведенные в налоговом периоде вышеназванные расходы принимаются пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов.

Распределение расходов по бюджету и внебюджетной деятельности Питомника происходит в соответствии со статьей 321 НК РФ.

В Питомнике выделяются следующие виды себестоимости - средняя, которая используется для оприходования приплода и постановки его на баланс; себестоимость молодняка, которая используется при продаже животных другим учреждениям на основе договоров и при списании животных с баланса при передаче их Институту. Такой способ учета себестоимости представляется несколько сложным и, на мой взгляд, необъективно отражает реальную себестоимость продукции. Вызывает вопрос и способ полного списания себестоимости животных как по бюджету, так и по внебюджетной деятельности в конце года. Это приводит к тому, что себестоимость животных в начале следующего года сильно занижается, а механизма восполнения потерь у Питомника нет.

В целом можно сделать вывод о том, что бухгалтерский учет в Благодарненском питомнике лабораторных животных ведется в соответствии с Инструкцией по ведению бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, Налоговым кодексом РФ, инструкциям и приказам вышестоящего учреждения.

Библиография

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1. Федеральный закон от 30.11.994 г. №51-ФЗ

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от26.01.1996 г. №14-ФЗ

3. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 г. №145-ФЗ

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 5.08.2000 г. №117-ФЗ

5. Федеральный закон «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27.12.1991 г. №2116-1

6. Федеральный закон «О бюджетной классификации Российской Федерации» от 15.08.1996 г. №115-ФЗ

7. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ

8. Федеральный закон «О налоге на добавленную стоимость» от 6.12.1991 г. №1992-1

9. Федеральный закон «О налоге на имущество предприятий» от 13.12.1991 г. №2030-1

10. Федеральный закон «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 г. №7-ФЗ

11. Указ Президента РФ от 8.12.1992 г. «О федеральном казначействе» №1556

12. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено указом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07 1998 г. №34н)

13. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Принято приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н

14. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ1/98. принято приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. №60н

15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ18/02. Принято приказом Минфина РФ от19.11.2002 г. №114н

16. «О безналичных расчетах в Российской Федерации». Положение Центрального Банка РФ от12.17.2001 г. №2-П

17. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от30.10.1997 г. №71а

18. Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях. Принята приказом Министерства финансов РФ от 30.12.1999 г. №107н

19. Постановление Правительства РФ «О федеральном казначействе Российской Федерации» от 27.08.1993 г. №864

20. Инструкция по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства. Направлена письмом Министерства финансов от 07.03.1960 г. №63

21. Инструкция по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на государственном бюджете СССР. Утверждена приказом Минфина СССР от 10.03.1987 г. №61

22. Инструкция Министерства РФ по налогам и сборам «О порядке начисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» от 15.06.2000 г. №62.

23. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету внебюджетных средств в учреждениях и организациях, занимающихся коммерческой и торговой деятельностью. Утверждены письмом Комитета Российской Федерации по торговле от 22.05.1996 г. №1-619/32-5.

24. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. Изд.4-е, доп. и перераб. - М.: Финансы и статистика, 1998.

25. Бороненкова С.А. Управленческий анализ. - М.: Финансы и статистика,2003.

26. Бороненкова С.А. Алгоритмы управления затратами на производство по нормативному методу. - Свердловск: Общество «Знание»,1991.

27. Данилов Е.Н., Абарникова В.Е., Шипиков Л.К. Анализ хозяйственной деятельности в бюджетных и научных учреждениях. - Минск: ООО «Интерпрессервис», 2003.

28. Данилов Е.Н. Анализ наличия, движения и использования трудовых ресурсов в бюджетных учреждениях // Отдел кадров. - 2002. - №3, №4.

29. Данилов Е.Н. Анализ использования заработной платы в бюджетном учреждении // Главный бухгалтер. Бюджетные организации. - 2002. - №1.

30. Карпова Т.П. Управленческий учет. - М.:ЮНИТИ, 2000.

31. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2001.

32. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. - М.: КноРус, 1998.

33. Маклева Г.И., Артюхин Р.Е. Комментарии к Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2000.

34. Палий В.Ф., Рей Вандервил. Управленческий учет. - М.: Инфра-М, 1997.

35. Положения по бухгалтерскому учету. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2003.

36. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий. - М.: Экоперспектива, 1997.

37. Токарев И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях. - М.: ИД ФБК-Пресс, 2003.

38. Чернюк А.А. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях. - Минск: Вышейшая школа, 2000.

39.Чумаченко Н.Г. Экономический анализ в управлении производством. - Киев: КИНХ, 1969.

40. Шеремет А.Д. Комплексный экономический анализ деятельности предприятия: вопросы методологии. - М.: Экономика, 1974.

Размещено на Allbest.ru