Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду имущества, обязательств организации и процессов, называются аналитическими. Учет, осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическим.

Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим с целю их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду имущества, обязательств организации и процессов. Следовательно, между синтетическим и аналитическим счетами существует прямая связь, которая проявляется в следующем. Остатки и обороты синтетического счета должны быть равны остаткам и оборотам всех аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета. Каждую хозяйственную операцию, записанную по дебету или кредиту синтетического счета, отражают в той же сумме соответственно на дебете или кредите нескольких аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета.

Синтетические и аналитические счета группируются в схему регистрации фактов хозяйственной деятельности. Такая схема носит название Плана счетов, который утверждается Министерством финансов Российской Федерации. Для учета хозяйственных операций в бюджетных учреждениях существует собственный План счетов, утвержденный приказом Министерства финансов РФ от 30 декабря 1999 года №107н.

3.1 Первичная документация по учету затрат на производство

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами. Документ - это материальный объект с информацией, закрепленной созданным человеком способом для ее передачи во времени и пространстве.

Такие документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Бухгалтерскими документами оформляются любые хозяйственные операции в той последовательности, в какой они совершаются. Это обеспечивает сплошной, непрерывный учет всех объектов учета; юридическое обоснование всех бухгалтерских записей, которые делают на основании документов, имеющих доказательную силу; использование документов для текущего контроля и оперативного руководства хозяйственной деятельностью организаций; контроль за сохранностью собственности, так как документами подтверждается материальная ответственность работников за доверенные им ценности; укрепление законности, поскольку документы служат основным источником сведений для последующего контроля правильности, целесообразности и законности каждой хозяйственной операции при документальных ревизиях.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Унифицированные формы первичных документов должны применяться в организации без изменений. Формы первичных документов, не предусмотренных альбомами унифицированных первичных документов, разрабатываются организацией самостоятельно. При этом они должны содержать все обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции; наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц. Перечень должностей лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после окончания операции.

Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов могут составляться сводные учетные документы.

Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации.

В Благодарненском ПЛЖ для учета хозяйственных операций применяются первичные документы, разработанные с учетом специфики деятельности бюджетных учреждений формы класса 05 «Унифицированная система финансовой учетной и отчетной бухгалтерской документации бюджетных учреждений и организаций» и отдельные формы первичных учетных документов класса 03 ОКУД «Унифицированная система первичной учетной документации», утвержденная постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 30 октября 1977 года №71а.

Формы первичных учетных бухгалтерских документов и регистров бухгалтерского учета для бюджетных учреждений

Номер формы	Код формы	Наименование формы документа
ОС-1 бюдж	0504101	1. Основные средства и другие долгосрочные вложения. Материальные запасы. Малоценные предметы. Акт приемки-передачи основных средств
ОС-2	0504102	Накладная на внутреннее перемещение основных средств
ОС-4 бюдж	0504104	Акт о списании основных средств
ОС-4а бюдж	0504105	Акт о списании транспортных средств
ОС-6 бюдж	0504106	Инвентарная карточка учета основных средств
ОС-8	0504108	Инвентарная карточка учета основных средств (для животных, многолетних насаждений и капитальных расходов по улучшению земель)
ОС-9	0504109	Инвентарная карточка группового учета основных средств
ОС-10	0504110	Опись инвентарных карточек по учету основных средств
ОС-13	0504113	Инвентарный список основных средств
326	0504126	Оборотная ведомость по основным средствам Вкладной лист № 1 к форме 326 Вкладной лист №2 к форме 326
410	0504210	Ведомостьвыдачи материалов на нужды учреждения
434	0504234	Накладная (требование)
431	0504231	Заборная карта
397	0504203	Ведомость на выдачу кормов и фуража
395	0504208	Книга учета животных
230	0504230	Акт о списании материальных запасов
296	0504207	Карточка количественно суммового учета материальных ценностей
М - 17	0504204	Книга складского учета материалов
443	0504143	Акт о списании малоценных предметов
294	0504504	2. Средства учреждения Ведомость аналитического учета ассигнований, объемов финансирования и кассовых расходов получателя бюджетных средств
440	0504514	Кассовая книга
317	0504501	Ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам
286	0504601	3. Расчеты Авансовый отчет
421	0504421	Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы
425	0504425	Записка-расчет о предоставлении отпуска (увольнении)
49	0504401	Расчетно-платежная ведомость
389	0504403	Платежная ведомость на выдачу аванса, заработной платы
309	0504508	4. Расходы по бюджетным и внебюджетным средствам Ведомость аналитического учета ассигнований и фактических расходов получателя бюджетных средств
433	0504833	5. Общебухгалтерские формы Бухгалтерская справка
523	0504523	Типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности
442	0504842	Реестр сдачи документов
401	0504801	Инвентаризационная опись
835	0504835	Акт о результатах инвентаризации
836	0504836	Ведомость расхождений по результатам инвентаризации
308	0504811	Книга «Журнал-Главная»

Кроме унифицированных первичных документов, в бухгалтерском учете применяются документы, по которым не предусмотрены типовые формы. Эти формы зафиксированы в Учетной политике питомника. Они должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, код формы, дату составления, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители в натуральном и денежном выражении, наименование должностных лиц, подписавших документ, их подписи и их расшифровки.

Проверенные и принятые к учету первичные документы систематизируются по датам совершения операций и оформляются раздельными мемориальными ордерами - накопительными ведомостями по операциям за счет бюджетных средств и средств, полученных за счет внебюджетных источников, которым присваиваются следующие постоянные номера:

- мемориальный ордер №1 (накопительная ведомость по кассовым операциям) - форма №381;

- мемориальный ордер №2 (накопительная ведомость по движению бюджетных средств на субсчетах 090, 091, 097, 100, 101, 102) - форма№381;

- мемориальный ордер №3 (накопительная ведомость по движению средств, полученных за счет внебюджетных источников, на субсчетах 110, 111, 114, 115, 118);

- мемориальный ордер №4 (накопительная ведомость по расчетам чеками из лимитированных книжек) - форма №323;

- мемориальный ордер №5 (свод расчетных ведомостей по заработной плате и стипендиям) - форма №405 (Приложение 4);

- мемориальный ордер №6 (накопительная ведомость по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами) - форма №4084

- мемориальный ордер №8 (накопительная ведомость по расчетам с подотчетными лицами) - форма №386;

- мемориальный ордер №9 (накопительная ведомость по выбытию и перемещению основных средств) - форма №438;

- мемориальный ордер №10 (накопительная ведомость по выбытию и перемещению малоценных предметов) - форма №438;

- мемориальный ордер №11 (свод накопительных ведомостей по приходу продуктов питания) - форма №398;

- мемориальный ордер №12 (свод накопительных ведомостей по расходу продуктов питания) - форма №411;

- мемориальный ордер №13 (накопительная ведомость по расходу материалов) - форма №396;

- мемориальный ордер №14 (накопительная ведомость по доходам, прибылям (убыткам) - форма №409;

- мемориальный ордер №15 (свод ведомостей по расчетам с родителями на содержание детей в детских учреждениях) - форма №406.

Согласно Инструкции №107н по остальным операциям и по операциям «сторно» составляются отдельные мемориальные ордера по форме №274, которые нумеруются на каждый месяц, начиная с №16. На практике для учета прочих операций из месяца в месяц используется один и тот же мемориальный ордер №16.

Записи в мемориальные ордера осуществляются по мере совершения операций, но не позднее следующего дня (по получении первичного учетного документа) как на основании отдельных документов. Так и на основании группы однородных документов. Корреспонденция субсчетов в мемориальном ордере записывается в зависимости от характера операции по дебету одного субсчета и кредиту другого субсчета или по дебету одного субсчета и кредиту нескольких субсчетов (кредиту одного субсчета и дебету нескольких субсчетов). Мемориальные ордера подписываются главным бухгалтером или его заместителем.

Книга «Журнал - Главная» открывается записями сумм остатков на начало года в соответствии с заключительным балансом за истекший год; учет в ней ведется по субсчетам, определенным Планом счетов для ведения операций по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников.

Записи в книгу «Журнал - Главная» заносятся по мере составления мемориальных ордеров. Сумма мемориального ордера записывается сначала в графу «Сумма по ордеру», а затем в дебет и кредит соответствующих субсчетов. Сумма оборотов за месяц по всем субсчетам как по дебету, так и по кредиту должна быть равна итогу графы «Сумма по ордеру». Второй строкой после оборотов за месяц выводится остаток на начало следующего месяца по каждому субсчету.

По истечении каждого отчетного месяца все мемориальные ордера вместе с относящимися к ним документами должны быть подобраны в хронологическом порядке и сброшюрованы. При незначительном количестве документов брошюровку можно производить за два-три месяца и более в одну папку. На обложке указываются: наименование учреждения; название и порядковый номер папки, дела; отчетный период - год и месяц; начальный и последний номера мемориальных ордеров; количество листов в деле.

Первичные учетные документы брошюруются в бухгалтерии по участкам учета в хронологическом порядке по номерам пачек за месяц. Выходные формы документов хранятся отдельно по каждому Разделу учета и соответствующему субсчету. Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерские отчеты и балансы до передачи их в архив должны храниться в бухгалтерии в специальных помещениях или закрывающихся шкафах. Ответственность за организацию хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель учреждения.

3.2 Учет затрат по основной деятельности Питомника, осуществляемых за счет бюджетного финансирования

Расходы, производимые учреждениями на мероприятия, предусмотренные по сметам доходов и расходов, финансируемым из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов, а также осуществляемые за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, целевых средств и безвозмездных поступлений, оформленные соответствующими документами, являются фактическими расходами учреждений. Учет фактических расходов по бюджету ведется по разделам, подразделам, целевым статьям, кодам экономической классификации расходов бюджетов бюджетной классификации Российской Федерации.

Учет расходов, осуществляемых за счет средств, получаемых от предпринимательской деятельности, целевых средств и безвозмездных поступлений осуществляется в аналогичном порядке, предусмотренном для учета бюджетных средств. Для учета фактических расходов предусмотрены счета: 20 «Расходы по бюджету»,22 «Расходы за счет средств внебюджетных источников».

Счет 20 «Расходы по бюджету» подразделяется на субсчета:

200 «Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия»;

201 «Расходы за счет дополнительных источников бюджетного финансирования»;

203 «Расходы по бюджету на капитальное строительство».

На субсчете 200 «Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия» учитываются фактически произведенные расходы на содержание учреждений и на другие мероприятия.

Для учета расходов по сметному бюджетному финансированию в Благодарненском ПЛЖ ведется на субсчете 200. Учет фактических расходов ведется в ведомости аналитического учета ассигнований и фактических расходов получателей бюджетных средств формы № 309. В разделе 1 ведомости ф. 309 поквартально записываются ассигнования (лимиты бюджетных обязательств) с учетом их изменений в соответствии с утвержденными сметами доходов и расходов в установленном порядке в разрезе разделов и подразделов, целевых статей и видов расходов бюджетной классификации Российской Федерации с выделением кодов экономической классификации расходов.

Аналитический учет фактических расходов ведется в разделе 2 ведомости ф.309в разрезе кодов предметных статей, подстатей с разбивкой по элементам экономической классификации расходов бюджетов бюджетной классификации Российской Федерации. Восстановление фактических расходов производится по тем кодам экономической классификации расходов бюджетов бюджетной классификации Российской Федерации, по которым были ранее произведены расходы. Записи производятся красным цветом. Итоги за месяц и с начала года подсчитываются за минусом восстановленных сумм.

По строке « Остаток неиспользованных ассигнований (лимитов бюджетных обязательств)» для осуществления фактических расходов отражается на отчетную дату разница между утвержденными ассигнованиями (лимитами бюджетных обязательств) и фактическими расходам.

Субсчет 200 «Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия» является накопительным. В течении месяца на нем накапливаются расходы, производимые учреждением при исполнении сметы. Учет расходов производится согласно кодам экономической классификации расходов бюджетов РФ.

При учете расходов на оплату труда субсчет 200 корреспондируется с субсчетами 180 «Расчеты по оплате труда», 193 «Расчеты с Фондом социального страхования Российской Федерации», 194 «Расчеты с Фондом обязательного медицинского страхования Российской Федерации», 198 «Расчеты с Пенсионным фондом Российской Федерации». В табели учета использования рабочего времени и расчета заработной платы учитывается рабочее время работников Питомника. По окончании месяца бухгалтер в расчетно-платежной ведомости начисляет заработную плату согласно тарифным ставкам. Одновременно делается проводка:

Дебет субсчета 200.1 «Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия»

Кредит субсчета 180.1 «Расчеты по оплате труда».

После начисления заработной платы производятся начисления единого социального налога в размере 35.8%. начисление сопровождается составлением следующих проводок:

Взносы в федеральный Фонд социального страхования и травматизм в размере 4,2%:

Дебет субсчета 200.1 «Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия»

Кредит субсчета 193.1 «Расчеты с Фондом социального страхования Российской Федерации»

Взносы в Фонд обязательного медицинского страхования в размере 3,6%:

Дебет субсчета 200.1 «Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия»

Кредит субсчета 194.1 «Расчеты с Фондом обязательного медицинского страхования Российской Федерации»

Взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере 28%:

Дебет субсчета 200.1 «Расчеты по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия»

Кредит субсчета 198.1 «Расчеты с Пенсионным фондом Российской Федерации».

Начисленная заработная плата подлежит выдаче работникам по расчетно-платежной ведомости в течении трех дней. По истечении этого срока кассир должен в расчетно-платежной ведомости против фамилий лиц, которым не произведены выплаты, поставить штамп или сделать отметку «Депонировано»; составить реестр депонированных сумм; в конце ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по ведомости и скрепить надпись своей подписью. Совершенная операция записывается в мемориальный ордер №5 с проставлением корреспонденции счетов.

Расходы по приобретению предметов снабжения и расходных материалов (медикаментов и перевязочных средств, мягкого инвентаря и обмундирования, кормов, горюче-смазочных материалов и др.) отражаются по дебету субсчета 200 в корреспонденции с субсчетами:

Дебет субсчета 200.1 «Расчеты по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия»

Кредит субсчета 060.1 «Материалы для учебных, научных и других целей» на суммы списанных со склада медикаментов и перевязочных средств;

Дебет субсчета 200.1 «Расчеты по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия»

Кредит субсчета 071.1 «Малоценные предметы в эксплуатации» на суммы списанных со склада мягкого инвентаря и обмундирования;

Дебет субсчета 200.1 «Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия»

Кредит субсчета 067.1 «Прочие материалы» на суммы списанных со склада кормов;

Дебет субсчета 200.1 «Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия»

Кредит субсчета 064.1 «Топливо, горючее и смазочные материалы» на суммы списанных со склада горюче-смазочных материалов;

Дебет субсчета 200.1 «Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия»

Кредит субсчета 063.1 «Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности» на суммы списанных со склада прочих расходных материалов и предметов снабжения;

Для учета расчетов за коммунальные услуги используется субсчет 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». При списании расходов на коммунальные услуги, услуги связи, потребленного газа составляется проводка:

Дебет субсчета 200.1 «Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия»

Кредит субсчета 178.1 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Операции по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами отражаются в мемориальном ордере №6.

Расходы бюджетных средств производятся в строгом соответствии с утвержденными сметами доходов и расходов. По окончании года субсчет 200 у получателей бюджетных средств закрываются путем списания произведенных в течении года расходов в дебет субсчета 140 «Расчеты по финансированию из бюджета на расходы учреждения и другие мероприятия». Если сумма фактических расходов по бюджету превышает остаток финансирования по субсчету 140, списание расходов производится в сумме, равной остатку субсчета 140. (Приложение 5)

3.3 Учет затрат по внебюджетной деятельности и калькулирование себестоимости продукции

Платные медицинские и другие работы и услуги, оказываемые по договорам с гражданами, индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами представляются по (свободным) договорным ценам и предельным уровнем рентабельности не ограничиваются. При этом на каждую отдельно услугу и выполненную работу составляется калькуляция с указанием все элементов затрат, утверждается Руководителем филиала.

Прейскурант цен на платные услуги изменяется по мере индексации расходов, а также в зависимости от спроса населения, предприятий и организаций.

Оказание платных услуг не должно осуществляться в ущерб деятельности, финансируемой за счет средств Федерального бюджета.

Согласно ст.50 Гражданского Кодекса Российской Федерации установлено, что некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствуют этим целям.

Платные услуги должны выполнятся в соответствии с действующей нормативной, методической и нормативной - технической документацией.

Планирование сметы доходов и расходов, а также ее исполнение по видам деятельности, осуществляется по предметным статьям экономической классификации расходов бюджета Российской Федерации.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления коммерческой деятельности. Расходы признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической оплаты. По сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода, расходы признаются равномерно и пропорционально доходам с учетом распределения прямых расходов на остатки незавершенного производства готовой и отгруженной, но не реализованной продукции.

Если в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения предусмотрено финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала за счет двух источников, то в соответствии с пунктом 3 статьи 321 НК РФ, при определении налоговой базы по налогу на прибыль в уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности бюджетного учреждения, фактически произведенные в налоговом периоде вышеназванные расходы принимаются пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов.

К прямым расходам относятся расходы, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, которые можно прямо и непосредственно включить в стоимость:

- материалы, заработная плата рабочих, санитарок, специалистов,

администрации питомника и т.д., отчисления в государственные

внебюджетные фонды, относимые на стоимость продукции отчетного периода и прочие прямые расходы.

К накладным (косвенным) расходам относятся:

расходы, связанные с организацией и управлением производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящихся к деятельности питомника в целом; содержание аппарата управления и обслуживающего персонала, включая заработную плату, отчисления в государственные внебюджетные фонды, аренда помещений, отопление, освещение, водоснабжение, текущий ремонт и прочие косвенные расходы.

Накладные расходы в зависимости от конкретных условий распределяются питомником по отдельным видам продукции, работ и услуг пропорционально заработной плате сотрудников питомника или израсходованным материалам или совокупности прямых расходов.

Указанные расходы составляют фактическую стоимость выполненных работ и услуг.

На субсчете 220 «Расходы по предпринимательской деятельности» учитываются расходы, связанные с выпуском готовой продукции, выполнением работ и оказанием услуг учреждениями и их подразделениями. В дебет субсчета 220 относятся все расходы по изготовлению продукции, выполнению работ и оказанию услуг. При выпуске готовой продукции и передаче ее на склад производится запись в кредит субсчета 220 и дебет субсчета 080 «Готовая продукция». При передаче заказчикам выполненных для них работ, услуг производится запись в дебет субсчета 280 «Выполненные и сданные заказчикам продукция, работы и услуги» и кредит субсчета 220 по фактической стоимости работ, услуг.

Остаток субсчета 220 отражает сумму расходов незавершенного производства только по продукции, находящейся в процессе производства, и незавершенным работам. В дебет субсчета 220 относятся все расходы производства, а также потери, понесенные вследствие падежа молодняка животных. Аналитический учет расходов ведется по видам выпускаемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг по кодам экономической классификации расходов бюджетов РФ.

В кредит субсчета 220 в течении года относится плановая стоимость привеса и приплода молодняка животных. В конце года в кредит субсчета 220 списывается разница между плановой и фактической стоимостью продукции. При этом перерасход записывается положительными числами, а экономия - отрицательным числом (красными чернилами).

Рассмотрим способы учета затрат по внебюджетной деятельности на примере учета затрат за март 2004 года.

Начисленная заработная плата работникам по внебюджетной деятельности отражается проводкой:

Дебет субсчета 220.2 «Расходы по предпринимательской деятельности»

Кредит субсчета 180 «Расчеты по оплате труда» на сумму 6600 рублей.

Произведенные начисления во внебюджетные фонды оформлены проводками:

Дебет субсчета 220.2 «Расходы по предпринимательской деятельности»

Кредит субсчета 193.2 «Расчеты с Фондом социального страхования Российской Федерации» на сумму 266.59 рубля;

Дебет субсчета 220.2 «Расходы по предпринимательской деятельности»

Кредит субсчета 194.2 «Расчеты с Фондом обязательного медицинского страхования Российской Федерации» на сумму 228.24 рубля;

Дебет субсчета 220.2 «Расходы по предпринимательской деятельности»

Кредит субсчета 198.2 «Расчеты с Пенсионным фондом Российской Федерации» на сумму 1811.6 рубля.

Согласно справки бухгалтера начислена плата за негативное воздействие на окружающую среду:

Дебет субсчета 220.2 «Расходы по предпринимательской деятельности»

Кредит субсчета 173.2 «Расчеты по платежам в бюджет» на сумму 133.14 рубля.

Отнесены на затраты услуги связи:

Дебет 220.2 «Расходы по предпринимательской деятельности»

Кредит субсчета 178.2 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» на сумму 24.55 рубля.

Отнесена на затраты оплата поставщикам за потребленный газ:

Дебет субсчета 220.2 «Расходы по предпринимательской деятельности»

Кредит субсчета 178.2 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» на сумму 279.78 рубля.

Списаны корма:

Дебет субсчета 220.2 «Расходы по предпринимательской деятельности»

Кредит субсчета 067.2 «Прочие материалы»на сумму 3757.68 рубля.

Списаны мед. препараты:

Дебет субсчета 220.2 «Расходы по предпринимательской деятельности»

Кредит субсчета 060.2 «Материалы для учебных, научных и других целей» на сумму 77.5 рубля.

Списан падеж молодняка животных:

Дебет субсчета 220.2 «Расходы по предпринимательской деятельности»

Кредит субсчета 080.2 «Готовая продукция» на сумму 87.37 рубля.

Общая сумма затрат по внебюджетной деятельности в марте составила 13446.47 рубля. (Приложение 6)

Прибылью является сумма превышения доходов над фактическими расходами, полученными от реализации продукции, работ, услуг, продажи в установленном порядке неиспользованных имущественно-материальных ценностей, сдачи в аренду имущества в соответствии с действующим законодательством.

Прибыль, полученная питомником от оказания платных работ и услуг - расходуется самостоятельно.

Плановая стоимость платных работ и услуг может увеличиваться в случае проведения срочных работ и услуг с надбавкой 10 процентов для дополнительных расходов.

В питомнике производится реализация лабораторных животных. Для расчета чистого дохода от реализации производится расчет себестоимости животных по возрастным группам. Рассмотрим зависимость финансового результата от себестоимости реализованных животных на примере реализации в марте 2004 года.

Было реализовано 30 голов морских свинок. Себестоимость 1 головы составила 100 рублей (заработная плата -49,00 рублей; начисления во внебюджетные фонды -17,54 рублей; расход кормов -12,00 рублей; накладные расходы -21,46 рублей). Согласно калькуляции себестоимости сумма затрат на выращивание 30 голов морских свинок составила 3000 рублей (30х100=3000 рублей). Доход от реализации составил 3400 рублей. Прибыль - 400 рублей.

Реализация лабораторных животных в Благодарненском ПЛЖ оформляется следующим образом: для оплаты покупателю выставляется счет, счет-фактура и накладная при этом бухгалтер делает в бухгалтерских документах проводку:

Дебет субсчета 153,2 «Расчеты с покупателями и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги».

Кредит субсчета 401.2 «Доходы будущих периодов».

После поступления оплаты на расчетный, лицевой счет или в кассу, бухгалтер делает следующую запись:

Дебет субсчета 111,2 «Средства, полученные от предпринимательской деятельности» или 120,2 «Касса»

Кредит субсчета 153,2 «Расчеты с покупателями и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги».

На поступивший НДС делается проводка:

Дебет субсчета 401,2 «Доходы будущих периодов»

Кредит субсчета 173,2 «Расчет по платежам в бюджет».

Затем закрывается субсчет 401.2 проводкой:

Дебет субсчета 401.2 «Доходы будущих периодов»

Кредит субсчета 400.2 «Доходы отчетного периода».

Далее списываются животные по балансовой стоимости:

Дебет субсчета 280.2 «Выполненные и сданные заказчикам продукция,

работы и услуги»

Кредит субсчета 0.80 «Готовая продукция»;

Дебет субсчета 280.2 « Выполненные и сданные заказчикам продукция работы и услуги»

Кредит субсчета 220.2 « Расходы по предпринимательской деятельности».

Списываются затраты согласно калькуляции себестоимости:

Дебет субсчета 400.2 «Доходы отчетного периода»

Кредит субсчета 280.2 «Выполненные и сданные заказчикам продукция, работы и услуги» (080.2+280.2);

Дебет субсчета 400.2 «Доходы отчетного периода»

Кредит субсчета 410.2 «Прибыли и убытки» где по окончании отчетного периода выводится результат хозяйственной деятельности: если сальдо дебетовое, значит организация сработала убыточно, если кредитовое то с прибылью.

Начисляется налог на прибыль:

Дебет субсчета 410.2 «Прибыли и убытки»

Кредит субсчета 173.2 «Расчеты по платежам в бюджет».

После исчисления и уплаты налога на прибыль происходит формирование фондов:

Дебет субсчета 410.2 «Прибыли и убытки»

Кредит субсчета 240.2 «Средства на материальное поощрение и социальные выплаты»;

Дебет субсчета 410.2 «Прибыли и убытки»

Кредит субсчета 241,2 «Средства на содержание и развитие материально-технической базы».

3.1 Совершенствование учета затрат на производство в Питомнике лабораторных животных

Принятие Бюджетного кодекса РФ, переход на казначейскую систему исполнения бюджета, изменения в налоговом законодательстве обусловливают необходимость дальнейшего совершенствования системы бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях.

Минфин России планирует разработать новую инструкцию, которая позволит вести учет исполнения бюджетов и бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях, внесет ясность в порядок учета внебюджетных доходов и особенно доходов от предпринимательской деятельности, учет таких целевых средств, как родительская плата за содержание детей в дошкольных учреждениях, а также приведет учет ряда других операций в соответствии с нормами НК РФ.

За последние несколько лет компьютер стал таким же обычным предметом на столе бухгалтера, как калькулятор, телефонный аппарат или шариковая ручка. Несмотря на плохое бюджетное финансирование, компьютерами обзавелись и бухгалтерии бюджетных учреждений. Для автоматизации бюджетного бухгалтерского учета создано большое количество компьютерных программ, многие учреждения имеют штатных программистов, обслуживающих бухгалтерию.

Тем не менее чаще всего автоматизированная система бухгалтерского учета представляет собой программу печати платежных поручений, шаблон для ручного ввода данных отчетных форм или в лучшем случае - набор нескольких приложений, никак не связанных друг с другом. В целом состояние автоматизации бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях значительно хуже, чем в хозрасчетных организациях. Это объясняется более сложной и менее формализуемой системой учета, нехваткой специалистов, разбирающихся и в программировании, и в постановочной части задачи, ограниченными возможностями самого учреждения, зависимостью в принятии решения об автоматизации от вышестоящей организации и т. д.

Автоматизированная система бухгалтерского учета является одной из форм бухгалтерского учета. Она представляет собой технологию обработки первичных документов, подготовки отчетов, сверки данных и т. д.

Тем не менее при автоматизированной системе бухгалтерского учета могут быть достигнуты следующие результаты:

- сокращение рабочего времени на ведение бухгалтерского учета;

- сокращение количества ошибок при ведении учета;

- повышение оперативности подготовки отчетных данных;

- повышение информативности подготавливаемых отчетов;

- углубление аналитического учета.

Автоматизация бухгалтерского учета может быть частичной и комплексной.

При частичной автоматизации компьютеры используются на отдельных участках бухгалтерского учета, на каждом из которых применяется специализированная программа.

Комплексная автоматизированная система бухгалтерского учета подразумевает учет в единой базе данных не только всех участков учета, но и операций по всем источникам финансирования. Если на каждый источник финансирования заводится отдельная программа и базы данных этих программ никак не связаны друг с другом, система не будет комплексной.

В Благодарненском ПЛЖ применяется для учета хозяйственных операций машинно-ориентированная форма учета. Для этого была создана комплексная автоматизированная система. Технология автоматизированного учета осуществляется по принципу единожды введенного документа. Данные, введенные на одном участке, записываются в единую базу данных. Подобная технология позволяет избежать двойного ввода одних и тех же данных. Для учета операций по предпринимательской деятельности в питомнике создана отдельная база данных и ведется отдельный учет.

4. Анализ затрат научно-исследовательской лаборатории

В условиях перехода к рыночной экономике значительно возрастает роль управления деятельностью бюджетных учреждений, прежде всего его важнейшей функции - экономического анализа. Последний должен служить основой для выявления недостатков и резервов в деятельности учреждений, выбора более рациональных методов и путей повышения эффективности и качества их работы.

Экономический анализ на основе изучения отдельных сторон деятельности учреждения и последующего синтезирования (установления связей и взаимозависимостей между ними) позволяет из разрозненных данных об отдельных экономических явлениях и фактах составить целостную картину процесса создания услуг, выявить присущие ему в конкретных условиях тенденции, разработать варианты управленческих решений и выбрать из них наиболее оптимальный.

Большая роль отводится анализу в деле определения и использования резервов повышения эффективности процесса создания услуг. Он содействует экономному использованию бюджетных средств, выявлению и внедрению передового опыта, научной организации труда, предупреждению излишних расходов, разных недостатков в работе.

Главным источником изучения экономики бюджетных учреждений является анализ исполнения смет расходов.

В процессе анализа первичная информация проходит аналитическую обработку: проводится сравнение достигнутых результатов с данными за прошлые отрезки времени, с показателями других учреждений, определяется влияние различных факторов на величину результативных показателей; выявляются недостатки, ошибки, неиспользованные возможности, перспективы и т. д.

Предметом анализа являются:

- хозяйственная деятельность учреждения;

- экономические явления и хозяйственные процессы;

- экономика предприятий и хозяйственных объединений;

- информационные потоки.

Основная цель анализа в системе управления - обеспечение эффективного функционирования ее управляемого объекта. Основными задачами анализа в бюджетных учреждениях являются:

- оценка соблюдения сметных назначений в целом и по отдельным статьям;

- характеристика состава и структуры расходов, оценка их изменения за определенный период;

- определение факторов отклонения фактических расходов от предусмотренных сметой;

- выявление резервов повышения эффективности использования ресурсов бюджетных учреждений;

- разработка мероприятий, направленных на повышение эффективности управления бюджетными средствами.

Основным источником информации анализа является бухгалтерская и статистическая отчетность, содержащая данные, характеризующие деятельность учреждения по отдельным направлениям. В ней отражены результаты исполнения сметы расходов, сведения о состоянии сети, штатов и контингентов, материально-технической базы учреждений. Сопоставление их с данными планово-нормативной документации позволяет выявить уровень эффективности работы учреждений, полноту выполнения возложенных на них функций.

В процессе анализа широко применяется информация о хозяйственной деятельности учреждений за предыдущие периоды, а также других учреждений, позволяющих судить о темпах роста показателей, изменении результатов работы или о месте учреждения в отрасли. Оценка использования оборудования, приборов, материалов и других материально-технических ресурсов осуществляется по паспортам и прочей документации, характеризующей их технико-экономические показатели.

Для получения объективных результатов анализа деятельности учреждений необходимо предварительно проверить достоверность информационной базы. Это - контроль за соблюдением правил составления и представления отчетности, контроль за полнотой и своевременностью проведения инвентаризации, взаимной согласованности показателей разных форм отчетности, правильностью плановых показателей за смежные периоды и т.д.

Анализ является методом познания человеком явлений природы и общества. Анализ хозяйственной деятельности - это этап, предшествующий принятию решений.

К традиционным методам, применяемым при анализе деятельности бюджетных учреждений, относятся сравнение, группировка, индексный метод, прием цепных подстановок, абсолютных и относительных разниц, балансовый прием и другие.

Компьютеризация экономической работы способствует развитию качественно нового подхода к организации, проведению и обобщению результатов анализа. Суть его состоит в том, что пользователь задает общее направление анализа, а ЭВМ определяет информацию, необходимую для решения поставленной задачи, автоматически извлекает ее из базы данных, записанной на машинных носителях, запрашивает недостающие или уточняющие данные, программно обрабатывает исходную информацию, логически анализирует полученные результаты и выдает итоговую информацию. Экономисту-аналитику требуется лишь обобщить результаты работы системы и осуществить их привязку к конкретному объекту анализа.

4.1 Анализ исполнения сметы расходов по общим показателям

При анализе исполнения смет расходов бюджетного учреждения изучаются состав и структура расходов. С этой целью вначале расходы группируются по статьям бюджетной классификации. Кроме этого они должны быть подразделены на текущие и капитальные. Затем определяется удельный вес каждой группы расходов в их общей сумме и производится их сравнение с показателями смет.

Таблица 5. Состав и структура расходов Благодарненского ПЛЖ за 2001 год

Статьи и подстатьи сметы расходов	По смете	Фактически	Отклонение
	Сумма, руб.	Уд. вес, %	Сумма, руб.	Уд. вес, %	Сумма, руб.	Уд. вес, %
Текущие расходы	660600	95,6	674493	95,7	13893	0,1
Оплата труда гражданских служащих	272000	41,2	272000	40,3	0	-0,9
Начисления на оплату труда	86700	13,1	878737	13	792037	-0,1
Медикаменты и перевязочные средства	10000	1,5	5264	0,8	-4736	-0,7
Корма	56000	8,5	56000	8,3	0	-0,2
Оплата ГСМ	30000	4,5	32068	4,8	2068	0,3
Прочие расходные материалы	130000	19,7	151424	22,5	21424	2,8
Оплата услуг связи	10000	1,5	10000	0,8	0	-0,7
Оплата содержания помещений	10000	1	4000	0,6	-6000	-0,4
Оплата потребления газа	31100	4,7	31100	4,6	0	-0,1
Продолжение таблицы
Оплата электроэнергии	12500	1,9	12500	1,9	0	0
Оплата водоснабжения	2300	0,4	2300	0,3	0	-0,1
Прочие коммун. услуги	5000	0,8	5000	0,7	0	-0,1
Оплата текущего ремонта	2000	0,3	2000	0,3	0	0
Прочие текущие расходы	3000	0,5	3000	0,4	0	-0,1
Капитальные расходы	30000	4,4	30000	4,3	0	-0,1
Приобретение непроизводств оборудования	30000	4,4	30000	4,3	0	-0,1
Итого расходов	690600	100	704493	100	13893	0

Больший удельный вес в расходах учреждения за 2001 год занимают текущие расходы (95.7% или 674493). В структуре текущих расходов первое место занимают расходы на оплату труда работников учреждения - 53.3% вместе с начислениями. Затем следуют прочие расходы - 22.5% (в общей сложности), корма для лабораторных животных (8,3%). За исследуемый период в целом наблюдается перерасход бюджетных средств на 13893 рубля. Перерасход приходится на текущие расходы, а в их составе - на прочие расходные материалы (21424 рубля), оплату ГСМ (2068 рублей), начисления на оплату труда (1137 рублей). С другой стороны были недорасходованы средства по следующим статьям: медикаменты и перевязочные средства - на 4736 рублей, оплата содержания помещений - на 6000 рублей.

Из-за увеличения суммы расходов изменился удельный вес каждой статьи расходов. Например, удельный вес затрат на прочие расходные материалы вырос на 28%, что составило 21424 рубля.

В целом можно сделать вывод о имевших место нарушениях при исполнении сметы расходов по бюджетным средствам за 2001 год.

Рассмотрим состав и структуру расходов питомника за 2002 год.

Таблица 6. Состав и структура расходов Благодарненского ПЛЖ за 2002 год
Статьи и подстатьи сметы расходов	По смете	Фактически	Отклонение
	Сумма, руб.	Уд. вес, %	Сумма, руб.	Уд. вес, %	Сумма, руб.	Уд. вес, %
Текущие расходы	796500	97,6	829434	97,8	32934	0,2
Оплата труда гражданских служащих	456000	55,9	456000	53,7	0	-2,2
Начисления на оплату труда	150000	18,4	150564	17,7	564	-0,7
Медикаменты и перевязочные средства	8000	1	4348	0,5	-3652	-0,5
Корма	70000	8,6	94689	11,2	24689	2,6
Оплата ГСМ	14000	1,7	13733	1,6	-267	-0,1
Прочие расходные материалы	15500	1,9	27100	3,2	11600	1,3
Оплата услуг связи	9000	1,1	9000	1,1	0	0
Оплата содержания помещений	3000	0,4	3000	1	0	0,6
Оплата потребления газа	32000	3,9	32000	3,8	0	-0,1
Оплата электроэнергии	12500	1,9	12500	1,5	0	-0,4
Оплата водоснабжения	5000	0,6	5000	0,6	0	0
Прочие коммун. услуги	12000	1,5	12000	1,4	0	-0,1
Оплата текущего ремонта	2000	0,2	2000	0,2	0	0
Прочие текущие расходы	7500	1	7500	0,9	0	-0,1
Капитальные расходы	19000	2,4	19000	2,2	0	-0,2
Приобретение непроизводств оборудования	19000	2,4	19000	2,2	0	-0,2
Итого расходов	815500	100	848434	100	32934	0

В 2002 году учреждением был допущен перерасход бюджетных средств на сумму 32934 рубля. Перерасход был допущен по следующим статьям: расходы на корма выросли на 24689 рублей, расходы на прочие расходные материалы выросли на 11600 рублей. В то же время финансирование некоторых статей не было полностью израсходовано. Это «Медикаменты и перевязочные средства» (на 3652 рубля), «Оплата ГСМ» (на 267 рублей), «Начисления на оплату труда» (на 564 рубля)

Таблица 7. Состав и структура расходов Благодарненского ПЛЖ за 2003 год

Статьи и подстатьи сметы расходов	По смете	Фактически	Отклонение
	Сумма, руб.	Уд. вес, %	Сумма, руб.	Уд. вес, %	Сумма, руб.	Уд. вес, %
Текущие расходы	959000	95	904659	94,8	-54341	-0,2
Оплата труда гражданских служащих	492000	51,3	492000	54,4	0	3,1
Начисления на оплату труда	170000	17,7	170000	18,8	0	1,1
Медикаменты и перевязочные средства	10000	1	8014	0,8	-1986	-0,2
Корма	90000	9,4	59993	6,6	-30007	-2,8
Оплата ГСМ	30000	3,2	12080	1,3	-17920	-1,9
Прочие расходные материалы	46000	4,8	41572	4,6	-4428	-0,2
Оплата услуг связи	13000	1,4	13000	1,4	0	0
Оплата содержания помещений	10000	1	10000	1,1	0	0,1
Оплата потребления газа	37500	3,9	37500	4,2	0	0,3
Продолжение таблицы
Оплата электроэнергии	18500	1,9	18500	2,1	0	0,2
Оплата водоснабжения	5000	0,5	5000	0,6	0	0,1
Прочие коммун. услуги	10000	1	10000	1,1	0	0,1
Оплата текущего ремонта	2000	0,3	2000	0,2	0	-0,1
Прочие текущие расходы	20000	2,1	20000	2,2	0	0,1
Капитальные расходы	50000	5	50000	5,2	0	0,2
Приобретение непроизводст. оборудования	50000	5	50000	5,2	0	0,2
Итого расходов	1009000	100	954659	100	-54341	0

Из данных таблицы можно сделать вывод о том, что значительный удельный вес расходов составляют расходы на оплату труда - 54.4% от общей суммы расходов. Далее следуют расходы на приобретение кормов - 6.6% от общей суммы. 8% расходов приходится на коммунальные платежи. В 2003 году питомником был допущен недорасход сметных назначений на сумму 54341 рубль. Средства по смете освоены на 94.6%. Средства на оплату труда освоены на 100%, что говорит об укомплектованности штата учреждения. Не в полном объеме освоены средства на медикаменты (на 80%), корма (на 66.6%), горюче-смазочные материалы (на 40.3%), расходные материалы (на 90.4%).

Сравнивая объемы выполнения сметы доходов и расходов и количество произведенной Питомником продукции, можно заметить тенденцию к уменьшению объемов производства при одновременном росте объемов финансирования из бюджета. Увеличение финансирования происходит по следующим статьям: 110110 «Оплата труда гражданских служащих» на сумму 220000 рублей; 110100 «Начисления на оплату труда» - на сумму 82163 рублей; 110700 «Оплата коммунальных услуг» - на сумму 26100 рублей за исследуемый период. Недорасход средств на корма в 2003 году объясняется тем, что в сентябре 2003 года были закуплены корма по ценам, выше закупочных цен 2002 года. Списание же кормов (фактические расходы 2003 года) до сентября происходило по ценам 2002 года. Т. е. недорасход объясняется разницей между кассовыми и фактическими расходами, а также особенностями учета в бюджетных учреждениях. Аналогичными причинами объясняется недорасход бюджетных средств по статьям «Оплата ГСМ», «Медикаменты и перевязочные средства».

4.2 Анализ финансовых результатов по внебюджетной деятельности

В распоряжении бюджетных учреждений кроме бюджетных средств могут быть и те средства, которые у них образуются за счет платных услуг.

Все дополнительные средства, которые получены помимо бюджета, проходят по сметам внебюджетных (специальных) средств.

Внебюджетными средствами называются доходы, образующиеся в результате деятельности бюджетных учреждений или эксплуатации принадлежащих им зданий, помещений и инвентаря. Значение каждого вида внебюджетных средств в отдельности определяется важностью осуществляемых за счет них мероприятий. Доходы, получаемые от хозяйственной деятельности, не включаются в государственный или местный бюджеты и расходуются строго по целевому назначению в соответствии со сметой доходов и расходов по внебюджетным средствам.

Содержание анализа исполнения сметы специальных средств определяет следующие его задачи:

- анализ производственных показателей по каждому конкретному специальному средству;

- анализ соответствия сумм полученных доходов суммам осуществленных расходов;

- изучения соблюдения сметно-финансовой дисциплины по сметам специальных средств;

- разработка мероприятий, направленных на повышение эффективности использования специальных средств, а также производственно-хозяйственной деятельности.

При проведении анализа внебюджетных средств производится проверка правильности образования и использования специальных средств. Для этого проводится:

- проверка наличия документов на открытие или образование того или иного внебюджетного средства со стороны вышестоящих органов;

- при проверке правильности применения тех или иных норм, цен, тарифов, которыми должно пользоваться само бюджетное учреждение в своей основной деятельности;

- проверка соответствия сумм полученных доходов суммам произведенных расходов. В случае недополучения доходов должна быть сокращена расходная часть по конкретному виду внебюджетных средств;

- проверка наличия случаев передвижения сметных назначений из сметы одного вида специальных средств в смету другого вида специальных средств, что категорически не допускается.

Изучение исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам начинается с анализа источников их образования. Это обусловлено тем, что формирование спецсредств в бюджетных учреждениях осуществляется в пределах разрешенных видов деятельности. Поэтому изучение источников их образования связано с проверкой правильности получения доходов. С этой целью поименованный в отчете вид внебюджетных средств и источники поступлений сверяются с их утвержденным перечнем.

В процессе анализа устанавливается состав специальных средств учреждения и выполнение плана по поступлениям текущего года в целом и по каждому их виду. Анализ образования спецсредств каждого вида имеет особенности, обусловленные характером спецсредств, производственных показателей для определения размера поступлений. При этом учитывается, что в доходную часть сметы и отчета включаются сведения о поступлениях и источниках денежных средств, остатки денежных средств по каждому виду спецсредств на текущем счете на начало планируемого года в смету не включаются. Остатки материальных ценностей также не отражаются.

В процессе анализа следует учитывать, что внебюджетные средства используются по целевому назначению и группируются по статьям в соответствии с бюджетной классификацией. В случае, если планируемая сумма доходов по конкретному виду внебюджетных средств превышает сумму расходов по этому же виду внебюджетных средств, в смете определяется сумма превышения доходов над расходами. Превышение доходов над расходами, остающееся в распоряжении учреждения, определяется путем вычитания из указанной суммы превышения доходов над расходами платежей налога на прибыль, а также других налогов и сборов, уплачиваемых из сумм превышения доходов над расходами.

Согласно приказу об учетной политике Благодарненский ПЛЖ получает в свое полное распоряжение доход от платных услуг. В начале года составляется смета по предполагаемому доходу. Из полученного дохода питомнику необходимо:

- уплатить налоги в бюджет;

- возместить все фактические расходы, связанные с реализацией продукции, оказанием работ, услуг;

- сформировать фонды и средства целевого назначения;

- выплатить заработную плату коллективу питомника.

С этой точки зрения представляет интерес анализ соотношения фактических доходов и расходов и размеров прибыли в динамике за несколько лет.

Таблица 8. Динамика финансовых результатов Благодарненского ПЛЖ, руб.

Показатели	2001 г.	2002 г.	2003 г.	2003 г. в % к 2001 г.
Доходы по смете	89382	117996	167200	187,0
Фактические доходы	72794	98291	104988	144,2
Фактические расходы	67078	86658	75930	113,2
Прибыль	5716	11633	29058	508,4

Анализируя хозяйственную деятельность питомника, можно отметить, что в изучаемый период наблюдается рост доходов от реализации лабораторных животных, хотя не в один из периодов план не был выполнен. Одновременно происходило снижение удельного веса фактических расходов в общей сумме доходов (2001г.-92.2%, 2002 г.-88.2%, 2003 г.-72.8%). Это дало возможность ежегодно увеличивать прибыль: в 2002 году - на 5716 рублей, в 2003 году - на 17425 рублей. Для выполнения плана по смете доходов питомника можно предложить следующее:

- увеличить объемы продаж;

- уменьшить затраты по выращиванию животных.

В связи с этими предложениями провести следующие мероприятия: более активно заниматься рекламой своей продукции в заинтересованных кругах, пересмотреть нормы потребления кормов, провести инвентаризацию условий хранения кормов с целью выявления и исправления отклонений от норм хранения, пересмотреть штатное расписание, нормативы расходования электроэнергии, газа, горюче-смазочных материалов.