СТАВРОПОЛЬСКИЙ ИНСТИТУТ ИМ. В. Д. ЧУРСИНА

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Совершенствование учета и анализ расчётов с покупателями и заказчиками

(на примере ФГУП «Гулькевичская автоколонна - 1418»)

Автор дипломной работы:

Дудченко Оксана Владимировна

специальность 060500 "Бухгалтерский учет, анализ и аудит"

Руководитель дипломной работы:

Марусенко Евгений Александрович

ст. преподователь

Допустить к защите:

Заведующий кафедрой бухгалтерского учета

Байда Тамара Петровна, к.э.н., доцент

СТАВРОПОЛЬ - 2008

Содержание

Введение

1. Организационно - экономическая характеристика предприятия

1.1 Организационная характеристика предприятия

1.2 Экономическая характеристика предприятия

2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

2.1 Виды и формы договоров и расчетов

2.2 Документальное оформление расчетов с покупателями и заказчиками

2.3 Организация и техническое обеспечение бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками

2.4 Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками

3. Анализ расчетов с покупателями и заказчиками

3.1 Задачи анализа расчетов с покупателями и заказчиками

3.2 Анализ договоров и расчетов

3.3 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками

3.4 Анализ книги продаж

4. Инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками

Заключение

Библиография

Приложения

Введение

Мир давно пришел к необходимости адекватного отражения фактов хозяйственной деятельности.

Зарождение и смена общественно-экономических формаций предполагают историческую обусловленность учета. Общество не могло развиваться, не располагая информацией о наличии и использовании своих ресурсов, существовании источников их возмещения. В рамках каждой исторической формации общество исходило из достигнутого уровня развития производственных сил и характера производственных отношений. Соответственно этому определились цели и задачи учета.

Учету всегда были присущи функции наблюдения, измерения и регистрации отдельных явлений, дополнившиеся позднее необходимостью группировки и обобщения информации об этих явлениях. Учет возник как потребность производства. По мере развития общества и производства усложнился и учет.

В реальной жизни под выражением учет - понимается хозяйственный учет - это наблюдение и контроль за процессами происходящими в сфере жизнеобитания человека (производства, распределение и потребления продуктов труда, состоянием окружения человека и состоянием самого общество) с целью активного влияния на их развитие в нужном направлении.

Всестороннее наблюдение, изучение и контроль хозяйственных процессов требуют применения различных видов и методов учета. Хозяйственный учет в самом широком смысле есть функция управления, достаточно рано обосновавшаяся в самостоятельный вид общественно полезного труда.

Различают три вида хозяйственного учета оперативный, статистический и бухгалтерский, каждый из которых имеет свою специфику, круг наблюдаемых явлений, задачи и методы наблюдения. Дополняя друг друга, они составляют единую систему хозяйственного учета в РФ.

Бухгалтерский учет в целом представляет собой систему записей, классификации и суммирования определенным образом в денежном выражении тех взаимодействий и событий, которые имеют отношение к производству, финансам, а также к результатам их преобразований.

Становление рыночной экономики расширяет границы применения бухгалтерского учета, поскольку появляются новые его объекты и как результат этого новые пользователи учетной информации. [21]

Поэтому перед бухгалтерским учетом стоят новые, иные задачи по адаптации его к новым условиям. К задачам стоящим перед бухгалтерским учетом относятся:

- обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами и сметами;

- своевременное предупреждение негативных моментов хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизации внутрихозяйственных резервов;

- формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного управления им и представляемой инвесторам, поставщикам, покупателям, кредиторам, налоговым, финансовым учреждениям и иным заинтересованным юридическим и физическим лицам и др.[15]

ФГУП «Гулькевичская автоколонна - 1418» осуществляет обслуживающую и коммерческую деятельность.

В процессе своей деятельности - выполнения работ, оказанных услуг, предприятие осуществляет различные расчетные операции с разными покупателями и заказчиками по заключенным с ними договорам, взависимости от видов которых возникают различные каналы и условия реализации выполненных работ, оказанных услуг, и в связи с чем осуществляет организацию бухгалтерского учета расчетов на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками. Перед бухгалтерским учетом расчетных операций возникают следующие задачи:

- осуществлять контроль за выполнением договоров заключенными с хозяйствами, предприятиями, фирмами, по выполненным работам, оказанным услугам;

- своевременно, быстро и правильно выписывать клиентам счета (счета - фактуры), акты выполненных работ на все виды работ, оказанных услуг;

- вести учет расчетов с различными покупателями и заказчиками в Оборотной ведомости по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- вести аналитический учет по каждому покупателю и заказчику отдельно;

- отражать хозяйственные операции по учету , выполненных работ, оказанных услуг в книге продаж с соблюдением всех требований бухгалтерского учета по оформлению и ведению книги продаж;

- производить регулярно сверку расчетов с покупателями и заказчиками за выполненные работы, оказанные услуги;

- отслеживать своевременность и полноту оплаты за выполненные работы, оказанные услуги;

- регулярно производить инвентаризацию дебиторской задолженности, выявлять срок возникновения, уплаты (погашения) дебиторской задолженности, с соответствующим отнесением ее к краткосрочной или долгосрочной, определять реальную возможность ее погашения, взыскания и применять соответствующие меры по ее ликвидации;

- регулярно производить инвентаризацию кредиторской задолженности - авансов полученных и принимать незамедлительные меры по оплате полученных авансов - выполнением работ, оказанием услуг;

- формировать полную и достоверную информацию о состоянии расчетов с покупателями и заказчиками, составе и структуре дебиторской и кредиторской задолженности необходимой как для внутренних пользователей - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, так и внешним - инвесторам, кредиторам и др.;

- обеспечивать своевременное предупреждение появления просроченной дебиторской и кредиторской задолженности а при выявлении таковой, мобилизации всех резервов для ее погашения или взыскания, прогнозировании расчетов с покупателями и заказчиками.

Поэтому, целью исследования дипломной работы на тему «Совершенствование учета и анализ расчетов с покупателями и заказчиками» является изучение организации синтетического и аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками, различных видов и форм расчетов с покупателями и заказчиками возникающих на предприятии в результате хозяйственной деятельности, видов и форм договоров заключаемых с предприятиями и другими хозяйствующими субъектами, порядок и сроки оплаты за отгруженную (отпущенную) продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, и на основе полученных данных произвести изучение и анализ расчетов с покупателями и заказчиками, инвентаризацию и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. Сформировав тем самым полную и достоверную информацию о состояние дебиторской и кредиторской задолженности, с отнесением ее к краткосрочной и долгосрочной, определяя реальную возможность ее погашения, взыскания, изучить и рассмотреть применение соответствующих мер по ее ликвидации.

Также, изучив организацию и техническое обеспечение бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками наметить необходимые мероприятия по совершенствованию, улучшению и модернизации (автоматизации) учета.

На основе данных бухгалтерской и финансовой отчетности предприятия, показателей характеризующих технико-экономический потенциал предприятия провести финансово-экономический анализ хозяйственной деятельности предприятия в целом.

1. Организационно - экономическая характеристика предприятия

1.1 Организационная характеристика предприятия

ФГУП «Гулькевичская автоколонна - 1418» - смешанное предприятие, занимающееся перевозкой грузов, обслуживанием организаций дорожного строительства, ОАО «Карьера-управления», сельского хозяйства и осуществляющее пассажирские перевозки - городские, пригородные и междугородние.

Гулькевичское автохозяйство - создано Приказом Министерства автомобильного транспорта и шоссейных дорог РСФСР от 12.05.1965 г. № 214. В 1965 году по Приказу № 17 этого же ведомства переименовано в Гулькевичскую автоколонну - 1418. С марта 2002 г. организационно-правовая форма - Федеральное государственное унитарное предприятие (ФГУП). Порядок исполнения государственной собственности - хозяйственное ведение. Предприятие является юридическим лицом, согласно действующему законодательству. Права и обязанности которого приобрела с даты его государственной регистрации, имеет фирменный знак (символику), печать со своим наименованием и фирменным знаком, самостоятельный баланс, обособленное имущество, банковские счета.

В своей деятельности руководствуется действующим законодательством РФ, а также нормативными актами, изданными органами государственного управления Краснодарского края, Гулькевичского района, имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных Федеральным законом. Предприятие от своего имени заключает хозяйственные и иные договора с предприятиями и объединениями всех форм собственности, общественными организациями, а также с отдельными гражданами, также от своего имени может приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Для обеспечения своей деятельности в автоколонне создан свой уставный капитал, который составляет по состоянию на 31.12.2003 г. 300000 (триста тыс. руб.). Уставный капитал был увеличен за счет средств целевого финансирования.

Органами управления предприятия является: совет директоров, исполнительные органы. К исключительной компетенции совета директоров относятся:

- определение приоритетных направлений деятельности предприятия;

- использование резервного и иных фондов фирмы;

- утверждение внутренних документов фирмы, определяющих деятельности органов управления;

- утверждение аудитора.

Руководство текущей деятельностью предприятия осуществляется директором, к компетенции которого относятся все вопросы руководства текущей деятельностью, за исключением вопросов относящихся к исключительной компетенции совета директоров. Директор действует от имени предприятия, в т.ч.:

- осуществляет оперативное руководство деятельностью предприятия;

- имеет право первой подписи под финансовыми документами;

- распоряжается имуществом для обеспечения его текущей деятельности в пределах, установленных уставом предприятия;

- представляет интересы предприятия;

- утверждает штаты, заключает контракты с работниками фирмы;

- издает приказы, распоряжения и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками предприятия.

Директор осуществляет текущее и оперативное руководство деятельностью предприятия, которому подчиняются все отделы, структурные подразделения и все работники фирмы. Заместителями которого являются: заместитель генерального по экономике, финансам и праву, который возглавляет руководство коммерческим, экономическим и юридическим отделами и обеспечивает контроль за выполнением финансово-экономической и юридической дисциплины; заместитель директора по производству обеспечивает руководство за бесперебойной работой всего автохозяйства, в подчинении которого главные специалисты предприятия, а также работники, служащие, водители и рабочие осуществляющие непосредственно выполнение работ и оказание услуг. Организацию бухгалтерского учета, формирование достоверных данных бухгалтерского учета и отчетности необходимых для различных пользователей этой информации обеспечивает бухгалтерская служба организации, возглавляемая главным бухгалтером фирмы, который имеет в своем подчинении штат бухгалтеров для обеспечения непрерывного учета, формирование своевременной, полной и достоверной информации необходимой для производственной, коммерческой и финансовой деятельности предприятия. Организацию учета кадров, их поступление и выбытие контролирует кадровая служба организации, возглавляемая инспектором по кадрам (см. Рис. 1.).

Автохозяйство является специализированным предприятием. Приоритетными видами деятельности которого являются:

- осуществление грузовых перевозок (городские, пригородных междугородние);

- осуществление пассажирских перевозок (городские, пригородные, междугородние);

- осуществление разовых коммерческих перевозок (городские, пригородные, междугородные);

- проведение технического ремонта автотранспортных средств;

- оказание услуг по медицинскому освидетельствованию водителей.

В своем распоряжении автоколонна на сегодняшний день имеет в своем распоряжении 40 единиц грузовых автомобилей, общей грузоподъемностью 41,4 тн, 92 единиц автобусов, в 2002 г. предприятием было приобретено 2 единицы автомобиля « Газель», имеется на балансе также 6 единиц легковых автомобилей, осуществляющие перевозки для нужд самого автохозяйства. Автохозяйство более одного миллиона городского и пригородного населения.

Таким образом, в основе деятельности предприятия можно выделить три основных направления:

1. перевозка грузов;

2. пассажирские перевозки;

3. разовые коммерческие перевозки.

Производственная структура предприятия представлена Рис. 2

1.2 Экономическая характеристика предприятия

Переход России к рыночной экономике внес принципиальные изменения в производственные отношения. В настоящее время завершается, по сути дела, смена социально-экономической формации в нашем обществе. Коренные изменения затронули не только его надстройку но и базис. Многоукладность экономики в России стала реальностью.

Новые условия хозяйствования, организации производства с различными формами собственности потребовали более тщательного и системного (комплексного) подхода к анализу финансового состояния предприятия и необходимости разработки финансовой стратегии.

Анализ экономическо-финансовой характеристики предприятия включает следующие составляющие: общий анализ финансового состояния, анализ финансовой устойчивости, анализ ликвидности баланса, анализ финансовых коэффициентов, анализ финансовых результатов, анализ рентабельности и деловой активности предприятия.

Анализ структуры активов баланса определяется: долей иммобилизированных (внеоборотных) и мобилизированных (оборотных) активов, установление стоимости материальных оборотных средств. Оборотные средства предприятия являются одной из составных частей имущества предприятия. Состояние и эффективность их использования - одно из главных условий успешной деятельности организации. Необоснованное завышение оборотных средств приводит к затариванию производства, а недостаток - к невозможности нормального функционирования производства; определение величины дебиторской задолженности со сроком погашения менее года и более года, величины свободных денежных средств предприятия в наличной (кассе) и безналичной формах краткосрочных финансовых вложений.

Результаты расчетов состава и структуры активов предприятия представлены в таблице 1.

Таблица 1. Состав активов предприятия

Из анализа таблицы 1 следует, что в разделе I Внеоборотные активы за весь анализируемый период наблюдалось снижение стоимости по статьям: нематериальные активы, основные средства - как следствие морального и физического износа автопарка предприятия за счет недостаточности (отсутствия) денежных средств на покупку новых автомобилей и автобусов, так, снижение стоимости основных средств в 2002 г. по сравнению с 2001 г. составило 319 тыс.руб., 4,5%, а в 2003 г. 967 тыс.руб., 13,6%, и постоянный рост затрат по статье - незавершенное строительство, в 2002 г. рост составил 85 тыс.руб., 2,3% , в 2003 г. 123 тыс.руб., 3,6% по сравнению с базисным годом - невозможность ввода в эксплуатацию также из за отсутствие денежных средств (финансирования). Также, в разделе II Оборотные активы за весь анализируемый период наблюдался постоянный и значительный рост по статье дебиторская задолженность, которая в 2002 г. увеличилась на 471 тыс.руб., 28,8% по сравнению с 2001 г., и на 1275 тыс.руб., 78% в 2003 г. по сравнению с 2001 г., и постоянное и значительное снижение по статье денежные средства,

Анализ структуры пассивов проводится во взаимосвязи с анализом источников формирования оборотных средств. При этом долгосрочные заемные средства, в силу своего преимущественного использования для формирования основных фондов, и прочие источники формирования оборотных средств (доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей) также могут учитываться в составе собственных источников средств. При анализе структуры пассивов определяется соотношение средств предприятия (значительный удельный вес заемных источников - более 50% - свидетельствует о рискованной деятельности предприятия, что может послужить причиной неплатежеспособности), динамика и структура кредиторской задолженности предприятия, ее удельный вес в пассивах.

Результаты расчетов состава и структуры пассивов предприятия представлены в таблице 2.

Таблица 2. Состав пассивов предприятия

Анализируя статьи пассива баланса можно сказать следующее, (анализируя раздел III баланса Капитал и резервы) что в 2002 г. произошел резкий скачек в сторону увеличения уставного капитала на 287 тыс.руб., что составило 2207,7%, за счет средств целевого финансирования (субсидии из бюджета), но при этом за весь анализируемый период на предприятии наблюдается убыток, как результат его деятельности, при чем, наблюдается постоянный рост убытков предприятия, так величина убытков в 2002 г. возросла по сравнению с 2001 г. на 922 тыс.руб. и рост составил 26%, в 2003 г. рост составил 2375 тыс.руб, 67%. Основной причиной этому явилась неплатежеспособность дебиторов, и как следствие не поступление денежных средств на счета организации, а отсутствие денежных средств отразилось негативно на работе предприятия, а именно не способность погасить все возрастающие долги по обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды, не способность рассчитаться по свои долгам перед другими предприятиями, что выразилось постоянным ростом кредиторской задолженности предприятия. Так, кредиторская задолженность в 2002 г. по сравнению с 2001 г. увеличилась на 219 тыс.руб., 10,9 %, а в 2003 г. увеличилась в два с лишним раза, а именно на 2573 тыс.руб., 127,9% и составила 4585 тыс.руб.

Кроме этого на основании анализа структуры актива и пассива баланса можно проанализировать динамику валюты баланса, нормальным считается увеличение валюты баланса, но на предприятие за три года анализируемого периода, наблюдается снижение валюты баланса, так в 2001 итог баланса составил 13679 тыс.руб., в 2002 г. - 13399 тыс.руб., в 2003 г. - 13603 тыс.руб., которое как правило сигнализирует о снижение объема выполненных работ, оказанных услуг и является одной из причин неплатежеспособности.

Экономической сущностью финансовой устойчивости предприятия является обеспеченность его запасов и затрат источниками их формирования. Внешним проявлением финансовой устойчивости предприятия является его платежеспособность. Предприятие считается платежеспособным, если имеющиеся у него денежные средства, краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги) и активные расчеты (расчеты с дебиторами) покрывают его краткосрочные обязательства.

Для исследования изменений устойчивости положения предприятия и проведения анализа используется анализ финансовых коэффициентов - таблица 3.

Таблица 3. Коэффициенты финансовой устойчивости предприятия

Коэффициент автономии (таблица 3) отвечает минимальному его значению т.е. 0,5, но за весь анализируемый период происходит его снижение в 2001 г. он составлял - 0,981, в 2002 г. - 0,708, в 2003 г. - 0,591, что говорит о росте финансовых затруднений предприятия. Коэффициент соотношения собственных и заемных средств соответствует нормальному его значению, так как у предприятия нет долгосрочных обязательств, в 2003 г. отсутствовала задолженность предприятия и по краткосрочным обязательствам, списана задолженность за краткосрочный кредит, в связи с тяжелым финансовым положением предприятия. Коэффициент маневренности вообще не отвечает нормальному значению, т.е. за весь анализируемый период он выражается с отрицательным значением, что говорит об отсутствии возможности предприятия маневрировать своими средствами, коэффициент абсолютной ликвидности также не отвечает нормальным ограничениям (0,20 - 0,25), в 2001 г. он составлял 0,043, в 2002 г. 0,032, в 2003 г. 0,001, что говорит о росте кредиторской задолженности предприятия, а именно в части роста краткосрочной задолженности, т.е. невозможности предприятия рассчитаться по свои долгам в ближайшее время. Коэффициент текущей ликвидности также не отвечает нормальным его значения n> или = 2, он составляет в 2001 г. 1,236, в 2002 г. 1,048, в 2003 г. 0,850, да еще и происходит его постоянное снижение, что говорит о несвоевременной погашении дебиторской задолженности, и при таком значении коэффициента предприятие едва ли может надеяться на получение кредита.

Совместный анализ финансовых коэффициентов свидетельствует об общем ухудшении финансового положения фирмы за анализируемый период.

Важнейшим показателем, отражающим конечные финансовые результаты деятельности фирмы, является рентабельность. Рентабельность характеризует прибыль, получаемую с каждого рубля средств, вложенных в предприятие или иные финансовые показатели. С помощью показателей рентабельности можно проанализировать эффективность использования активов предприятия, т.е. финансовую отдачу от вложенных капиталов.

Из анализа таблицы 4 следует, что на предприятии наблюдается снижение объемов производства, хотя и наблюдается рост выручки от реализации продукции на 37,2 % в 2002 г. и 28, 1% в 2003 г. по сравнению с 2001 г., но это лишь говорит об удорожании стоимости проездных билетов и тарифов, следует отметить, что стоимость тарифов на услуги грузового автотранспорта осталась на прежнем уровне, при низком спросе на услуги грузового автотранспорта и больших затрат на его содержание.

Таблица 4. Финансовые результаты деятельности предприятия

При этом за весь анализируемый период наблюдается значительный рост затрат предприятия (за счет удорожание стоимости горючесмазочных материалов, запасных частей и комплектующих изделий необходимых на технический ремонт автотранспорта, повышение заработной платы работникам предприятия, увеличение затрат на содержание основных производственных фондов предприятия и другие затраты), которые по своему значению превышают суммы выручки от реализации, за весь анализируемый период. Так, соответственно выручка и себестоимость составили в 2001 г. 19783 тыс.руб. и 25502 тыс.руб., в 2002 г. 27134 тыс.руб. и 27978 тыс.руб., в 2003 г. 25348 тыс.руб. и 27106 тыс.руб., таким образом говорить о наличии валовой прибыли или прибыли от продаж не приходится, т.е. предприятие за весь анализируемый период имеет убыток от продаж, который составил в 2001 г. 5719 тыс.руб., в 2002 г. 844 тыс.руб., в 2003 г. 1759 тыс.руб. Кроме этого на предприятие постоянно наблюдается рост операционных и внереализационных расходов предприятия, и постоянное снижение поступления прочих операционных и внереализационных доходов. Так, рост внереализационных расходов в 2202 г. составил 251 тыс.руб., 1476,5%, в 2003 г. 210 тыс.руб., 1225,3% по сравнению с 2001 г., расходы 2001 г. составляли 17 тыс.руб. При этом, снижение по статье внереализационные доходы составило в 2002 г. 4784 тыс.руб., 110,9%, в 2003 г. 140,7% по сравнению с 2001 г. доходы 2001 г. составляли 5370 тыс.руб., основной причиной этому явилось сокращение стоимости компенсации от перевозки льготных пассажиров.

Все вышеперечисленные причины, факторы сказались и на результатах работы предприятия в целом, где за весь анализируемы период наблюдается убыток, при чем присутствует постоянный рост убытков, убыток отчетного года предприятия в 2001 г. составлял 699 тыс.руб., в 2002 г. 922 тыс.руб., а в 2003 г. 1453 тыс.руб.

Анализ таблицы 5, напрямую связан с анализом финансовых результатов деятельности предприятия, так как наличие убытка по результат его деятельности сказывается и на значениях финансовых коэффициентов. О рентабельности предприятия, характеризующую прибыль, получаемую с каждого рубля средств вложенных в предприятие и эффективность использования активов предприятия не приходится говорить, расчет коэффициентов рентабельности имеет отрицательное значение, речь в данном случае идет об убыточности предприятия.

Рост коэффициента оборачиваемости предприятия 1,790 в 2003 г., 1,446 в 2001 г.) связан с относительным уменьшением капитала пред приятия (уменьшение валюты баланса), Рост коэффициента оборачиваемости собственного капитала в 3,153 в 2003 г., 1,889 в 2001 г., связан с уменьшением доли собственных средств предприятия, коэффициент оборачиваемости мобильных средств за год снизился по сравнению с предыдущим с 8,744 на 6,473, это связано со снижением эффективности использования мобильных средств. Снижение коэффициента оборачиваемости материальных оборотных средств в 2003 г. по сравнению с 2002 г., с 32,302 на 30,614 связано с уменьшением производственных запасов и ростом затрат в незавершенном производстве.

Таблица 5. Коэффициенты финансовых результатов деятельности предприятия

По результатам проведенного финансово-экономического анализа предприятия можно сказать следующее, что Автоколонна 1418 г. Гулькевичи является специализированным предприятием, имея в свеем распоряжении необходимые производственные мощности, наличие автопарка предприятия, состоящего из грузового, легкового автотранспорта, автобусов и микроавтобусов, для осуществления своей производственной, хозяйственной и финансовой деятельности, но при этом имело место ряд факторов и причин которые негативно сказались на работе предприятия.

Так, за последние ряд лет наблюдалась тенденция снижения объемов производства, а именно объемов выполненных работ, оказанных услуг по перевозке как грузов грузовым автотранспортом, так и пассажирских перевозок, городских пригородных и междугородных. Произошел моральный и физический износ автопарка предприятия, поступление новых транспортных средств крайне ограничено, в связи с отсутствием финансирования государством, отсутствием денежных средств на предприятии, как следствие неплатежеспособности дебиторов, т.е. покупателей и заказчиков, клиентов предприятия. Не поступление своевременных платежей на счета предприятия крайне негативно сказалось на его работе, так увеличилась задолженность предприятия по налогам и сборам, другим обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды, появилась огромная задолженность перед поставщиками и подрядчиками, прочими кредиторами предприятия, задолженность перед персоналом предприятия по заработной плате и как следствие тому большая текучесть кадров на предприятии. Кроме этого, сократился уровень компенсации государством потери доходов от перевозки льготных пассажиров, а все постоянно растущие цены на приобретение сырья, материалов, ГСМ, роста стоимости жизни еще больше усугубили финансовое положение предприятия.

По результатам проведенной оценки финансового состояния можно сделать вывод, что перед предприятием стоит проблема выживания. Его финансовая политика решает кратковременные задачи, что во многом обуславливается отсутствием финансовой стратегии (Приложения № 1-8).

2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

2.1 Виды и формы договоров и расчетов

Договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. Наряду с термином «договор» нередко используется термин «контракт», который является его синонимом.

Договор является частным условием сделки. Соответственно, к договорам применяются правила о двух - и многосторонних сделках.

Договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами, действующими в момент его заключения.

Договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения.

Стороны вправе установить, что условия заключенного ими договора применяются к их отношениям, возникшим до заключения договора. Законом или договором может быть предусмотрено, что окончание срока действия договора влечет прекращения обязательств сторон по договору. Договор, в котором отсутствует такое условие, признается действующим до определенного в нем момента окончания исполнения сторонами обязательства. Окончание срока действия договора не освобождает от ответственности за его нарушение.

В договоре может быть предусмотрено, что его отдельные условия определяются примерными условиями, разработанными для договоров соответствующего вида и опубликованные в печати.

При толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом.

Если правила, содержащиеся в части первой настоящей статьи, не позволяют определить содержание договора, должна быть выяснена действительная общая воля сторон с учетом цели договора. При этом принимаются во внимание все соответствующие обстоятельства, включая предшествующие договору переговоры и переписку, практику, устанавливающую договору переговоры и переписку, практику, установившуюся во взаимных отношениях сторон, обычаи делового оборота, последующее поведение сторон.

Договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

Существенными являются условия определения договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Изменение и расторжение договора возможны по соглашению сторон, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, другими законом или договором. По требованию одной из сторон договор может быть изменен или расторгнуть по решению суда только:

при существенном нарушении договора другой стороной;

в иных случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, другими законами или договором.

Существенными признается нарушение договора одной из сторон, которое влечет для другой стороны такой ущерб, что она в значительной степени лишается того, на что была вправе рассчитывать при заключении договора.

В случае одностороннего отказа от исполнения договора полностью или частично, когда такой отказ допускается законом или соглашением сторон, договор считается соответственно расторгнутым или измененным.

При изменении договора обязательства сторон сохраняются в измененном виде. При расторжении договора обязательства сторон прекращаются. В случае изменения или расторжения договора обязательства считаются измененными или прекращенными с момента заключения соглашения сторон об изменении или о расторжении договора, если иное не вытекает из соглашения или характера изменения договора, а при изменении или расторжении договора в судебном порядке - с момента вступления в законную силу решения суда об изменении или о расторжении договора. Стороны не вправе требовать возвращения того, что было исполнено ими по обязательству до момента изменения или расторжения договора, если иное не установлено законом или соглашением сторон. Если основанием для изменения или расторжения договора послужило существенное нарушение договора одной из сторон, другая сторона вправе требовать возмещения убытков, причиненных изменением или расторжением договора.

Договор должен содержать, в зависимости от вида и назначения договора такие разделы как: предмет договора, обязанности сторон, порядок расчетов, особые условия, срок действия договора и порядок разрешения споров, юридические адреса сторон, а также возможны другие разделы и статьи договора, в зависимости от их вида и назначения. Кроме этого договор должен содержать условия и все необходимые реквизиты в соответствии с требованиями заключения и оформления договоров; название договора, дата и место заключение договора, участники сделки, предмет и объект договора, количество и качество единиц указанных в договоре, условия поставки, цена и сумма договора, способ обеспечения обязательств, транспортные условия сделки, упаковка и маркировка, приемка товара по качеству и количеству, страхование и другие составляющие договора.

В практике существуют и применяются различные виды договоров.

Предприятие, как уже говорилось является специализированным предприятием, в зависимости от вида выполненных работ, оказанных услуг предприятие с разыми покупателями и заказчиками заключает различные договора на основе договора купли-продажи, или договора возмездного оказания услуг.

Договор купли - продажи. По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи (товары). Договор может быть заключен на куплю-продажу товара имеющегося в наличии и у продавца в момент заключения договора, а также товара, который будет создан или приобретен продавцом в будущем, если иное не установлено законом или не вытекает из характера товара.

Условие договора купли-продажи о товаре считается согласованным, если договор позволяет определить наименование и количество товара.

Продавец обязан передать покупателю товар, предусмотренный договором купли-продажи. Если иное не предусмотрено договором купли-продажи, продавец обязан одновременно с передачей вещи передать покупателю ее принадлежности, а также относящиеся к ней документы (технический паспорт, сертификат качества, инструкцию по эксплуатации и т.п.), предусмотренные законом, иными правовыми актами или договором.

Договор возмездного оказания услуг. По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Особенности договора возмездного оказания услуг связаны со спецификой предмета договора - услугами. Сторонами договора возмездного оказания услуг могут выступать как юридические лица, так и граждане, однако, в определенных случаях в качестве исполнителя может выступать только юридическое лицо, причем для осуществления некоторых видов услуг оно должно иметь соответствующую лицензию.

Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг. В случае невозможности исполнения, возникшей по вине заказчика, услуги подлежат оплате в полном объеме, если иное не предусмотрено законом или договором возмездного оказания услуг. В случае, когда невозможность исполнения возникла по обстоятельствам, за которые ни одна из сторон не отвечает, заказчик возмещает исполнителю фактически понесенные им расходы, если иное не предусмотрено законом или договором возмездного оказания услуг.

ФГУП «Автоколонна 1418» заключает договора следующего характера.

Виды договор заключаемых предприятием:

1. Договор на перевозку грузов, грузовым автотранспортом;

2. Договор на перевозку пассажиров - автобусами;

3. Договор на перевозу пассажиров - маршрутными такси;

4. Договор на оказание услуг по медицинскому освидетельствованию водителей грузового, легкового автотранспорта и автобусов;

5. Договор на оказание услуг по техническому ремонту грузового, легкового автотранспорта и автобусов;

6. Договор на оказание коммерческих услуг автотранспортом предприятия (разовые коммерческие перевозки).

Виды договоров применяемые автохозяйством представлены следующей схемой (см. Рис. 3.)

В зависимости от видов заключенных договоров возникают и различные виды и формы расчетных отношений.

Виды расчетов:

- расчеты в порядке предварительной оплаты, в счет выполненных работ, оказанных услуг;

- расчеты в порядке последующей оплаты за выполненные работы, оказанные услуги;

- расчеты плановыми платежами.

Следует отметить, что на предприятии наибольшее распространение получили расчеты последующей оплаты, что негативно сказывается в конечном итоге на работе предприятия, покупатели и заказчики услуг и работ автопредприятия несвоевременно рассчитываются по свои обязательствам, что приводит к образованию большой дебиторской задолженности перед автоколонной и парализует работу самого предприятия (большая задолженность по заработной плате перед работниками автоколонны, неуплата обязательных налогов и платежей в бюджет, невозможность рассчитаться по своим долгам перед другими юридическими и физическими лицами), применяются также расчеты плановыми платежами, с предприятиями, с которыми имеются давние и налаженные договорные отношения, но и здесь выполнение условий договоров не всегда выполняются, т.е. поступление своевременной оплаты на счета автоколонны.

Одним из направлений деятельности улучшения работы автопредприятия является заключение договоров на перевозку грузов, грузовым автотранспортом, пассажирских перевозок - автобусами, микроавтобусы - марка «Газель», как городского, пригородного сообщения, так и междугородных перевозок в порядке предоставления предварительной оплаты. Так, например, последнее время получило распространение заключение коммерческих договоров, на предоставления разовых услуг транспортом автоколонны (междугородние перевозки - Гулькевичи - Пятигорск, заказ автотранспорта по часовой и т.п.).

Формы расчетов:

- денежная форма расчетов;

- не денежная форма расчетов.

Наибольшее распространение расчетов с покупателями и заказчиками на данном предприятии получила денежная форма, которая в свою очередь подразделяется на:

- безналичную форму расчетов, с использованием таких расчетных документов как платежные поручения, расчетными чеками;

- расчеты наличными денежными средствами, с использованием приходных и расходных кассовых ордеров.

Также на предприятии имеет место применения не денежной формы расчетов, так как в условиях дефицита денежных средств на расчетных счетах организаций, в условиях взаимной неплатежеспособности предприятий, получили распространения, взаимозачеты (зачет взаимных требований), при которых покупатель производит зачет своих требований, т.е. своей дебиторской задолженности путем зачета поступившей продукции, работ, услуг от покупателя (дебитора) по ранее оговоренным ценам, стоимости, количестве и другим условиям сделки.

Виды и формы расчетов применяемые автохозяйством представлены следующей схемой (см. Рис. 4.)

2.2 Документальное оформление расчетов с покупателями и заказчиками

Все финансово - хозяйственные операции организации, в том числе и операции по расчетам с покупателями и заказчиками, должны быть документально оформлены и обоснованы. Одним из важнейших условий формирования документации является наличие в документах всех сведений, необходимых для оперативной работы, учета и контроля. В связи с этим документы на хозяйственные факты должны иметь обязательные реквизиты (показатели), которые необходимы для исчерпывающей характеристики хозяйственного факта, изложенного в документе и придания ему юридической силы. Реквизиты первичных документов и бухгалтерских документов, принятых к бухгалтерскому учету, предусмотрены действующими нормативными и другими подобными им актами. Реквизиты документов зависят от характера хозяйственных операций.

К обязательным реквизитам можно отнести: наименование документа (формы), наименование организации, дату составления, указание сторон, участвующих в совершении хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции (в количественном и стоимостном выражении), содержание хозяйственной операции, наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки. При необходимости в первичные документы вносятся дополнительные реквизиты, к которым можно отнести номер документа, адрес организации, основание для совершения хозяйственной операции. Хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами.

Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по имеющимся стандартам (форме). Под формой документа понимается состав и расположение реквизитов. Состав реквизитов определяется назначением документа и характером регистрируемых в нем операций. В зависимости от характера регистрируемых операций формы документов делятся на типовые и специализированные. Типовыми называются формы документов, предназначенные для регистрации однородных, широко распространенных хозяйственных фактов, которые имеют место в большинстве предприятий одной или ряда отраслей либо во всех предприятиях. К специализированным относятся формы документов, служащие для регистрации операций специализированного узкоотраслевого характера, имеющих место в отдельных группах организаций или отрасли.

Количество и содержание документов не должно быть излишним, а затраты времени на их оформление важно свести к разумному минимуму. Этому способствует широкое использование унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации; использование нетиповых (произвольной формы) документов должно стать исключением, т.е. только в случаях, если они отсутствуют в соответствующих государственных альбомах. Унификация и стандартизация документов способствует удешевлению стоимости учета и повышению его качества. Перечень документов по учету расчетов с покупателями и заказчиками и формы этих документов утверждены Госкомстатом России.

Так при оформлении расчетов с покупателями и заказчиками предприятие применяет следующие виды юридических и бухгалтерских документов.

Юридическим документом на оформление расчетов с покупателями и заказчиками является прежде всего договор, о видах которых говорилось ранее. Договора с покупателями и заказчиками заключается на основе разработанных типовых форм, но имеющих свои особенности в зависимости от вида заключаемых договоров. Договор должен быть заполнен в соответствии с требованиями по составлению и оформлению договоров и иметь все необходимые реквизиты. На основании заключенных договоров и при наличии доверенности у покупателя, заказчика, если расчет за выполненные работы, услуги, на получение ценностей (готовой продукции, товаров) по конкретно заключенному договору осуществляется перечислением на расчетные счета автоколонны, и без доверенности если расчет будет производиться за наличный расчет. Бухгалтерия предприятия выписывает все необходимые документы на отпуск продукции, выполненных работ, оказанных услуг покупателю или заказчику.

Первичные документы на получение материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг должны быть оформлены должным образом и иметь соответствующие подписи должностных и ответственных лиц и быть заранее пронумерованы.

Документами по учету расчетов с покупателями и заказчиками являются:

1. Накладная;

2. Акт выполненных работ

3. Товаротранспортная накладная (ТТН);

4. Счет-фактура.

Накладная на отпуск используется для учета отпуска материальных ценностей сторонним организациям на основании договоров и других документов. Выписывается в двух экземплярах по предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненная в установленном порядке, с соблюдением всех необходимых реквизитов (номер, дата, наименование материальных ценностей, количество (в необходимых единицах измерения) цена, стоимость, подписи ответственных лиц от покупателя и поставщика и другие необходимые реквизиты). Первый экземпляр передается на склад в качестве основания для отпуска материалов и служит подтверждением для материального отчета за отчетный период (месяц) предоставляемый материально-ответственным лицом в бухгалтерию предприятия, второй экземпляр передается покупателю;

Акт выполненных работ выписывается автоколонной как факт совершения им услуг или выполненных работ по перевозке грузов, грузовым автотранспортом, пассажиров автобусами, маршрутными такси как по городу, как и пригородные и междугородные перевозки. Акт выписывается в двух экземплярах, первый экземпляр покупателю или заказчику, клиенту где указывается номер, дата, содержание выполненных работ, оказанных услуг, единицы измерения (часы, километры), стоимостные и другие показатели, подписи ответственных лиц, второй экземпляр остается на предприятии, с подписью покупателя на втором экземпляре, подтверждающий факт совершения хозяйственной операции (выполненных работ, оказанных услуг).

Товаротранспортная накладная (ТТН) используется для указания количества отправленных мест, время отправления, пункт назначения, километраж и другие показатели, заполненная в установленном порядке, с соблюдением всех необходимых реквизитов (номер, дата, наименование материальных ценностей, количество (в необходимых единицах измерения), содержание выполненных работ, оказанных услуг, цена, стоимость, подписи ответственных лиц от покупателя и поставщика и другие необходимые реквизиты). ТТН выписывается в двух экземплярах, первый экземпляр передается покупателю, второй в итого попадает в бухгалтерию, где служит основанием для выписки счета или платежного требования - поручения покупателю, заказчику, клиенту на оплату оказанных услуг, выполненных работ, отпущенных материальных ценностей.

Так как предприятие является плательщиком НДС, кроме того оно обязано выписывать покупателям, заказчикам и счет-фактуру на выполненные работы, оказанные услуги транспортом предприятия, отгруженную продукцию, материальные ценности, товары.

Счет - фактура используется для учета (прихода, отпуска) материальных ценностей, продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг. Счет - фактура выписывается в двух экземплярах. Первый экземпляр передается покупателю вместе со вторым экземпляром накладной на реализуемые материальные ценности, продукцию, товары, а также выписывается на выполненные работы, оказанные услуги, второй экземпляр счет - фактуры остается на предприятии. Второй экземпляр счет - фактуры является основанием для отражения факта отгрузки (отпуска) материальных ценностей, продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг Оборотной ведомости по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», по дебету данного счета (Приложение 14).