Совершенствование учета и анализ расчетов с покупателями и заказчиками

Следует отметить, так как бухгалтерский учет на предприятии осуществляется частично автоматизировано, то выписка накладных, счетов - фактур, актов выполненных работ, ТТН и других первичных документов осуществляется в ручном варианте с соблюдением всех требований по заполнению и оформлению первичных документов.

2.3 Организация и техническое обеспечение расчетов с покупателями и заказчиками

Бухгалтерский учет как функция управления имеет свою организационную структуру.

Организационное обеспечение бухгалтерского учета должно быть подчинено задаче своевременного представления аппарату управления достоверной и необходимой информации с наименьшими издержками.

Техническое обеспечение бухгалтерского учета представляет собой комплекс процедур, реализация которых позволяет обеспечить методологический и организационный аспекты учетной политики на уровне современных требований к постановке учета.

Комплекс процедур включает наличие:

- рабочего плана счетов;

- форма первичных документов по каждому участку работы бухгалтерии;

- современных средств вычислительной техники, составляющих основу автоматизированной формы бухгалтерского учета;

- квалификационного уровня бухгалтеров, соответствующего современным требованиям управления предприятием;

- организация внутрифирменного контроля.

Бухгалтерский учет в ФГУП Гулькевичская автоколонна 1418 ведется на основании ФЗ «О бухгалтерском учете», Положений по бухгалтерскому учету и отчетности, Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94 н, и на основании других законодательных актов, положений, указов, предписаний Краснодарского края.

Методологическое обеспечение учетного процесса осуществляется на основе четырехуровневой системе управления в странах с развитой рыночной экономикой. Рис. 5.

Рис. 5. Методологическое обеспечение учетного процесса предприятия

Учетная политика предприятия представляет собой совокупность принципов и правил, регламентирующих методологию и организацию бухгалтерского учета на отчетный период. Учетная политика предприятия включает в себя рабочий план счетов разработанный на основа типового плана счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятия, формы первичных документов и учетных регистров с учетом специфики работы предприятия, и определяет принцы отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности, их полноты и достоверности, анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия, учета потерь, (расходов) и доходов, учета стоимости активов и достоверности их оценки по рыночной стоимости.

Бухгалтерский учет как уже отмечалось ранее, на данном предприятии осуществляет бухгалтерия, возглавляемая главным бухгалтером. Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности директором предприятия, в своей работе руководствуется ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ «О бухгалтерском учете и отчетности» и другими законодательными и нормативными актами и положениями, несет ответственность за соблюдение в них общих методологических принципов бухгалтерского учета. Главный бухгалтер подписывает документы, служащие основанием для приема и выдачи ТМЦ и денежных средств, а также расчетных, кредитных и финансовых обязательств. Главному бухгалтеру запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину. Также, главный бухгалтер устанавливает служебные обязанности для подчиненных ему работников, с тем, чтобы работник знал круг своих обязанностей и нес ответственность за их выполнение, вносит в установленном порядке предложения о назначении, увольнении и перемещении сотрудников внутри бухгалтерии, о предоставлении работников к поощрению по результатам труда, о предоставлении отпуска работникам бухгалтерии, подписывает наравне с директором отчеты и балансы предприятия, статистическую отчетность, а также другие документы, согласно установленному перечню.

Бухгалтерская служба предприятия состоит: (Рис. 6.)

- главный бухгалтер;

- заместитель главного бухгалтера;

- бухгалтер расчетного отдела с персоналом организации;

- бухгалтер материального отдела;

- бухгалтер расчетного отдела с организациями (расчеты с покупателями и заказчиками);

- бухгалтер расчетного отдела с организациями (расчеты с поставщиками и подрядчиками);

- кассир.

В особенности остановимся на служебных обязанностях бухгалтера расчетного отдела с организациями осуществляющий расчеты с покупателями и заказчиками.

Бухгалтер расчетного отдела с организациями назначается и освобождается распоряжением директора предприятия по представлению главного бухгалтера или на основании личного заявления. В практической деятельности руководствуется Положением о бухгалтерском учете и отчетности РФ, Законом о налоговой системе РФ и другими нормативными актами. В процессе работы выполняет (быстро и качественно) выписку актов выполненных работ, товаротранспортных накладных, счетов, счетов-фактур - клиентам, покупателям и заказчикам предприятия, отслеживает своевременность и полноту оплаты за выполненные работы, оказанные услуги, ведет учет расчетов с покупателями и заказчиками, с отражением записей в карточках учета расчетов с покупателями и заказчиками и Оборотной ведомости по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Форма учета применяемая на предприятии комбинированная, т.е. с применением журнально-ордерной и автоматизированной формы учета (Рис.7).

Учет расчетных операций, в частности расчеты с покупателями и заказчиками ведутся в ручную, в Карточках учета по каждому покупателю и заказчику отдельно, где представляется возможным проследить все расчетные операции с конкретным юридическим или физическим лицом, т.е. покупателем или заказчиком за определенный период, как правило календарный год, и сверить с данными Оборотной ведомости по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», так как Карточки учета и Оборотная ведомость по счету 62, заводятся на каждый отчетный период (календарный год). Однако, следует отметить трудоемкость работ на данном участке работы, так как предприятие относится к числу крупных и средних, то возникает необходимость в выписка большого числа первичных документов покупателям, клиентам и заказчикам. Обработка этой первичной информации, связанна с совершением большого числа учетных записей, обработкой этих записей, а ведь как известно, совершение большого число записей ручную, перенос их вручную из одних учетных регистров в другие порождает и совершение большего числа ошибок.

Следовательно, возникает необходимость внедрения на данном участке работы автоматизированной формы учета, что будет способствовать сокращению учетных записей, сокращения затрат рабочего времени на их обработку, уменьшению ошибок, и как результат представлению аппарату управления и другим пользователям своевременной достоверной и полной информации о всех видах расчетов произведенных предприятием с разными дебиторами и кредиторами Приложения № 9-13, 15,16).

2.4 Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками

бухгалтерский учет покупатель заказчик расчет

Учет расчетов с покупателями и заказчиками осуществляется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Этот счет по отношению к балансу активно-пассивный, по назначению и структуре расчетный, по дебету отражается дебиторская задолженность, ее увеличение за реализованную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, по кредиту уменьшение дебиторской задолженности, поступление платежей от покупателей и заказчиков за реализованную им продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, а также здесь отражаются авансовые платежи, полученные от покупателей и заказчиков в соответствии с заключенными договорами поставки товаров, выполненных работ, оказанных услуг. Сальдо дебетовое показывающее наличие дебиторской задолженности за покупателями и заказчиками, за выполненные работы, оказанные услуги, сальдо кредитовое, показывает наличие кредиторской задолженности по ранее полученным авансам от покупателей и заказчиков.

К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предприятие субсчетов не ведет.

Синтетический учет по счету 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется в Главной книге, аналитический учет ведется в Карточках учета по каждому покупателю и заказчику отдельно, также на предприятие согласно применяемому ручному способу обработки данных, синтетический и аналитический учет обобщен по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в Оборотной ведомости по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», где имеются данные как по каждому покупателю и заказчику, что дает возможность сравнения Оборотной ведомости с данными Карточки учета, так и данные в целом по расчетам с покупателями и заказчиками, т.е. имеет место развернутое и свернутое сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Согласно п. 9 Указа Президента РФ от 8 мая 1996 г. № 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины», все организации, реализуя продукцию, работы или услуги, обязаны составлять счета - фактуры. Правила составления счетов - фактур и ведения книги покупок и книги продаж утвержден постановлением Правительства РФ от 29 июля 1996 г. № 914, пункт 10.

Продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур, составляемых продавцом при совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются налогом на добавленную стоимость, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Регистрация счетов - фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

Счета - фактуры, выписанные в одном экземпляре получателем финансовой помощи, денежных средств на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой товаров (выполнения работ, оказания услуг), процентов по векселям, процентов по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования Центрального банка РФР, страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств, регистрируются в книге продаж.

В случае частичной оплаты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) при принятии учетной политики для целей налогообложения по мере поступления денежных средств регистрация продавцом счета-фактуры в книге продаж производится на каждую сумму, поступившую в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по этим отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) и пометкой по каждой сумме «частичная оплата».

Регистрация счетов - фактур с одинаковыми реквизитами в книге продаж у продавца допускается только в случаях поступления средств в порядке частичной оплаты, а также отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) под полученную сумму авансовых или иных платежей с соответствующей корректировкой (зачетом) ранее начисленных сумм налога по платежу.

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам поручения, комиссии или агентским договорам, в книге продаж регистрируются счета - фактуры, выставленные покупателям в части дохода, полученного ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

В таком же порядке регистрируются счета - фактуры, выставленные поверенными (комиссионерами, агентами) при передаче товаров, приобретаемых для доверителя (комитента, принципала), а также счета - фактуры, выставленные покупателям при реализации товаров, полученных от доверителя (комитента, принципала).

По строительно-монтажным работам, выполненным с 1.01.2001 г. организацией для собственного потребления, счета-фактуры составляются в момент принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством, и регистрируются в книге продаж.

Счета - фактуры, в которых продавцы указывают работы или услуги других продавцов, оплачиваемые покупателем сверх стоимости товаров, регистрируются в книге продаж только в части стоимости этих товаров.

Книга продаж на предприятие ведется в ручном варианте, которая должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью.

Контроль за правильностью ведения книги продаж осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом.

Книга продаж хранится у поставщика полных 5 лет с даты последней записи.

Не подлежат регистрации в книге продаж счета - фактуры, имеющие подчистки и помарки. Исправления, внесенные в счета - фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления. Продавцы обеспечивают себя книгой продаж самостоятельно (Приложения 14-17).

Рассмотрим корреспонденцию счетов осуществляемую при расчетов с покупателями и заказчиками, при различных видах и формах расчетов.

Расчеты в порядке предварительной оплаты имеют следующую корреспонденцию счетов:

- при расчетах денежными средства, по безналичному расчету, поступление аванса:

Д-т 51 «Расчетный счет» - К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - поступили денежные средства от покупателей и заказчиков, клиентов в качестве аванса за выполнения работ и услуг автоколонной;

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К-т 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» - начислен НДС на поступившие авансовые платежи, и отражен в книге продаж за период соответствующий времени поступления аванса на расчетные счета предприятия;

- реализация:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К-т 90 «Продажи» - начислена выручка от продаж выполненных работ, и оказанных услуг автопредприятием;

Д-т 90 «Продажи» - К-т 20 «Основное производство» - отражена себестоимость выполненных работ, оказанных услуг;

Д-т 90 «Продажи» - К-т 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» - отражена в книге продаж сумма уплаченного НДС от реализации работ и услуг;

Д-т 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» - К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - восстановлен НДС на поступившие авансовые платежи и отражен в книге покупок предприятия в момент реализации;

- при расчетах денежными средствами, за наличный расчет, поступление аванса:

Д-т 50 - К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - поступили денежные средства от покупателей и заказчиков, клиентов в качестве аванса за выполнения работ и услуг автоколонной;

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К-т 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» - начислен НДС на поступившие авансовые платежи, и отражен в книге продаж за период соответствующий времени поступления аванса на расчетные счета предприятия;

- реализация:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К-т 90 «Продажи» - начислена выручка от продаж выполненных работ, и оказанных услуг автопредприятием;

Д-т 90 «Продажи» - К-т 20 «Основное производство» - отражена себестоимость выполненных работ, оказанных услуг;

Д-т 90 «Продажи» - К-т 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» - отражена в книге продаж сумма уплаченного НДС от реализации работ и услуг;

Д-т 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» - К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - восстановлен НДС на поступившие авансовые платежи, и отражен в книге продаж за период соответствующий времени поступления аванса на расчетные счета предприятия.

Расчеты в порядке последующей оплаты имеют следующую корреспонденцию счетов:

- при расчетах денежными средства, по безналичному расчету, отражена выручка от реализации:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К-т 90 «Продажи» - начислена выручка от продаж выполненных работ, и оказанных услуг автопредприятием;

Д-т 90 «Продажи» - К-т 20 «Основное производство» - отражена себестоимость выполненных работ, оказанных услуг;

Д-т 90 «Продажи» - К-т 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» - отражена в книге продаж сумма уплаченного НДС от реализации работ и услуг;

- поступление оплаты:

Д-т 51 «Расчетный счет» - К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - отражена сумма поступившей оплаты на счета организации за реализованные услуги, выполненные работы;

- при расчетах наличными денежными средствами, отражена выручка от реализации:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К-т 90 «Продажи» - начислена выручка от продаж выполненных работ, и оказанных услуг автопредприятием;

Д-т 90 «Продажи» - К-т 20 «Основное производство» - отражена себестоимость выполненных работ, оказанных услуг;

Д-т 90 «Продажи» - К-т 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» - отражена в книге продаж сумма уплаченного НДС от реализации работ и услуг;

- поступление оплаты:

Д-т 50 «Касса»- К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - отражена сумма поступившей оплаты в кассу организации за реализованные услуги, выполненные работы.

- при расчетах не денежными средствами, в порядке взаимозачета или мены, отражена выручка от реализации:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К-т 90 Продажи» - начислена выручка от продаж выполненных работ, и оказанных услуг автопредприятием;

Д-т 90 «Продажи» - К-т 20 «Основное производство» - отражена себестоимость выполненных работ, оказанных услуг;

Д-т 90 «Продажи» - К-т 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» - отражена в книге продаж сумма уплаченного НДС от реализации работ и услуг;

- взаимозачет (мена) в качестве поступление оплаты:

Д-т 10 «Материалы» - К-60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - поступили материалы и другие материально-производственные запасы, в качестве взаимозачета (взаиморасчета), мены (бартера) за реализованные ранее работы, услуги автопредприятием;

Д-т 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям» - К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - оприходован НДС на поступившие материалы и другие материально-производственные запасы;

или:

Д-т 40 «Выпуск готовой продукции» - К-60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - поступила готовая продукция, в качестве взаимозачета (взаиморасчета), мены (бартера) за реализованные ранее работы, услуги автопредприятием;

Д-т 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям» - К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- оприходован НДС на поступившую готовую продукцию;

или:

Д-т 41 «Товары» - К-60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- поступили товары, в качестве взаимозачета (взаиморасчета), мены (бартера) за реализованные ранее работы, услуги автопредприятием;

Д-т 19«НДС по приобретенным материальным ценностям» - К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- оприходован НДС на поступившие товары;

Также, в дебете счетов могут отражаться в качестве взаимозачета счета:

- выполненных работ, оказанных услуг - 23 «Вспомогательное производство»,

25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»;

- товаров - 45 «Товары отгруженные»;

- основных средств, нематериальных активов и прочих долгосрочных вложений - 04 «Нематериальные активы», 08 «Вложения в нематериальные активы» и прочие счета.

В корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- Акт взаимозачета:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - погашение взаимной задолженности между покупателем и поставщиком;

Д-т 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» - К-т 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям»- отражен в книге покупок НДС к возмещению из бюджета.

Расчеты в порядке плановых платежей могут быть в форме денежных средств, наличные и безналичные расчеты, и в форме не денежных средств, т.е. мена (бартер) или в порядке взаиморасчетных операций (взаимозачета) и могут иметь аналогичную корреспонденцию счетов что и при расчетах как в порядке предварительной так и последующей оплаты.

3. Анализ расчетов с покупателями и заказчиками

3.1 Задачи анализа расчетов с покупателями и заказчиками

Дебиторская и кредиторская задолженность, в частности в расчетах с покупателями и заказчиками - неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени с момента перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов и временем их фактической оплаты.

Анализ расчетов с покупателями и заказчиками включает комплекс взаимосвязанных вопросов, относящихся к оценке финансового положения предприятия.

Потребность в этом возникает у руководителей соответствующих служб, аудиторов, проверяющих правильность отражения долгов дебиторов и задолженности кредиторов, у финансовых аналитиков кредитных организаций и инвестиционных институтов. Однако первоочередное внимание анализу долговых обязательств должны уделять менеджеры самого предприятия.

Основная цель анализа расчетов с покупателями и заказчиками является в определение уровня приемлемого риска отпуска товаров (работ, услуг) в долг, расчет величины кредитного периода, т.е. продолжительности времени последующей оплаты выставленных счетов, а также выявление недостатков в ведении бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками, достоверности бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности, достоверности документов бухгалтерского и налогового учета, проведение анализа финансового состояния хозяйствующего субъекта. В результате проведения анализа, наметить пути улучшения организации учета и отчетности, а также, что не мало важно, разрабатывает предложения по усовершенствованию и рациональному ведению бухгалтерского и налогового учета расчетов с покупателями и заказчиками согласно предъявляемых к нему требованиям, оптимизацию хозяйственной деятельности предприятия с целью рационализации расходов и увеличения прибыли.[15]

Динамика дебиторской и кредиторской задолженности, интенсивность ее увеличения или уменьшения оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а следовательно, на финансовое состояние предприятия. При анализе, кроме показателей баланса и приложений к нему, используют данные аналитического учета, первичной документации и произведенных расчетов.

Предприятие постоянно производит различные расчетные операции с разными покупателями и заказчиками, за отгруженную им продукцию, оказанные услуги, выполненные работы, поэтому перед анализом расчетных операций возникают следующие задачи:

проверять как оформлены договора заключенные с хозяйствами, предприятиями, фирмами, под поставку продукции, выполнения работ, оказания услуг;

проверять документальное оформление расчетов, регистры синтетического и аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками;

правильность составления бухгалтерских проводок;

проверять, как ведется аналитический учет по покупателям;

выяснять реальную задолженность покупателей (на основе данных инвентаризации);

контролировать своевременность и полноту поступления платежей от покупателей и заказчиков;

сверять соответствие записей аналитического учета в Оборотной Ведомости по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с данными журнала - ордера № 11 и книги продаж;

проверяет правильность отражаемых операций по учету реализации продукции, выполненных работ, оказанных услуг в книге продаж с соблюдением всех требований бухгалтерского учета по оформлению и ведению книги продаж.

3.2 Анализ договоров и расчетов

Как отмечалось ранее на предприятии существуют различные формы оплаты за реализованную продукцию, по предварительно составленным договорам между автоколонной и другими хозяйствами и предприятиями.

ФГУП Гулькевичская автоколонна - 1418 заключает договора как отмечалось ранее следующего характера:

Виды договоров заключаемых предприятием:

1. Договор на перевозку грузов, грузовым автотранспортом;

2. Договор на перевозку пассажиров - автобусами

3. Договор на перевозу пассажиров - маршрутными такси;

4. Договор на оказание услуг по медицинскому освидетельствованию водителей грузового, легкового автотранспорта и автобусов

5. Договор на оказание услуг по техническому ремонту грузового, легкового автотранспорта и автобусов;

6. Договор на оказание коммерческих услуг автотранспортом предприятия (разовые коммерческие перевозки).

Проводя анализ договоров следует изучить разделы договора: предмет

договора, обязанности сторон, порядок расчетов, особые условия, срок действия договора и порядок разрешения споров, юридические адреса сторон и пр.

Также осуществляя проверку договоров следует обращать внимание на такие его характеристики как: дата, место заключения договора, участники сделки, предмет договора, объект сделки, количество и качество единиц указанных в договоре, сроки поставки, условия поставки, поставки, цена, сумма, способ обеспечения обязательств, поставки, цена, сумма, способ обеспечения обязательств, транспортные условия сделки, приемка товаров по качеству и количеству, порядок урегулирования споров и пр.

В ходе изучения и анализа договоров заключаемых в ФГУП Гулькевичская автоколонна - 1418 выявлено, что в договорах не всегда присутствуют необходимые реквизиты, что может послужить основанием для признания таких договоров недействительными. Так, установлено отсутствие регистрации договоров, применяется юридически не верная формулировка договоров, не всегда в договорах ставится сумма на которую заключается договор, отсутствуют юридические адреса сторон, договора не всегда скреплены печатью и подписью сторон, что является грубым нарушением по составлению, оформлению документов и в случае судебного разбирательства. Такие договора могут не иметь юридической силы и предприятию трудно будет доказать к примеру факт совершения услуг, выполненных работ и требовать компенсации или погашения задолженности по сумме указанной в договоре в случае разбирательства с неплатежеспособными дебиторами, недобросовестными покупателями и заказчиками пользующимися услугами автотранспорта предприятия.

В бухгалтерском учете фирмы применяют различные виды и формы расчетов за отпущенную, отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги.

Виды расчетов:

- расчеты в порядке предварительной оплаты, в счет выполненных работ, оказанных услуг;

- расчеты в порядке последующей оплаты за выполненные работы, оказанные услуги;

Формы расчетов:

денежная форма расчетов;

-- не денежная форма расчетов.

Наибольшее распространение расчетов с покупателями и заказчиками данном предприятии получила денежная форма, которая в свою очередь подразделяется на:

- безналичную форму расчетов, с использованием таких расчетных документов как платежные поручения, расчетными чеками;

- расчеты наличными денежными средствами

В зависимости от вида и форм расчетов в бухгалтерском учете предприятия применяются и различные бухгалтерские документы по их оформлению, накладные, ТТН, акты выполненных работ (оказанных услуг), счет- фактура, поэтому при анализе следует обращать внимание на оформление таких документов.

Во время изучения и анализа, установлено, что первичные документы оформлены на предприятие не должным образом, присутствуют исправления и помарки, не всегда счета - фактуры, накладные, подписаны руководителем и главным бухгалтером фирмы, отсутствуют подписи в накладных, в графах «Отпустил» и в особенности «Получил», при возникновение спорных вопросов у предприятия не будет возможности доказать факт отгрузки, (отпуска) продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Подобные исправления, помарки, отсутствие подписей ответственных и должностных лиц, является грубым нарушением по выписке и оформлению первичных документов, что может послужить основанием считать их недействительными.

При отгрузке товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг предприятие - поставщик обязательно должно требовать от ответственного лица покупателя - хозяйства (предприятия) доверенность на получение продукции, товаров, услуг, работ и т.п.

Также в формах расчетов между покупателями и заказчиками могут применяться кассовые и банковские документы, они также должны быть оформлены должным образом, с соблюдением всех необходимых реквизитов.

Первичные документы, кассовые и банковские документы должны быть отражены в учетных регистрах предприятия в том отчетном периоде, в котором они были выписаны, оформлены или по ним произведена оплата, перечисление.

3.3 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Анализ дебиторской по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предусматривает изучение и анализ дебиторской задолженности по каждому покупателю и заказчику отдельно, за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

В ходе проведения анализа дебиторской задолженности установлено расхождение сумм указанных в договорах и сумм дебиторской задолженности указанной в Оборотной ведомости по аналитике по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Как правило это связано, что к договорам не составляются договора пролонгации, что является грубым нарушением порядка составления и оформления договоров, в результате по бухгалтерскому учету расчетов с покупателями и заказчиками в Оборотной ведомости по аналитике по счету 62 фигурирует дебиторская задолженность на одну сумму, в договоре указана другая сумма.

Установлено, что в бухгалтерском учете фирмы не ведутся реестры учета срока исковой давности по возникшим суммам дебиторской задолженности, в связи с чем не представляется возможным определить своевременность списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности на финансовые результаты фирмы.

Анализ кредиторской задолженности по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предусматривает анализ кредиторской задолженности по каждому кредитору отдельно, за полученные авансы под поставку (отгрузку) продукции, выполнению работ, оказанию услуг. Установлено, что все суммы по полученным авансам обоснованы, т.е. согласно заключенным договорам под поставку продукции, выполнению работ, оказанию услуг, однако, условия таких договоров, т.е. оплата в виде получения аванса не всегда выполняются, что приводит к образованию большой дебиторской задолженности на предприятии и свидетельствует об отсутствии финансовой стратегии предприятия.

Экономический анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия включает в себя анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности за исследуемый период, их соотношения, что же доминирует на предприятии «долги» дебиторов или «кредиты» предприятия, какова скорость оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, каков средний срок оборота дебиторской и кредиторской задолженности в днях.

Для этого рассмотрим таблицу 6 и таблицу 7.

Из анализа таблицы 6 следует, что за два последних года дебиторская задолженность предприятия увеличилась в два раза, так в 2001 г. она составляла 1634 тыс.руб., в 2002 г. 2106 тыс.руб. рост составил 472 тыс.руб. 28,9%, в 2003 г. 2910 тыс.руб. 78% к базисному году, при чем наибольший ее удельный вес пришелся на задолженность покупателей и заказчиков, задолженность которых в общей сумме дебиторской задолженности за весь анализируемый период составляла более 80%.

Не менее сложная ситуация и состоянию кредиторской задолженности предприятия, она также увеличилась за последних года более чем в два раза, как следствие роста дебиторской задолженности. Так, в 2001 г. кредиторская задолженность составляла 2012 тыс.руб., в 2002 г. 2231 тыс.руб., в 2003 г. 4584 тыс.руб., при чем наибольший ее удельный вес пришелся на задолженность перед поставщиками и подрядчиками, порядка 50% за 2001 г. и 2002 г. в виде неуплаты за полученные сырье, продукцию, горючесмазочные материалы, запасные части, в 2003 г. эта статья баланса несколько снизилась и составила 29,8 % удельного веса всей кредиторской задолженности, а в последний год на предприятии резко возросла задолженность перед работниками по заработной плате, удельный вес которой составил 44,3%, задолженность перед бюджетом и внебюджетным платежам порядка 22%. Хотя за последний год и наблюдается рост по статье авансы полученные, что помогло немного снизить задолженность предприятия перед кредиторами, ситуация критическая, рост дебиторской задолженности обусловлен неплатежеспособность покупателей, а рост кредиторской кредиторская финансовым кризисом предприятия вообще.

Оборачиваемость дебиторской задолженности показывает расширение (рост коэффициента) или снижение (уменьшение коэффициента) коммерческого кредита, предоставляемого предприятием.

Таблица 6. Состав и структура дебиторской и кредиторской задолженности предприятия

Статьи запасов	Код по строки по балансу	2001г.	2002 г.	2003г.	Отклонение 2002г. к 2001г.	Отклонение 2003г. к 2001г.
		Абсолютная величина тыс.руб.	В % к итогу	Абсолютная величина тыс.руб.	В % к итогу	Абсолютная величина тыс.руб.	В % к итогу	Абсолютная величины тыс.руб.	Отклонение, в %	Изменение удельного веса, пунктов	Абсолютная величины тыс.руб.	Отклонение, в %	Изменение удельных весов, пунктов
1	2	3	4	5	6	7	8	9 (5 - 3)	10 (5 : 3)*100	11 (6 - 4)	12 (7 - 3)	13 (7 : 3)*100	14 (8 - 4)
Дебиторская задолженность всего, в том числе:	240	1634	100,0	2106	100	2910	100	+472	128,9	-	+1276	178,1	-
Покупатели и заказчики	241	1317	80,6	1763	83,7	2674	91,9	+446	133,9	+3,1	+1357	203,0	+11,3
Авансы выданные	245	216	13,2	56	2,7	53	1,8	-160	25,9	-10,5	-163	24,5	-11,4
Прочие дебиторы	246	101	6,2	287	13,6	183	6,3	+186	284,2	+7,4	+82	181,1	+0,1
Кредиторская задолженность всего, в том числе:	620	2012	100,0	2231	100	4584	100	+219	110,9	-	+2572	227,8	-
Поставщики и подрядчики	621	1159	57,6	1122	50,3	1364	29,8	-37	96,8	-7,3	+205	117,7	-27,8
Задолженность перед персоналом фирмы	624	381	18,9	814	36,5	2030	44,3	+433	213,6	+17,6	+1649	532,8	+25,4
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами	625	169	8,4	79	3,5	700	15,3	-90	46,7	-4,9	+531	414,2	+6,9
Задолженность перед бюджетом	626	281	14,0	161	7,2	343	7,5	-120	57,3	-6,8	+62	122,1	-6,5
Авансы полученные	627	20	1,0	27	1,2	56	1,2	+7	135,0	+0,2	+36	280,0	+0,2
Прочие кредиторы	628	2	0,1	28	1,3	91	1,9	+26	1400,0	+1,2	+89	4550,0	+1,8

Средний срок оборота дебиторской задолженности в днях характеризует средний срок погашения дебиторской задолженности. Снижение коэффициента расценивается положительно. Оборачиваемость кредиторской задолженности показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого предприятию. Рост означает увеличения скорости оплаты задолженности предприятия. Снижение - рост покупок в кредит.

Таблица 7. Коэффициенты деловой активности предприятия

Наименование показателя	2001г.	2002г.	2003г.	Отклонение 2002г. к 2001г.	Отклонение 2003г. к 2001г.
1	2	3	4	5(3-2)	6(4-2)
Оборачиваемость дебиторской задолженности с.010 (ф.№2): с.240 (ф.№1)	12,100	12,884	8,711	+0,784	-3,389
Средний срок оборачиваемости дебиторской задолженности, в днях 365 * с.240 (ф.№1): с.010 (ф.№2)	30,166	28,329	41,903	-18,370	+11,737
Оборачиваемость кредиторской задолженности с.010 (ф.№2) : с.620(ф.№1)	9,833	12,162	5,528	+2,329	-4,305
Средний срок оборачиваемости кредиторской задолженности, в днях 365 * с.620 (ф.№1): с.010 ф.№2	37,122	30,011	66,022	-7,111	+28,900

Из анализа таблицы 7 следует, что рост скорости оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности наблюдался в 2002 г., но уже в 2003 г. этот показатель пошел на спад и выразился соответственно 2001 г. и 2003 г. оборачиваемость дебиторской уменьшилась с (12,100 на 8,711), оборачиваемость кредиторской уменьшилась с (9,833 на 5,528), это говорит о том, что с предприятием дебиторы рассчитываются крайне медленно, что приводит к росту покупок в кредит самим предприятием, об этом свидетельствует и рост среднего срока оборачиваемости дебиторской задолженности в днях с 30,166 дней в 2001 г. на 41,903 дня в 2003 г. и рост среднего срока оборачиваемости кредиторской задолженности с 37,122 в 2001 г. на 66,022 в 2003 г. - увеличился срок возврата коммерческого кредита (Приложения 1-8).

3.4 Анализ книги продаж

Как отмечалось ранее бухгалтерский учет является частично автоматизирован и в частности расчеты с покупателями и заказчиками ведутся в ручном варианте, книга продаж ведется также в ручном варианте.

В ходе изучения и анализа книги продаж в ФГУП «Гулькевичская автоколонна - 1418» установлено, что счета - фактуры регистрируются в книге продаж в том отчетном периоде, в котором была реализация продукции, работ услуг, так как фирма определяет выручку для целей налогообложения методом «по отгрузке».

В книге продаж указывается сумма рублей, фактически поступившая от покупателей. Записи в книге продаж соответствуют записям в Оборотной ведомости аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и данным журнала - ордера № 11.

Также установлено, что имеются нарушения установленных правил составления, ведения и регистрации операций в книге продаж. Прежде всего, книга продаж не прошнурована, не пронумерована и не скреплена печатью и подписями директора предприятия и главного бухгалтера. Отсутствует подпись главного бухгалтера на каждой страницы книги - что требуют Правила по ведению книги продаж.

Как известно, согласно Постановлению правительства РФ № 575 от 27.02.2002 г. внесены изменения и дополнения в Правила по ведению книги покупок и книги продаж, утвержденному Постановлением правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914, это выразилось в необходимости отражать авансовые платежи в книге покупок и в книге продаж, данные по операциям в счет полученных авансов не всегда отражает в книге продаж, что является нарушением установленных Правилам ведения книги продаж и соответственно, общая сумма НДС уплаченного по книге продаж, не соответствует записям в Главной книге на сумму авансовых платежей (Приложение №17).

4. Инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации проводят инвентаризацию имущества и финансовых обязательств, в ходе которой проверяется и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка.

Инвентаризация - это уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату.

В практике различают несколько видов инвентаризации.

Частичная инвентаризация проводится один раз в год для каждого объекта. Это надежный способ проверки, не требующей высокого уровня внутренней организации и, как правило, не мешающий процессу производства.

Периодическая инвентаризация осуществляется в конкретные сроки в зависимости от вида и характера имущества.

Полная инвентаризация имеет место на отдельных участках производства или при проверке работы материально ответственных лиц, например, проверка наличных денежных средств в кассе, снятие остатков различных видов материалов и т.д.

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливается организацией, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно:

Проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, приватизации, а также преобразовании государственной или муниципальной унитарной организации;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;

- при смене материально ответственных лиц (на день приема передачи дел);

при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

- в случае пожара, стихийных бедствий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации, ликвидации организации и в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Инвентаризации подлежит все имущество и виды финансовых обязательств. В зависимости от видов имущества и финансовых обязательств существуют определенные сроки ее проведения.

В соответствии с действующими нормативными документами приказом руководителя организации для проведения инвентаризации назначается инвентаризационная комиссия (включая главного бухгалтера). Проведение инвентаризации предшествует определенная подготовительная работа; материально ответственные лица приводят в порядок имеющиеся в наличии ценности, сдают в бухгалтерию все документы о поступлении или выдаче ценностей; работники учета заканчивают обработку документов по движению имущества и финансовых обязательств, делают записи в учетных регистрах, определяют остатки ценностей по счетам материально ответственных лиц.

Бухгалтерия посылает дебиторам выписки из их лицевых счетов с требованиями погашения задолженности или письменного подтверждения суммы долга. От кредиторов должна быть затребована выписка об остатках задолженности с тем, чтобы проверить правильность взаимных расчетов.

Работу по проведению инвентаризации целесообразно разделить на три этапа.

Первый - предварительная работа председателя инвентаризационной комиссии: изучаются объекты, подлежащие инвентаризации; организуется пломбирование мест хранения материальных ценностей; проверяется правильность весоизмерительных приборов.

Второй - члены инвентаризационной комиссии разбиваются на две группы и закрепляются за объектами, подлежащими инвентаризации. Они должны быть ознакомлены с инструкцией «О порядке проведения инвентаризации», а также получить необходимые бланки для проведения инвентаризации. Инвентаризацию проводят в порядке расположения и хранения материальных ценностей.

Результаты проверки отражают в инвентаризационных описях, где подробно указывают полное наименование ценностей, порядковые номера, сорт, количество, цену и общую сумму и другие необходимые характеристики. Инвентаризационные описи заполняются чернилами, в них не допускаются какие-либо исправления, помарки и подчитки. Исправления можно вносит только корректировочным способом. Инвентаризационная опись подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии, а также материально ответственным лицом.

Третий - выявление результатов инвентаризации и отражение их в учете.

В бухгалтерии данные инвентаризационных описей сверяют с остатками, показанными в учете, и составляют ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией. Она подписывается руководителем организации, главным бухгалтером и председателем инвентаризационной комиссии

По окончании инвентаризации комиссия составляет протокол, отмечая в нем свои решения и предложения. Который утверждает руководитель организации. Затем определяют порядок урегулирования выявленных разниц между данными инвентаризации и учета.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете в течение десяти дней после ее проведения.

Таким образом, инвентаризация выступает важнейшим инструментом определения соответствия фактического наличия имущества и обязательств данным бухгалтерского учета; она выполняет функцию контроля за сохранностью основных средств, товарно-материальных и денежных средств, выявляет внутрихозяйственные резервы с целью последующего их использования и дает информационный материал, необходимый для принятия продуманных управленческих решений.

Инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками является частным случаем инвентаризации вообще.

Согласно Федеральному закону "О бухгалтерском учете" для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Так как перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проведение инвентаризации обязательно, у большей части организаций возникают вопросы относительно порядка оформления документов по результатам инвентаризации, в частности по результатам инвентаризации кредиторской и дебиторской задолженности, которые подлежат обязательной проверке.

Для оформления результатов инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами все организации должны заполнять акт инвентаризации по форме № ИНВ-17. Эта унифицированная форма утверждена Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации".

Акт составляется в двух экземплярах. Один экземпляр передается в бухгалтерию, другой - остается у инвентаризационной комиссии.

При инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, рабочими и служащими, депонентами и другими дебиторами и кредиторами следует тщательно проверять остатки и обоснованность сумм, числящихся на счетах расчетов. В результате инвентаризации на конец года по всем расчетным счетам должны оставаться согласованные суммы задолженности. Разногласия между сторонами по поводу реальной суммы дебиторской или кредиторской задолженности решаются при взаимной сверке задолженности путем выверки расчетов. Если согласие не будет достигнуто, то заинтересованная сторона (кредитор) для разрешения спора может передать документы в суд.

При отсутствии акта инвентаризации расчетов бухгалтерская отчетность организации не может быть признана достоверной.

Кроме того, акт могут потребовать налоговые органы при проведении документальных проверок. Если акт не составлен, это может быть истолковано как недостоверное ведение бухгалтерского учета и отчетности и несоответствие фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, руководитель налогового органа (или его заместитель) может назначить инвентаризацию имущества налогоплательщика. В перечень имущества, подлежащего инвентаризации, могут быть включены любое имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. При ненадлежащем ведении бухгалтерского учета в организации руководитель налогового органа вправе принять решение о наложении на эту организацию финансовых санкций.

Если организация подлежит обязательному аудиту, то отсутствие акта инвентаризации расчетов может негативно повлиять на высказывание аудитором (аудиторской организацией) мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Акт составляет постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

При большом объеме работы может специально создаваться рабочая инвентаризационная комиссия.

Комиссия путем документальной проверки устанавливает тождественность расчетов с банками и бюджетом, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, а также структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, и данных бухгалтерского учета. Оставление на балансе организации неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается и рассматривается как неправильное составление баланса.

Члены комиссии устанавливают правильность и обоснованность числящейся на балансе суммы задолженности по недостачам и хищениям и определяют меры по взысканию этой задолженности.

Главный бухгалтер предъявляет комиссии акты выверки взаимной задолженности между сторонами. Комиссия на основании этих актов устанавливает сроки возникновения дебиторской и кредиторской задолженности, ее реальность к получению и лиц, по вине которых пропущены сроки исковой давности.

В акте инвентаризации расчетов комиссия перечисляет наименование проверенных счетов и указывает суммы выявленной согласованной и несогласованной дебиторской и кредиторской задолженности, безнадежных долгов, а также задолженности, по которой истекли сроки исковой давности. По указанным видам задолженности к акту инвентаризации расчетов комиссия прилагает справку (приложение к форме № ИНВ-17), в которой приводятся наименования и адреса дебиторов или кредиторов, сумма задолженности, за что числится задолженность, с какого времени она возникла и на основании каких документов. Справка составляется по синтетическим счетам бухгалтерского учета.

По окончании инвентаризации комиссия подсчитывает итоги по строкам, страницам и в целом по акту инвентаризации расчетов, после чего акт заверяется подписями председателя и членов комиссии.

Один экземпляр заполненного и подписанного акта передается в бухгалтерию. Бухгалтер проверяет правильность оформления документа: наличие всех подписей; наличие необходимых реквизитов; отсутствие исправлений или их подтверждение соответствующими подписями; правильность подсчета сумм по всем строкам и графам.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактических сумм задолженности и данных бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Обязательства с истекшим сроком исковой давности подлежат списанию по приказу руководителя организации с отнесением соответствующих сумм на внереализационные доходы (кредиторская задолженность) или внереализационные потери (дебиторская задолженность).

Акт инвентаризации расчетов после составления годовой отчетности передается в архив и хранится не менее пяти лет. В случае возникновения разногласий, следственных и судебных дел акт должен храниться до вынесения окончательного решения.

Инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Проверке должен быть подвергнут счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами.

В ходе инвентаризационной проверки расчетов с покупателями и заказчиками устанавливается:

правильность расчетов с покупателями и заказчиками;

правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете сумм дебиторской и кредиторской задолженности;

правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете сумм дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками предшествует сверка взаимных расчетов между автопредприятием и другими хозяйствующими субъектами, за определенный период времени, месяц, квартал, год. Для этого, бухгалтер осуществляющий расчеты с покупателями и заказчиками делает выписку из лицевых счетов дебиторов и направляет письменное подтверждение сумм долга, чтобы проверить правильность взаимных расчетов.

Предприятие - дебитор (покупатель), получив письменное уведомление

об имеющейся дебиторской задолженности сверяет правильность указанной суммы долга в акте сверки направленным предприятием - кредитором (продавцом), и если сумма долга указанного продавцом акте сверки совпадает с суммой долга числящейся по бухгалтерскому учету у покупателя, то акт сверки расчетов между предприятиями подписывается со стороны предприятия - кредитора (продавца) - предъявляющего долг и предприятия - дебитора (покупателя) признавшего долг. Акт сверки обычно подписывается главными бухгалтера двух предприятий, но при необходимости может быть подписан и руководителями предприятий (Приложение № 18).

Иногда, суммы дебиторской задолженности указанные в акте сверки продавцом не совпадают с числящейся кредиторской задолженностью у предприятия - покупателя, как правило в следствии того, что между предприятиями не произошел взаимный обмен счетами, так например, покупатель, не получил и следовательно, не отразил в бухгалтерском учете счет-фактуру направленную предприятием продавцом, таким образом кредиторской задолженности у покупателя на сумму этой счета - фактуры не значится, следовательно, происходит расхождение в учетных записях между предприятием продавцом и предприятием покупателем. Также предприятие - продавец может не отразить встречную счет - фактуру от предприятия - покупателя, что также отразиться расхождением в учетных записях по бухгалтерскому учету предприятий. Чтобы исправить сложившуюся ситуацию, предприятие продавец по просьбе предприятия покупателя направляет ему недостающую счет - фактуру, или несколько счетов-фактур, если отсутствуют таковые, а предприятие - покупатель направляет встречную счет-фактуру предприятию продавцу, если такое необходимо, в результате, в акте взаимной сверки производятся недостающие бухгалтерские записи. Взаимные расчеты между предприятиями «выравниваются» и акт взаимной сверки расчетов между предприятиями подписывается обеими сторонами.