Организация учета реализации товаров на примере ЗАО "Кемеровоторгтехника"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Торговля - огромная отрасль народного хозяйства. В эту сферу вовлечено практически все население страны либо в качестве продавцов, либо в качестве покупателей. Под торговлей мы понимаем хозяйственную деятельность по обороту, купле и продаже товаров.

Для правильного руководства деятельностью торгового предприятия необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией. Это достигается ведением хозяйственного учета. В зависимости от характера данных, методов их получения и способов группировки хозяйственный учет делится на три вида: оперативный, статистический и бухгалтерский учет.

Оперативный учет организуется на местах совершения хозяйственных операций. Полученные данные используются для повседневного, текущего руководства и управления деятельностью предприятия (выполнение договоров, прием и отгрузка товара, реализация).

Для статистического учета используется информация о структуре основных средств, доходах и численности рабочих и другие сведения с целью анализа и прогнозирования.

Основная деятельность ЗАО «Кемеровоторгтехника», оптовая торговля - и поэтому актуально изучение товарооборота как одного из основных показателей торговой деятельности, характеристика его объема, структуры и динамики.

Цель дипломной работы - осветить организацию учета реализации товаров, изучить методологию бухгалтерского учета, провести анализ структуры, динамики товарооборота, анализ эффективности использования товарных запасов, разработать пути повышения эффективности товарооборота

Для достижения этих целей предстоит решить следующие задачи;

- проверить правильности документального оформления товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учете;

- провести контроль за товарными запасами, выявление неходовых, залежалых и недоброкачественных товаров;

- рассмотреть порядок формирования цены и выручки от продажи товаров;

- проанализировать эффективность использования товарных запасов;

- выявить возможности повышения уровня товарооборота и эффективности использования товарных запасов.

Полнота и достоверность анализа реализации товаров зависти от степени совершенства бухгалтерского учета.

В дипломной работе применяются следующие приемы и способы экономического анализа: способ сравнения, способ относительных и средних величин, способ графического и табличного представления данных, способ группировки. Эти приемы универсальны и могут быть применены для комплексного анализа.

Объектом исследования является ЗАО «Кемеровоторгтехника» осуществляющее оптовую торговлю торговым оборудованием, ремонт монтаж и сервисное обслуживание для предприятий торговли и общественного питания

Дипломная работа состоит из содержания, введения, трех глав, вывода и приложений, списка использованной литературы и приложений. Она содержит 106 страниц записей, 23 таблицы, 10 рисунков, 21 первоисточник, 27 приложений.

Глава 1. Теоретические аспекты учета и анализа реализации товаров

1.1 Задачи учета реализации товаров

В соответствии с ПБУ 9/99 "доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)".

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности (выручка от продажи продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг). Доходы от обычных видов деятельности отражают на счете 90 "Продажи";

б) прочие поступления (операционные доходы, внереализационные доходы, чрезвычайные доходы) отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Доход от обычной деятельности для торговой организации - это торговля. Доходом от торговой деятельности является товарооборот (без вычитаемых налогов).

Доход от торговой деятельности в соответствии с п. 12. ПБУ 9/99 признается при следующих условиях:

1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2) сумма дохода может быть определена;

3) имеется уверенность в увеличении экономических выгод в результате конкретной операции;

4) право собственности (владения, пользования, распоряжения) на товар перешло к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с продажей товара, могут быть определены.[5]

В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не относятся к расходам организации затраты, связанные с осуществлением капитальных и финансовых вложений, и непроизводственные затраты.[6]

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

2) сумма расходов может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в учете эти расходы признаются дебиторской задолженностью.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на следующие виды:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы, которые, в свою очередь, подразделяются на:

операционные расходы,

внереализационные расходы,

чрезвычайные расходы.

Расходы по обычным видам деятельности для торговой организации - это затраты на приобретение товаров (себестоимость товаров) и затраты, связанные с продажей товаров (расходы на продажу).

Расходы по обычным видам деятельности группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг), видам расходов, экономической роли в процессе производства, по составу, способу включения в себестоимость продукции, периодичности, участию в процессе производства, отношению к объему производства, составу производственной себестоимости и по эффективности.

По месту возникновения расходы группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям организации. Такая группировка затрат необходима для организации управленческого учета и определения производственной себестоимости продукции.

По видам продукции (работ, услуг) расходы группируют для исчисления их себестоимости.

По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции.

В соответствии с ПБУ 10/99 (п.8) расходы организации по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты (почтово - телеграфные, телефонные, командировочные и др.).[6]

Формирование выручки от реализации.

В торговле выручка определяется как разница между товарооборотом без вычитаемых налогов и себестоимостью проданных товаров.

Вычитаемые налоги - это те налоги, которые организация должна начислить к уплате в бюджет. Таким налогом является, например, НДС.

В соответствии с п.12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при следующих условиях:

1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2) сумма выручки может быть определена;

3) имеется уверенность в увеличении экономических выгод в результате конкретной операции;

4) право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию (товар) перешло к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств или иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.[5]

Порядок учета продажи товаров зависит от момента признания выручки от продажи товаров. При признании выручки от продажи товаров проданные товары списывают в дебет счета 90 "Продажи" с кредита счета 41 "Товары". Если выручка от продажи отгруженных (отпущенных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки, отпущенные товары учитывают на счете 45 "Товары отгруженные" (дебетуется счет 45 и кредитуется счет 41). В момент признания выручки от продажи товаров их стоимость списывают с кредита счета 45 в дебет счета 90 "Продажи".

В оптовой торговле отраженная в учете при отгрузке товаров покупателю выручка от продажи товаров подлежит корректировке в случаях, предусмотренных ПБУ 9/99:

1) на величину суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте;

2) на величину предоставленных организацией согласно договору скидок (п.6.5 ПБУ 9/99).

Положительные и отрицательные суммовые разницы принимаются к учету в составе выручки от продаж независимо от того, когда поступила оплата за отгруженные товары: в том же отчетном периоде, что и отгрузка товаров, либо в следующем отчетном периоде в пределах одного отчетного года, либо в следующем отчетном году.[5]

Размер выручки от реализации продукции (работ, услуг) с 1 января 2000 г. определяется для целей налогообложения с учетом суммовых разниц. При этом не имеет значения применяемый организацией метод определения выручки для целей налогообложения - по мере отгрузки или по мере оплаты. Таким образом, положительные суммовые разницы, возникающие при продаже товаров, учитываются при исчислении налоговой базы по НДС и налогу на прибыль.

Условиями договора поставки может быть предусмотрено предоставление торговых скидок в соответствии с п. 2 ст. 424 ГК РФ. Величина выручки, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется с учетом всех предоставленных организацией согласно договору скидок (п. 6.5 ПБУ 9/99), т.е. отраженная в учете по моменту отгрузки выручка впоследствии может быть уменьшена на сумму предоставленной скидки.[2]

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 "Продажи". Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость:

- по готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам;

- работам и услугам промышленного и непромышленного характера;

- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

- услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров;

- транспортно - экспедиционным и погрузочно - разгрузочным операциям;

- предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды.[5]

К счету 90 "Продажи" могут быть открыты следующие субсчета:

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "Налог на добавленную стоимость";

90-4 "Акцизы";

90-9 "Прибыль (убыток) от продаж".

Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту субсчета 90-1 "Выручка" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др. в дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж".

Начисленные по проданной продукции (товарам, работам, услугам) суммы НДС и акцизов отражают по дебету субсчетов 90-3 "Налог на добавленную стоимость" и 90-4 "Акцизы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 субсчет 90-5 "Экспортные пошлины" для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и 90-5 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж".

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).[12]

Согласно статье 39 Налогового кодекса РФ, реализацией товара признается передача права собственности на него покупателю. [1]

В бухгалтерском учете реализации товаров в оптовой торговле руководствуются следующими понятиями, установленными Гражданским кодексом:

- момент исполнения обязанности продавца передать товар;

- момент перехода риска случайной гибели товара;

- момент возникновения (перехода) права собственности.

Статьей 458 ГК РФ установлено, что если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент:

- вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;

- предоставления товара в распоряжения покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному лицу в месте нахождения товара.

Моментом перехода риска случайной гибели и случайного повреждения товара к покупателю является момент, когда в соответствии с законом или договором продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю.

Моментом возникновения права собственности у покупателя является момент передачи ему товара, если иное не предусмотрено законом или договором.

Договором купли-продажи может быть предусмотрено, что моментом перехода права собственности на товар является момент его оплаты покупателем. Такая ситуация регулируется статьей 491 ГК РФ: право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом, а покупатель не может продать этот товар или распорядиться им иным образом. Такой товар до момента оплаты отражается у покупателя на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». И только после оплаты товара покупатель отражает его стоимость в балансовом учете на счете 41 «Товары».

Бухгалтер должен помнить, что при любой форме договора в бухгалтерском учете реализация товара отражается в момент перехода права собственности на товар от продавца покупателю.

Согласно статье 486 ГК РФ покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено договором. Возможны такие способы оплаты товара покупателем:

- предварительная оплата;

- последующая оплата.

В свою очередь последующая оплата может быть произведена:

- единовременно;

- с использованием товарного кредита;

- с оплатой в рассрочку.[2]

Определение товара.

Торговая деятельность - вид предпринимательской деятельности, направленный на удовлетворение покупательского спроса путем реализации товаров потребительского назначения и предоставления услуг общественного (массового) питания.

Оптовая торговля - вид предпринимательской деятельности в сфере торговли, связанный с реализацией товаров производителями или торговыми посредниками для дальнейшего использования в розничной торговле или профессионального использования.

Торговая деятельность оптовых предприятий характеризуется объемом, составом, ассортиментом и структурой товарооборота.

Оптовая торговля может осуществляться через оптовые склады и базы, оптовые рынки, оптовые торговые центры.

Оптовый торговый центр - это сочетание магазина и склада, которое представляет покупателю возможность на принципах самообслуживания приобретать оптовые партии товара. В оптовом торговом центре оборудован торговый зал, в котором на стеллажах размещается товар в упакованном виде, а также выставлен образец этого товара.[7]

Товары - являются частью материально - производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи.[4]

Товары потребительского назначения - продукты труда, обладающие определенными потребительскими свойствами, предметы личного, бытового, семейного потребления, продукция общественного питания.

Когда торговая организация приобретает товары, она должна сначала их оприходовать, то есть внести записи о поступлении товаров (их количестве, цене, сведения о поставщике и документе, по которым поступил товар) в соответствующие учетные документы. Только после оприходования товара его можно продавать. Выбытие товаров фиксируется в тех же учетных документах. Так решается задача учета товарных запасов и обеспечивается их сохранность.

Для того чтобы сделать записи о движении товаров в учетных документах организация должна выбрать единицу учета товаров. Выбранный метод должен обеспечить формирование полной и достоверной информации о товарных запасах, а также контроль за их наличием и движением. Единицей товарных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.д.

В условиях автоматизации бухгалтерского и складского учета, предпочтительным является учет товаров по номенклатурным номерам. Он заключается в том, что каждому виду товара одинаковой цены присваивается один номенклатурный номер. Торговая организация разрабатывает систему нумерации товаров, либо пользуется той системой, которая предлагается бухгалтерской программой.[17]

Товарооборот.

Оборот оптовой торговли представляет собой стоимость отгруженных (переданных) на сторону товаров, приобретенных на стороне для целей перепродажи юридическим и физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, для профессионального использования (дальнейшей переработки или продажи), кроме продажи населению, которая относится к обороту розничной торговли. Обязательным признаком операции, относимой к оптовой торговле, является наличие счета - фактуры.

Оборот оптовой торговли выражается в (фактических) продажных ценах, включающих торговую наценку, налог на добавленную стоимость, акциз, экспортную пошлину, таможенные сборы.

В общем смысле товарооборот - это обращение товаров, процесс продвижения их от производителя к потребителю. Различают товарооборот:

- оптовый - продвижение товаров от производства в розничную торговую сеть;

- розничный - доведение товаров непосредственно до потребителя.

В свою очередь оптовый товарооборот делится на:

- складской оборот - продажа товара со склада торговому посреднику для дальнейшей перепродажи или организациям для профессионального использования;

- транзитный оборот - продажа товаров со склада поставщиков, минуя склады оптовой организации;

- внутрисистемный оборот - отпуск товаров одной базой другим базам одной и той же оптовой организации.

Товарооборот торговой организации непосредственно связан с продажей товаров.

В бухгалтерском учете продажа товаров отражается проводками:

Дебет 62 кредит 90,1 - отражена выручка от продажи товаров в отпускных ценах с учетом НДС.

Таким образом, размер товарооборота торговой организации определяется кредитовым оборотом по счету 90 «Продажи» субсчет «Выручка».

Однако в этот товарооборот включен налог на добавленную стоимость, который организация должна начислить для расчетов с бюджетом.

Дебет 90,3 Кредит 68 - начислен НДС с выручки от продажи.

Таким образом, чтобы определить товарооборот торговой организации без учета налогов, от кредитового оборота по счету 90-1 надо отнять дебетовый оборот по счету 90-3.[8]

Документальное оформление поступления товаров.

Порядок приемки товаров регламентируется договором с поставщиком и соответствующими стандартами и правилами.

Торговая организация получает товар от поставщиков по договорам купли-продажи, договорам комиссии, договорам поставки, по отдельным заявкам и т.п.

Приемку товаров можно вести на территории поставщика, на территории перевозчика и на территории самой торговой организации-покупателя.

Если приемка товаров осуществляется на складе поставщика, то материально ответственное лицо покупателя получает товар по доверенности. Доверенность подтверждает право на получение товара от имени покупателя.

Доверенность подписывают материально ответственное лицо, руководитель и главный бухгалтер организации-покупателя.

Доверенности выписываются либо по форме М-2, их учет ведется по корешкам, которые хранятся в бухгалтерии торговой организации, либо по форме М-2а, то они регистрируются в книге доверенностей.

После доставки полученного товара в торговую организацию материально-ответственное лицо предъявляет в бухгалтерию товаросопроводительные документы. Бухгалтер делает отметку в книге доверенностей о том, что по данной доверенности товар получен по такому-то документу.

При приемке товаров по количеству, качеству и комплектности проверяется соответствие его характеристикам:

1) по количеству - соответствие количества товара, указанного в договоре, фактически поставленному товару. Проверка производится на основании транспортных и товаросопроводительных документов (товарной накладной, накладной, счета-фактуры, счета, спецификации к договору и т.д.).

2) по качеству (приемка осуществляется двумя способами).

1-й способ. На основе документа, подтверждающего соответствие качества товара (по сертификатам, стандартам, образцам, техническим условиям и т.д.).

2-й способ. Путем проверки качества фактически поставленного товара в месте приемки.

3) по комплектности - при проверке комплектности необходимо установить наличие перечисления составных частей товара, указанных в договоре и ли государственном стандарте.

Существует два способа проверки поступившего товара по количеству, качеству и комплектности - сплошной и выборочный.

Когда по результатам приемки товара установлено соответствие их количества, качества и комплектности условиям поставки, тогда на товаросопроводительные документы накладывается штамп торговой организации. Этим подтверждается соответствие принятых товаров данным, указанным в документе.

В случае несоответствия фактического наличия товаров данным товаросопроводительных документов или отклонения по качеству приемка товаров приостанавливается. Составляется акт о приемке товаров по унифицированной форме, а в сопроводительных документах делается отметка об активировании.[18]

Перечень унифицированных форм при приемке товаров.

1) Форма ТОРГ-1 «Акт о приемке товаров»

2) Форма ТОРГ-2 «Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей»

3) Форма ТОРГ-3 «Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров»

4) Форма ТОРГ-4 «Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика»

5) Форма ТОРГ-5 «Акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика»

6) Форма ТОРГ-6 «Акт о завесе тары»

7) Форма ТОРГ-7 «Журнал регистрации товарно-материальных ценностей, требующих завеса тары»

8) Форма 1-Т «товарно-транспортная накладная»[17]

При оприходовании товаров, поступивших в торговую организацию, следует определить себестоимость этих товаров, то есть стоимость, по которой они будут числиться в складском и бухгалтерском учете.

Порядок определения себестоимости поступивших товаров закрепляется в учетной политике организации.

Если в организации учетной политикой предусмотрено включение в их покупную стоимость расходов, связанных непосредственно с приобретением конкретной партии товара, то в покупную стоимость включают эти расходы.

Торговая организация может приходовать покупные товары по цене поставщика, то есть, включать в себестоимость поступившего товара только цену (без НДС), которая указана в расчетных документах поставщика.

Когда товары поступают в торговую организацию от поставщика, их необходимо оприходовать, то есть отразить поступление товаров в складском и бухгалтерском учете. Одновременно в бухгалтерском учете отражают задолженность торговой организации перед поставщиком за полученные товары.

В складском учете производится запись о поступлении товаров в карточке количественно-суммового учета формы N ТОРГ-28, в журнале учета движения товаров на складе формы ТОРГ-18.

В бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на стоимость товара в ценах поставщика.

Если в товарной накладной на поступление товаров поставщик отдельной строкой выделил НДС, то торговая организация отражает предъявленный поставщиком НДС в зависимости от режима налогообложения, который она применяет:

1) если торговая организация является плательщиком НДС, то сумма предъявленного НДС учитывается на счете 19:

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам» Кредит 60,1 «Расчеты с поставщиками товаров».

2) если торговая организация освобождена от уплаты НДС, то сумма предъявленного НДС включается в стоимость поступившего товара.

3) если торговая организация применяет упрощенную систему налогообложения, то предъявленный поставщиком НДС учитывается на счете 19, которая после расчетов с поставщиком списывается в расходы на продажу.[7]

Документальное оформление реализация товаров.

Перемещение и отпуск товарно-материальных ценностей оформляются первичными документами в количественном и стоимостном выражении. Формы первичных учетных документов определяются и устанавливаются организацией в составе применяемой ею системы учетной документации для регистрации хозяйственных операций (в соответствии с утвержденными формами первичной учетной документации в торговле).

Перечень унифицированных форм при реализации и перемещении товаров.

1) Форма ТОРГ-8 «Заказ-отборочный лист»

2) Форма ТОРГ-9 «Упаковочный ярлык»

3) Форма ТОРГ-10 «Спецификация»

4) Форма ТОРГ-12 «Товарная накладная»

5) Форма ТОРГ-13 «Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары»

6) Форма ТОРГ-14 «Расходно-приходная накладная (для мелкорозничной торговли)»

7) Форма ТОРГ-23 «Товарный журнал работника мелкорозничной торговли»

Продажа товаров мелким оптом производится на основании письма-требования или заказа-отборочного листа унифицированной формы ТОРГ-8. Товар отпускается по товарной накладной формы ТОРГ-12, а для оплаты товаров выписывают счет. В товарной накладной делается отметка об отпуске и получении товара и ставится круглая печать торговой организации.

В оптовой торговле товар также отпускается по товарной накладной формы ТОРГ-12.

Материально-ответственное лицо производит отпуск товаров на основании «Заказа-отборочного листа» или другого документа, предусмотренного графиком документооборота торговой организации.[17]

Аналитический учет - это учет, дающий детализированные показатели в денежном, а в необходимых случаях и в натуральном выражении. Детализация показателей устанавливается в зависимости от конкретных условий и потребности в получении сведений для оперативного управления. Кроме того, аналитический учет имущества организации обеспечивает его сохранность.

Аналитический учет неразрывно связан с синтетическим учетом и ведется с целью детализации этого учета. Сам по себе аналитический счет существовать не может, он жестко привязан к синтетическому счету.

При организации учетного процесса важно обеспечить соблюдение одного из требований бухгалтерского учета - непротиворечивости. Это означает, что на любую отчетную или текущую дату должно быть обеспечено тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Аналитический учет необходим для получения информации, сгруппированной тем или иным образом. Имея данные аналитического учета, бухгалтер может получить обобщенные сведения по группам объектов учета. Например, по группам поставщиков, покупателей, группам товаров и другого имущества. Эти данные необходимы для организации раздельного учета и составления внутренней отчетности.

Перечень субсчетов первого уровня, открываемых к синтетическим счетам, и порядок организации аналитического учета по каждому синтетическому счету содержится в Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета. Они носят рекомендательный характер, и окончательное решение остается за главным бухгалтером.

Записи в аналитическом учете производятся только на основании первичных документов.

Записать операцию в счетах бухгалтерского учета значит отразить ее содержание в бухгалтерских книгах, карточках или свободных листах (ведомостях), которые являются учетными регистрами. Запись хозяйственных операций в учетных регистрах называется учетной регистрацией.[18]

Оценка товаров при реализации.

Пунктом 16 ПБУ 5/01 предусмотрены четыре различных варианта оценки товаров при продаже (или ином выбытии):

1) по стоимости единицы товара;

2) по средней стоимости;

3) по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

4) по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).[4]

Организация может выбрать любой из этих вариантов. Выбранный метод оценки товаров при выбытии закрепляется приказом в учетной политике организации для целей налогообложения.

Для оценки товаров любым из вышеназванных методов организации необходимо иметь документально подтвержденную информацию о том, сколько и каких товаров продано.

На практике применяются различные способы учета количества и номенклатуры реализованных товаров.

Метод оценки по стоимости единицы товара

Этот метод является самым точным. Каждой товарной единице соответствует номенклатурный номер. При отпуске товара со склада кладовщик проставляет в товарной накладной для каждого вида товара соответствующий номенклатурный номер.

Но в розничной торговле он применяется ограниченно в силу сложности (или трудоемкости) определения стоимости приобретения конкретной единицы реализованного товара.

Метод оценки по средней стоимости

Этот метод на практике является самым распространенным.

Средняя стоимость, по которой производится списание товаров, исчисляется путем деления покупной стоимости товаров одного наименования (одной группы товаров) без НДС за месяц с учетом стоимости остатка товаров этого наименования (группы) на начало месяца на их количество, складывающееся из остатка товаров на начало месяца и поступивших в этом месяце товаров.

Оценка товаров по средней себестоимости производится по каждой группе товарных запасов по следующей формуле:

СС = (Сн+Сп):(Кн+Кп)

где

СС - средняя себестоимость;

Сн - стоимость остатка товаров на начало месяца;

Сп - стоимость товаров, оприходованных за месяц;

Кн - количество товаров на начало месяца;

Кп - количество товаров, оприходованных за месяц.

Метод оценки по стоимости первых по времени приобретения товаров (ФИФО)

При применении этого метода товары одного наименования (группы), поступившие ранее других, списываются первыми. При приобретении товаров партиями сначала списывается первая партия, затем вторая и т.д. Если товаров в первой партии недостаточно, то списывается часть товаров из второй партии и т.д.

Таким образом, стоимость реализуемых товаров определяется исходя из стоимости самых ранних по времени приобретения товаров с учетом стоимости товаров, числящихся на начало месяца.

Метод оценки по стоимости последних по времени приобретения товаров (ЛИФО)

При этом методе оценки проданные товары списываются по стоимости последних (более поздних по времени) приобретенных товаров. При этом себестоимость проданных товаров складывается из себестоимости последних по времени поступлений.

По каждой группе товаров в течение отчетного года применяется один способ оценки.

Методы расчета реализованной торговой наценки

При учете товаров по продажным ценам сумма реализованного торгового наложения может рассчитываться одним из следующих способов:

1) по общему товарообороту;

2) по ассортименту товарооборота;

3) по среднему проценту;

4) по ассортименту остатка товаров.

Необходимо отметить, что расчет суммы реализованной торговой наценки производится только для целей бухгалтерского учета (при учете товаров по продажным ценам).[12]

Для целей налогообложения прибыли учет доходов и расходов от реализации товаров должен вестись исключительно по тем правилам, которые установлены в гл. 25 НК РФ (ст. 268 и 320 НК РФ).[1]

Цена товара.

Цена - это денежное выражение стоимости товара.

Цена любого товара, предназначенного для перепродажи, устанавливается таким образом, чтобы торговая организация могла покрыть расходы на продажу и получить прибыль от своей деятельности. Следовательно, цена на товар должна определяться по формуле:

С = Р + N (1)

где

С - продажная (розничная) цена товара,

Р - покупная цена товара,

N - торговая наценка.

На практике применяют разные названия цен, действующих на разных стадиях товарного обращения.

Оптовая цена - цена, по которой предприятие изготовитель продает свою продукцию оптовым покупателям. Оптовая цена складывается из цены предприятия-изготовителя (себестоимость плюс прибыль) и скидки (наценки) в пользу сбытовой организации для покрытия сбытовых расходов и получения прибыли.

Розничная (продажная) цена - цена, по которой товар продается населению в розницу. Розничная цена включает в себя оптовую цену и наценку для покрытия торговых расходов розничной торговой организации, уплаты установленных налогов и получения прибыли.

Продажная цена - цена, по которой товар продается оптом и мелким оптом.

Договорная цена - цена, устанавливаемая соглашением сторон.

Свободная (рыночная) цена - цена, которая устанавливается продавцом товара с учетом конъюнктуры рынка, спроса и предложения.

Рыночной ценой товара признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных товаров в сопоставимых экономических условиях.

Рынок товаров - это сфера обращения этих товаров, определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (продать) товар на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации.

В торговле учетной ценой товара называют цену, по которой приобретенный для перепродажи товар учитывается на складе и в бухгалтерии. По учетной цене товар приходуют в складском и бухгалтерском учете. Для определения себестоимости выбывших товаров также применяют их учетную цену.

Учитывая специфику торгового процесса, который организуется так, чтобы время между поступлением товара и его продажей было минимальным, самыми приемлемыми вариантами определения учетной цены могут быть два:

1) учет товаров по покупным ценам, то есть по ценам поставщика;

2) учет товаров по продажным ценам, то есть по розничным ценам.

По продажным ценам могут учитывать только розничные торговые организации.

Покупные цены используют организации и оптовой, и розничной торговли.

В покупную цену товаров можно включать также транспортные расходы, комиссионные вознаграждения, проценты за кредит, иные расходы перечисленные в пункте 6 ПБУ 5/01.

Вопрос правильного определения цены очень важен для торговой организации. Во-первых от этого зависит финансовое состояние организации: сможет ли она покрыть свои расходы и получить прибыль продавая товары по установленным ценам. Во-вторых, уровень цен в торговой организации в определенных условиях является предметом интереса налоговой инспекции.

В пункте 2 статьи 40 НК РФ приведен исчерпывающий перечень сведений, когда налоговые органы вправе контролировать правильность цены на товар, это может быть в случаях когда:

- сделка заключена между взаимозависимыми лицами;

- сделка является бартерной операцией;

- сделка является внешнеторговой;

- имели место отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или понижения уровня цен применяемых продавцом товара по идентичным товарам в пределах непродолжительного периода времени. Указанные отклонения определяются по формуле:

((РЦ-ЦС) / РЦ) х100% (2)

где

РЦ - рыночная цена;

ЦС - цена сделки.

Полученное соотношение не должно превышать 20 процентов.

В оптовой торговле составляется расчет свободной отпускной цены на каждую партию поступившего товара. Этот расчет утверждается руководителем организации. Форма расчета должна быть удобной для работы и содержать необходимую информацию для определения цены на товар.[7]

1.2 Задачи и методика анализа реализации товаров

В условиях перехода к рыночной экономике в России радикальным образом изменились роль и задачи бухгалтерской службы организаций. Это связано, во-первых, с существенным расширением прав предприятий, которые в современных условиях сами имеют право выбирать учетную политику, в частности определять порядок списания амортизационных отчислений; порядок формирования резервов под разные цели; определять партнеров и виды хозяйственных договоров, которые с ними заключаются; вести совместную деятельность, создавать дочерние и зависимые организации и т.п. При принятии решений по этим вопросам руководству предприятия приходится взвешивать и сопоставлять их последствия: как это скажется на издержках производства; какие налоги и когда следует заплатить, какие начисления сделать. Это предполагает постоянный контакт руководства предприятий со специалистами бухгалтерской службы. Во-вторых, вступая во взаимоотношения с партнерами, предприятия должны подтвердить свою финансовую устойчивость и платежеспособность, что предполагает необходимость представления бухгалтерской, финансовой отчетности, которая становится публичной, т.е. доступной для знакомства всем заинтересованным субъектам хозяйствования.

Таким образом, бухгалтерская информация все в большей мере превращается из средства учета и контроля в базу обоснования принимаемых решений, а от своевременности её получения, качества и надежности в решающей мере все больше зависит эффективность деятельности организации.

При таком подходе к работе бухгалтера значительно возрастает его роль в организации анализа производственной и финансовой деятельности предприятий. Анализ, во-первых, позволяет сформировать всю необходимую деловую информацию: маркетинговый анализ - о рынках; производственный анализ -- о состоянии производства и имущества; финансовый -- о расходах и доходах по основным подразделениям, о финансовых обязательствах, доходности и движении капитала и т.п.

Комплексный экономический анализ производственно-финансовой деятельности занимает центральное место в системе управления предприятием. На его основе разрабатываются и обосновываются управленческие решения. Ни одно организационное, техническое и технологическое мероприятие не должно осуществляться до тех пор, пока не обоснована его экономическая целесообразность. Управленческие решения и действия должны быть основаны на точных расчетах, глубоком и всестороннем экономическом анализе. Они должны быть научно обоснованными, мотивированными, оптимальными. Экономический анализ предшествует решениям и действиям, обосновывает их и является основой научного управления производством, обеспечивает его эффективность.

Таким образом, экономический анализ хозяйственной деятельности является важным элементом в системе управления производством, действенным средством выявления внутрихозяйственных резервов, основой разработки научно обоснованных планов-прогнозов и управленческих решений и контроля за их выполнением с целью повышения эффективности функционирования предприятия.

Объектом его исследования выступают результаты хозяйственной деятельности предприятия. Предметом его изучения являются причинно-следственные связи и зависимости экономических явлений и процессов, формирующих результаты деятельности субъекта хозяйствования.[13]

Основная цель анализа торговой деятельности оптовых предприятий - выявление, изучение, и мобилизация резервов развития товарооборота, улучшения обслуживания покупателей, совершенствование товародвижения. В процессе анализа необходимо дать оценку выполнения планов оптового товарооборота и поставки товаров покупателям; изучить их в динамике; выявить и определить влияние факторов на развитие товарооборота; изучить причины недостатков в торгово-коммерческой деятельности, если они имеются, и разработать меры по их устранению и предупреждению; определить стратегию и тактику маркетинговой деятельности оптового предприятия.

При анализе торговой деятельности оптового предприятия используют данные планов его экономического и социального развития, бизнес-планов, бухгалтерской и статистической отчетности, текущего учета, первичных и сводных документов и других источников информации.

Объектами изучения в процессе анализа являются объем, состав и структура товарооборота.

Состав товарооборота изучается по видам продаж, организационным формам, формам обслуживания, формам оплаты.

Торговая деятельность оптовых предприятий характеризуется, прежде всего, степенью выполнения планов и динамикой оптового товарооборота.

Выполнение плана и динамика оптового товарооборота зависят от трех групп факторов:

- обеспеченности и использования товарных ресурсов;

- обеспеченности трудовыми ресурсами, режима и эффективности труда;

- состояния, развития и использования материально - технической базы оптовой торговли.

Анализ товарных ресурсов обычно начинают с составления товарного баланса и изучения его показателей (в целом по оптовому предприятию и в разрезе товарных групп и товаров). В расходную часть товарного баланса входит помимо оптового товарооборота внутренний отпуск товаров своим розничным торговым предприятиям, прочее выбытие товаров и конечные остатки товаров на складах, в пути и товаров отгруженных. Товарный баланс может также составляться и изучаться в целом по торговой фирме.[16]

Методика анализа реализации товаров.

В отличие от метода экономического анализа как общего подхода к исследованию явлений, выделяют методику экономического анализа как совокупность специальных приемов (методов), применяемых для обработки экономической информации о работе предприятий и их объединений. Методику экономического анализа подразделяют на общую и частную. Общая методика представляет собой совокупность приемов аналитической работы в любой отрасли народного хозяйства. Частная методика конкретизирует общую методику применительно к хозяйственным процессам, происходящим в определенной отрасли народного хозяйства, к определенному типу производства. Степень конкретизации частных методик может быть различной.

Общая методика экономического анализа содержит три составляющих элемента:

способы обработки экономической информации;

рабочие этапы экономического анализа;

последовательность полного, комплексного экономического анализа или подбор тем и вопросов для локального анализа.

В качестве важнейшего элемента методики выступают технические приемы и способы анализа (инструментарий анализа) (рис. 2).



Факторный анализ -- это анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических приемов исследования. Причем факторный анализ может быть как прямым (собственно анализ), включающимся в дроблении результативного показателя на составные части, так и обратным (синтез), когда отдельные элементы соединяют в общий результативный показатель.

Под экономическим факторным анализом понимаются постепенный переход от исходной факторной модели (результативный показатель) к конечной факторной модели (или наоборот), раскрытие полного набора количественно измеримых факторов, влияющих на изменение результативного показателя.

При прямом факторном анализе выявляются отдельные факторы, влияющие на изменение результативного показателя или процесса, устанавливаются формы детерминированной (функциональной) или стохастической зависимости между результативным показателем и определенным набором факторов и, наконец, выясняется роль отдельных факторов в изменении результативного экономического показателя.

В детерминированном анализе для измерения влияния факторов на результативный показатель используют разные способы, в том числе цепной подстановки, абсолютных и относительных разниц, индексный, пропорционального деления, долевого участия, интегральный и др.

Широкое распространение в аналитических расчетах получил способ цепной подстановки ввиду возможности использовать его в детерминированных моделях всех типов. Суть данного способа состоит в том, что для измерения влияния одного из факторов его базовое значение заменяется на фактическое, при этом остаются неизменными значения всех других факторов. Последующее сопоставление результативных показателей до и после замены анализируемого фактора дает возможность рассчитать его влияние на изменение результативного показателя.[21]

Основными группами факторов товарооборота являются:

1) товарное обеспечение;

2) скорость обращения товаров;

3) обеспеченность торговой организации основными фондами и эффективность их использования;

4) обеспеченность торговой организации трудовыми ресурсами и эффективность их использования;

5) другие факторы - ценовая эластичность спроса, расходы на рекламу и пр.

Факторы первой группы, связанные с товарными фондами, влияют на объем товарооборота (ТО) через изменение величины запасов товаров на начало периода (Зн), поступления товаров (Пт), прочее выбытие (Пв) и запасов товаров на конец отчетного периода (Зк). Взаимосвязь между ними выражается аддитивной моделью

ТО = Зн + Пт - Пв - Зк. (3)

Каждое из слагаемых товарного баланса соответствующим образом влияет на объем товарооборота. Увеличение начальных запасов и поступления товаров обеспечивает возможность роста товарооборота. Увеличение прочего выбытия и конечных запасов, напротив, отрицательно сказывается на величине товарооборота отчетного периода.

Но рассмотренная факторная модель не позволяет оценить влияние эффективности использования товарных ресурсов на динамику товарооборота. С этой целью применяется модель зависимости товарооборота от размера группы товарных запасов и скорости их оборачиваемости - вторая группа факторов:

ТО = З + К, (4)

где

З - средний товарный запас за анализируемый период, тыс.руб.;

К - коэффициент оборачиваемости товарных запасов, характеризующий число их оборотов за анализируемый период, раз.

Увеличение товарооборачиваемости (скорости товарооборота) ведет к увеличению объема продаж.

Коэффициент товарооборачиваемости (Ктз) (скорость товарооборота) определяется на основе данных сопоставления товарооборота (ТО) со средними товарнымси запасами (ТЗ):

Ктз = ТО / ТЗ. (5)

Продолжительность одного оборота товарных запасов в днях (Птз) может быть определена по формуле:

Птз = ТЗ / ТОдн. (6)

К третьей группе факторов, влияющих на объем товарооборота, относятся трудовые факторы: численность торговых работников и производительность их труда. Факторная модель имеет вид

ТО = Ч х В, (7)

где Ч - среднесписочная численность работников, чел;

В - среднегодовая выработка (отношение объема товарооборота к среднесписочной численности персонала).

Четвертая группа факторов связана с использованием торговой площади. В качестве показателя для оценки эффективности использования основных фондов применяется нагрузка на 1м2 торговой площади (Н). Факторная модель имеет вид

ТО = ПТЗ х Н, (8)

где ПТЗ - площадь торгового зала, м2 .[11]

Глава 2. Основные экономические показатели ЗАО «Кемеровоторгтехника»

Экономическая характеристика ЗАО «Кемеровоторгтехника».

Закрытое акционерное общество «Кемеровоторгтехника» является коммерческой организацией, форма собственности - частная.

ЗАО «Кемеровоторгтехника» осуществляет свою деятельность с 1956 года.

Местонахождение головного офиса: г. Кемерово ул. Шатурская 6.

ЗАО «Кемеровоторгттехника» в налоговом органе присвоен ИНН 4205000721 и код причины постановки на учет 420501001.

Общество имеет филиалы в гг. Белово, Юрге, Прокопьевске, Киселевске, Кемерово ул.Тухачевского 22.

Основные виды деятельности общества:

- оптовая торговля холодильным, тепловым, механическим оборудованием, кассовыми аппаратами, торговой мебелью, инвентарем, для обеспечения предприятий торговли и общественного питания.

- ремонт, обслуживание, монтаж, пуско-наладка различного торгового и холодильного оборудования.

Уставный капитал общества составляет - 117200 рублей и поделен на 5860 акций, в том числе 4395 обыкновенных акций и 1465 привилегированных акций. Количество акционеров, владеющих привилегированными акциями - 75 человек акционеров, владеющих обыкновенными акциями, внесенных в список акционеров, имеющих право на участие в годовом общем собрании - 40человек (приложение 1)

Товары, работы и услуги предоставляются потребителям Сибирского региона.

Все платежи по расчетам в бюджет и внебюджетные фонды производятся своевременно. Соблюдается финансовая и расчетная дисциплина.

Чистые активы предприятия составляют 32319 тыс.рублей, превышают уставный капитал на 32202 тыс.рублей.

Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет директор общества.

Системой организации бухгалтерского учета является первичный учет и документооборот, инвентаризация, план счетов бухгалтерского учета, формы бухгалтерского учета, объем и содержание отчетности.

Основой организации первичного учета является утвержденный главным бухгалтером график документооборота. В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, и указывается порядок, место, время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив.

Инвентаризация основных средств проводится не реже 1 раза в год. Инвентаризация прочего имущества проводится перед составлением годового отчета, а также при передаче материальных ценностей.

Приказом обозначен перечень материально - ответственных лиц.

Бухгалтерский учет ведется в регистрах учета по журнально-ордерной форме счетоводства. Учетные документы хранятся на предприятии в электронной форме и на бумажных носителях 5 лет.