Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

• 1 Аудит долгосрочных активов
• 1.1 Аудит нематериальных активов
• 1.2 Аудит основных средств
• 1.3 Аудит капитальных вложений
• 1.4 Аудит долгосрочных активов
• 2 Аудит собственного капитала
• 3 Аудит обязательств
• 3.1 Аудит долгосрочных обязательств
• 3.2 Аудит текущих обязательств
• 3.3 Аудит расчетов по оплате труда
• 4 Аудит доходов и расходов
• 5 Аудит финансового положения хозяйствующего субъекта
• 6 Консалтинговая деятельность аудиторских фирм
• 7 Анализ финансового состояния предприятия
• 8 Анализ доходности хозяйствующего субъекта
• 9 Анализ деловой активности
• 10 Анализ эффективности деятельности хозяйствующих субъектов
• 11 Анализ потенциального банкротства хозяйствующего субъекта и предпринимательского риска
• 12 Акцизы
• 13 Налогообложение недропользователей
• 14 Земельный налог
• 15 Налог на транспортные средства
• 16 Налог на имущество юридических и физических лиц
• 17 Другие обязательные платежи в бюджет
• 18 Общая характеристика и задачи учета собственного капитала
• 19 Порядок формирования финансового результата
• 20 Финансовая отчетность предприятия и ее виды
• 21 Особенности организации бухгалтерского учета в сельском хозяйстве
• 21.1 Особенности организации бухгалтерского учета в растениеводстве
• 21.2 Особенности ведения бухгалтерского учета в животноводстве
• 22 Особенности организации бухгалтерского учета
• 22.1 Торговля
• 22.2 Общественное питание
• 22.3 Строительство


1. Аудит долгосрочных активов

1.1 Аудит нематериальных активов

Цель аудита нематериальных активов: получить достаточные доказательства о достоверности отражения операций с нематериальными активами.

Задачи аудита:

1. Проверить правильность отнесения объекта к нематериальному активу;

2. Проверить правильность документального оформления и учета движения нематериальных активов;

3. Оценить организацию синтетического начисления амортизации нематериальных активов;

4. Оценить деятельность показателей отчетности по нематериальным активам.

При проведении аудита, аудитор изучает состав и структуру нематериальных активов по данным первичных документов и учетных регистров. Аудитор проверяет право собственности на объекты нематериальных активов, проверяет отражение в учете операций по движению нематериальных активов, проверяет отражение в учете амортизации. Также обращает внимание на качество инвентаризации нематериальных активов. В первую очередь аудитор проверяет тождество между данными баланса, Главной книги, учетными регистрами, ведомостью учета движения нематериальных активов и амортизации. Затем проводиться проверка первичных документов.

Аудитор проверяет объекты интеллектуальной собственности. Для этого проверяет документы, содержащие описание объекта и позволяющие его идентифицировать.

К объектам интеллектуальной собственности относятся изобретения, лицензионные соглашения, торговые марки, практический опыт технического, коммерческого, управленческого, финансового и иного характера, которые представляют некоммерческую ценность. Это могут быть формулы, рецептура, документация, схемы организации производства и прочее.

Второй шаг аудита проверка документов, подтверждающих право собственности на данный объект интеллектуальной собственности. Объем этих прав и срок обладания ими.

Объект может находиться в постоянной или временной собственности предприятия. Например, покупка товарного знака должна быть подтверждена договором об уступке, зарегистрированном в патентном ведомстве.

Аудитор должен проверить, правильно ли отражена оценка стоимости нематериальных активов. Они учитываются в первоначальной оценке.

Нематериальные активы могут быть получены от других предприятий и физических лиц безвозмездно. В данном случае стоимость нематериальных активов будет произведена экспертами. Нематериальные активы приобретаются за плату, оцениваются по стоимости покупки.

Нематериальные активы могут быть изготовлены на самом предприятии. Они оцениваются в таком случае по стоимости фактических затрат на изготовление и доведение до товарного вида.

Аудитор должен убедиться, что существующие активы предприятия включены в состав нематериальных активов, и они действительно имеются в наличии. Данная процедура связана с инвентаризацией.

Следующим шагом аудитор проверяет правильность и наличие документального оформления приобретения, выбытия и износа нематериальных активов. Аудитор проверяет наличие документов по движению нематериальных активов, обращая внимание в этих документах на реквизиты и правильность оформления.

На приобретение нематериального актива должен быть акт приема-передачи нематериального актива. В акте отражается списание объекта, срок службы, первоначальная стоимость, место использования нематериального актива. Заполняется инвентарная карточка.

Нематериальные активы используются на протяжении длительного периода времени. Износ нематериальных активов начисляется равномерным способом исходя из стоимости нематериального актива и срока службы. По окончанию установленного срока износ не начисляется. Сроком полезной службы считается период, в течение которого использование объектов приносит прибыль предприятию. Если срок установить сложно, тогда срок службы берут в объеме 10 лет. Аудитор проверяет правильность начисления износа.

Проверяет как ведется синтетический и аналитический учет на предприятии (Таблица 1).

Таблица 1. Синтетический учет нематериальных активов.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, т.т.
Безвозмездное получение нематериальных активов	2730	6220	150 000
Приобретены нематериальные активы у поставщика: 1. Договорная стоимость; 2. Сумма НДС	2730 1420	3310 3310	86 000 24 600
Списание стоимости нематериального актива при выбытии: 1. Балансовая стоимость; 2. Сумма накопленного износа	7410 2740	2730 2730	68 300 5 700

Для проведения аудита, аудитор составляет программу и дает аудиторское заключение (Приложение А).



1.2 Аудит основных средств

Цель аудита основных средств: получить достаточные доказательства о достоверности отражения операций с основными средствами. Установить реальность статей баланса и показателей отчетности, отражающих основные средства. Получить документальное подтверждение обоснованности данных о наличии и движении основных средств. Проверить исчисление амортизации, целесообразность результатов реализации и прочего выбытия основных средств.

Задачи аудита:

1. Проверить правильность документального оформления наличия и движения основных средств;

2. Проверить правильность оценки и переоценки основных средств;

3. Проверить полноту оприходования и правильность отражения всех хозяйственных операций по перемещению и выбытию основных средств в учетных регистрах;

4. Проконтролировать сохранность и наличие основных средств по местам их использования;

5. Проверить начисление амортизационных отчислений и отражение затрат по ремонту основных средств;

6. Проверить налогообложение операций с основными средствами.

При проведении аудита, аудитор обращает внимание на то, что при приобретении основного средства у физических лиц должен быть оформлен договор купли-продажи с указанием цены приобретения. При передаче основного средства в качестве взноса в уставный капитал должен быть приведен их перечень, где обязательно должна быть указана договорная стоимость, по которой они учитываются в бухгалтерском учете.

Объекты основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды на балансе предприятия не учитываются. Аудитор должен очень внимательно это рассмотреть.

Проверка правильности начисления амортизации и износа является одной из задач аудита. При проведении аудита основных средств, аудитор может прибегнуть к помощи специалистов.

При проверке учета движения основных средств необходимо определить следующее:

- как определяется непригодность основных средств, невозможность или неэффективность восстановительного ремонта;

- правильность оформления документации.

Для данных работ на предприятии должна быть создана комиссия, работу которого проверяет аудитор. Если оборудование списывают в связи со строительством новых, реконструкция и техническое перевооружение действующего, тогда перечень этого оборудования должен быть указан в плане расширения, технического перевооружения действующим предприятия.

Также аудитор проверяет синтетический учет по учету основных средств (Таблица 2).

Таблица 2. Синтетический учет основных средств.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
Приобретены основные средства у поставщиков: - договорная стоимость - сумма НДС	2410 1420	3310 3310	560 000 25 658
Отражается безвозмездное поступление основных средств	2410	6220	380 900
При выбытии основных средств отражается: - списание остаточной стоимости - списание суммы накопленного износа	7410 2420	2410 2410	125 630 98 236

Для проведения аудита, аудитор составляет программу и дает аудиторское заключение (Приложение Б).



1.3 Аудит капитальных вложений

Цель аудита капитальных вложений: получить достаточно доказательств о достоверности отражения операций с капитальными вложениями в учете. Определить достоверность и целесообразность этих вложений. собственный капитал банкротство учет

Задачи аудита капитальных вложений:

1. Получить информацию об активах, размещенных в краткосрочных и долгосрочных капитальных вложений;

2. Выявить юридическую достоверность и экономическую ценность капитальных вложений;

3. Проверить законность и правильность отражения в учете операций с ценными бумагами;

4. Проверить соблюдение налогового законодательства по проведению операций с ценными бумагами;

5. Проверить операции по получению дивидендов.

В организациях существует отвлечение средств ввиде капитальных вложений на различные цели за счет собственных источников финансирования. Целью осуществления финансовых вложений-получение дополнительного дохода в виде процентов, дивидендов и других доходов.

Проводя аудиторскую проверку, аудитор в первую очередь должен установить правильность классификации капитальных вложений в данной организации. Так, в зависимости от их целевого назначения и сроков проведения капитальные вложения делятся на краткосрочные и долгосрочные.

Краткосрочные капитальные вложения сроком до одного года для организации их учета подразделяются на облигации и другие ценные бумаги, депозиты, предоставленные займы. Долгосрочные капитальные вложения сроком более 1 года для организации их учета подразделяются на паи (долевые взносы), акции и облигации.

Аудиторская проверка организации капитальных вложений должна проводиться с точки зрения пяти направлений аудита: существование или возникновение, полноты, оценки, прав и обязательств, представлений и раскрытия. Эти пять крупных направлений отражают взгляды руководства экономического субъекта, воплощенные в его финансовой политике. Исходя из этого, аудиторы намечают вопросы, которые должны быть исследованы всесторонне, компетентно и доказательно.

Аудитору необходимо сопоставить остатки по позициям баланса счетов 2010, 2020, 2030, 2040.

Затем следует проверить правильность произведенных бухгалтерских записей, хозяйственных операций, связанных с капитальными вложениями в дочерние товарищества и совместно контролируемые юридические лица.

Капитальными вложениями могут быть акции, технологии, машины и оборудование, лицензии и любое другое имущество или интеллектуальные ценности в целях получения дохода.

Долгосрочные капитальные вложения периодически подлежат переоценки. Сумма дооценки относиться на увеличение собственного капитала.

Также аудитор проверяет синтетический и аналитический учет по капитальным вложениям (Таблица 3):

Таблица 3. Синтетический учет капитальных вложений.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
Внесены вклады в уставный капитал в виде долгосрочных капитальных вложений	2020-2040	5110	1 200 000
Списание балансовой стоимости инвестиций	7410	2020-2040	36 000
Переоценка капитальных вложений в сторону увеличения	2030, 2040	6150	28 900

Для проведения аудита аудитор составляет программу (Приложение В).



1.4 Аудит долгосрочных активов

Долгосрочные активы - это активы, сроком использования более одного года.

К долгосрочным активам относятся основные средства, нематериальные активы, финансовые инвестиции, биологические активы и т.д.

Целью аудита долгосрочных активов является, проверка достоверности отражения операций, связанных с долгосрочными активами, в учете. Проверка законности отнесения объектов к долгосрочным активам.

Задачи аудита долгосрочных активов:

1. Проверить реальность существования долгосрочных активов;

2. Проверить правильность документального отражения операций, связанных с учетом долгосрочных активов;

3. Проверка правильности отнесения объектов долгосрочных активов в категорию долгосрочные.

Аудитор очень тщательно проверяет поступление и выбытие долгосрочных активов. Документальное оформление по выбытию и поступлению объектов долгосрочных активов.

В ходе проверки аудитор проверяет законность и обоснованность операций по движению долгосрочных активов. Также проверяет синтетический учет(Таблицав 4):

Таблица 4. Синтетический учет долгосрочных активов.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
Приобретены основные средства у поставщиков: - договорная стоимость - сумма НДС	2410 1420	3310 3310	560 000 25 658
Списание стоимости нематериального актива при выбытии: 1. Балансовая стоимость; 2. Сумма накопленного износа	7410 2740	2730 2730	68 300 5 700



Аудитор составляет программу аудита и в конце проверки дает аудиторское заключение (Приложение Г).



2. Аудит собственного капитала

Собственный капитал формируется за счет двух источников:

1)взносов учредителей (уставный капитал);

2) хозяйственной деятельности (нераспределенный доход (непокрытый убыток)).

Собственный капитал - это активы субъекта после вычета его обязательств.

Целью аудиторской проверки собственного капитала является формирование мнения о достоверности данных показателей финансовой отчетности, отражающих состояние собственного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам.

Задачи аудита собственного капитала следующие:

1. проверка юридического статуса и права осуществления уставных видов деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности;

2. установление наличия соответствующих документов и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации юридического лица;

3.ознакомление с уставом аудируемого субъекта;

4. проверка численности учредителей и их долей вкладов в уставном капитале субъекта;

5. определение полноты и соблюдения сроков внесения вкладов в уставный капитал;

6. проверка обоснованности формирования и изменений уставного, резервного капитала, паевого фонда и др.

Информационная база аудита собственного капитала включает в себя: учетную политику предприятия, основные законодательные и инструктивные документы, регулирующие правовой статус организации, вопросы формирования и учета уставного капитала, учредительные документы, регистры синтетического и аналитического учета собственного капитала, первичные документы по формированию собственного капитала, документы, подтверждающие факты внесения вкладов вуставный капитал (акты накладные, платежные поручения, приходные кассовые ордера и др.), документы, подтверждающие право собственности на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал (свидетельства о праве собственности на недвижимость, земельные участки, транспортные средства, интеллектуальную собственность и т.п.), свидетельство о государственной регистрации, приказы и распоряжения, переписка с учредителями и акционерами, собраний учредителей, акционеров, справки о постановке на учет в налоговом органе, о регистрации в органах статистики, лицензии на виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с законодательством; независимо от формы учета открытые акционерные общества представляют на проверку реестр акционеров, финансовую отчетность.

Аудит собственного капитала рекомендуется проводить в следующей последовательности:

- ознакомление с пакетом документов, регулирующих установленные правила учета уставного капитала, резервного капитала и т.д.;

- устанавливают по бухгалтерскому балансу правильность и тождественность остатков уставного, резервного капитала на начало и конец года, сверяют их с данными Главной книги, регистров аналитического учета.

Проверка учредительных документов, учетных и отчетных данных о формировании уставного капитала осуществляется по следующей программе:

* проверка наличия и формы учредительных документов;

* соответствие содержания учредительных документов требованиям законодательных и нормативных актов;

* проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого учредителями в оплату акций при учреждении акционерного общества;

* проверка налогообложения средств, переданных в уставный капитал организации ее учредителями;

* проверка законности видов деятельности;

* соответствие размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству Республики Казахстан;

* полнота и правильность формирования уставного капитала;

* соблюдение законодательно установленных сроков для окончательных расчетов по оплате уставного капитала;

* оценка правильности отражения в учете формирования уставного капитала;

* установление реальности внесения сумм в уставный капитал;

* обоснованность изменений величины уставного капитала.

Для проверки на соответствие нормативным актам должен быть сформирован пакет документов, регулирующих установленные правила учета уставного капитала. Такой пакет комплектуется с учетом специфики деятельности клиента.

При ознакомлении с учредительными документами, аудитор выясняет:

- какие виды деятельности предусмотрены учредительными документами;

- соответствуют ли осуществляемые виды деятельности учредительным документам, виды деятельности, подлежащие лицензированию.

По видам деятельности, подлежащим лицензированию, проверяется наличие лицензий и сроки их действия, так как право организации осуществлять такие виды деятельности возникает с момента получения лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия. Деятельность, осуществляемая без соответствующих лицензий, считается незаконной. Если организация была создана одним учредителем, то она действует на основе устава, который должен быть утвержден этим учредителем. Ознакомление с учредительными документами позволяет аудитору определить, кто является собственником, и уточнить, в интересах каких пользователей проводится проверка.

Если организация создавалась несколькими учредителями, то должен быть заключен учредительный договор, а устав должен быть утвержден учредителями.

Хозяйствующие субъекты создаются и действуют на основе учредительного договора, подписанного всеми их участниками.

Аудитор устанавливает наличие соответствующих документов и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации. Поскольку юридическое лицо считается созданным не с момента принятия учредителями решения о его создании, а с момента его государственной регистрации, следует проверить наличие свидетельства о государственной регистрации и перерегистрации, если в учредительные документы вносились изменения.

При ознакомлении с учредительным договором выясняется, какие были определены условия:

- передачи имущества;

- участия в деятельности;

- распределения между участниками прибыли и убытков;

- управления деятельностью юридического лица;

- выхода учредителей (участников) из его состава.

В учредительном договоре хозяйствующего субъекта помимо перечисленной информации должны содержаться условия:

- о размере и составе уставного капитала товарищества;

- о размере и порядке изменения долей каждого из участников в уставном капитале;

- о размере, составе, сроках и порядке внесения ими вкладов;

- об ответственности за нарушение обязанностей по внесению вкладов;

- о совокупном размере вкладов, вносимых вкладчиками.

При ознакомлении с уставом организации аудитор устанавливает, определены ли в нем:

- фирменное наименование, являющееся исключительным и содержащее указание на организационно-правовую форму организации;

- местонахождение организации, которое определяется местом ее государственной регистрации;

- размер уставного капитала и распределение долей в нем среди всех учредителей;

- цели и виды деятельности организации;

- порядок назначения или избрания исполнительных органов;

- состав и компетенция, органов управления обществом и порядок принятия ими решений;

- наличие представительств и филиалов организации;

- порядок формирования капиталов;

- порядок распределения дивидендов;

- другие существенные вопросы, как предусмотренные действующим законодательством, так и согласованные учредителями, но не противоречащие законодательству.

При анализе состава участников обращается внимание на то, что участниками хозяйствующих субъектов могут быть физические и юридические лица.

При проверке численности учредителей и их долей вкладов в уставном капитале организации аудитор учитывает, что максимальная численность учредителей и максимальная доля вкладов в уставный капитал одного учредителя, а также минимальный размер уставного капитала определяются законом для юридических лиц соответствующего вида.

Выполнение этого требования является одним из условий функционирования организации, а также правовой и экономической защитой интересов кредиторов. В этих же целях проверяется соблюдение обязательного требования о превышении (или равенстве) величины чистых активов организации над размером ее уставного капитала.

Если аудитор установит, что величина чистых активов в соответствии с данными годового отчета оказалась меньше, чем зарегистрированный уставный капитал, необходимо проверить, производилось ли организацией уменьшение уставного капитала до величины, не превышающей стоимости ее чистых активов.

Проверкой полноты и соблюдения сроков внесения уставного капитала предполагается установить:

- сформирован ли полностью уставный капитал;

- соответствуют ли фактические взносы участников условиям учредительных документов;

- соблюдены ли сроки внесения взносов в уставный капитал, установленные законодательством и учредительными документами.

При проверке формирования уставного капитала необходимо принимать во внимание организационно-правовую форму проверяемой организации.

Аудитор устанавливает, все ли учредители в соответствии с законодательством своевременно и правильно вносили свои вклады в уставный капитал.

Взносы в уставный капитал могут быть произведены деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Аудитору важно проверить правильность денежной оценки вкладов участников. Денежная оценка вклада участника хозяйствующего субъекта производится по соглашению между учредителями (участниками) субъекта, а в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной оценке.

Реальность внесения сумм капиталустанавливается проверкой наличие правильности оформления подтверждающих документов. Денежные взносы подтверждаются кассовыми и банковскими документами. В подтверждающих документах должна быть информация о внесении вкладов в уставный капитал. Это важно не столько для целей бухгалтерского учета средств по формированию уставного капитала, но и для целей налогообложения.

Внесение не денежных вкладов устанавливается проверкой наличия и правильности оформленияпервичных документов, подтверждающих факты передачи в счет вкладов в уставный капитал имущества, имущественных прав и имеющих денежную оценку (накладных, счетов, актов приемки-передачи основных средств, нематериальных активов, актов экспертной оценки, актов согласования оценки вкладов в уставный капитал и др.).

Формирование уставного капитала и задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал, выраженным в иностранной валюте, подлежит пересчету в тенге по курсу Национального банка Республики Казахстан на дату подписания учредительных документов. Аудитор проверяет правильность применявшегося курса иностранной валюты и правильность пересчета теневого эквивалента.

Проверка обоснованности изменений уставного капитала осуществляется по данным записей в регистре по счетам подраздела 5000 «Уставный капитал». Записи должны производиться лишь в случаях увеличения и уменьшения уставного капитала, осуществленных в установленном порядке, и только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета уставного капитала осуществляется по данным регистров, присущих применяемой в организации форме учета. При журнально-ордерной форме учета - это журнал-ордер № 12, открываемый по каждому счету подраздела 5000 «Уставный капитал», а при компьютерных формах - соответствующие распечатки по счетам подраздела 5000.

Завершая проверку, аудитор определяет, насколько существенны выявленные отклонения в учете уставного капитала по сравнению с требованиями нормативных актов. Если аудитор считает, что выявленные отклонения не оказывают существенного влияния на показатели отчетности в части уставного капитала, то он выражает мнение о достоверности этих показателей; если отклонения существенны, то они должны быть отражены в форме условно-положительного или отрицательного аудиторского отчета.

Создание резервного капитала обязательно в акционерных обществах, так как законодательно закреплено, что его размер должен соблюдаться в пределах не ниже 15 % объявленного уставного капитала. Образуется за счет нераспределенного дохода субъекта и предназначен для поддержания уставного капитала, выплаты дивидендов по акциям, если недостаточно доходов.

Все субъекты кроме акционерных обществ также могут создавать резервный капитал на добровольной основе, закрепив порядок образования и использования в учредительных документах.

Другим немаловажным источником собственного капитала является дополнительно оплаченный капитал. Он представляет собой сумму превышения продажной стоимости акций над номинальной. Только при первичной эмиссии является необлагаемым доходом акционерного общества, а в остальных случаях облагается налогом.

Дополнительно неоплаченный капитал образуется в результате переоценки основных средств и до момента их выбытия учитывается на счете 5100 "Неоплаченный капитал ". Только в процессе ликвидации, реализации и прочего выбытия основных средств соответствующая часть этого капитала признается как доход субъекта.

Следовательно, аудитор должен тщательно проверить состав, источники образования собственного капитала, сопоставить остатки в балансе с данными регистров бухгалтерского учета и Главной книги.

Нераспределенный доход - это доход субъекта после уплаты всех налогов и обязательных платежей. Он рассчитывается как разность между доходами и расходами субъекта, определяемыми стандартами бухгалтерского учета.

Все доходы субъекта от основной и неосновной деятельности учитываются по кредиту счетов 6 раздела плана счетов бухгалтерского учета в течение отчетного периода, а в конце года списываются с дебета этих счетов на счет 5600 «Итоговый доход (убыток)».

Все расходы субъекта в течение отчетного периода учитываются на счетах раздела 7 счетов бухгалтерского учета по дебету, а в конце года списываются с кредита этих счетов на счет 5600 «Итоговый доход (убыток)». Следовательно, дебетовый оборот счета 5600 «Итоговый доход (убыток)» показывает величину всех расходов субъекта, кредитовый - доходы. Сопоставляя дебетовый и кредитовый обороты, определяют финансовый результат: если дебетовый оборот больше кредитового оборота, то результат финансово-хозяйственной деятельности - убыток, если дебетовый оборот меньше кредитового оборота, то - доход.

Таким образом, полученный результат (сальдо) по счету 5600 «Итоговый доход (убыток)» переносится на счет 5510 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года».

За счет нераспределенного дохода аудируемый субъект может возместить дивиденды учредителям, а оставшуюся сумму перенести на счет 5520 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) прошлых лет».

Аудитор осуществляет проверку достоверности сальдо по счетам 5510 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года», 5520 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) прошлых лет» в несколько этапов. В первую очередь, аудитору необходимо проверить:

достоверность отражения в учете доходов и расходов;

- правильность выведения финансовых результатов на счете 5600 «Итоговый доход (убыток)»;

- объективность данных на счете 5510 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года» и правильность их использования в период подготовки финансовой отчетности;

- точность данных по счетам 5510 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года», 5520 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) прошлых лет». Эти величины дают историческую справку о финансово-хозяйственной деятельности субъекта.

Проверку необходимо завершить анализом финансового состояния, который обеспечит полную качественную оценку всей финансово-хозяйственной деятельности аудируемого субъекта.

В ходе проведения аудита, аудитор проверяет синтетический и аналитический учет (Таблица 5):

Таблица 5. Синтетический учет собственного капитала.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
Отражается номинальная стоимость простых и привилегированных акций при их эмиссии	5110	5020 5030	600 000
Отражается формирование уставного капитала хозяйствующего товарищества по учредительным документам	5110	5030	280 000
Сформирован резервный капитал: - в пределах сумм, предусмотренных учредительными документами -сверх сумм, предусмотренных учредительными документами	5510 5510	5410 5460	128 000 56 000
Использован резервный капитал: -на покрытие убытков отчетного года или прошлых лет -на начисление дивидендов и доходов участников предприятия	5410 5460	5510 5520 3030	60 500 10 800 28 600
Дооценка долгосрочных и краткосрочных финансовых активов, предназначенных для продажи	1120, 1140, 2030	5440	800 000
Увеличение балансовой стоимости основных средств в результате переоценки	2410	5420	6 900
Увеличение балансовой стоимости нематериальных активов в результате переоценки	2730	5430	9 300



Для проверки аудитор составляет программу и дает аудиторское заключение (Приложение Д).



3. Аудит обязательств

3.1 Аудит долгосрочных обязательств

Долгосрочными могут быть обязательства, по которым сроки оплаты наступают не ранее одного года с фактической даты баланса.

Целью аудита долгосрочных обязательств является получение достаточно доказательств о ведении синтетического и аналитического учета долгосрочных обязательств.

Задача аудита долгосрочных обязательств:

1. проверка реальности существования долгосрочных обязательств;

2. проверка правильности документального оформления долгосрочных обязательств;

3. проверка правильности и достоверности отображения информации о долгосрочных обязательствах в бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Источника информации при аудите долгосрочных обязательств: кредитные договора с банками, расчеты платежей, банковские выписки, векселя, облигации и документы о них использование, договора долгосрочной аренды, документы оформления отсроченных налоговых и других долгосрочных обязательств, регистры аналитического и синтетического учета, главная книга, документы финансовой отчетности.

Аудиторские процедуры при аудите долгосрочных обязательств:

1) проверка наличия и соответствия законодательству договоров кредитования;

2) проверка правильности отображения в учете долгосрочных займов;

3) проверка соответствия информации о долгосрочных займах в регистрах аналитического, синтетического учета, в главной книге, оборотных ведомостях и финансовой отчетности;

4) проверка правильности и достоверности учета долгосрочных векселей выданных, соответствия аналитического и синтетического учета записям в главной книге, оборотных ведомостях и финансовой отчетности;

5) проверка правильности и достоверности учета долгосрочных обязательств за облигациями (обязательств за облигациями, премий и дисконта за выпущенными облигациями), соответствия информации о долгосрочных обязательствах в регистрах аналитического и синтетического учета, главной книге, оборотных ведомостях и финансовой отчетности;

6) проверка правильности документального оформления долгосрочных обязательств с аренды (финансовой аренды, аренды целостных имущественных комплексов) и их отображение в регистрах аналитического и синтетического учета, главной книге, оборотных ведомостях и документах финансовой отчетности;

7) проверка правильности документального оформления и отображение в регистрах бухгалтерского учета и документах финансовой отчетности информации об отсроченных налогу и другие долгосрочные обязательства.

В ходе проверки аудитор проверяет синтетический и аналитический учет операций, связанных с учетом долгосрочных обязательств (Таблица 6):

Таблица 6. Синтетический учет долгосрочных обязательств.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма
Зачислен на текущий счет долгосрочный кредит банка	1030	4010	1 200 000
Начислены проценты за пользование банковским кредитом	7310	4160	80 000
Погашена задолженность по кредиту в размере основного долга	4010	1030	1 000 000



Аудитор для проверки составляет программу и по окончании дают аудиторское заключение (Приложение Е).

3.2 Аудит текущих обязательств

Обязательство - это существующая на отчетную дату реальная задолженность организации, погашение которой вызывает уменьшение экономической выгоды в виде оттока ресурсов, чтобы удовлетворить претензии другой стороны. Обязательства являются результатом прошлых сделок или прошлых событий и подразделяются на краткосрочные (текущие) и долгосрочные. Обязательство должно классифицироваться как краткосрочное, если предполагается его оплата в ходе нормального операционного цикла организации или оно должно быть исполнено в течении 12 месяцев после даты баланса. Все остальные обязательства классифицируются как долгосрочные.

К текущим обязательствам относят краткосрочные займы банков и кредиторская задолженность хозяйствующего субъекта. Краткосрочные займы банков выдаются в соответствии с действующими нормативными документами на срок не более одного года, например, под товары отгруженные он равен времени фактического документооборота, но не более 30 дней. Расчетно-кредитные операции связанные с получением и погашением краткосрочных кредитов, учитываются на счетах 3010-3020 «Краткосрочные займы». Аналитический учет краткосрочных займов ведется по видам кредитов банкам, предоставившим их, и отдельным кредиторам. Овердрафт, представляющий собой вид краткосрочного кредита, выдаваемого клиенту сверх остатка денежных средств на его счете, а также кредиты банков, не оплаченные в срок, учитываются отдельно.

Цель аудита текущих обязательств предприятия состоит в выражении мнения аудитора о состоянии бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля за законностью возникновения и своевременностью погашения кредиторской задолженности; правильностью учета расчетов, правильностью произведения расчетов и платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, своевременностью их перечисления по следующим критериям: законности, достоверности, полноты, целесообразности.

В соответствии с указанной целью, задачами аудита обязательств являются:

- проверка наличия и правильности оформления первичных документов, которая является основанием для учетных записей по текущим обязательствам предприятия;

- проверка синтетического и аналитического учета, их взаимосвязи и перенесения информации в главную книгу и финансовую отчетность, правильное использование соответствующих счетов Плана счетов;

- оценка состояния внутреннего контроля расчетов по обязательствам;

- проверка надлежащей классификации текущих обязательств и наличие соответствующих необходимых разъяснений в примечаниях к финансовой отчетности;

- оценка системы управления эффективностью использования заемных средств на предприятии.

Объекты аудита могут быть различными в зависимости от особенностей экономического субъекта и требований его руководства или собственника: бухгалтерский учет, финансовая отчетность, налоговый учет, структура управления предприятием, состояние активов предприятия, финансовая устойчивость и платежеспособность и пр.

Объектами аудита текущих обязательств предприятия являются:

- кредиторская задолженность перед поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками;

- задолженность по внебюджетным платежам;

- задолженность по социальному страхованию и обеспечению;

- задолженность по расчетам с бюджетом;

- задолженность по расчетам с персоналом по оплате труда;

- расчеты с учредителями;

- внутрихозяйственные расчеты;

- расчеты с банками по ссудам;

- расчеты с государственными и муниципальными органами.

Источники информации для осуществления аудиторской проверки:

- законодательные, нормативные документы;

- хозяйственные договоры;

- коммерческие акты;

- внутренняя организационно-распорядительная документация;

- материалы предыдущих госконтроля и внутреннего контроля и аудита;

- учетная документация первичная, сводная (счета на оплату, счета-фактуры, доверенности, авансовые отчеты, отчеты кассира, накладные, выписки банка, товарно-транспортные накладные, платежные поручения, платежные ведомости ;

- регистры бухгалтерского учета

- данные инвентаризации;

- квартальная и годовая бухгалтерская отчетность, Главная книга;

- решения народных, хозяйственных судов по спорам между предприятиями по хозяйственным делам;

- статистическая отчетность по движению сумм кредиторской задолженности и прочее.

Краткосрочные займы чаще всего носят характер коммерческого кредита под векселя и «партнерского» кредита под долговые обязательства.

В ходе аудита краткосрочных займов необходимо установить:

- на какие цели использованы займы, соответствуют ли эти цели условиям договора на получение кредита;

- что включено в состав обеспечения или гарантий займа;

- полноту и своевременность погашения займов (по выпискам банков);

- правильность уплаты процентов за кредит в соответствии с заключенным договором;

- законность и обоснованность получения от других субъектов ссуд (займов), а также полноту и своевременность их погашения;

- правильность ведения синтетического и аналитического учета, соответствие записей счетам подраздела 3010 «Краткосрочные банковские займы» записям в журнале-ордере №4 и бухгалтерском балансе.

Кроме того, аудитору в ходе проверки краткосрочных займов необходимо проверить:

- правильность уплаты процентов за займы и отнесение их на расходы периода;

- включены ли в раздел «Краткосрочные обязательства» в балансе показателей статьи «Текущая часть»;

- правильно ли определяются показатели по статьям «овердрафт»;

- данные аналитического учета по группе счетов 3020;

- состояние расчетов по кредиторским займам от внебанковских учреждений;

- операции по группе счетов 3050 «Прочие краткосрочные финансовые обязательства».

К текущим обязательствам относятся краткосрочные займы банков и кредиторская задолженность хозяйствующего субъекта до одного года. Краткосрочные займы банков выдаются в соответствии с действующими нормативными документами на срок не более одного года.

Проверка краткосрочных обязательств по счетам расчетов должна осуществляться последующим основным направлениям: наличие и правильность оформления документов, определяющие права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей (работ, услуг); правильность оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности; полнота оприходования и списания полученных ценностей.

При проверке следует обратить внимание на следующее:

- имеются ли договоры на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;

- при наличии кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования;

- имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию.

- при поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), необходимо проверить, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков;

- проводилась ли инвентаризация расчетов (в необходимых случаях провести встречную проверку расчетов);

- полнота оприходования материальных ценностей (следует сопоставить данные об их количестве и стоимости по платежным документам с данными документов на их оприходование (счетов, товарно-транспортных накладных) и показателями аналитического учета расчетов с поставщиками, книгами складского учета;

- правильность установления цен на материальные ценности, соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;

- правильность списания затрат на себестоимость продукции;

- предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных доказательств;

- правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности;

- правильность отражения операций при оплате векселями;

- предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам в случае несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок в счетах; при обнаружении несоответствия качества стандартам или техническим условиям; за брак и простои, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков;

- при проверке расчетов с подрядчиками следует установить: обеспечены ли объекты источником финансирования; имеется ли проектно-сметная документация на строящиеся объекты; нет ли приписок объемов выполненных работ;

- правильность ведения аналитического и синтетического учета;

- соответствие данных журнала-ордера № 3 по этим счета данным, указанным в Главной книге и балансе;

- правильность составления бухгалтерских проводок по счетам расчетов.

Кредиторская задолженность - это сумма обязательств (долга) предприятия другим юридическим и физическим лицам.

По характеру образования кредиторская задолженность делиться на нормальную и неоправданную.

Неоправданная кредиторская задолженность - просроченная задолженность финансовым органам - по расчету с бюджетом, персоналу предприятия - по оплате труда, поставщикам - по неоплаченным в срок расчетным документам и т.д.

К задачам аудита краткосрочной кредиторской задолженности относят:

1) проверку соблюдения платежной дисциплины;

2) изучение обоснованности применяемых при расчетах цен, тарифов и других стоимостных показателей;

3) проверку реальности сумм кредиторской задолженности;

4) разработку рекомендаций по упорядочению расчетов и снижению кредиторской задолженности.

К методам контроля, применяемым при аудите краткосрочной кредиторской задолженности относят следующие:

1. Нормативно-правовое регулирование, то есть определение законности задолженности, правомерности хозяйственных операций, в результате которых она возникла;

2. Документальный, то есть проверка документального подтверждения сумм задолженности, проверка регистров синтетического и аналитического учета в сопоставлении с данными первичных документов, контрольные сличения, счетно-вычислительные проверки и др.;

3. Фактический, то есть инвентаризация кредиторской задолженности.

Состояние кредиторской задолженности на начало и конец отчетного периода в балансе характеризуется остатками по следующим статьям:

1) Краткосрочные финансовые обязательства;

2) Обязательства по налогам;

3) Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам;

4) Краткосрочная кредиторская задолженность;

5) Краткосрочные оценочные обязательства;

6) Прочие краткосрочные обязательства.

Аудитор проверяет синтетический и аналитический учет расчетов по краткосрочным обязательствам (Таблица 7):

Таблица 7. Синтетический учет краткосрочных обязательств.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
Зачислен на текущий счет краткосрочный кредит банка	1030	3010	800 000
Оплачены проценты по кредиту	7310	3380	60 000
Погашена задолженность по кредиту в размере основного долга	3010	1030	800 000

Для проверки аудитор составляет программу (Приложение Ж).

3.3 Аудит расчетов по оплате труда

Целью аудита расчетов по оплате труда является установление соответствий применяемой в организации методики учета и налогообложения и расчетов с персоналом в соответствии с нормативными документами Республики Казахстан.

Задачи аудита:

1. оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом;

2. оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации в проверяемом периоде;

3. оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;

4. проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;

5. проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному налогу.

В ходе аудита расчетов с персоналом по оплате труда аудитору необходимо определить следующее:

A. какие формы оплаты труда применяются аудируемым субъектом;

B. правильность применения тарифных ставок или условий договора при повременной форме оплаты труда;

C. точность применения норм и расчетов, выполнение количественных и качественных показателей работы при сдельной форме оплаты труда;

D. имеется ли штатное расписание;

E. достоверность данных оперативного учета рабочего времени;

F. численность действительно работающих лиц, при этом следует проанализировать табели учета рабочего времени, служебные записки и т.д.

G. наличие в первичных документах подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов;

H. точность алгоритма расчета заработной платы.

В ходе проведения аудита, аудитор находит ошибки, такие как отсутствие учета предоставленной работникам материальной выгоды, нарушение сроков выплаты заработной платы, ошибки при начислении выплат по среднему заработку и т.д.

Аудитор также проверяет ведение синтетического и аналитического учета (Таблица 8):

Таблица 8. Синтетический учет по заработной плате.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
Начислена заработная плата АУП	7210	3350	390 000
Удержан из заработной платы индивидуальный подоходный налог	3350	3120	5 700
Удержаны из заработной платы обязательные пенсионные взносы	3350	3320	6 900
Перечислена заработная плата на карт-счета	3350	1040	390 000

Для проведения аудита, аудитор составляет программу и дает аудиторское заключения (Приложение З).



4. Аудит доходов и расходов

Стандарт бухгалтерского учета 5 «Доход» определяет условия признания и оценки доходов, а также раскрытия в финансовой отчетности важных аспектов признания дохода.

Доход - это увеличение экономических ресурсов либо путем притока или роста активов, либо путем уменьшения обязательств, в результате обычной деятельности субъекта.

Под обычной деятельностью понимается основная и не основная деятельность. Доход, полученный от основной и неосновной деятельности субъекта, составляют его совокупный доход.

По принципу начисления в бухгалтерском учете доход образуется в момент предъявления покупателям, заказчикам счетов к оплате за отгруженные товары, оказанные услуги и выполненные работы независимо от их оплаты, путем отражения дебиторской задолженности в учете, то есть обещания оплатить.

Расходы - это уменьшение экономических ресурсов вследствие расходования или сокращения активов, или возникновения обязательств в результате обычной деятельности.

Задачами аудита доходов и расходов являются:

- соблюдение стандартов бухгалтерского учета 5 «Доход», 7 «Учет товарно-материальных запасов»;

- правильность определения доходов от основной и неосновной деятельности субъекта;

- своевременность заключения договоров на поставку продукции (товаров), выполненных работ и оказанных услуг и точность соблюдения договорных обязательств;

- подразделяются ли расходы субъекта по видам;

- точность отражения доходов и расходов на корреспондирующих счетах и в регистрах бухгалтерского учета;

- правильность формирования учетной политики, принятой для признания доходов по видам деятельности и расходов по учету себестоимости продукции, товаров, работ, услуг, а также расходов периода.

Информационная база аудита доходов и расходов включает:

1. учетную политику предприятия;

2. бухгалтерский баланс;

3. Главную книгу;

4. журналы-ордера № 5, 6, 9, 10, 11, 14 (при ручном ведении учета) или машинограммы (при компьютеризации);

5. первичную документацию;

6. документы, подтверждающие имущественные права субъекта;

7. инвентаризационную опись;

8. расчет начисления износа основных средств и амортизации нематериальных активов;

9. ведомость начисления амортизации нематериальных активов и др.

Доход может быть получен в результате:

- реализации товарно-материальных запасов (готовой продукции, товаров);

- оказания услуг;

- передачи в пользование активов, принадлежащих субъекту и приносящих проценты, роялти и дивиденды.

В ходе аудита доходов аудитору необходимо определить:

- полноту и правильность учета доходов по видам;

- признается ли доход от реализации готовой продукции, товаров и оказания услуг в соответствии с требованиями стандарта бухгалтерского учета 5 «Доход»;

-оценивается ли сумма дохода с большей степенью достоверности в момент совершения сделки, заключенной между продавцом и покупателем;

- существует ли вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, будут получены субъектом;

- является ли признанием доходов от реализации товаров (передача покупателю права собственности, в связи с этим все значительные риски и вознаграждения по сделке, оценка фактических и ожидаемых расходов по сделке производятся с большей степенью достоверности, при заключении договора по бартеру, если товары обмениваются на идентичные товары, то такой обмен считается сделкой, не приносящий доход, а при обмене на неидентичные товары доход по сделке признается и оценивается по стоимости реализации полученных товаров);

- признаются ли доходы в виде процентов, роялти и дивидендов при соблюдении таких условий, как: процент должен признаваться на основе временного соотношения, который учитывает реальный доход от актива; роялти должны признаваться по методу начисления в соответствии с содержанием договора; дивиденды должны признаваться тогда, когда установлено право акционера на их получение;