4) за проработку обращений граждан и юридических лиц Республики Казахстан, а также иностранцев и лиц без гражданства, иностранных юридических лиц о выдаче виз и направление указания загранучреждениям Республики Казахстан о выдаче виз (визовой поддержке):

-членам иностранных официальных делегаций и сопровождающим их лицам, направляющимся в Республику Казахстан;

-иностранцам, направляющимся в Республику Казахстан для участия в мероприятиях республиканского и международного значения (симпозиумы, конференции и иные политические, культурные, научные и спортивные мероприятия);иностранцам, направляющимся в Республику Казахстан по приглашению Администрации Президента Республики Казахстан, Правительства Республики Казахстан, Парламента Республики Казахстан, Конституционного Совета Республики Казахстан, Верховного Суда Республики Казахстан, Центральной избирательной комиссии Республики Казахстан, Канцелярии Премьер-Министра Республики Казахстан, государственных органов, акиматов, областей и городов Астаны и Алматы;

-иностранцам, направляющимся в Республику Казахстан с гуманитарной помощью, согласованной с заинтересованными государственными органами Республики Казахстан;

-сотрудникам международных организаций, направляющимся в Республику Казахстан по служебным делам;

-иностранцам, направляющимся в Республику Казахстан по приглашению иностранных дипломатических представительств и консульских учреждений, а также международных организаций, аккредитованных в Республике Казахстан, на основе принципа взаимности;

-инвесторских виз;

Консульский сбор уплачивается до совершения консульских действий.

Дипломатические представительства и консульские учреждения Республики Казахстан осуществляют консульские действия после уплаты плательщиком консульского сбора.

Уплата консульских сборов на территории Республики Казахстан, ставка которых установлена в долларах США, производится в тенге по официальному курсу, установленному Национальным Банком Республики Казахстан на день уплаты сбора.

Консульский сбор уплачивается:

1) на территории Республики Казахстан - путем перечисления через банки или организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, в бюджет по месту осуществления консульских действий или наличными деньгами в консульских учреждениях на основании бланков строгой отчетности по форме, установленной уполномоченным органом. Принятые суммы консульского сбора наличными деньгами сдаются уполномоченным государственным органом в банки или организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, не позднее следующего операционного дня, в который был осуществлен прием денег для последующего зачисления их в бюджет. В случае, если ежедневные поступления наличных денег составляют менее 10-кратногоразмера месячного расчетного показателя, сдача денег осуществляется один раз в три операционных дня со дня, в который был осуществлен прием денег;

2) за пределами территории Республики Казахстан - путем перечисления через банки или организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, на банковский счет дипломатического представительства или консульского учреждения без права хозяйственного пользования или наличными деньгами в консульских учреждениях на основании бланков строгой отчетности по форме, установленной уполномоченным органом.

Уплата консульского сбора производится в валюте страны, на территории которой совершаются консульские действия, или в любой другой свободно конвертируемой валюте.

Принятые суммы консульского сбора за рубежом сдаются дипломатическим представительством или консульским учреждением в иностранный банк страны пребывания дипломатического представительства или консульского учреждения не позднее десяти операционных дней со дня их приема для зачисления на иностранный банковский счет. Консульские сборы, поступившие на иностранный банковский счет в валюте страны пребывания дипломатического представительства или консульского учреждения, конвертируются в доллары США, евро, английский фунт стерлингов, швейцарский франк, канадский доллар, японскую иену иностранным банком по поручению дипломатического представительства или консульского учреждения. Распорядителем иностранного банковского счета является руководитель дипломатического представительства или консульского учреждения с правом первой подписи. Консульские сборы, поступившие на иностранный банковский счет, ежемесячно (не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным) переводятся дипломатическим представительством или консульским учреждением на валютный счет Министерства иностранных дел Республики Казахстан для дальнейшего зачисления в доход бюджета. В случае, если ежемесячные поступления от консульских сборов в дипломатическое представительство или консульское учреждение составляют менее 1 000 долларов США или его эквивалент в видах валюты, указанных в настоящем пункте, по курсу на конец отчетного периода, перевод осуществляется ежеквартально не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным. Министерство иностранных дел Республики Казахстан переведенные дипломатическим представительством или консульским учреждением консульские сборы в течение трех рабочих дней со дня получения из Национального Банка Республики Казахстан выписок по корреспондентским счетам в иностранной валюте с приложением платежных документов в электронном виде перечисляет в доход республиканского бюджета.

Уплаченные суммы консульских сборов возврату не подлежат.



18. Общая характеристика и задачи учета собственного капитала

Собственный капитал - это часть активов предприятия, остающаяся после вычета всех его обязательств.

Рассмотрим 4 задачи учета собственного капитала:

1. Своевременное и полное оприходование вкладов учредителей в уставный капитал;

2. Полное получение дохода от реализации собственных акций;

3. Своевременное, полное и правильное образование резервного капитала и его использование;

4. Правильное определение и отражение суммы нераспределенного дохода, возникшего в отчетном и прошлых периодах.

Собственный капитал состоит из уставного капитала, резервного капитала, неоплаченного капитала, итогового дохода (убытка), нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Рассмотрим поподробнее структуру собственного капитала.

Уставный капитал - первоначальная сумма капитала предприятия, определенная его уставом и формируемая за счет выручки от продажи акций или за счет вкладов участников (учредителей).

Сумма средств, направляемых в уставном капитале, должна обеспечить начало деятельности вновь созданного предприятия.

Вкладами в уставный капитал могут быть: денежные средства, основные средства, запасы и другие активы.

Материальные ценности и нематериальные активы , вносимые в счет вкладов в уставный капитал оценивают по согласованной между учредителями стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены.

Увеличение или уменьшение уставного капитала предприятия может быть осуществлено только по решению учредителей, после внесения соответствующих изменений в Устав предприятия и другие учредительные документы.

Объявленный уставный капитал акционерного общества должен быть оплачен к моменту регистрации в размере не менее 20%, объявленного уставного капитала.

Минимальный размер уставного капитала акционерного общества составляет 50 000 МРП, товарищества с ограниченной ответственностью 100 МРП.

Резервный капитал - часть собственных средств, образуемая за счет отчислений от нераспределенного дохода.

Акционерные общества должны создавать резервный капитал в размере не менее 15% от его объявленного уставного капитала.

Средства резервного капитала предназначены для покрытия непредвиденных потерь (убытков), а также выкупа акций, в случае отсутствия иных средств.

Неоплаченный капитал - сумма задолженностей по вкладам в уставный капитал.

Для учета неоплаченного капитала предназначен активный счет 5110. Остаток по счету 5110 содержит информацию о количестве и стоимости объявленных, но не размещенных акций. Этот счет является счетом фиктивных активов, а учтенные на нем акции ни чем не обеспечены, ни какими правами и привилегиями не пользуются.

Наличие по ДТ остатка по счету 5110 свидетельствует о том, что предприятие не полностью сформировало уставный капитал и показывает сумму средств, которую должны внести учредители (акционеры), чтобы уставный капитал полностью сформировался.

Итоговый доход (убыток) - для учета итогового дохода (убытка) применяют счет 5610, который предназначен для определения итоговой суммы дохода (убытка) путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов.

В течение отчетного периода, доходы предприятия от различных видов деятельности собираются на счетах 6 раздела, а расходы, связанные с получением дохода в течение года накапливаются на счетах 7 раздела.

В конце отчетного периода счета доходов и расходов учитываются на счете 5610.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) представляет собой чистый доход предприятия, который остается в его распоряжении и может быть использован по решению акционеров или учредителей на выплату дивидендов, приобретение основных средств и других активов.

Аналитический учет по счетам 5 раздела ведется в Журнале-ордере № 13, по счету 5610 записи ведут в Журнале-ордере № 14. Синтетический учет собственного капитала ведется на счетах 5 раздела (Таблица 19):

Таблица 19. Синтетический учет собственного капитала.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
Отражается номинальная стоимость простых и привилегированных акций при их эмиссии	5110	5010 5020	36 000
Отражается формирование уставного капитала хозяйствующего товарищества по учредительным документам	5110	5030	900 000
Уменьшение уставного капитала: - при аннулировании выкупленных акций; -при погашении выкупленной доли участника	5010,5020 5030	5210 5210	35 200 36 800
Сформирован резервный капитал: -в пределах сумм, предусмотренных учредительными документами; -сверх сумм, предусмотренных учредительными документами	5510 5510	5410 5460	20 000 15 000
Использован резервный капитал: -на покрытие убытка отчетного года или прошлых лет; -на начисление дивидендов и доходов участников предприятия	5410 5460 5410 5460	5510 5520 3030	6 300 5 200 69 300
Увеличение балансовой стоимости основных средств в результате переоценки	5410	5420	900
Списание суммы дооценки по выбывшим основным средствам	5420	5510	1 230



19. Порядок формирования финансового результата

Финансовый результат-- это конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, который выражается в форме прибыли (дохода) или убытка.

В рыночных условиях хозяйствования прибыль является важнейшим экономическим показателем деятельности предприятия, она в обобщенном виде отражает результаты хозяйствования, продуктивность произведенных затрат.

Прибыль характеризует не весь полученный доход, а только ту его часть, которая "очищена" от понесенных затрат на осуществление этой деятельности. В количественном выражении прибыль представляет собой разность между совокупным доходом и совокупными затратами на предпринимательскую деятельность.

Прибыль является стоимостным показателем, выраженным в денежной форме. Такая форма оценки прибыли связана с практикой обобщенного стоимостного учета всех связанных с ней основных показателей - вложенного капитала, полученного дохода, понесенных затрат и т. п., а также с действующим порядком её налогового регулирования.

С учетом рассмотренных выше характеристик понятие прибыли в наиболее общем виде может быть сформулировано следующим образом: "Прибыль -- это выраженный в денежной форме чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности, представляющий собой разницу между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления этой деятельности".

В экономической литературе иногда понятия "прибыль" и "доход" между собой неоправданно отождествляют. Поддоходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств или иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственного имущества). Соответственно, под расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Под прибылью же в наиболее общем виде понимается разница между совокупными доходами и совокупными затратами организации в процессе осуществления ее хозяйственно-финансовой деятельности.

Различают бухгалтерское и экономическое значение прибыли.

Бухгалтерская прибыль -- это разность между совокупным доходом и бухгалтерскими (явными) издержками.

Экономическая прибыль -- это разность между совокупным доходом и экономическими издержками.

Производственные предприятия в процессе хозяйственной деятельности используют различные виды прибыли, которые можно классифицировать по следующим признакам.

1. По отраслям деятельности:

¦ прибыль от производственной деятельности;

¦ прибыль от торговой деятельности;

¦ прибыль от оказания услуг и т. д.

Такое деление прибыли связано с тем, что в современных условиях производственные предприятия наравне с основной деятельностью занимаются также и другими видами деятельности. По каждой сфере деятельности действующим законодательством могут быть предусмотрены разные ставки налога на прибыль и льготы по ним. В этих условиях необходимо вести раздельный учет затрат и доходов по каждой сфере деятельности предприятия. Тем более, что раздельное отражение доходов и расходов предусмотрено пунктом 18.1 НСФО 9/99 "Доходы организации". В нем подчеркнуто, что выручка, операционные и внереализационные доходы, составляющие 5% и более от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.

Ведение раздельного учета доходов и расходов по отраслям деятельности способствует укреплению хозяйственного расчета, повышает точность и достоверность расчетов и усиливает аналитические возможности бухгалтерского учета.

2. По видам деятельности:

¦ прибыль от основной деятельности;

¦ прибыль от инвестиционной деятельности;

¦ прибыль от финансовой деятельности.

Прибыль от основной деятельности является результатом основной производственной деятельности предприятия.

Прибыль от инвестиционной деятельности отражается частично в виде операционной прибыли (доходы от участия в совместных предприятиях; доходы от владения ценными бумагами и от депозитных вкладов) и частично -- в виде прибыли от реализации основных средств и иных активов, отличных от денежных средств и продукции.

Прибыль от финансовой деятельности -- это результат денежных потоков, которые связаны с обеспечением предприятия внешними источниками финансирования (привлечение дополнительного акционерного или паевого капитала, эмиссия акций, облигаций или других долговых ценных бумаг, привлечение кредита в различных его формах, а также обслуживание привлеченного капитала путем выплаты дивидендов и процентов и погашения обязательств по основному долгу). Казалось бы, что такое содержание денежных потоков не может сформировать прямо прибыль предприятия, так как, в конечном счете, возвращать всегда приходится больше денежных средств, чем получено. Вместе с тем в процессе финансовой деятельности как собственный, так и заемный капитал может быть получен на более или менее выгодных для предприятия условиях, что соответственно отразится на результатах основной инвестиционной деятельности. Поэтому под прибылью от финансовой деятельности понимается косвенный эффект от привлечения капитала из внешних источников на условиях более выгодных, чем рыночные. Кроме того, в процессе финансовой деятельности может быть получена и прямая прибыль на вложенный собственный капитал путем использования эффекта финансового обеспечения, получения депозитного процента по среднему остатку денежных средств на расчетном или валютном счетах и т. п.

3. по источникам формирования:

¦ прибыль от реализации продукции;

¦ прочие поступления.

Прибыль от реализации продукции является основным ее видом на предприятии, непосредственно связанном с отраслевой спецификой его деятельности. Аналогом этого термина выступает термин "прибыль от основной деятельности". В обоих случаях под этой прибылью понимается результат хозяйствования по основной производственно-сбытовой деятельности предприятия.

К прочим поступлениям относятся:

¦ операционная прибыль;

¦ внереализационная прибыль;

¦ чрезвычайная прибыль.

К операционной прибыли относят:

¦ поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

¦ поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

¦ поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

¦ прибыль, полученная предприятием в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

¦ поступления от продаж основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), а также продукции;

¦ проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

К внереализационной прибыли относятся:

¦ штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

¦ поступления в возмещение причиненных организации убытков;

¦ прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

¦ суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

¦ курсовые разницы;

¦ сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов) и др.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.), например, страховые возмещения, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодного к восстановлению и дальнейшему использованию имущества организации и т. п.

4. По составу элементов, формирующих прибыль:

¦ маржинальная прибыль;

¦ валовая прибыль;

¦ чистая прибыль.

Под этими терминами понимают обычно различную степень "очистки" полученных предприятием доходов от понесенных им в процессе хозяйственной деятельности затрат.

Маржинальная прибыль -- это разница между доходом от реализации продукции, уменьшенного на сумму налоговых платежей, и ее производственной себестоимостью (переменными затратами). Маржинальная прибыль служитмерой оценки способности предприятия покрывать постоянные затраты и формировать необходимую валовую прибыль от реализации продукции.

Валовая прибыль -- это общая прибыль предприятия от всех видов хозяйственной деятельности до вычета из нее налога на прибыль и других обязательных сумм. Она характеризует сумму валового дохода предприятия за вычетом всех текущих расходов (постоянных и переменных). Ее еще называют балансовой прибылью.

Чистая прибыль представляет собой разность между балансовой прибылью и налоговыми платежами из нее. Ее еще называют прибылью, остающейся в распоряжении предприятия и подлежащей распределению.

5. По характеру налогообложения:

¦ прибыль, подлежащая налогообложению;

¦ прибыль, не подлежащая налогообложению.

Такое деление прибыли играет важную роль в формировании налоговой политики предприятия, так как позволяет оценивать альтернативные хозяйственные операции с позиций конечного их эффекта. Состав прибыли, не подлежащий налогообложению, регулируется соответствующим законодательством.

6. По влиянию инфляционного процесса:

¦ номинальная прибыль;

¦ реальная прибыль.

Реальная прибыль характеризует размер номинально полученной прибыли, скорректированной на темп инфляции в соответствующем периоде.

7. По периоду формирования:

¦ прибыль предшествующего периода;

¦ прибыль отчетного периода;

¦ прибыль планового периода (планируемая прибыль).

Такое деление можно использовать для анализа и планирования прибыли, выявления соответствующих трендов ее динамики, построения соответствующего базиса расчетов и т. д.

8. По направлениям использования:

¦ на уплату налогов и других обязательных отчислений;

¦ капитализируемая прибыль;

¦ потребляемая прибыль.

Часть прибыли в соответствии с действующим законодательством используется на уплату налогов в бюджет и другие обязательные отчисления. Капитализированная прибыль характеризует ту ее сумму, которая направляется на финансирование прироста активов предприятия, т. е. в фонд накопления, а потребляемая прибыль -- ту ее часть, которая расходуется на выплаты собственникам (акционерам), персоналу или на социальные программы предприятия.

9. По итоговому результату:

¦ положительная прибыль;

¦ отрицательная прибыль (убыток).

Со структурой прибыли, формируемой на предприятии, связано понятие "качество прибыли". В обобщенном виде это понятие характеризует структуру источников формирования прибыли по видам деятельности -- основной, инвестиционной и финансовой. В рамках каждого из этих видов прибыли данное понятие характеризует конкретные источники роста прибыли. Например, высокое качество прибыли от основной деятельности характеризуется ростом объема выпуска продукции, снижением издержек и т. п., а низкое ее качество -- ростом цен на продукцию без увеличения объема ее выпуска и реализации в натуральных показателях. Понятие "качество прибыли" позволяет правильнее оценивать ее динамику, проводить сопоставимый ее анализ в процессе сравнения с деятельностью других предприятий.

Все доходы субъекта от основной и неосновной деятельности учитываются по кредиту счетов 6 раздела плана счетов бухгалтерского учета в течение отчетного периода, а в конце года списываются с дебета этих счетов на счет 5600 «Итоговый доход (убыток)».

Все расходы субъекта в течение отчетного периода учитываются на счетах раздела 7 счетов бухгалтерского учета по дебету, а в конце года списываются с кредита этих счетов на счет 5600 «Итоговый доход (убыток)». Следовательно, дебетовый оборот счета 5600 «Итоговый доход (убыток)» показывает величину всех расходов субъекта, кредитовый - доходы. Сопоставляя дебетовый и кредитовый обороты, определяют финансовый результат: если дебетовый оборот больше кредитового оборота, то результат финансово-хозяйственной деятельности - убыток, если дебетовый оборот меньше кредитового оборота, то - доход.

Рассмотрим формирование финансового результата (Таблица 20):

Таблица 20. Порядок формирования финансового результата

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
Отражаются доходы в течении отчетного периода	6010-6110, 6420	5610	9 850 600
Отражаются понесенные расходы в течении отчетного периода	5610	6020, 6030, 7010-7710	3 658 230
Отражаются итоговые суммы дохода	5610	5510	6 192 370



20. Финансовая отчетность предприятия и ее виды

Под отчетностью понимается система итоговых показателей, комплексно характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за истекший период.

Составление отчетности является завершающим этапом учетной работы.

Целью финансовой отчетности является предоставление пользователям полезной значимой и достоверной информации о реальном финансовом положении юридического лица в результатах деятельности и изменениях в его финансовом положении за отчетный период.

В число пользователей финансовой отчетности входят:

A. Настоящие и потенциальные инвесторы;

B. Кредиторы, поставщики, покупатели, работники, государственные органы, общественность.

Существует 5 основных требований, предъявляемых к финансовой отчетности:

· Объективное и точное отражение действительных результатов деятельности предприятия;

· Строгая увязка всех показателей;

· Согласованность бухгалтерской, оперативной и статистической отчетности;

· Соблюдение методологических и других положений;

· Прозрачность отчетности, понимание данных отчетности инвесторами и акционерами.

Также можно выделить 3 вида финансовой отчетности: оперативная, статистическая, бухгалтерская.

Оперативная отчетность составляется на основании данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени (сутки, неделя, декада).

Статистическая отчетность составляется по данным бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности предприятия, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении предприятия, о результатах его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета.

Отчетность должна быть составлена по данным первичных документов, обобщенных в соответствии накопительных документах и учетных регистрах в установленных формах.

В финансовую отчетность входят:

A. Бухгалтерский баланс (Приложение П);

B. Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности (Приложение Р);

C. Отчет о движении денежных средств (Приложение С);

D. Отчет об изменениях в собственном капитале (Приложение Т);

E. Пояснительная записка;

F. Дополнительная информация в виде таблиц, графиков, диаграмм.

Давайте подробнее рассмотрим финансовую отчетность.

Бухгалтерский баланс - это способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе и обязательств предприятия, выраженного в денежной оценке на определенную дату.

Основания для составления бухгалтерского баланса являются итоговые записи Главной книги. В рыночной экономике бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей.

Бухгалтерский баланс предприятия знакомит собственников, менеджеров, и других лиц , связанных с управлением и имущественном состоянии хозяйствующего субъекта на определенную дату. Из баланса они узнают, чем владеет собственник, сможет ли предприятие в ближайшее время выполнить свои обязательства перед акционерами, банками, инвесторами, поставщиками.

На основе данных бухгалтерского баланса строятся определенное финансовое планирование предприятия, осуществляется контроль за движением денежных средств, в соответствии с полученными доходами.

Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности является основной формой, обобщенно раскрывающий счета доходов и расходов.

Данный отчет обеспечивает оценку результатов предприятия за определенный период времени, с помощью подробной разбивки данных о расходах и доходах для определения, приносит ли предприятие доход или убыток.

В деловых инвестиционных кругах он используется для определения рентабельности, инвестиционных ценностей и кредитоспособности предприятия.

Этот отчет позволяет пользователям финансовой отчетности прогнозировать будущие движения денежных средств разными способами. Показатели отчета финансово-хозяйственной деятельности:

1. Доход от реализации продукции, работ, услуг, которые отражают за минусом НДС, акцизов и других налогов и обязательных платежей, за исключением стоимости товаров, скидок с цены и продаж, предоставленных покупателям;

2. Себестоимость реализованных товаров, работ, услуг, которая включает фактические затраты предприятия, непосредственно связанные с производством продукции, работ, услуг;

3. Валовые доход - финансовый результат от реализации продукции, который определяется как разница между доходами от реализации и себестоимость реализованной продукции в результате осуществления основной деятельности предприятия;

4. Доход (убыток) от основной деятельности - разница между валовым доходом и расходами;

5. Доход (убыток) от неосновной деятельности;

6. Доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения;

7. Подоходный налог с юридического лица;

8. Доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения;

9. Чистый доход.

Необходимость составления отчета о движении денежных средств состоит с получения информации о поступлении и выбытии денежных средств предприятия за отчетный период, а также о его операционной, инвестиционной и финансовой деятельности за отчетный период.

Операционная деятельность - основная деятельность юридического лица по получению дохода и иная деятельность, не относящаяся к инвестиционной и финансовой.

Движение денежных средств от операционной деятельности предприятия показывают, используя прямой и косвенный метод. АО «Усть-Каменогорский арматурный завод» применяют прямой метод.

Прямой метод предполагает раскрытие основных видов денежных поступлений и выплат, а также определяется, к какому виду деятельности они относятся. Он предполагает корректировку каждой статьи отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

Косвенный метод - при этом методе чистый доход или убыток корректируется на изменение текущих активов и обязательств, не денежных операций, а также на доходы и убытки, являющиеся результатом инвестиционной и финансовой деятельности в сравнении с предыдущим отчетным периодом.

Инвестиционная деятельность - приобретение и продажа долгосрочных активов и других инвестиций, не являющимися эквивалентами денежных средств, выдача и получение погашаемых кредитов.

Финансовая деятельность - деятельность предприятия, результатом которой явились изменения в составе и размерах собственного капитала и заемных средств.

Отчет об изменениях в капитале обязан предоставить пользователю финансовой отчетности подробную информацию обо всех существенных изменениях в финансовом положении предприятия.

Отчет об изменениях в собственном капитале показывает:

1. Чистый доход (убыток) за период;

2. Каждую статью доходов и расходов, которая признается непосредственно в собственном капитале;

3. Кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировку существенных ошибок, которая отражается путем корректирования вступительных остатков.

В финансовых отчетах должны быть указаны:

- наименование юридического лица;

- вид деятельности предприятия;

- организационно-правовая форма;

- юридический адрес предприятия;

- единицы измерения, в которой представлены финансовые отчеты.

Финансовые отчеты составляются в валюте Республики Казахстан. Отчетным периодом для годовой отчетности является полный календарный год. Для вновь созданных субъектов - с даты приобретения статуса юридического лица до 31 декабря отчетного года.

Кроме того предприятие должно предоставлять:

· Информацию, связанную с владельцами предприятия;

· Сальдо накопленного чистого дохода (убытка) на начало периода и отчетную дату;

· Сверку между балансовой стоимостью каждой статьи собственного капитала на начало и на конец периода.



21. Особенности организации бухгалтерского учета в сельском хозяйстве

Сельское хозяйство состоит из 2 отраслей: растениеводства и животноводства.

Специфичность бухгалтерского учета в сельском хозяйстве заключается в том, что процесс производства связан с живой природой, землей и живыми организмами, выступающими в качестве предметов труда.

Значительная часть производственного цикла состоит в целенаправленном воздействии на живые организмы - выращивание их до определенных кондиций, приобретения ими необходимых человеку полезных свойств и качеств. Вследствие перерывов, вызываемых естественными климатическими условиями, производственный цикл в сельском хозяйстве намного длительнее, чем в других отраслях.

Рассмотрим подробнее каждую отрасль сельского хозяйства.

21.1 Особенности организации бухгалтерского учета в растениеводстве

Растениеводство - весьма своеобразная отрасль сельскохозяйственного производства. На кругооборот средств здесь существенный отпечаток накладывает сезонный характер отрасли, в частности разрыв между периодами производства затрат и выхода продукции. Поскольку производственный процесс в растениеводстве длиться многие месяцы и при этом параллельно производятся затраты под урожай 2-х смежных лет, бухгалтерский учет должен четко разграничивать затраты по годам.

Главным средством производства в сельском хозяйстве является земля.

Специфика земли состоит в том, что она одновременно и предмет и средство труда. В связи с этим необходимо своевременно и полно организовывать учет затрат по ее обработке, удобрению, известкованию, определять эффективность производства отдельных культур и работ, не допустить эрозии почв.

Расходы в бухгалтерском учете в растениеводстве делятся на затраты под урожай текущего года и под урожай будущих лет.

Кроме того, затраты осуществляют по отдельным производствам.

Аналитический учет в растениеводстве должен быть организован по видам производств и по культурам.

Технологический процесс производства в растениеводстве включает основные комплексы работ:

1. Предпосевная подготовка почв;

2. Посев (посадка);

3. Уход за растениями;

4. Уборка урожая.

В учетной политике сельскохозяйственного предприятия должен быть выбран тот метод, который наиболее соответствует сложившимся в нем конкретным условиям:

1) Реестр отправки зерна и другой продукции с поля;

2) Путевка на вывоз продукции с поля;

3) Талонный способ учета зерна.

Зерно, поступившее на ток, требует дополнительной обработки (подсушки и сортировки). Каждую партию зерна, отпущенного для подсушки, очистки и сортировки, взвешивают. По окончании сортировки и очистки, определяют количество и качество полученного зерна и устанавливают размер усушки и неиспользуемых отходов. Результаты сортировки отражают в акте на сортировку и сушку продукции растениеводства. Часть зерна с поля отправляют на хлебоприемные заготовительные пункты, которую оформляют товарно-транспортной накладной. Сводным документом о поступлении и расходовании зерновой продукции или на току является ведомость движения зерна и другой продукции.

Учет затрат и калькулирование выхода продукции растениеводства требует точного разделения объектов учета и объектов калькуляции.

Объектами учета затрат являются отдельные культуры, группы однородных культур, виды работ (подъем зяби, уборка урожая и т.д.).

Объектами калькуляции является отдельные виды продукции растениеводства (зерно, солома, семена).

В растениеводстве необходимо учитывать затраты не только раздельно по годам, но и правильно исчислять себестоимость единицы продукции.

Существует 3 экономических группы затрат по периодам:

1. Затраты текущего года, для получения урожая в этом же году (вспашка, боронование, культивация и уборка урожая);

2. Затраты текущего года, под урожай будущих лет (подъем зяби, посев озимых, посев многолетних трав);

3. Затраты прошлых лет, переходящие под урожай будущего года и последующих лет (многолетние травы, пастбища, сенокосы).

Продукция растениеводства подразделяется на основную, сопряженную и побочную.

Основная - продукция, для получения которой и возделывают данную культуру (зерно, картофель, хлопок) и т.д.

Сопряженная - несколько видов основной продукции, получаемой от единой культуры (из льна-семена).

Побочная - продукция, получаемая в силу биологических и производственных усилий возделывания культур одновременно с основной продукцией.

Для учета затрат на производство применяют счета 8 раздела.

Аналитический учет затрат ведут по каждому наименованию культуры, группам культур и видам незавершенного производства.



21.2 Особенности ведения бухгалтерского учета в животноводстве

Особенностью животноводства является то, что оно дает большое количество разнообразной продукции. Основными калькулируемыми видами продукции является: молоко, шерсть, яйцо, мед, приплод, а также привес и прирост животных.

Животные в сельскохозяйственных предприятиях выступают в роли средств труда (продуктивный и рабочий) и предметы труда (молодняк и животные на откорме).

В качестве средств труда выступают животные, от которых при их жизни получают продукцию (молочное стадо коров, рабочие лошади, верблюды, овцы и т. д.).

В качестве предмета труда выступают животные, продукцию от которых в основном получают только после их забоя (нагульный молодняк, выбракованные из основного стада животные), а также молодняк до его перевода в основное стадо.

В процессе выращивания молодняка животных и откорма скота, в стаде постоянно происходят изменения. Количество животных увеличивается, как за счет получения приплода, так и за счет приобретения племенного молодняка. В стаде постоянно происходят изменения вследствие перемещения молодняка из одной возрастной категории в другую, увеличение живой массы и стоимости скота.

Первичным документом, по которому приходуется плод является акт на оприходование приплода животных. В акте указывают: за кем из животноводов было закреплено расплодившееся животное, кличку и номер матки, количество и массу родившихся животных, их пол, присвоенные молодняку номера, отличительные признаки.

Большое значение имеет правильное документальное оформление перевода животных из одной возрастной категории в другую.

Перевод животных в другие возрастные категории оформляют актом о переводе из группы в группу. В случае забоя, падежа, вынужденной прирезке, ликвидации скота по другим причинам в день выбытия животного составляют акт о выбытии животных и птицы. В акте приводят характеристику и указывают причину выбытия, на оборотной стороне акта перечисляют виды и количество продукции, полученной от выбытия скота и ее назначение. Акт подписывает руководитель хозяйства, ветеринарный врач, животновод. Ветеринарные работники указывают в акте порядок использования продукции. Продукты забоя, а также используемые продукты падежа животных передают на склад по накладной. Основной продукцией в животноводстве является молоко, шерсть, прирост живой массы, общая живая масса и т.д.

Сопряженная продукция - в молочном производстве: шерсть, мясо.

Побочная продукция - продукция, которую получают в процессе производства основного вида продукции (перо, навоз и т.д.).

Учет затрат и выхода продукции из животноводства ведут на счетах 8 раздела. В аналитическом учете затраты животноводства учитывают по видам (группам) животных, а не по видам получаемой продукции.

В животноводстве помимо исчисления себестоимости полученной продукции по каждой учетной группе скота определяют также себестоимость корма-дня и содержания 1 головы животных.

Стоимость побочной продукции определяют в том случае, когда она подлежит дальнейшему использованию в хозяйстве или реализации.

Синтетический учет ведется на счетах 8 раздела (Таблица 21):

Таблица 21. Синтетический учет в животноводстве.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
Списана стоимость кормов израсходованных на откорм животных	8111	1310	5 600
Начислена заработная плата животноводу	8112	3350	6 800
Произведены отчисления от заработной платы	8113	3150	2 300



22. Особенности организации бухгалтерского учета

22.1 Торговля

Торговля - сфера экономической жизни, в которой объект и поле действия - товарообмен, купля-продажа товаров, обслуживание покупателей в ходе этих процессов, а также доставка, хранение товаров и подготовка их к продаже.

Реализацией товаров занимаются 3 торговых звена:

1. Оптовые предприятия;

2. Розничные предприятия;

3. Предприятия общественного питания.

Главный объект учета во всех торговых предприятиях - товар.

С процессом реализации связаны такие понятия, как:

1. Выручка - денежные средства, полученные от продажи товаров;

2. Торговая наценка - наценка, устанавливаемая к цене товара для покрытия расходов торговых предприятий и получения доходов от операций по реализации;

3. Товарооборот - оборот по движению товаров от торговых предприятий к юридическим лицам и населению и от поставщиков к торговым предприятиям;

4. Цена закупки - свободная отпускная цена с добавлением оптовой надбавки и расходов, связанных с закупкой товара;

5. Расходы по реализации - расходы, связанные с обслуживанием процесса реализации.

Организация бухгалтерского учетана торговых предприятиях должна быть направлена на реализацию общих и специальных принципов учета товарных операций:

A. Организация учета по каждому материально ответственному лицу;

B. Выбор схемы учета товаров, наиболее целесообразной в условиях работы каждой конкретной организации;

C. Единство оценки товаров при их оприходовании и выбытии;

D. Периодичность и сроки.

22.2 Общественное питание

Под термином общественное питание подразумевается совокупность организаций различных организационно-правовых форм и граждан предпринимателей, занимающихся производством, реализацией и организацией потребления кулинарной продукции.

Главная особенность общественного питания - процессы производства реализации и потребления продукции тесно связаны между собой.

Существует 6 типов организаций общественного питания: рестораны, кафе, столовые, бары, закусочные, кулинарии. Они также делятся на классы: люкс, высший, первый класс, второй класс, третий класс.

Наряду с изготовлением и реализацией предприятия общественного питания продают покупателям продукты питания без технологической обработки - покупные товары.

В отличии от промышленных предприятий в предприятиях общественного питания рассчитывается не себестоимость отдельных видов продукции, а продажная цена блюда или других видов продукции собственного производства. В этой связи в предприятиях общественного питания возникает присущая только им специфика того, что издержки обращения и производства без стоимости сырьевого наборадолжны учитываться обособленно от стоимости сырьевого набора блюд.

Ассортимент и количество продукции, подлежащей выпуску, определяется в предприятиях общественного питания ежедневно с учетом спроса потребителей на основе ежедневного плана-меню. В плане-меню предусматривается перечень блюд, намечаемых к приготовлению, их количество. На основании плана-меню должно быть выписано требование, или требование-накладная на отпуск продуктов из кладовой в производство. На основании плана-меню устанавливаются продажные цены на изделия кухни путем калькуляции.

Калькуляция предприятий общественного питания представляет собой исчисление продажной цены единицы продукции. Продажная цена исчисляется по утвержденным нормам сырьевого набора для каждого вида продукции, предусмотренных в сборниках рецептур плюс наценка предприятия общественного питания.

Затраты сырья входят в калькуляцию готовой продукции не по фактически израсходованному количеству, а в размере установленных обязательных норм вложения сырья на каждое отдельное блюдо.

Для наиболее точного определения цены одного блюда, калькуляцию составляют из расчета стоимости сырья на 100 блюд.

Отпуск сырья и продуктов из кладовой в производство оформляется требованиями-накладными. Характерной особенностью учета производства в общественном питании является то, что продукты приходуются по весу необработанного сырья (весу брутто), а списание их с производства в расход осуществляется по учетным данным по реализации блюд.

Стоимость израсходованного сырья определяется по нормам вложения продуктов, зафиксированных в соответствующих рецептурах блюд на фактическое количество проданных блюд и кулинарных изделий.

При отпуске изделий кухни, заведующий производством заполняет заборный лист.

Реализация и отпуск готовой продукции в розницу оформляется кассовыми чеками и абонентными талонами, что составляет сумму выручки предприятия общественного питания.

Учет затрат на производство изделий кухни ведется на счете 8110 (Таблица 22). На этом счете учитывают только продукты и сырье, отпущенные в производство. Все остальные затраты (заработная плата, отчисления от нее, накладные расходы) учитываются как расходы по реализации и административные расходы и должны покрываться за счет торговых наценок. Аналитический учет ведется по каждому материально ответственному лицу в Журнале-ордере № 11.

Учет готовых изделий, переданных для реализации, ведется на счете 1320, субсчет 2 «готовая продукция в розничной торговле», на счете 1320, субсчет 3 «наценка к цене готового изделия», учитывают сумму наценки по готовым изделиям, переданным для реализации, счет 1320, субсчет 4 «НДС в цене готового изделия».

Таблица 22 . Синтетический учет предприятий общественного питания.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
Оприходованы продукты, поступившие от поставщика	1310 1420	3310 3310	3600 1 215
На основании требования-накладной, продукты по учетным ценам отпущены из кладовой в производство	8110	1310	2 500
Отпущены готовые изделия на реализацию	1320	8110	45 600
Отражается сумма произведенной торговой наценки по отпущенной на реализацию готовой продукции	1320 (субсчет 2)	1320 (субсчет 3)	6 800
Отражается сумма НДС, по отпущенной на реализацию готовую продукцию	1320 (субсчет 2)	1320 (субсчет 4)	1 325

22.3 Строительство

Капитальное строительство занимается созданием новых основных фондов, реконструкцией, модернизацией и капитальным ремонтом действующих объектов.

Субъектами строительства являются:

заказчик проектная организация генеральный подрядчик субподрядчик.

Производственные фонды строительной организации мобильны от продукции стационарно. Для изготовления единицы продукции в строительном производстве требуется сравнительно длительные сроки.

Источниками капитального строительства являются:

1. Собственные средства;

2. Долгосрочные кредиты банков;

3. Государственные субсидии;

4. Средства, полученные в порядке долевого участия.

Предприятия могут осуществлять строительно-монтажные работы собственными силами (хозяйственным способом) или привлекая специализированные строительные организации на договорных условиях (подрядным способом).

Строительные организации подразделяются на генподрядные и субподрядные. Генподрядные организации полностью отвечают перед заказчиком за весь ход строительства, включая ввод объекта в эксплуатацию, независимо от того, осуществляют ли они весь объем строительно-монтажных работ собственными силами или же привлекают для выполнения отдельных видов работ другие специализированные строительные организации - субподрядчиков.

Взаимоотношения между заказчиком и генподрядной организацией регулируется договором подряда.

Заключению договора предшествует получение строительной организацией от заказчика проектно-сметной документацией, на основе которой определяют объем, сроки и порядок осуществления строительно-монтажных работ, договорную стоимость строительства.

Различают договора строительного подряда с фиксированной и открытой ценой.

По договору с фиксированной ценой стороны соглашаются на твердую стоимость строительных работ, либо на установленную стоимость единицы выполненной работы с оговоркой о скользящей цене.

По договору с открытой ценой, подрядчику возмещают фактические затраты, непосредственно связанные с выполнением строительных работ, в сумме допускаемых заказчиков, включая оговоренные вознаграждения, которые определяют либо как фиксированный процент к затратам, понесенным подрядчиком, либо как фиксированную сумму, выплачиваемую в сферах этих затрат.

Когда работу выполняют в соответствии со сметой, составленной подрядчиком, смета приобретает силу договорного обязательства и становится неотъемлемой частью договора с момента подтверждения ее заказчиком.

Сметы на строительство - документы, на основании которых определяется сметная стоимость строительства.

Сметная документация состоит из:

I. Локальных смет;

II. Локальных сметных расчетов;

III. Объектных смет;

IV. Объектных сметных расчетов;

V. Сметных расчетов на отдельные виды затрат;

VI. Сводных сметных расчетов стоимости строительства;

VII. Сводок затрат и других документов.

Территориальная обособленность объектов строительства приводит к подвижности строительных организаций, мобильности их подразделений, основных производственных фондов и других материально имущественных, а также трудовых ресурсов, эксплуатация и потребление которых осуществляется на различных территориально-разобщенных строительных площадках, что приводит с одной стороны к дополнительным затратам на перемещение строительных механизмов, материалов, рабочей силы к месту строительства нового объекта, а с другой стороны возникают дополнительные затраты , связанные с прерыванием процесса строительного производства при смене строительных объектов.

Затраты по договору подряда включают:

1. Стоимость материалов, используемых при строительстве;

2. Заработная плата рабочих, включая надзор на стройплощадке;

3. Амортизация основных средств, использованных для строительства;

4. Затраты на передислокацию машин и оборудования;

5. Затраты на эксплуатацию строительных машин и оборудования;

6. Затраты на технические работы, непосредственно связанные с контрактом;

7. Расходы, непосредственно связанные с конкретным договором строительного подряда (страховые платежи, накладные, и прочие расходы);

8. Затраты не относящиеся к деятельности по контракту:

- административные расходы;

- расходы по реализации;

- расходы на исследовательские разработки, возмещение которых не предусмотрено по контракту;

- амортизация машин и оборудования, которые простаивают или не используется для выполнения работ по данному договору строительного подряда.

Для учета затрат на производство используются счета 8 раздела.

Стандартами бухгалтерского учета определен состав прямых и накладных расходов по договорам строительного подряда:

1. Прямые расходы;

Ш Затраты по заработной плате работников, осуществляющих строительные работы на участке, непосредственный надзор за работами, включая отчисления от заработной платы этих работников в соответствии с законодательством;

Ш Затраты на материалы, используемые в строительстве;

Ш Затраты по перемещению основных средств, используемых для выполнения работ на участке;

Ш Затраты на проектирование и авторский надзор, непосредственно связанные с данным договором строительного подряда;

Ш Возможные оцененные затраты по исправлению брака и гарантийные работы, включая предполагаемые гарантированные обязательства;

Ш Затраты, связанные с удовлетворением претензий 3-х сторон, непосредственно связанные с работами по данному договору строительного подряда.

2. Накладные расходы:

Ш Расходы на обслуживание работников строительства;

Ш Расходы по обеспечению санитарно-гигиенических и культурно-бытовых условий;

Ш Расходы по охране труда и техники безопасности;

Ш Расходы на организацию работ на строительных площадках;

Ш Затраты, не учтенные в нормах накладных расходов, но относимые на накладные расходы.

Стоимость материалов в строительных организациях составляет от 50% до 80% себестоимости строительной продукции.

Товарно-материальные запасы на строительную площадку могут поступать от поставщиков или со склада организации. При передаче материалов в производство со склада или другого подразделения оформляют первичные документы: накладная-требование на отпуск материалов, запрос на отпуск материалов, накладная на внутренне перемещение, лимитно-заборная карта. Сверх нормативное расходование материалов оформляют оправдательными документами.