- раскрываются ли в пояснительной записке, составленной к финансовой отчетности, следующие моменты: учетная политика, принятая для признания доходов по видам деятельности; сумма каждого значимого вида дохода, признанных за отчетный период, включая доходы возникающие в результате реализации товаров, оказания услуг, процентов, роялти, дивидендов и из них сумм дохода, возникающего в результате обмена товарами и услугами, включенную в каждый значимый доход;

- учитывается ли доход от основной деятельности на счетах подраздела 6000 - формируется ли информация об уменьшении доходов субъекта в связи с возвратом проданных товаров, с предоставлением скидок с продаж и с цены, и учитываются ли эти операции на счетах подраздела 6030 «скидки с цены продаж» типовом плане счетов бухгалтерского учета;

- закрываются ли в конце отчетного периода счета раздела 6 «Доходы» типового плана счетов бухгалтерского учета путем списания учтенных сумм на увеличение итогового дохода, вследствие чего остатков на конец периода по этим счетам не должно быть;

- достоверность данных, приведенных в «Отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности», и их сопоставление с данными регистров бухгалтерского учета и Главной книги;

- пропорцию и удельные веса доходов в общем объеме, что даст скрытую информацию о дальнейшем существовании субъекта и аудитор может оценить принцип непрерывности;

- приведение статей доходов в бухгалтерском учете и соответствие с положениями налогового законодательства;

- оценки достоверности составления «Декларации о совокупном годовом доходе юридическою лица и произведенных вычетах зa год».

Расходы - это затраты на производство продукции и оказание услуг, понесенные в ходе получения доходов. Принцип начисления в бухгалтерском учете предполагает отражения расходов по мере получения от поставщиков и подрядчиков счетов к оплате, либо в момент начисления обязательств по мере наступления их срока (расчет налогов, заработной платы и пособий и др.), независимо от оплаты. Одновременно увеличиваются обязательства субъекта.

Методологические основы учета расходов определены стандартом бухгалтерского учета 7 «Учет товарно-материальных запасов» и методическими рекомендациями к этому стандарту. Согласно стандарту бухгалтерского учета 7 «Учет товарно-материальных запасов» расходы подразделяются:

- расходы, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг).

Себестоимость товарно-материальных запасов включает: затраты на приобретение, транспортно-заготовительные расходы, затраты на переработку продукции (выполненных работ, услуг);

- расходы периода, которые не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

К расходам периода относятся:

- расходы по реализации товаров (работ, услуг);

- общие и административные расходы;

- расходы по процентам.

В процессе аудиторской проверки аудитор выясняет и изучает:

- содержание и номенклатуру статей аналитического учета расходов периода, изменяется и дополняется ли данная номенклатура с учетом специфики отраслей экономики и деятельности предприятия;

- каждую статью расходов на предмет целесообразности их отнесения на тот или иной счет в учетной политике и обоснованности документальною оформления;

- не допускаются ли случаи отнесения расходов по приобретению товарно-материальных запасов на расходы периода; административных расходов - на производственные затраты; капитальных вложений - на расходы периода;

- отнесение затрат по принадлежности, так как все расходы в полной сумме списываются только в бухгалтерском учете, а в целях налогообложения - в пределах определенных ограничений. К таким относят и признают как постоянные и временные разницы следующие:

1) амортизацию основных средств в размере амортизационных отчислений, сумма превышения восстанавливается на налогооблагаемый доход;

2) расходы на текущий ремонт основных средств в пределах 15 % стоимостного баланса группы, а сверх этой суммы списывается на увеличение стоимостного баланса группы;

3) командировочные расходы в пределах норм, установленных Правительством;

4) уплаченные налоги в пределах начисленных сумм;

5) уплаченные неустойки в пределах начисленных сумм, за исключением подлежащих внесению в бюджет;

6) расходы работодателя, возмещенные за своего работника;

7) налоги по непроизводственному имуществу;

- достоверность величины корпоративного подоходного налога, начисленного в бухгалтерском учете и отраженного на счете 851 «Расходы по подоходному налогу». Подоходный налог в бухгалтерском учете не будет совпадать по величине с корпоративным подоходным налогом, определяемым в соответствии с налоговым законодательством;

- правильность отражения расходов на счетах раздела 7«Расходы» Генерального плана счетов бухгалтерского учета в разрезе подразделов:

7000 «Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг)»:

- закрываются ли в конце отчетного периода счета раздела 8 «Расходы» типового плана счетов бухгалтерского учета путем списания учтенных сумм на уменьшение итогового дохода, вследствие чего остатков на конец периода по этим счетам не должно быть.

Производственные затраты учитываются на счетах раздела 8 «Счета производственного учета» типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов Республики Казахстан.

Аудитор проверяет синтетический и аналитический учет по доходам и расходам (Таблица 9):

Таблица 9. Синтетический учет по доходам и расходам.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
Отражается доход от реализации продукции, работ, услуг	1210	6010	56 000
Отражаются доходы от курсовой разницы	1032, 1210	6250	80 000
Списывается фактическая себестоимость реализованных товаров, работ, услуг	7010	1320, 1330	980 000
Отражаются расходы по курсовой разнице	7430	1032, 1012,	65 320

Также аудитор составляет программу по доходам и расходам (Приложение И).



5. Аудит финансового положения хозяйствующего субъекта

Финансовый аудит предприятия представляет собой комплекс действий, направленных на проверку бухгалтерской отчетности и составление мнения о ее достоверности. Аудиторы работают с основными документами:

· бухгалтерским балансом;

· отчетом о прибылях и убытках.

В ходе финансового аудита рассматривают соответствующие приложения к форме № 1 и форме №2. Бухгалтерские регистры формируются на основе данных первичных документов, поэтому они также подлежат проверке. Кроме этого, аудит включает изучение отчетов об изменении капитала и движении денежных средств.

Аудит финансовой отчетности предприятия делят на обязательный и инициативный. Первый вид проверки экономического состояния проводится каждый год в открытых акционерных обществах, банках, фондах, компаниях, доли уставных капиталов которых принадлежат зарубежным собственникам. Полный список предприятий, обязанных предоставлять финансовую отчетность на проверку, указан в законе «Об аудиторской деятельности».

Обязательный ежегодный аудит должны проводить предприятия, суммарная выручка которых составляет более 400 миллионов рублей, а сумма активов превышает 60 миллионов рублей.

В остальных случаях проводится инициативный аудит. По срокам добровольная проверка не ограничена какими-либо рамками: она может быть проведена в любое время, которое ответственное лицо посчитает нужным.

Аудит финансового состояния позволяет удостовериться партнерам организации в ее кредитоспособности и составить представление о деловой репутации. Результатом работы аудиторов является заключение аудиторской проверки. Оно содержит данные обо всей деятельности предприятия:

· верности заполнения бухгалтерских, юридических и хозяйственных документов,

· соответствия данных требованиям законодательства и локальным нормативным актам,

а также правильности расчетов и отнесения доходов и расходов к финансовым результатам.

Результаты аудита финансового состояния позволяют руководству оценить возможные риски, итоги деятельности и составить план дальнейшего экономического развития. Своевременная проверка увеличивает прозрачность сотрудничества с инвесторами, дольщиками, а также позволяет избежать проблем при предоставлении отчетности в налоговую инспекцию.

Аудит финансового состояния предприятия любой отрасли - это система органов и мероприятий по проверке законности и целесообразности действий в сфере образования, распределения и использования денежных фондов субъектов хозяйствования, одна из форм контроля, способствующая обеспечению законности, охране собственности, правильному эффективному и экономному использованию бюджетных, заемных и собственных средств, помогающая вскрыть нарушения финансовой дисциплины.

Аудит помогает оценить финансовое состояние предприятия за какой-либо период времени его деятельности, а также спрогнозировать его в будущем.

Если финансовое состояние предприятия признано неудовлетворительным, аудит позволяет выработать ряд мер и предложений для улучшения финансового состояния предприятия в будущем.

Цель аудита финансового состояния предприятий - определить роль экономического анализа в ходе финансового аудита.

Задачи аудита:

- проанализировать сущность финансового аудита;

- раскрыть содержание финансового аудита;

- рассмотреть методы, используемые в ходе финансового анализа;

- определить роль экономического анализа в ходе финансового аудита;

- оценить место внутреннего аудита деятельности предприятия для достижения финансовой устойчивости в долговременном периоде;

- изучить принципы внутреннего аудита деятельности предприятия;

- рассмотреть механизмы оценки деятельности предприятия;

- предложить методику проведения внутреннего аудита финансового аудита предприятий.

Предметом исследования является методика проведения аудита финансового состояния предприятий.

Аудит финансового состояния предприятия включает:

общую оценку финансового состояния и его изменение за отчетный период;

анализ финансовой стабильности предприятия, ликвидности предприятия (баланса), коэффициентов финансовой мобильности.

Оценка финансового состояния предприятия и его изменения за отчетный период проводится по данным баланса брутто предприятия, т.е. без корректирующих статей (износ основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др.). По данным баланса брутто проводится анализ абсолютных показателей финансовой стабильности, которые являются основой аудита финансового состояния предприятия.

Анализ ликвидности баланса, исходя из анализа стабильности, должен дать информацию для оценки текущей платежеспособности и заключений о возможности сохранения финансового равновесия и платежеспособности в прогнозе на будущее. Анализ коэффициентов финансовой стабильности, т.е. относительных показателей финансового состояния, позволяет сопоставить финансовое состояние предприятия с финансовым состоянием конкурентов со среднеотраслевыми пропорциями между финансовыми показателями предприятий, а также исследовать динамику финансового состояния за предыдущие периоды.

Баланс брутто и абсолютные показатели финансовой стабильности отражают сущность финансового состояния. Ликвидность баланса и относительные показатели (финансовые коэффициенты) характеризуют внешнее проявление финансового состояния, обусловленного его сущностью. Углубление анализа на основе данных учета способствует решению задач внутреннего аудита. Так, исследование факторов финансовой стабильности обусловливает необходимость внутреннего аудита запасов и расходов, а уточнение оценки ликвидности баланса проводится внутренним аудитом с помощью анализа дебиторской и кредиторской задолженности.



6. Консалтинговая деятельность аудиторских фирм

Консалтинг-вид интеллектуальной деятельности, основная задача которого заключается в анализе, обосновании перспектив развития и использования научно-технических и организационно-экономических инноваций с учетом предметной области и проблем клиента.

Консалтинг решает вопросы управленческой, экономической, финансовой, инвестиционной деятельности организации, стратегического планирования, оптимизация общего функционирования компании, ведение бизнеса, исследования и прогнозирования рынка сбыта, движения цен и т.д.

Таким образом, консалтинг это любая помощь, оказываемая внешними консультантами в решении той или иной проблемы.

Основная цель консалтинга-улучшение качества руководства, повышение эффективности деятельности компании в целом и увеличение индивидуальной производительности труда каждого работника.

Консалтинговые компании имеют черты полноценных коммерческих предприятий собственных стратегий развития, рыночным поведением и ассортиментом оказываемых услуг.

Институт консалтинга получает общественное признание, приобретает значение для рыночных экономических систем.

В настоящее время имеется тенденция колонизации американским и европейским консалтингом рынков Азии, европейских стран.

В последнее время привлекательным и прибыльным стало консультирование государственных и социальных секторов.

Консультант должен быть независимым. Мнение консультанта должно носить свободный и объективный характер.

Консалтинговая компания должна быть структурой внешнего по отношению к консалтинговой организации. Обязан оказывать заказчикам помощь в использовании их собственного опыта для непрерывного совершенствования деятельности.

Консультант должен обладать обучающим воздействием на клиента.

Согласно квалификации европейского справочника-указателя рассмотрены следующие виды консультантов по управлению:

1. общее управление - дают оценку состояния организации в целом и характеристику внешней среды фирмы. Определяют цели организации, разрабатывают стратегию развития, предлагают организацию филиалов, изменение форм собственности или состава собственников, приобретение имущества, предлагают совершенствовать организационную структуру;

2. администрирование - решаются вопросы как формирования и регистрации компании, организация работы офиса, обработка данных, т.е. связана с оптимизацией управления предприятием;

3. консультанты по финансовому управлению - оказывают помощь в решении таких задач, как поиск источников финансовых ресурсов, оценка и повышение текущей финансовой эффективности деятельности предприятия, укрепление финансового положения предприятия на перспективу;

4. консультанты по управлению кадрами - решают вопросы подбора сотрудников, контроля кадрового состава, системы оплаты труда, вопросы повышения квалификации и управление кадрами, охрана труда и поддержание психологического климата коллектива;

5. консультанты по маркетингу - оказывают помощь в организации сбыта продукции с учетом вкусов и предпочтений потребителей;

6. консультанты по организации производства - совмещают знания экономических, управленческих и инженерных вопросов, помогают выбрать технологию производственного процесса. Оценить и контролировать качество продукции, проводят анализ издержек производства, могут планировать производство;

7. консультанты по информационным технологиям - дают рекомендации по внедрению систем автоматизированного проектирования и автоматизированных систем управления.

Кроме того, консалтинг бывает попредметный и методологический. Попредметный консалтинг связан с широким кругом потребителей консалтинговых услуг. Методологический консалтинг связан с обучением консультантов.

Консалтинг является платной услугой, оформляется договором. Договор может быть заключен как на разовую сделку, так и на длительную перспективу.

Потребители обращаются за услугами в следующих случаях:

- решается вопрос о расширении границ деятельности;

- если на предприятии сложилась критическая ситуация.



7. Анализ финансового состояния предприятия

Финансовая устойчивость -- составная часть общей устойчивости предприятия, сбалансированность финансовых потоков, наличие средств, позволяющих организации поддерживать свою деятельность в течение определенного периода времени, в том числе обслуживая полученные кредиты и производя продукцию. Во многом определяет финансовую независимость организации. Финансовая устойчивость есть прогноз показателя платёжеспособности в длительном промежутке времени. В отличие от кредитоспособности является показателем, важным не внешним, а внутренним финансовым службам. Финансовая устойчивость и её оценка -- часть финансового анализа в организации. Для того, чтобы анализировать финансовую устойчивость предприятия, используются определенные показатели.

В зависимости от отраслей деятельности, структуры внутри предприятий, их положения на рынке, финансовой политики и других аспектов, организации имеют различную финансовую устойчивость. Однако, имеют место основные виды устойчивости:

1. идеальный тип финансовой устойчивости - такая ситуация встречается редко. Т. е. запасы и затраты перекрыты собственными оборотными средствами;

2. Нормальный тип финансовой устойчивости - это когда запасы и затраты перекрыты с помощью долгосрочных обязательств;

3. Критический тип финансовой устойчивости - когда запасы и затраты возможно перекрыть за счет долгосрочных и краткосрочных обязательств;

4. Кризисный тип финансовой устойчивости, т.е. предприятие не может перекрыть запасы и затраты. Предприятие можно считать банкротом.

Такая классификация объясняется уровнем покрытия собственными средствами заемных, соотношение собственного и заемного капитала для покрытия запасов.

Также можно определить тип финансовой устойчивости (Приложение К) с помощью коэффициентного метода с помощью следующих коэффициентов (Таблица 10):

Таблица 10. Коэффициенты финансовой устойчивости.

Коэффициент	Формула для расчета	Оптимальное значение
Коэффициент независимости	Собственный капитал/валюта баланса	0,5-0,6
Коэффициент зависимости	Привлеченный капитал/валюта баланса	0,4-0,5
Коэффициент финансирования	Собственный капитал/заемный капитал	>1
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	Заемный капитал/собственный капитал	<1
Коэффициент покрытия инвестиций	Собственный капитал + долгосрочные обязательства/валюта баланса	Нормальное 0,9 Критическое -0,75
Коэффициент инвестирования	Собственный капитал/основной капитал	>0,5
Собственный оборотный капитал	Собственный капитал-долгосрочные активы
Коэффициент маневренности	Собственный оборотный капитал/собственный капитал	>0,5
Коэффициент краткосрочной задолженности	Краткосрочные обязательства/привлеченный капитал
Коэффициент кредиторской задолженности	Кредиторская задолженность + прочие пассивы/привлеченный капитал
Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности	Дебиторская задолженность/кредиторская задолженность	2:1

Для нормализации финансовой устойчивости требуется:

1. Сократить запасы и затраты, увеличить оборачиваемость запасов;

2. Увеличить сумму собственного капитала путем привлечения новых акционеров;

3. Предоставление основных средств в аренду или путем продажи основных средств;

4. Регулярно проводить аналитические процедуры.



8. Анализ доходности хозяйствующего субъекта

Рентабельность -- это относительный показатель, определяющий уровень доходности бизнеса.

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, коммерческой, инвестиционной и т.д.); они более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными ил и потребленными ресурсами. Эти показатели используют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.

Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:

- показатели, характеризующие окупаемость издержек производства и инвестиционных проектов;

- показатели, характеризующие рентабельность продаж;

- показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.

Доходность хозяйствующего субъекта характеризуется абсолютными и относительными показателями. Абсолютный показатель доходности - это сумма прибыли или доходов. Относительный показатель - уровень рентабельности (Приложение Л). Рентабельность представляет собой доходность или прибыльность производственно-торгового процесса. Ее величина измеряется уровнем рентабельности. Уровень рентабельности хозяйствующих субъектов, связанных с производством продукции (товаров, работ, услуг), определяется процентным отношением прибыли от реализации продукции к ее себестоимости (Формула 1):

где р - уровень рентабельности, %;

1. п - прибыль от реализации продукции, руб.;

2. и - себестоимость продукции, руб.

Уровень рентабельности предприятий торговли и общественного питания определяется процентным отношением прибыли от реализации товаров (продукции общественного питания) к товарообороту.

В процессе анализа изучают динамику изменения объема чистой прибыли, уровень рентабельности и факторы, их определяющие. Основными факторами, влияющими на чистую прибыль, являются объем выручки от реализации продукции, уровень себестоимости, уровень рентабельности, доходы от внереализационных операций, расходы по внереализационным операциям, величина налога на прибыль и других налогов, выплачиваемых из прибыли.

Анализ доходности хозяйствующего субъекта проводится в сравнении с планом и предшествующим периодом. В современных условиях сильных инфляционных процессов важно обеспечить сопоставимость показателей и исключить влияние их на повышение цен. Анализ проводится по данным работы за год. Показатели прошлого года приведены в сопоставимость с показателем отчетного года с помощью индексации цен.

Прибыль хозяйствующего субъекта - обобщающий показатель, характеризующий конечный результат деятельности предприятия. Онизмеряется абсолютными и относительными показателями. Абсолютный показатель -- это сумма прибыли (валовая прибыль, прибыль от операционной деятельности, прибыль от обычной деятельности до налогообложения, чистая прибыль). Эти показатели отражаются в Форме № 2 бухгалтерской отчетности. Относительные показатели прибыльности -- система показателей рентабельности. Показатели рентабельности характеризуют степень использования ресурсов предприятия и затрат в соотношении с суммой прибыли.

Уровень рентабельности может быть рассчитан как процентное отношение одного из названных ранее показателей суммы прибыли к показателям объема выручки от реализации продукции (товаров, услуг), к величине затрат, к сумме используемого капитала и т. д.

Этот показатель характеризует прибыльность текущих затрат и показывает степень выгоды для предприятия производства определенного вида продукции. Показатель рентабельности продукции еще называют затратным показателем рентабельности или рентабельностью затрат.

Рентабельность капитала характеризует сумму прибыли, которую получает предприятие на каждую тенге вложенного капитала. Этот показатель рентабельности характеризует эффективность использования ресурсов предприятия.

Анализ доходности (рентабельности) можно провести с помощью коэффициентов (Таблица 11):

Таблица 11. Оценка доходности предприятия.

Показатели	Формулы
Доходность активов предприятия	Чистый доход/валюта баланса
Доходность долгосрочных активов	Чистый доход/долгосрочные активы
Доходность краткосрочных активов	Чистый доход/краткосрочные активы
Доходность основных производственных фондов	Чистый доход/среднегодовая стоимость ОПФ
Доходность объема продаж	Валовый доход/выручка от реализации
Доходность авансированного капитала	Чистый доход/валюта баланса
Доходность собственного капитала	Чистый доход/собственный капитал
Доходность перманентного капитала	Чистый доход/(собственный капитал + долгосрочные обязательства)
Доходность оборотного капитала	Чистый доход/оборотный капитал
Доходность основного капитала	Чистый доход/основной капитал
Доходность заемного капитала	Чистый доход/заемный капитал



9. Анализ деловой активности

Деловая активность связана с оборачиваемостью средств предприятия.

Средства предприятия имеют разную скорость оборачиваемости. Оборачиваются все средства предприятия, только у всех средств разная скорость.

Оборачиваемость характеризуется 2-мя показателями:

І продолжительность одного оборота в днях;

І коэффициент оборачиваемости.

Продолжительность одного оборота в днях==Xдней (формула 2).

Показывает за сколько дней совершается 1 оборот средств предприятия.в расчет берется средние показатели, которые можно рассчитать по средней арифметической простой или средней хронологической.

Коэффициент оборачиваемости ==X раз (Формула 3).

Показывает сколько раз (оборотов) совершают средства предприятия в течение года.

Показатели деловой активности анализируются в динамике. Выстраивают тренд, по которому можно судить о тенденциях развития предприятия (Приложение М).

Эффективность хозяйственной деятельности измеряется одним из двух способов, отражающих результативность работы предприятия относительно либо величины авансированных ресурсов, либо величины их потребления (затрат) в процессе производства. Эти показатели характеризуют степень деловой активности предприятия.

Соотношение между динамикой продукции и динамикой ресурсов (затрат) определяет характер экономического роста. Экономический рост производства, может быть достигнут как экстенсивным, так и интенсивным способом. Превышение темпов роста продукции над темпами роста ресурсов или затрат свидетельствует о наличии интенсивности в экономическом росте.

Деловая активность предприятия в финансовом аспекте проявляется прежде всего в скорости оборота его средств. Рентабельность предприятия отражает степень прибыльности его деятельности. Анализ деловой активности и рентабельности заключается в исследовании уровней и динамики разнообразных финансовых коэффициентов оборачиваемости и рентабельности, которые являются относительными показателями финансовых результатов деятельности предприятия.

Оценка деловой активности направлена на анализ результатов и эффективность текущей основной производственной деятельности. Оценка деловой активности на качественном уровне может быть получена в результате сравнения деятельности данного предприятия и родственных по сфере приложения капитала предприятий. Такими качественными критериями являются: широта рынков сбыта продукции; наличие продукции, поставляемой на экспорт; репутация предприятия, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами предприятия, и др.

Количественная оценка делается по двум направлениям:

A. степень выполнения плана (установленного вышестоящей организацией или самостоятельно) по основным показателям, обеспечение заданных темпов их роста;

B. уровень эффективности использования ресурсов предприятия.

Коэффициенты деловой активности позволяют проанализировать, насколько эффективно предприятие использует свои средства. Коэффициенты могут выражаться в днях, а также в количестве оборотов того либо иного ресурса предприятия за анализируемый период (Таблица 12):

Таблица 12. Оценка деловой активности.

Показатели	Формулы
Коэффициент общей оборачиваемости капитала	Выручка от реализации/авансированный капитал
Коэффициент оборачиваемости собственного капитала	Выручка от реализации/собственный капитал
Коэффициент оборачиваемости основного капитала	Выручка от реализации/основной капитал
Коэффициент оборачиваемости краткосрочных активов, количество оборотов	Выручка от реализации/краткосрочные активы (средняя)
Оборачиваемость краткосрочных активов в днях	Средняя величина краткосрочных активов*360/выручка от реализации
Коэффициент закрепления оборотных средств	Средняя величина краткосрочных активов/выручка от реализации
Коэффициент оборачиваемости готовой продукции	Выручка от реализации/средняя величина готовой продукции
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	Выручка от реализации/средняя величина дебиторской задолженности
Средний срок оборота дебиторской задолженности	Средняя сумма дебиторской задолженности*360/выручка от реализации
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности	Выручка от реализации/средняя величина кредиторской задолженности
Средний срок оборота кредиторской задолженности	средняя величина кредиторской задолженности*360/выручка от реализации
Коэффициент оборачиваемости инвестированного капитала	Выручка от реализации/(краткосрочные +долгосрочные инвестиции)

Для повышения оборачиваемости запасов можно использовать следующие методы:

1. Снижение запасов продукции на складе;

2. Снижение ставки по заемным средствам, льготирование кредитов под оборотные средства и т.д.



10. Анализ эффективности деятельности хозяйствующих субъектов

При разработке бизнес плана, вниманию руководства должно уделяться показателям эффективности производства.

Эффективность деятельности предприятия измеряется путем сравнения результатов производства с затратами (ресурсами). Сопоставляя полученный результат с затратами, можно определить систему показателей эффективности деятельности предприятия:

=эффективность (Формула 4).

Показатели эффективности делятся на 2 группы:

I. обобщающие (фондоотдача, фондоемкость, материалоотдача, материалоемкость, производительность труда, трудоемкость, уровень доходности, отдача капитальных вложений);

II. технико-экономические показатели (выработка 1-го работника, коэффициент использования средств труда, мощности агрегатов, удельные расходы сырья и материалов, срок окупаемости, и др. показатели).

Экономический рост может быть достигнут 2-мя путями:

1. экстенсивный связан с изменением количества, например, к имеющимся станкам добавляется еще один;

2. интенсивный - рост показателей обеспечивается за счет качества, например, модернизируются имеющие станки.

Всесторонняя интенсификация производства является решающим фактором повышения эффективности. Важным показателем эффективности производства является производительность труда. Рост производительности труда определяется среднегодовой выработкой на 1-го работника. Ее рост зависит от выработки 1-го рабочего и количество рабочих.

Средняя выработка 1-го рабочего за год будет, зависит от среднедневной и среднечасовой выработки. Также влияет количество рабочих дней, производительность рабочего дня.

Среднечасовая выработка зависит от условий работы и профессиональных навыков рабочих. Повышать эффективность использования трудовых ресурсов можно за счет сокращения ручного и тяжелого труда, за счет улучшений технологий и организации труда, повышение уровня механизации и автоматизации производственных процессов.

Применение этих мер потребует затрат, но результат данных нововведений перекроют затраты на модернизацию.

Показатели эффективности использования основных производственных фондов является фондоотдача и фондоемкость. Данные показатели можно рассчитывать в стоимостных и натуральных показателях. Для анализа фондоемкости: стоимость фондов/выручка (товарная продукция) (Формула 5), числитель дроби можно показать в виде структуры основных производственных фондов, т.е. можно разложить на составные части по отдельным цехам и группам оборудования. Методом цепных подстановок можно определить влияние использования техники на каждом производственном участке на обобщающий показатель использования фондов.

Рост фондоемкости, фондоотдачи связан с обновлением основных производственных фондов.

Анализ материалоемкости и материалоотдачи позволит оценить эффективность использования материальных ресурсов. При анализе материалоемкости следует детализировать расход материалов по видам. Можно уделить внимание на показатель отходов материалов при производстве. Материалы более низкого качества требуют дополнительных технологических процессов. В результате происходит повышение себестоимости. Низкое качество сырья отражается на объеме производства, на себестоимости и качестве готовой продукции. Большое внимание следует уделить отходам. Отходы бывают плановые и сверхплановые.

Кроме обобщающих показателей могут быть специальные показатели для отдельных производств. Предприятие должно работать с нормами расхода сырья. Нормы следует периодически пересматривать, изучать причины пересмотра норм.

На предприятии должен работать режим экономии, который обязаны соблюдать все работники предприятия.

Анализ эффективности деятельности предприятия можно произвести с помощью следующих коэффициентов (Таблица 13):

Таблица 13. Оценка эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Показатели	Формула
Среднегодовая выработка на одного работника	Выручка от реализации/среднесписочная численность работающих
Среднегодовая выработка на одного рабочего	Выручка от реализации/среднесписочная численность рабочих
Среднедневная выработка на одного рабочего	Выручка от реализации/количество отработанных всеми рабочими человеко-дней
Среднечасовая выработка одного рабочего	Выручка от реализации/ количество отработанных всеми рабочими человеко-часов
фондоотдача	Выручка от реализации/среднегодовая стоимость основных производственных фондов
фондоемкость	среднегодовая стоимость основных производственных фондов/выручка от реализации
материалоотдача	Выручка от реализации/стоимость израсходованных материальных ресурсов
материалоемкость	Стоимость израсходованных материалов/выручка от реализации



11. Анализ потенциального банкротства хозяйствующего субъекта и предпринимательского риска

Банкротство, признанное решением суда или официально объявленное не в судебном порядке по соглашению с кредиторами, несостоятельность должника.

Банкротство является основанием для ликвидации предприятия.

В Республике Казахстан действует закон «О банкротстве». В законе под несостоятельностью понимается неспособность должника удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам, включая требования об оплате заработной платы, обязательных пенсионных взносов за счет принадлежащего ему имущества. Под несостоятельностью предприятия понимается неспособность финансировать текущую операционную деятельность и погасить срочные обязательства в связи с превышением обязательства должника над его имуществом или в связи с неудовлетворительной структурой баланса должника.

Неудовлетворительная структура баланса - такое состояние имущества и обязательств должника, когда за счет имущества не может быть обеспечена своевременное выполнение обязательств перед кредиторами в связи с недостаточной степенью ликвидности имущества должника. Общая стоимость имущества при этом может быть равна общей сумме обязательств. Банкротство является следствием разбалансированности хозяйственного механизма, воспроизводства капитала предприятия. Результатом его неэффективной, ценовой, инвестиционной, финансовой политики.

Причины банкротства:

1. Объективные (внешние) причины:

ь Несовершенство финансовой, денежной, кредитной, налоговой систем, нормативной и законодательной базы реформирования экономики;

ь Высокий уровень инфляции;

ь Падение рыночной стоимости ценных бумаг;

ь Высокий уровень конкуренции;

2. Субъективный (внутренние)причины:

ь Снижение объемов продаж из-за плохого спроса продаж;

ь Отсутствие сбытовой сети, рекламы;

ь Снижение объема производства;

ь Неоправданные высокие затраты;

ь Низкая рентабельность;

ь Слишком большой цикл производства;

ь Большие долги, взаимные неплатежи;

ь Неумение руководителей приспосабливаться к условиям рынка.

В странах рыночной экономики разработан определенный механизм защиты предприятия от полного краха. Элементы механизма: правовое регулирование банкротства, наличие организационного экономического и нормативно-методического обеспечения процессов принятия решений при реализации актов о банкротстве предприятия, меры государственной финансовой поддержки неплатежеспособным предприятиям в целях сохранения перспективных товаропроизводителей, финансирование ликвидационных мероприятий и мер по реорганизации предприятия, экономическая защита интересов всех участников процедур банкротства.

Признаки банкротства:

ь Потеря ключевых сотрудников аппарата управления;

ь Вынужденные остановки, нарушение ритмичности производства;

ь Чрезмерная зависимость предприятия, от какого то одного конкретного проекта, типа оборудования, вида актива;

ь Излишняя ставка на успешность и прибыльность нового проекта;

ь Участие в судебных разбирательствах с непредсказуемым исходом;

ь Потеря ключевых контрагентов;

ь Недооценка необходимости постоянного технического и технологического обновления предприятия;

ь Неэффективные долгосрочные соглашения;

ь Наличие сверхнормативных и залежалых товаров и производственных запасов;

ь Высокий удельный вес дебиторской задолженности, в т.ч. сомнительной;

ь Хроническое невыполнение перед инвесторами, кредиторами, акционерами;

ь Нехватка оборотных средств;

ь Большое количество просроченной кредиторской задолженности;

ь Ухудшение отношений с банками;

ь Неблагоприятные изменения в портфеле заказов;

ь Использование новых источников финансовых ресурсов на невыгодных условиях и т.д.

Должник считается неплатежеспособным, если не выполнил свои обязательства в течение 3-х месяцев. Дело о банкротстве рассматривается судом, если требования кредиторов к должнику в совокупности составляет сумму не менее 150 МРП. Оценку вероятности банкротства можно провести с помощью финансового анализа, так как именно анализ покажет слабые места в работе предприятия. Анализ позволяет прогнозировать вероятность проявления банкротства в обозримом будущем. Среднесрочная перспектива - 2-3 года, долгосрочная - 5 лет и более. Долгосрочный прогноз будет более ценным если анализ делают специалисты и с применением ЭВМ.

Определить степень банкротства (Приложение Н) можно с помощью коэффициентов (Таблица 14):

Таблица 14. Оценка вероятности банкротства.

Показатели	Формула для расчета
Z-модель Э. Альтмана:	Z=-0,3877+Ктл(-1,0736)+)Кз*0,0579
1. Двухфакторная: A. Ктл- коэффициент текущей ликвидности; B. Кз - коэффициент зависимости; C. -1,0736 и 0,0579 - весовые коэффициенты -0,3877 - постоянная величина	Z=0, вероятность банкротства 50% Z<0, вероятность банкротства менее 50 % Z>0, вероятность банкротства более 50 % и возрастает с ростом Z.
2. Пятифакторная: A. К1 - коэффициент мобильности активов предприятия; B. К2 -доходность активов (в числителе нераспределенный доход); C. К3 - доходность активов (в числителе доход до выплаты % и налогов); D. К4-коэффициент соотношения собственного и заемного капитала; E. К5 - доходность активов (в числителе доход от реализации продукции); F. Числа - весовые значения соответствующих коэффициентов	Z=1,2*К1+1,4*К2+3,3*К3+0,6*К4+1,0*К5 Критическое значение индекса - 2,675 Z<2,675 - возможно в обозримом будущем (2-3 года) Z>2,675 - финансовое положение на предприятии устойчивое Степень вероятности банкротства Значение Z Вероятность банкротства 1,8 и меньше Очень большая От 1,81 до 2,7 высокая От 2,71 до 2,9 Существует вероятность банкротства 3,0 и выше Очень низкая
Ктл-коэффициент текущей ликвидности не менее 2,0	Краткосрочные активы/краткосрочные обязательства
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами - не менее 0,1 (Ксосне <0,1)	Собственные оборотные средства/краткосрочные активы



12. Акцизы

Акцизы представляют собой вид косвенного налога на определенные товары, услуги, включаемого в цену товара или тариф услуги.

Акцизами облагаются товары, произведенные на территории Республики Казахстан и импортируемые на территорию Республики Казахстан.

Плательщиками акцизов являются физические и юридические лица, которые:

1) производят подакцизные товары на территории Республики Казахстан;

2) импортируют подакцизные товары на территорию Республики Казахстан;

3) осуществляют оптовую, розничную реализацию бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива на территории Республики Казахстан;

4) осуществляют реализацию конфискованных, бесхозяйных, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государства на территории Республики Казахстан подакцизных товаров, если по указанным товарам акциз на территории Республики Казахстан ранее не был уплачен в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

5) осуществляют реализацию конкурсной массы подакцизных товаров, если по указанным товарам акциз на территории Республики Казахстан ранее не был уплачен в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

6) осуществляют сборку (комплектацию) подакцизных товаров.

Плательщиками акцизов, являются также юридические лица-нерезиденты и их структурные подразделения.

Плательщиками акцизов не являются уполномоченные государственные органы, осуществляющие реализацию конфискованных, бесхозяйных, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государства на территории Республики Казахстан подакцизных товаров.

Подакцизными товарами являются:

1) все виды спирта;

2) алкогольная продукция;

3) табачные изделия;

4) бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо;

5) моторные транспортные средства, предназначенные для перевозки 10 и более человек с объемом двигателя более 3 000 кубических сантиметров, за исключением микроавтобусов, автобусов и троллейбусов;

- автомобили легковые и прочие моторные транспортные средства, предназначенные для перевозки людей с объемом двигателя более 3 000 кубических сантиметров (кроме автомобилей с ручным управлением или адаптером ручного управления, специально предназначенных для инвалидов);

- моторные транспортные средства на шасси легкового автомобиля с платформой для грузов и кабиной водителя, отделенной от грузового отсека жесткой стационарной перегородкой, с объемом двигателя более 3 000 кубических сантиметров (кроме автомобилей с ручным управлением или адаптером ручного управления, специально предназначенных для инвалидов);

6) сырая нефть, газовый конденсат;

7) спиртосодержащая продукция медицинского назначения, зарегистрированная в соответствии с законодательством Республики Казахстан в качестве лекарственного средства.

Ставки акцизов устанавливаются в абсолютной сумме на единицу измерения (твердые) в натуральном выражении.

Ставки акцизов на алкогольную продукцию утверждаются в зависимости от объемного содержания в ней безводного (стопроцентного) спирта.

На все виды спирта и виноматериал ставки акциза дифференцируются в зависимости от целей дальнейшего использования спирта и виноматериала.

На спирт и виноматериал, реализуемые для производства алкогольной продукции, ставка акциза может быть установлена ниже базовой ставки, устанавливаемой на спирт и виноматериал, реализуемые лицам, не использующим их для производства алкогольной продукции.

Исчисление суммы акциза производится по следующим ставкам (Таблица 15):

№ п/п	Код ТН ВЭД ЕврАзЭС	Виды подакцизных товаров	Ставки акцизов (в тенге за единицу измерения)
1) на подакцизные товары:
1.	Из 2207	Спирт этиловый неденатурированный с концентрацией спирта 80 объемных процентов или более (кроме спирта этилового неденатурированного, реализуемого для производства алкогольной продукции, лечебных и фармацевтических препаратов, отпускаемого государственным медицинским учреждениям в пределах установленных квот), этиловый спирт и прочие спирты денатурированные, любой концентрации (кроме спирта этилового (этанола) денатурированного топливного (не бесцветного, окрашенного) для потребления на внутреннем рынке)	600 тенге/литр
2.	Из 2207	Спирт этиловый (этанол) денатурированный топливный (не бесцветный, окрашенный для потребления на внутреннем рынке)	1,0 тенге/литр
3.	Из 2208	Спирт этиловый неденатурированный, спиртовые настойки и прочие спиртные напитки с концентрацией спирта менее 80 объемных процентов (кроме спирта этилового неденатурированного, реализуемого для производства алкогольной продукции, лечебных и фармацевтических препаратов, отпускаемого государственным медицинским учреждениям в пределах установленных квот)	750 тенге/литр 100% спирта
4.	Из 2207	Спирт этиловый неденатурированный с концентрацией спирта 80 объемных процентов или более, реализуемый для производства алкогольной продукции	60 тенге/литр
5.	Из 2208	Спирт этиловый неденатурированный, спиртовые настойки и прочие спиртные напитки с концентрацией спирта менее 80 объемных процентов, реализуемые для производства алкогольной продукции	75 тенге/литр 100% спирта
5-1.	Из 3003, 3004	Спиртосодержащая продукция медицинского назначения, зарегистрированная в соответствии с законодательством Республики Казахстан в качестве лекарственного средства	500 тенге/литр 100% спирта
6.	2208	Алкогольная продукция (кроме коньяка, бренди, вин, виноматериала и пива)	500 тенге/литр 100% спирта
7.	2208	Коньяк, бренди (кроме коньяка, бренди, произведенных из коньячного спирта отечественного производства)	325 тенге/литр 100% спирта
8.	2208	Коньяк, бренди, произведенные из коньячного спирта отечественного производства	170 тенге/литр 100% спирта
9.	2204, 2205, 2206 00	Вина	35 тенге/литр
10.	из 2204, 2205, 2206 00	Виноматериал (кроме реализуемого для производства этилового спирта и алкогольной продукции)	170 тенге/литр
11.	из 2204, 2205, 2206 00	Виноматериал, реализуемый для производства этилового спирта и алкогольной продукции	20 тенге/литр
12.	2203 00	Пиво	26тенге/литр
13.	2202 90 100 1	Пиво с объемным содержанием этилового спирта не более 0,5 процента	0 тенге/литр
14.	из 2402	Сигареты с фильтром	1960 тенге/1000 штук
15.	из 2402	Сигареты без фильтра, папиросы	1200 тенге/1000 штук
16.	из 2402	Сигариллы	2400 тенге/1000 штук
17.	из 2402	Сигары	190 тенге/ штука
18.	из 2403	Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный и прочий, упакованный в потребительскую тару и предназначенный для конечного потребления, за исключением фармацевтической продукции, содержащей никотин	2450 тенге/ килограмм
19.	из 2709 00	Сырая нефть, газовый конденсат	0 тенге/тонна
20.	из 8702	моторные транспортные средства, предназначенные для перевозки 10 и более человек с объемом двигателя более 3 000 куб. см, за исключением микроавтобусов, автобусов и троллейбусов	100 тенге/куб. см
	из 8703	автомобили легковые и прочие моторные транспортные средства, предназначенные главным образом для перевозки людей с объемом двигателя более 3 000 куб. см (кроме автомобилей с ручным управлением или адаптером ручного управления, специально предназначенных для инвалидов)
	из 8704	моторные транспортные средства на шасси легкового автомобиля с платформой для грузов и кабиной водителя, отделенной от грузового отсека жесткой стационарной перегородкой, с объемом двигателя более 3 000 куб. см (кроме автомобилей с ручным управлением или адаптером ручного управления, специально предназначенных для инвалидов)
2) на подакцизные товары
№ п/п		Ставки акцизов на 1 тонну (в тенге)
		Бензин (за исключением авиационного) (код ТН ВЭД ЕврАзЭС 2710 11410 0-2710 11590 0)	Дизельное топливо (код ТН ВЭД ЕврАзЭС 2710 19 3100-2710 19 490 0)
1.	Оптовая реализация производителями бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива собственного производства	4500	540
2.	Оптовая реализация физическими и юридическими лицами бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива	0	0
3.	Розничная реализация производителями бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива, использование на собственные производственные нужды	5000	600
4.	Розничная реализация физическими и юридическими лицами бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива, использование на собственные производственные нужды	500	60
5.	Импорт	4500	540

В случае, когда единицей измерения объема при реализации бензина (за исключением авиационного) в розничной торговле является литр, перевод литров в тонны осуществляется по следующей формуле (Формула 5):

где:

М - объем реализованного бензина (за исключением авиационного), в тоннах;

V - объем реализованного бензина (за исключением авиационного), в литрах;

0,730 - показатель плотности для всех видов бензина (за исключением авиационного), кг/литр.

В случае, когда единицей измерения объема при реализации дизельного топлива в розничной торговле является литр, перевод литров в тонны осуществляется по следующей формуле (Формула 6):

где:

М - объем реализованного дизельного топлива, в тоннах;

V - объем реализованного дизельного топлива, в литрах;

0,769 - показатель плотности для дизельного топлива, кг/литр.

Номенклатура товара определяется кодом ТН ВЭД ЕврАзЭС и (или) наименованием товара.

Объектом обложения акцизом являются операции, осуществляемые плательщиком акциза, с произведенными и (или) добытыми, и (или) разлитыми им подакцизными товарами:

1. реализация подакцизных товаров;

2. передача подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

3. передача подакцизных товаров, являющихся продуктом переработки давальческих сырья и материалов, в том числе подакцизных;

4. взнос в уставный капитал;

5. использование подакцизных товаров при натуральной оплате;

6. отгрузка подакцизных товаров, осуществляемая производителем своим структурным подразделениям;

7. использование производителем произведенных и (или) добытых, и (или) разлитых подакцизных товаров для собственных производственных нужд и для собственного производства подакцизных товаров;

8. перемещение подакцизных товаров, осуществляемое производителем с указанного в лицензии адреса производства.

9. оптовая реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива;

10. розничная реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива;

11. реализация конкурсной массы, конфискованных и (или) бесхозяйных, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государства подакцизных товаров;

12. порча, утрата подакцизных товаров;

13. импорт подакцизных товаров на территорию Республики Казахстан.

Порча, утрата акцизных марок, учетно-контрольных марок рассматривается как реализация подакцизных товаров.

Датой совершения операции является день отгрузки (передачи) подакцизных товаров получателю. В случае реализации производителем произведенных им подакцизных товаров через сеть своих структурных подразделений датой совершения операции является день отгрузки товаров структурным подразделениям.

При передаче подакцизных товаров, являющихся давальческим сырьем, датой совершения операции является день передачи указанных товаров подрядчику (переработчику).

При изготовлении подакцизных товаров из давальческого сырья датой совершения операции является день передачи изготовленных подакцизных товаров заказчику или лицу, указанному заказчиком.

Срок переработки давальческого сырья, являющегося подакцизным, вывезенного с территории Республики Казахстан на территорию государства - члена таможенного союза, а также ввезенного на территорию Республики Казахстан с территории государств - членов таможенного союза, определяется согласно условиям договора (контракта) на переработку давальческого сырья и не может превышать два года с даты принятия на учет и (или) отгрузки давальческого сырья.

При использовании подакцизных товаров для собственных производственных нужд и собственного производства подакцизных товаров датой совершения операции является день передачи указанных товаров для такого использования.