Учёт и анализ кредиторской и дебиторской задолженности поставщиков и покупателей и ее влияние на финансовое состояние организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: Учёт и анализ кредиторской и дебиторской задолженности поставщиков и покупателей и ее влияние на финансовое состояние организации

Студент Терентьева Ольга Геннадиевна

Руководитель Варнакова Г.Ф.

Ульяновск 2006

Содержание

Введение

Глава 1 Теоретические аспекты учета расчетов с поставщиками и покупателями

1.1 Экономическая сущность, необходимость и формы расчетов

1.2 Значение и задачи бухгалтерского учета по расчетам с поставщиками и покупателями

Глава 2. Учет и контроль расчетов с поставщиками и покупателями на примере предприятия ОАО "Редуктор"

2.1 Учет и порядок расчетов с поставщиками на примере предприятия ОАО "Редуктор"

2.2 Учет и порядок расчетов с покупателями на примере предприятия ОАО "Редуктор"

2.3 Контроль расчетов с поставщиками и покупателями на примере предприятия ОАО "Редуктор"

2.4 Инвентаризация расчетов с поставщиками и покупателями и порядок списания просроченной задолженности на предприятии ОАО "Редуктор"

2.5 Основные направления совершенствования учета расчетов с поставщиками и покупателями на предприятии ОАО "Редуктор"

Глава 3. Анализ расчетов с поставщиками и покупателями на примере ОАО "Редуктор"

3.1 Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности

3.2 Анализ оборачиваемости и сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности

3.3 Анализ ликвидности и платежеспособности предприятия

Заключение

Список использованных источников

Введение

С переходом России на рыночные отношения прежние хозяйственные связи между ресурсопроизводителями и другими организациями разрушились. Предприятия стали испытывать дефицит материально-технических ресурсов, необходимых для производства. Предприятия испытывали большую нехватку денежных средств для приобретения средств производства. Многим предприятиям пришлось сократить производство или закрыть вовсе, многие предприятия стали убыточными.

Разрушение системы централизованных поставок ресурсов по фондам и лимитам не привело к созданию условий для формирования свободного рынка средств производства. Предприятия-монополисты, преобладающие в ресурсопроизводящих отраслях, воспользовались правом свободного повышения цен на продукцию, что позволило им получать высокие доходы при сокращении объемов выпуска продукции. Для разрешения трудностей в формировании рыночных связей между поставщиками и потребителями требуется экономическое регулирование рынка. Такое регулирование носит не административный, а финансово-экономический характер.

Отношения между поставщиками и производителями меняются, развивается российское законодательство, появляются новые формы расчетов, в том числе благодаря развитию информационных технологий.

Без четкого учета состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками любое принимаемое решение вполне может быть ошибочным.

От правильности, своевременности расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями во многом зависит эффективность использования финансовых ресурсов и платежеспособность предприятия. Этим объясняется актуальность выбранной темы.

Целью исследования являлось проведения анализа состояния кредиторской и дебиторской задолженности и её влияние на финансовое состояние организации. Исходя из цели, были поставлены следующие задачи:

- изучить теоретические основы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, изучить их дебиторскую и кредиторскую задолженность;

- проанализировать состояние расчетов в ОАО "Редуктор";

- рассмотреть состояние учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками;

- разработать пути совершенствования учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Объектом исследования выбран ОАО "Редуктор" г.Барыша Ульяновской области.

История завода начинается с 27 сентября 1935г. Приказом № 144 от 21.09.1935г. треста "Средлес" г. Куйбышева на территории завода был образован Барышский автотранс с небольшими мастерскими по ремонту автомобилей, на котором работало 75 человек.

18 марта 1944 г. это небольшое предприятие было преобразовано в Авторемонтный механический завод и передано в подчинение Главстройлеса Министерства промышленности строительных материалов.

В 1952 г. был открыт литейный цех, и с 9 июня 1952г. приказом № 119 завод был переименован в Барышский механический завод общего машиностроения. Завод выпускал продукцию для цементной и стекольной промышленности: пробковые краны, шламовые задвижки, рольганги, домкраты, вагонетки, тачки, бронеболты, лебёдки, и др.

С 1958г. началась подготовка к выпуску серийной продукции - червячных редукторов.

В 1966г. завод переименован в Барышский редукторный завод, в 1959г. было выпущено 2000 редукторов, в 1965г. было выпущено 20000 редукторов.

Редукторы используются во всех отраслях народного хозяйства в приводах машин и механизмов для изменения крутящего момента и частоты вращения. Поэтому редукторы поставлялись во все концы страны, а также за границу - в более чем 30 стран мира.

При написании дипломной работы были использованы сведения первичной и сводной документации, бухгалтерской и финансовой отчетности анализируемого предприятия, экономическая литература по изучаемой проблеме, а также личные наблюдения. Методами исследования являются: монографический, балансовый и другие

Глава 1. Теоретические аспекты учета расчетов с поставщиками и покупателями

1.1 Экономическая сущность, необходимость и формы расчетов

В современных условиях с переходом к рыночным отношениям у предприятий произошло расширение самостоятельности в плане производства и реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг. В процессе производства предприятия вступают в различные хозяйственные связи, являющиеся необходимым условием его деятельности, обеспечивающим бесперебойность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. В процессе хозяйствования организации и предприятия постоянно осуществляют расчеты с поставщиками при получении необходимых материалов, топлива, энергии и прочих материальных ценностей, с подрядчиками за оказанные услуги, а также с покупателями по поставкам продукции, товаров и заказчиками по оказанию услуг. Все эти операции завершаются расчетом. Расчеты представляют собой систему организации и регулирования платежей по денежным требованиям и обязательствам. Основное назначение расчетов заключается в обслуживании денежного оборота.

Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках. Денежными средствами производятся расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие материально - производственные запасы, с покупателями за купленные ими товары, с заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги, с другими юридическими и физическими лицами по разным хозяйственным операциям [19, с. 421].

Денежные расчеты осуществляются организацией либо наличными деньгами, либо в виде безналичных платежей [18, с. 350].

Безналичные расчеты осуществляются с помощью платежных поручений и других расчетных документов, а так же векселей и чеков, проведением взаимозачета, прекращение обязательств продажей дебиторской задолженности по договору уступки права требования (цессии). Применение безналичных денежных потоков сокращает потребность предприятия в наличных деньгах, снижает расходы на денежное обращение, способствует концентрации в банках свободных денежных средств, а так же обеспечивает их сохранность [19, с.422].

К нетоварным операциям относят расчеты с научно - исследовательскими организациями, учебными заведениями, жилищно - коммунальными организациями, расчеты по претензиям покупателей и т.д.

К товарным операциям относят: куплю-продажу материальных ценностей, сырья, готовой продукции т.д. [19, с. 490].

Все счета по учету расчетов объединены в плане счетов в разделе VI "Расчеты", так как имеют одну и ту же экономическую характеристику по назначению и структуре. По отношению к балансу - активные, если отражена дебиторская задолженность; пассивные, если кредиторская задолженность. Все расчетные счета могут быть активно-пассивными, в этом случае сальдо показывается в балансе развернуто [17, с. 38].

Положение ЦБР от 3 октября 2002 г. № 2-П "О безналичных расчетах в РФ" (с изменениями от 3 марта 2003г., 11 июня 2004г.) определяет формы и регулирует осуществление безналичных расчетов, а также определяет форматы и порядок заполнения используемых расчетных документов. Настоящая часть Положения распространяется на следующие формы безналичных расчетов:

расчеты по платежным поручениям;

расчеты по инкассо;

расчеты по аккредитиву;

расчеты чеками.

Формы безналичных расчетов избираются поставщиками и покупателями самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых ими со своими банками [3; 22 с. 350].

Все операции осуществляются по банковским счетам на основании расчетных документов. Расчетный документ представляет собой оформленного в виде документа на бумажном носителе или, в установленных случаях, электронного платежного документа:

- распоряжение покупателя о списании денежных средств со своего счета и их перечисление на счет получателя средств;

- распоряжение поставщика средств на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств [22, с. 351].

При осуществлении безналичных расчетов используются следующие расчетные документы: платежные поручения, аккредитивы, чеки, платежные требования, инкассовые поручения [3].

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет поставщика или другой организации, открытый в этом или другом банке [19, с. 432].

В соответствии с условиями договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг поставщикам или для осуществления периодических платежей, когда покупатель дает распоряжение обслуживающему его банку о перечислении указанной им суммы с его счета на счет получателя средств. Отгрузив продукцию, материальные ценности, или выполнив работы и услуги, поставщик выписывает счет на оплату на имя покупателя и платежное требование. Оплата подтверждается штампом банка плательщика, который первый экземпляр этого документа отсылает в банк поставщиками, который в свою очередь зачисляет поступившие деньги на счет своего клиента и извещает его об этом выписками банка [3].

Расчеты по аккредитивам производятся по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции. Применяются они, когда расчеты между покупателем и поставщиком носят не переодический, разовый характер. При аккредитивной форме расчетов банк плательщика поручает банку поставщика оплатить стоимость материалов или услуг на условиях, указанных в аккредитивном поручении. Аккредитив выдается на договорной срок, но этот срок, по согласованию покупателя и поставщика, может быть продлен (пролонгирован) [19, с. 92].

Все счета оплаченные аккредитивом посылаются покупателю для контроля, правильности списания сумм с аккредитива. Банками могут открываться следующие виды аккредитивов:

- покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

- отзывные и безотзывные.

При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива [3].

При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета банка-эмитента в пределах суммы аккредитива либо указывает в аккредитиве иной способ возмещения исполняющему банку сумм, выплаченных по аккредитиву в соответствии с его условиями. Порядок возмещения денежных средств по непокрытому (гарантированному) аккредитиву плательщиком банку-эмитенту определяется в договоре между плательщиком и банком-эмитентом.

Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком - эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предъявленного согласования с получателем средств. Безотзывной аккредитив может быть отменен только с согласия получателя средств [3; 18; 20].

К недостаткам аккредитивной формы расчетов следует отнести замораживание средств покупателей на период действия аккредитива до его фактического использования, а также возможность задержки отгрузки продукции поставщиком до поступления аккредитива. Вместе с тем она гарантирует немедленную оплату счетов поставщиков и способствует соблюдению расчетно - платежной дисциплины [16, с. 187].

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков [3].

Чекодержатель - это юридическое лицо, в пользу которого выдан чек. Плательщик - это банк, в котором находятся денежные средства чекодателя. Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя. Чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате [3; 20, с. 84].

Представление чека в банк, обслуживающий чекодержателя, для получения платежа считается предъявлением чека к оплате.

Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке) [3].

Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование поставщика по основному договору к покупателю об уплате определенной денежной суммы через банк. Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором [18,. с. 352].

Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Без акцепта покупателя расчеты платежными требованиями осуществляются на оплату расчетных документов за газ, воду, канализацию, услуги связи [19, с. 492].

Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору. При этом срок для акцепта должен быть не менее пяти рабочих дней. При акцепте платежных требований заявление составляется в двух экземплярах, первый из которых оформляется подписями должностных лиц, имеющих право подписи расчетных документов, и оттиском печати плательщика.

Покупатель вправе отказаться полностью или частично от акцепта платежных требований по основаниям предусмотренным в договоре, в том числе в случае несоответствия применяемой формы расчетов заключенному договору [20,. с. 78].

В платежном требовании на безакцептное списание денежных средств на основании договора получатель средств указывает "без акцепта" а также дату, номер основного договора и соответствующий его пункт, предусматривающий право безакцептного списания. Безакцептное списание денежных средств со счета в случаях, предусмотренных основным договором, осуществляется банком при наличии в договоре банковского счета условия о безакцептном списании денежных средств либо на основании дополнительного соглашения к договору банковского счета, содержащего соответствующее условие [20, с. 79].

Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке. Инкассовые поручения применяются:

- в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;

- для взыскания по исполнительным документам;

- в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения [3; 18; 4 с. 54].

На практике часто используются другие виды безналичных расчетов между поставщиками и покупателями. Например, расчеты путем зачета взаимных требований.

Взаимозачеты проводятся тогда, когда между организациями заключены два отдельных самостоятельных договора на поставку продукции или оказание услуг, а расчет денежными средствами не производятся.

Зачет взаимных требований может быть произведен либо по заявлению одной из сторон, либо по соглашению сторон. Заявление необходимо составлять в безусловном порядке, не ожидающем согласия другой стороны на провидение взаимозачета. Сделка по провидению взаимозачета вступает в силу с момента получения заявления другой стороной. Заявление может составляться лишь после акта сверки расчетов взаимной задолженности.

Требования, которые не могут быть предъявлены к зачету: взыскание алиментов, не допускается зачет требований, по которым истек срок исковой давности, если сторона заявила о применении срока исковой давности, возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, пожизненное содержание, в договоре оговорена недопустимость зачета.

Для уменьшения риска неоплаты или несвоевременной оплаты поставщик может прибегнуть к вексельной форме расчетов. Вексель представляет собой письменное долговое обязательство строго установленной формы, дающее владельцу бесспорное право по истечении срока обязательства или досрочно требовать с должника уплаты обозначенной на векселе денежной суммы [19, с. 497].

Вместо денег в счет оплаты товаров, работ или услуг может выдаваться вексель третьего лица или собственный, простой либо переводной.

Переводной вексель (тратта) выписывается кредитором (трассантом) и содержит ничем не обусловленное предложение указанному в векселе плательщику (трассату) уплатить определенную сумму предъявителю векселя в указанный срок. Плательщик посредством акцепта принимает на себя обязательство оплатить переводной вексель в срок. С помощью передаточной надписи (индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, тем самым выполняя функцию универсального кредитно - расчетного документа.

Простой вексель содержит простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму денег до наступления срока платежа по совершенным торговым сделкам [19, с. 498].

Вексель третьего лица - это вексель, выпущенный организацией, не являющийся стороной сделки, и передающий покупателем продавцу по индоссаменту. В качестве векселя третьего лица может выступать как товарный, так и финансовый вексель.

Товарные векселя выдаются покупателями поставщикам товаров (работ, услуг) в целях оформления предоставления коммерческого кредита в виде отсрочки оплаты товаров (работ, услуг) [19, с. 499].

Финансовые являются самостоятельным объектом купли - продажи, то есть полностью выполняют функции ценной бумаги и выдаются организациям - заимодавцам в удостоверение отношений денежного займа.

По беспроцентному векселю при погашении уплачивается только его номинальная стоимость. Вексель считается процентным, если векселедержатель обусловил, что на вексельную сумму должны начисляться проценты. При этом проценты начисляются и уплачиваются только при погашении векселя и доходом по ним является маржа.

Дисконтный вексель - вексель, который приобретается по цене ниже номинала, а погашаются по номинальной стоимости [19, с. 502].

Кроме безналичных расчетов применяются часто и расчеты наличными денежными средствами. Учет и расчеты по наличным денежным средствам регулируется законодательными актами. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу. Сумма наличных денег, которая может находиться в кассе на конец рабочего дня, определяется лимитом, устанавливаемым банком по согласованию с предприятием. В кассу наличные денежные средства поступают в результате платежей от покупателей за товарно-материальные ценности и услуги.

Прием наличных денег оформляют приходными кассовыми ордерами, а выдача денежных средств осуществляется по расходным кассовым ордерам, платежным требованиям. Выдача наличных средств осуществляется для расчетов с поставщиками сырья, материальных ценностей, оказанных услуг, выполненных работ.

Одним из самых распространенных способов продажи дебиторской задолженности является продажа по договору уступки права требования (цессии). Он предполагает переоформление первоначального договора, где в качестве одной из сторон будет выступать другая организация, которая приобретает не только право требовать погашение долга, но другие права и обязанности первоначального кредитора, вытекающие из договора, по которому возникла дебиторская задолженность. Для того чтобы переуступить право требования дебиторской задолженности, не требуется согласие должника. Его следует только известить о переводе долга новому кредитору.

Важным моментом является то, что по договору цессии права передаются в полном объеме, т. е. новый кредитор может требовать от должника не только выплаты основного долга, но и уплату штрафов, пеней, неустоек.

К договору цессии прилагаются документы, подтверждающие сам факт задолженности, а также ее размер. Таким документом, в частности, может быть акт сверки взаимной задолженности кредитора и должника [25, с.249].

С 1 июля 2002 года вступил в силу новый КоАП Российской Федерации. Согласно статье 15.1 этого документа, за превышение установленного лимита организация и её руководитель также могут быть оштрафованы. Предприятию придётся заплатить от 40000 до 50000 рублей, а руководителю - от 4000 до 5000 рублей.

Как видно, санкции за нарушение лимита расчётов наличными деньгами смягчились. Но есть способы, которые позволяют заплатить партнёру больше 60000 рублей наличными и при этом не нарушать закон.

Если у предприятия возникла необходимость заплатить поставщику наличными более 60000 рублей, то можно заключить с ним несколько договоров. При этом каждый контракт должен составляться на сумму, не превышающую установленного лимита.

Естественно, что помимо договоров в этом случае надо также отдельно оформлять и все остальные документы (счета-фактуры, накладные, счета и другие).

Обратим внимание, что если по одному договору будет осуществляться несколько поставок по отдельным первичным документам, то при расчёте лимита будет учитываться общая сумма наличных платежей по всем поставкам.

Однако не всегда данный способ может применяться. Например, если приобретается имущество, стоимостью больше 60000 рублей. В этом случае можно использовать другие варианты расчётов.

Ковалёв А.И. выделяет принципы организации безналичных расчётов [39, с. 102] представленные далее.

1.Документальность. Платежи со счетов производятся банковскими или другими расчётными учреждениями только по письменному распоряжению клиентов либо по приказу судебных или иных органов, которым законодательно представлено данное право. Распоряжение о списании средств со счёта может быть дано:

- путём выписки документа единообразной формы, содержащего приказ (поручение) о списании средств;

- в форме согласия оплатить предъявленное требование (акцепт).

В отдельных случаях банковские учреждения имеют право самостоятельно списывать средства со счётов организации в безакцептном порядке по требованию кредитора. Указанное право должно быть предусмотрено договором между клиентом и банком, а также основным договором между организациями-контрагентами. Отдельно необходимо упомянуть о принудительном списании средств со счетов организаций. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путём обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках. Налоговый орган направляет в банк инкассовое поручение на списание и перечисление в соответствующие бюджеты необходимых денежных средств. Указанное поручение подлежит безусловному исполнению банком в очерёдности, установленной гражданским законодательством.

2. Срочность. Этот принцип относится в основном к порядку и срокам обработки документов банковскими учреждениями, срокам списания и зачисления средств на счета. Различными инструктивными документами Банка России установлены унифицированные сроки обработки платёжных документов в коммерческих банках и расчётно-кассовых центрах Банка России. В частности, общий срок безналичных расчётов не должен превышать двух операционных дней в пределах субъекта Российской Федерации и пяти операционных дней в пределах Российской Федерации.

3. Обеспеченность платежа. Этот принцип подразумевает осуществление платежей со счета в пределах имеющихся на нём сумм.

При наличии на счёте денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счёту, списание средств со счёта осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание, то есть в так называемой календарной очерёдности [11].

При недостаточности денежных средств на счёте для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очерёдности:

а) в первую очередь происходит списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счёта для удовлетворения требований о возмещении вреда, причинённого жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

б) во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчётов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

в) в третью очередь осуществляется списание по платёжным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчётов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям государственные социальные страховые фонды;

г) в четвёртую очередь происходит списание по платёжным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;

д) в пятую очередь происходит списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

е) в последнюю очередь осуществляется списание по другим платёжным документам в порядке календарной очерёдности.

Списание средств со счёта по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очерёдности поступления документов [11].

4. Свобода выбора форм безналичных расчётов. Действующим законодательством установлены несколько форм расчётов и видов платежей, которые организации-контрагенты могут выбирать по своему усмотрению: а) расчёты платёжными поручениями; б) расчёты по аккредитиву; в) расчёты чеками; г) расчёты по инкассо. Каких-либо ограничений со стороны банка по выбору форм расчётов не допускается.

5. Унификация платёжных документов. Законодательно установлено, что расчётные документы оформляются на бланках единообразной формы в бумажном или электронном видах. Расчётные документы должны содержать следующие реквизиты:

- наименование расчётного документа и код формы;

- номер расчётного документа, число, месяц, месяц, год его выписки;

- вид платежа;

- наименование, плательщика, номер его счёта в банке;

- наименование и местонахождение банков плательщика и получателя, банковские идентификационные коды, номера корреспондентских счетов банков;

- наименование получателя средств, номер его счета в банке, идентификационный номер налогоплательщика;

- назначение платежа;

- сумму платежа, обозначенную цифрами и прописью;

- очерёдность платежа;

- подписи уполномоченных лиц и оттиск печати (в установленных случаях).

Основные принципы безналичных расчётов могут быть отражены наглядно таблицей 1.

Таблица 1 - Основные принципы функционирования системы безналичных расчётов

Принципы безналичных расчётов	Особенности реализации	Формы реализации
1.Наличие акцепта плательщика на списание средств со счёта	В порядке очередности за счёт собственных средств и кредитов банка, в пределах остатка средств на счёте	Право субъектов рынка самим определять очерёдность платежей с их счётов
2. Принцип имущественной ответственности за несоблюдение условий платежа	Нарушение договорных обязательств ведёт к гражданско - правовой ответственности	Должна быть чётко отработана схема возмещения убытка, уплаты неустойки и ответственности
3. Оптимальная скорость платежей	Сочетание срочности оплаты, обработки, передачи документа и зачисления средств на счёт получателя	Точное толкование срока платежа, его начала и окончания определяется определённым периодом времени
4. Контроль всех участников за правильностью совершения расчётов	Обеспечение банками комплекса услуг для клиентов. Публичность бухгалтерской отчётности	Форма контроля: Предварительный, текущий, последующий, внутренний и внеплановый
5. Правовое обеспечение расчётов и платежей	Необходимость единообразия расчётных отношений	Законодательно-нормативное обеспечение. Комплекс законов и подзаконных актов. Главный регулирующий орган - ЦБ РФ
6. Поддержание нормального уровня ликвидности	Необходимость планирования денежных потоков	Полное и своевременное осуществление расчётов
7. Преимущественное осуществление расчётов через банковские счета	Отношения с банком строятся на основе договора на расчётно-кассовое обслуживание	Наличие счетов у плательщика и получателя - как необходимая предпосылка таких расчётов

Расчётные документы действительны в течение десяти дней, не считая дня их выписки. Исправления, помарки и подчистки в расчётных документах не допускаются [20, с.205].

1.2 Значение и задачи бухгалтерского учета по расчетам с поставщиками и покупателями

Закон о бухгалтерском учете предусматривает в составе объектов бухгалтерского учета обязательства, как неотъемлемую часть уставной деятельности организации. Обязательства возникают по разным причинам и, в первую очередь, при приобретении товарно-материальных ценностей, основных средств и прочих активов перед поставщиками, перед покупателями и заказчиками и т.д. Факты возникновения обязательств и их погашение представляют собой расчетные отношения между предприятиями.

Каждое предприятие в процессе хозяйственной деятельности выступает как поставщиком товаров, работ, услуг, так и покупателем.

Поставщики - это юридические и физические лица, поставляющие сырье, материальные ценности, а так же оказывающие услуги (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.) [17, с. 68].

Покупатели - это юридические и физические лица, покупающие готовую продукцию, оказанные услуги, выполненные работы, у поставщиков. Для осуществления сделок и регулирования взаимоотношений между покупателями и поставщиками заключаются договора. Договор купли-продажи представляет собой торговый документ, который содержит условия, на которые одна сторона (продавец, поставщик) передает другой стороне (покупателю) в собственность какой-либо товар (оказывает услуги, выполняет работы) за определенную оплату. В договоре подробно оговариваются права и обязанности сторон с учетом особенности производимых работ, товаров, сроков и видов их поставки [1]. Каждая сторона несет ответственность за выполнение договорных обязательств и своевременность расчетов. Порядок осуществления платежей по обязательствам за поставку товаров, выполнение работ и оказанием услуг регламентируется нормативными документами [25, с. 112].

Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и покупателями включает документальные расчеты операций, систему группировки первичных данных в регистрах аналитического и синтетического учета, формированием на этой основе документально обоснованной и максимально обобщенной информации, обеспечение контроля за расчетами с поставщиками и покупателями в соответствии с утвержденными предприятиями постановлениями, нормативами [21, с.539].

Синтетический учет расчетов с поставщиками и покупателями организуется на синтетических счетах раздела "Расчеты", объединенных в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, предназначенных для обобщения информации обо всех видах расчетов предприятия с физическими и юридическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов. Бухгалтерский учет расчетных операций имеет важное значение для правильной организации длительного обращения расчетов и кредитов в народном хозяйстве, в эффективном использовании финансовых ресурсов [21, с. 643].

Для учета расчетов по товарным операциям применяются следующие синтетические счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются за:

1) полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п.;

2) товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

3) излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

4) полученные услуги по перевозкам [20, с. 102].

Расчеты с покупателями осуществляются за отгруженную готовую продукцию (оказанные услуги, выполненные работы).

Задачами учета и контроля расчетов с поставщиками и покупателями является:

проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, расчетных операций, своевременное и полное отражение их в учете;

своевременная выверка расчетов с поставщиками и покупателями для предотвращения просроченной задолженности;

контроль за соблюдением установленных правил расчетных операций;

взыскание в установленные сроки дебиторской и погашение кредиторской задолженности;

получение необходимых данных для правильного соблюдения налоговой дисциплины и своевременность уплаты налогов;

проведение в установленные сроки инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности [25, с. 248].

Текущими задачами являются:

контроль за оплатой счетов;

получение долгов с дебиторов;

наблюдение за расходами, совершаемыми путем оплаты с расчетного счета и др.;

полнота оприходования и списания полученных товаров (работ, услуг).

Все расчеты предприятий-поставщиков с предприятиями-покупателями охватывает дебиторская задолженность и является предпосылкой кредиторской задолженности, но иногда она не является такой, когда товар оплачивается в день его получения. Дебиторская задолженность - это кредит, полученный от поставщиков и подрядчиков, когда организация-покупатель получает товары и услуги от контрагентов без требования о незамедлительной оплате. Однако предоставлять отсрочку от уплаты следует только в тех случаях, когда предприятие знает своего клиента и может оценить его платежеспособность.

Долговыми обязательствами любой организации является ее кредиторская задолженность, т.е. стоимость полученной без предварительной или немедленной оплаты продукции, товаров или услуг, предоставленных займов и кредитов, начисленных, но неоплаченных сумм платежей [16, с. 309].

Г.Б. Поляк выделяет сущность безналичных расчётов. Автор считает, что она состоит в том, что безналичные расчёты способствуют уменьшению издержек обращения в виде дополнительных затрат на печать, хранение, перевозку, пересчёт огромного количества денежных знаков, которые потребовались бы при расчётах наличными деньгами. В то же время безналичные расчёты при чёткой работе банков позволяют лучше регулировать платёжный оборот и, в конечном итоге ускорять оборачиваемость оборотных средств и совершение платежей.

Следует отметить, что в безналичном обороте могут участвовать и деньги, являющиеся личной собственностью граждан и хранящиеся в виде сбережений на счетах банков. Оплата расходов населения безналичным путём может осуществляться со счетов по вкладам. Замещение в этих случаях наличных денег безналичными также сокращает издержки обращения [36, с.420].

М.П. Березина обращает внимание на необходимость дальнейшего реформирование расчётов в России. В своей статье она пишет следующее. В условиях рынка получение платежей является задачей номер один: продолжение кругооборота капитала возможно только после возмещения переданных покупателям товаров (работ, услуг) в виде оплаты или предоставления им коммерческого кредита. Притом что в масштабах страны, включающей 11 часовых поясов, они совершаются ежеминутно в течение круглых суток.

Совершенно очевидно отсюда, что формирование платёжной системы страны, адекватной рыночным отношениям, выдвинулось в число самых неотложных задач российской экономики.

По результатам обобщения за годы перестройки практики применения в России платёжных инструментов можно констатировать, что она продолжает оставаться неудовлетворительной и провоцирует инфляцию. Это обусловлено обслуживанием значительной части хозяйственного оборота страны денежными суррогатами и взаимозачётами, наличными деньгами, долларизацией экономики, огромными неплатежами по расчётам с бюджетом, населением, банками, поставщиками товаров (услуг), слабым применением безналичных расчётов платёжными картами, а также межбанковского клиринга. Одной из главных причин такого положения, помимо общего кризисного состояния российской экономики на переходном этапе своего развития, является несогласованность, слабая координация в решении указанных проблем между органами законодательной, исполнительной и денежной властей.

В связи с этим требуется дальнейшее реформирование сферы расчетов. С этой целью представляется необходимым существенно расширить круг мероприятий по совершенствованию платежной системы страны, проводимых в настоящее время в соответствии со стратегией развития банковского сектора Российской Федерации. Также следует обратить внимание на следующие вопросы:

1. Следует ускорить преобразование ряда подразделений расчетной сети Банка России в клиринговые центры как главной составляющей инфраструктуры межбанковского клиринга, в том числе по расчетам населения платежными картами.

2. Крайне назрела потребность разработки условий кредитной поддержки со стороны коммерческих и центрального банков проведения безналичных платежей в народном хозяйстве с целью максимального сокращения иммобилизации экономическими агентами средств в сферу расчетов.

3. Для углубления анализа состояния, динамики денежного оборота в стране настоятельно необходимо создание и публикация Банком России статистической отчетности по основным формам и видам, а также разработка или рекомендации по управлению платежными рисками, а также другие вопросы [8, с. 13].

Далее рассмотрим учёт и контроль расчётов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками на примере предприятия.

Глава 2. Учет и контроль расчетов с поставщиками и покупателями на примере предприятия ОАО "Редуктор"

2.1 Учет и порядок расчетов с поставщиками на примере предприятия ОАО "Редуктор"

На предприятии ОАО "Редуктор" бухгалтерский и налоговый учет ведется бухгалтерией предприятия. Основными задачами бухгалтерского учета на предприятии являются: формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном положении, обеспечение контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

На ОАО "Редуктор" разработан график документооборота в соответствии с приказом руководителя. Для своевременного получения финансового результата работы предприятия и составления бухгалтерской и финансовой отчетности устанавливается срок сдачи первичной документации из цехов, складов, где они создаются. Полученные первичные документы и отчеты проверяются и обрабатываются в бухгалтерии по мере их поступления. Учёт на предприятии ведётся на основании Учётной политики, разработанной на предприятии (приложение А).

Учетный аппарат сосредоточен в бухгалтерии, в ней осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета на основе первичных и сводных документов, поступающих в организацию. Центральная бухгалтерия разделена на отделы: материальный отдел, финансово-расчетная бухгалтерия, расчетный отдел, производственный отдел. В каждом отделе есть старший бухгалтер. Все бухгалтера подчиняются непосредственно главному бухгалтеру и заместителю главного бухгалтера.

Материальный отдел, во главе с начальником материального отдела, ведет учет на складах (склад комплектующих, склад черных металлов, склад цветных металлов, склад химикатов, склад канцелярских товаров и хозяйственного инвентаря, производит списание материала со склада в производство или на хозяйственные нужды. Здесь же ведется учет материальных ценностей, числящихся за отделами, а так же учет основных средств и нематериальных активов, производится начисление амортизации объектов основных средств. В конце каждого месяца формируется общий свод движения материальных ценностей и основных средств по предприятию.

Расчетный отдел ведет учет заработной платы административного персонала раздельно по отделам и на основе табелей, которые сдают в бухгалтерию табельщики, ведется учет заработной платы по цехам. Здесь же оформляются и выписываются командировочные, и ведется учет расчетов с подотчетными лицами.

Производственный отдел ведет учет основного, вспомогательного производства отдельно по основным и вспомогательным цехам на основе первичных документов. Плановый отдел рассчитывает плановые проценты. На основании этих процентов бухгалтера цехов рассчитывают цеховую себестоимость и составляют сводный учет затрат.

Учет расчетов с поставщиками и покупателями осуществляет финансово - расчетная бухгалтерия, а так же ведет учет с прочими дебиторами и кредиторами, учет готовой продукции, денежных средств.

На данном предприятии применяются четыре способа расчетов с покупателями и поставщиками:

а) Денежные способы:

1) безналичный расчет (через расчетный счет);

2) наличный расчет (через кассу предприятия).

б) Неденежные способы:

1) взаимозачет;

2) с помощью векселей.

Денежные средства ОАО "Редуктор" находятся к кассе в виде наличных денег и на расчетных счетах банка.

На данном предприятии порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Инструкцией ЦБ РФ "Порядок ведения кассовых операций в РФ" от 04.10.93г. №18.

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранение денежных средств.

Поступление денег в кассу оформляют приходным кассовым ордером, а выдачу денег из кассы расходным кассовым ордером. Заработная плата, премии, пенсии, суммы выданные под отчет выдают из кассы по платежным ведомостям.

Приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

ОАО "Редуктор" при расчетах имеет наличные деньги в кассе в пределах лимита. Лимит хранения денежных средств в кассе установлен ЦБ РФ в сумме 70000 руб.

Денежные средства в кассе отражаются по счету 50 "Касса" в разрезе субсчетов. На ОАО "Редуктор" к этому счету открыты следующие субсчета:

- 50.0 "Центральная касса";

- 50.3 "Бланки строгой отчетности";

- 50.4 "Денежные документы".

По дебету счета 50 отражается приход денежных средств в кассу, по кредиту - выбытие денежных средств из кассы.

На ОАО "Редуктор" денежные средства так же хранятся на расчетных счетах для осуществления безналичных расчетов и отражаются по счету 51 "Расчетные счета". По дебету счета 51 отражается поступление денежных средств на расчетный счет, а по кредиту - уменьшение денежных средств на расчетном счете.

С расчетного счета оплачиваются обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдают средства на оплату труда и хозяйственные нужды. Поступают денежные средства на расчетный счет в основном от продажи готовой продукции покупателям и заказчикам. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк проводит на основании письменных распоряжений.

Основанием для записей по счету 51 "Расчетный счет" на предприятии ОАО "Редуктор" служат выписки из банка с приложенными подтверждающими документами: платежными поручениями, платежными требованиями, а так же мемориальными ордерами за банковские услуги. Платежные поручения ОАО "Редуктор" выписывает на основании служебной записки и счета от поставщика.

Очень часто в хозяйственной практике данного предприятия встречаются ситуации, когда организация приобретает товары (работы, услуги) другой организации, поставляя ей собственную продукцию. Таким образом, если момент расчетов еще не наступил, в бухгалтерском учете появляются одновременно дебиторская и кредиторская задолженности одного и того же контрагента, возникшие в результате исполнения не связанных между собой договоров, ОАО "Редуктор" в праве проводить односторонний зачет. Сравнительно недавно на предприятии ОАО "Редуктор" стали применять вексельную форму расчетов с поставщиками и покупателями. Рассмотрим формы расчетов, применяемые на предприятии ОАО "Редуктор" в таблице 2. Из таблицы 2 видно, что на предприятии ОАО "Редуктор" расчеты ведутся в основном безналичным путем через расчетный счет, наличными денежными средствами и зачетом взаимных требований.

Таблица 2 - Формы расчетов на предприятии ОАО "Редуктор"

Формы расчетов	2004г. тыс. руб.	Уд. вес, %	2005г. тыс. руб.	Уд. вес, %
Безналичный расчет через расчетный счет	418736	79,4	673465	83,4
Наличный расчет через кассу	78631	14,9	28438	3,5
Зачет взаимных требований	30020	5,7	105273	13,0
Расчеты векселями	0,00	0,00	25	0,1
Итого	527387	100	807201	100

Хозяйственные и расчетные взаимоотношения ОАО "Редуктор" с поставщиками и подрядчиками складываются на основе заключенных договоров, в которых оговорены все условия поставки: наименование материальных ценностей, количество, срок поставки, форма и порядок расчетов, цена, способ транспортировки, санкции и т.д.

Для выполнения производственной программы планово-производственный отдел завода ОАО "Редуктор" осуществляет "расчет потребности основных и вспомогательных материалов по цехам на месяц, и данный расчет представляет в отдел снабжения. На основании этого расчета менеджеры отдела снабжения должны обеспечить цеха предприятия необходимыми материальными ценностями. Для этого менеджер отдела снабжения отправляет поставщику заявку на принятие заказа и выставления счета на оплату. После получение счета поставщика ответственный исполнитель отдела снабжения составляет служебную записку на имя руководителя завода, где дается указания начальнику финансового отдела о перечислении денежных средств в сумме согласно полученному счету и реквизитов поставщика. Служебная записка подписывается начальником отдела снабжения.

Отдел снабжения призван осуществлять контроль за поступлением грузов, с этой целью ведется Журнал учета поступающих грузов, в котором указывается регистрационный номер, дата записи, наименование поставщика, дата и номер транспортного документа, номер, дата и сумма счета, номер, дата приходного ордера и т.д. Кроме того, поступившие от поставщиков счета-фактуры регистрируются, проверяются соответствие количества, ассортимента, цены за единицу измерения, сроки поставки - договорным условиям, и затем передаются в бухгалтерию для отражения в учете.

Из отдела снабжения счет поставщика и служебная записка передается в финансовый отдел, главной задачей которого является осуществлять контроль соответствия цен в счете поставщика и цен в договоре. Последним дает распоряжения на оплату руководитель завода и только после этого финансовый отдел может производить оплату и осуществлять расчеты с поставщиками и подрядчиками.

На заводе "Редуктор" оплата поставщикам за приобретенные материальные ценности производится:

- с расчетного счета по платежным поручениям;

- за наличный расчет через кассу;

- путем зачета взаимных требований.

Составляет платежное поручение финансовый отдел на основании счета на оплату, служебной записки. По мере оплаты банком платежного поручения, финансовый отдел получает выписку из лицевого счета о списании денежных средств на счет поставщика с приложенными оправдательными документами.

При расчете наличными денежными средствами за товарно - материальные ценности на подотчетное лицо выписывается заявка. По заявке формируется платежная ведомость или расходный кассовый ордер, которые регистрируются в "Книге регистрации приходных и расходных кассовых документов". По полученным денежным средствам подотчетное лицо отчитывается по авансовому отчету приходным ордером , товарным чеком, счет - фактурой.

На заводе "Редуктор" также используется способ погашения обязательств по зачету взаимных требований.

Общие требования к процедуре зачета определены ст.410 ГК РФ: обязательства одного участника договора полностью или частично прекращаются зачетом встречного однородного требования другого участника договора. Каждый взаимозачет оформляется актом сверки, соглашением о погашении взаимных требований. В нем должны быть указаны сведения об основаниях возникновения задолженности, дата проведения взаимозачета и сумма взаимных требований.