Учёт и анализ кредиторской и дебиторской задолженности поставщиков и покупателей и ее влияние на финансовое состояние организации

Все ценные бумаги, в том числе векселя, хранящиеся в организации с учетом требований приказа Минфина России от 15.01.97г. №2 "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами", должны быть описаны в книге учета ценных бумаг.

Вексель-это долговое письменное обязательство выплатить указанную сумму в оговоренный срок. Вексель используется как форма коммерческого кредита и как средство платежа. Это ценная бумага, дающая бесспорное право владельцу (векселедержателю) требовать с должника уплаты суммы обязательства. Различают два вида векселей:

1. простой вексель (соло)-ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить по наступлении срока определенную сумму векселедержателю;

2. переводный вексель (тратта), содержит приказ векседателя плательщику об уплате указанной в векселе суммы третьему лицу. Главным условием переводного векселя является его акцепт плательщиком (трассатом). В противном случае трассат не становится должником по отношению к получателю по векселю. Получатель должен до наступления срока платежа предложить плательщику акцептовать вексель. Если плательщик не акцептовал вексель, то должником по нему становится векселедатель (трассант). Отказ от уплаты по векселю должен быть удостоверен нотариусом или в суде. Векселесодержатели могут подать иск в суд по опротестованным векселям на сумму большую, чем указана в векселе, поскольку они несут издержки и потери, вызванные несвоевременным погашением задолженности.

Вексель должен иметь все реквизиты, установленные для этого вида ценных бумаг. Отсутствие в нем хотя бы одного из обязательных реквизитов лишает его силы векселя, и он превращается в обычное долговое обязательство. Векселя могут быть дополнительно гарантированы посредством аваля. Аваль-это поручительство, которое дает по векселю третье лицо, как правило, банк. Аваль представляет собой гарантийную запись на векселе. Векселя могут быть срочными, т.е. на них указан срок платежа, или подлежащими оплате по предъявлению.

Одна из отличительных черт векселя от других ценных бумаг - это возможность передачи его из рук в руки. В этом случае вексель становится средством платежа. Передача векселя называется индоссаментом и производится путем наложения передаточной надписи на оборотной стороне векселя или на дополнительном листе-аллонже, который является его неотъемлемой частью [38, с.21].

Как только подтверждается оплата покупателями выставленного счета, отдел сбыта дает заказ в производство на изготовление продукции. Срок изготовления заказа определен в договоре. Способ отгрузки по исполнению заказа согласовывается с заказчиком. После выполнения заказа отдел сбыта выписывает распоряжение цеху на отгрузку, счет-фактуру и накладную на отпуск. Счета - фактуры регистрируются в журнале учета выставленных счетов-фактур.

Отдел сбыта вместе с финансовым отделом контролирует сроки и объемы поставок и полноту оплаты счетов покупателями.

Так как ОАО "Редуктор" осуществляет продажу продукции только на условиях предоплаты в форме аванса, полученного в счет предстоящих поставок, выполненных работ и оказанных услуг, платят с этих авансов НДС. При этом, НДС принимается к зачету только после даты отгрузки товаров.

Получив аванс на ОАО "Редуктор" бухгалтер составляет счет-фактуру, которая регистрируется в книге продаж. После того как покупателю будут отгружены товары (работы, услуги) выписанные отделом сбыта счета - фактуры на отгруженную продукцию, бухгалтер регистрирует в книге продаж, а счета - фактуры, выписанные ранее на аванс и зарегистрированные в книге продаж, регистрируются теперь в книге покупок. Счета - фактуры на аванс подшиваются в отдельный скоросшиватель и регистрируется в журнале учета выданных счетов - фактур на аванс. Рассмотрим корреспонденцию счетов по расчетам с покупателями в таблице 7.

Существует два метода определения выручки от реализации продукции для целей налогооблажения:

- по моменту оплаты отгруженной продукции;

- по моменту отгрузки продукции и предъявлении платежных документов покупателю. Но с января 2006г. применяется метод только по отгрузке продукции.

На ОАО "Редуктор" для целей налогооблажения выручка определялась в 2004, 2005г.г. по оплате, таким образом, задолженность организации перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателям. Но при этом, согласно нормативным актам, регламентирующим бухгалтерский учет в РФ, продукция и другие товары считаются реализованными с момента их отгрузки покупателям и предъявлении им расчетных документов.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций учет расчетов с покупателями и заказчиками организуется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Это активно-пассивный балансовый счет, на котором отражаются как расчеты по полученным авансам от покупателей, так и расчеты с покупателями за отгруженную им и неоплаченную продукцию.

Сальдо этого счета показывается развернуто. Счет 62 Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы и кредитуются в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов). Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателями счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам, по авансам полученным, по векселям.

На анализируемом предприятии к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" предусмотрены следующие субсчета:

- 62.1 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

- 62.1 "Авансы полученные";

- 62.3 "Векселя полученные".

Обобщенные данные по расчетам с покупателями и заказчиками за отчетный период на ОАО "Редуктор" отражаются в Журнале-ордере 11 и ведомости 16 (приложение Н) 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Сальдо дебетовое - означает задолженность покупателей перед поставщиками за отгруженную им продукцию, сальдо кредитовое - задолженность поставщиков перед покупателями по полученным от них авансам. Оборот по дебету отражает отпускную стоимость сданных работ, услуг, продукции в отчетном месяце и сумму погашенных авансов в корреспонденции с соответствующими счетами, оборот по кредиту - суммы, оплаченные покупателями в отчетном месяце в виде авансов и погашенной задолженности. Обороты и остатки за месяц из анализа счета 62 переносятся в Главную книгу, а из Главной книги в отчетность - Баланс (Ф.№ 1) и Приложение к балансу (Ф.№5).

Регистрами аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками на анализируемом предприятии служит ведомость 16 по счёту 62.1 "Расчеты с покупателями и заказчиками", который формируется по каждому покупателю и заказчику в разрезе каждого отгрузочного документа (накладная, счет-фактура по двум счетам - 90 "Продажи" и 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Для определения финансового результата от продажи товаров (работ, услуг) Планом счетов предусмотрен счет 90 "Продажи" - активно-пассивный, предназначен для сопоставления результативной учетной информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности. На этом счете отражается, в частности, выручка и себестоимости, по готовой продукции и полуфабрикатами собственного производства; по работами и услугам промышленного и непромышленного характера; по покупными изделиям (приобретенным для комплектации); по товарам; по услугам связи и т.д.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продаж товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62. Одновременно себестоимость проданных изделий, работ, услуг списывается с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" в дебет счета 90. К счету 90 "Продажи" на ОАО "Редуктор" предусмотрены субсчета:

- 90.1 "Выручка";

- 90.2 "Себестоимость продаж";

- 90.3 "НДС";

- 90.4 "Акцизы";

- 90.5 "Экспортные пошлины";

- 90.7 "Расходы на продажу";

- 90.8 "Управленческие расходы";

- 90.9 "Прибыль/убыток от продаж".

Записи по субсчетам производятся накопительно в течение года. Ежемесячно, при сопоставлении совокупного дебетового оборота по субсчетам 90.2 - где отражаются затраты, связанные с производством, приобретением и продажей продукции, товаров, услуг; 90.3 -для учета НДС, причитающегося к получению от покупателя; 90.4 - для отражения сумм акцизов, включаемых в цену проданной продукции и кредитового оборота по субсчету 90.1 "Выручка", определяется финансовый результат от продаж за отчетный период. Этот результат списывается с субсчета 90.9. Таким образом, синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 закрываются внутренними записями на субсчет 90.9 "Прибыль/убыток от продаж".

Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду проданных товаров (работ, услуг) и позволяет определить объем выручки от реализации; дебиторскую задолженность за каждым покупателем и время ее образования.

Срок исковой давности начинает считаться с того момента, когда по условия договора покупатель должен был заплатить деньги, если таких условий в договоре не оговаривается, то срок исковой давности начинает считаться с того момента, когда право собственности на товар перешло от продавца к покупателю.

правильность оплаты или получения сумм за полученные и отгруженные материальные ценности;

полнота оприходования и списания полученных ценностей.

При проверке также следует обратить внимание на следующее:

имеются ли договоры на поставку продукции, работ, услуг и правильность их оформления;

при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования;

имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности и какие меры принимаются к ее взысканию;

При этом следует иметь в виду, что к важнейшим основаниям правопорядка при осуществлении сделок на поставку товаров, работ, услуг относится: соблюдение формы договоров, полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами вне зависимости от срока договора.

По счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками проверяется следующее:

при поступлении ТМЦ, на которые не получены расчетные документы необходимо проверить не числится ли поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути и не вывезенные со складов поставщиков и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность;

проводится ли инвентаризация расчетов;

полнота оприходования ТМЦ;

правильность установленных цен на материалы;

правильность списания задолженности с истекшим сроком давности;

правильность отражения операций при оплате векселями;

предъявление претензий поставщикам в случае не соответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а так же при выявлении арифметических ошибок в счетах, за недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли;

правильность ведения синтетического и аналитического учета по счету 60;

правильность составления бухгалтерских проводок;

соответствие данных занесенных в Главную книгу из регистров;

При проверке счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" проверяется:

соблюдается ли в организации установленный порядок отгрузки продукции покупателям, определенный условиями договоров;

своевременность извещения дебиторов о наличии возникшей задолженности, а так же соблюдается ли на предприятии лимит дебиторской задолженности;

проводится ли инвентаризация расчетов;

правильность списания фактической себестоимости готовой продукции, коммерческих расходов;

правильность начисления НДС на реализованную продукцию и уплаты ее в бюджет;

правильность отражения расчетов покупателями за поставленную готовую продукцию;

правильность ведения синтетического и аналитического учета по счету 62;

соответствие данных из регистров с Главной книгой и т. д.

На анализируемом предприятии проводится контроль за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное превышение дебиторской задолженности приводит к угрозе финансовой устойчивости предприятия.

2.4 Инвентаризация расчетов с поставщиками и покупателями и порядок списания просроченной задолженности на предприятии ОАО "Редуктор"

Реальность и правильность отражения в учете расчетов с поставщиками и покупателями подтверждается проводимой в конце года инвентаризацией расчетов в строгом соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 г. №49 (п.3.44-3.48). Учитывая определенные сложности и нововведения в платежно-расчетных отношениях, целесообразно не ожидая окончания текущего года, заблаговременно провести сверку расчетов по расчетам с поставщиками и покупателями.

Необходимо рассмотреть договоры и другие документы на поставку сырья, материалов и услуг, заключенные в отчетном году с поставщиками, подрядчиками и покупателями, с точки зрения их исполнения. При их нарушении оформить претензии на взыскание предусмотренных им санкций и, наоборот, определить суммы подлежащих к уплате штрафных санкций за невыполнение условий договоров.

При инвентаризации расчетов на предприятии ОАО "Редуктор" проверяется обоснованность сумм дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и покупателями, ее реальность и выявить лица, по вине которых были допущены пропуски сроков исковой давности, если они имели место. С этой целью всем покупателям и поставщикам заказной почтой направляют акты сверок взаиморасчетов за определенный период (год, полгода, три месяца) и если есть расхождения по акту сверки, суммы расхождения подтверждаются копиями или дубликатами документов. В свою очередь, контрагенты обязаны по получению актов сверок подтвердить свою задолженность или отказать в подтверждении, обосновав его документами.

Инвентаризационная комиссия должна также установить:

правильность и обоснованность расчетов с поставщиками и покупателями;

правильность и обоснованность задолженности по расчетам с поставщиками и покупателями, по которым сроки исковой давности истекли.

ОАО "Редуктор" в конце года в обязательном порядке проводит инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности, в соответствии с Приказом руководителя, включенной в общую ежегодную инвентаризацию имущества и финансовых обязательств. Для ее проведения создается инвентаризационная комиссия, при этом результаты инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности на ОАО "Редуктор" не оформляются актом (форма №17- ИНВ).

Выявленные инвентаризационной комиссией задолженности по расчетам с поставщиками и покупателями, по которым сроки исковой давности истекли списываются Актом на списание дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Нарушение сроков расчетов согласно условиям договора приводит к образованию у поставщиков просроченной дебиторской задолженности, а у покупателей просроченной кредиторской задолженности.

При этом в гораздо худшем положении находится поставщик, так как наличие просроченной задолженности грозит в перспективе убытками. Законодательством установлено, что обязательным условием договора, предусматривающим поставку товаров (выполнением работ или оказания услуг), является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги) равен трем месяцам с момента фактического получения товаров.

Суммы неистребованной кредитором задолженности по обязательствам, списываются по истечению четырех месяцев со дня фактического получения организацией-должником товаров как безнадежная дебиторская задолженность на убытки организации-кредитора и относятся на ее финансовые результаты. При этом сумма списанной задолженности не уменьшает финансовый результат, учитываемый при налогообложении прибыли организации-кредитора.

Если срок исполнения должником обязательств в договоре не оговорен, следует руководствоваться общими правилами, установленными ст. 314 ГК РФ, в случаях когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно подлежит исполнению в разумный срок, также как и обязательств, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения не вышла из закона, иных правовых актов. Важным моментом при учете и списании задолженности является ее деление на истребованную и не истребованную, в соответствии с действующими законодательными и нормативными актами.

Если поставщик или покупатель своевременно и в полном объеме принял меры по взысканию дебиторской задолженности, то указанную задолженность следует считать истребованной. Истребование дебиторской задолженности процедура не бесплатная, а парой и не целесообразная, так как истребованной признается задолженность, которая в результате обращения в арбитражный суд должна быть взыскана с дебитора в бесспорном порядке. На основании проведенной инвентаризации просроченной дебиторской задолженности и анализа финансовых возможностей дебитора поставщик должен по каждому должнику принять обдуманное решение: учесть временные затруднения покупателя и подождать оплаты, обращаться в арбитраж с иском о бесспорном взыскании долга или списать дебиторскую задолженность как нереальную и непогашенную до истечения срока исковой давности.

Срок исковой давности ст.196 ГК РФ установлен в 3 года. Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Причем, течение срока исковой давности начинается со дня, когда кредитор узнал или должен был узнать о нарушении своего права. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения.

На предприятии ОАО "Редуктор" по расчетам с поставщиками и покупателями возникшая дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, в соответствии с п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н), списываются на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации, относится соответственно на финансовый результат.

Списание в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности, которая учитывается в течение 5 лет с момента списания, на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" для наблюдения за возможным взыскании в случае изменения имущественного положения должника.

Если после списания дебиторской задолженности покупатель ее погашает, то эта сумма будет признана в учете как внереализационный доход, при этом с забалансового счета 007 она списывается. Таким образом, списанная в убыток дебиторская задолженность признается погашенной, и НДС, начисленный "по оплате", подлежит перечислению в бюджет.

Организации могут списывать просроченную дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности за счет резерва по сомнительным долгам. В соответствии с п.3.54 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 №49 и ст.266 НК РФ, право создавать данный резерв представлено лишь тем организациям, которые применяют для целей налогообложения метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и предъявлением покупателю (заказчику) расчетных документов.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы приходуются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

Синтетический учет по учету резерва сомнительных долгов ведется на пассивном счете 63 "Резервы по сомнительным долгам".

Если кредиторская задолженность своевременно не погашена и не истребована контрагентом через арбитражный суд в бесспорном порядке, то по истечении срока исковой давности (3 года), она признается внереализационным расходом, в соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации" списывается в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы". При этом сумма НДС, числящаяся на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" возмещению из бюджета не подлежит и должен быть списан на счет 91 "Прочие доходы и расходы" в составе внереализационных расходов. Рассмотрим бухгалтерские записи по списанию дебиторской и кредиторской задолженности, отраженные в учете ОАО "Редуктор" в таблице 8 .

Таблица 8 - Корреспонденция счетов по списанию дебиторской и кредиторской задолженности ОАО "Редуктор"

2.5 Основные направления совершенствования учета расчетов с поставщиками и покупателями на предприятии ОАО "Редуктор"

Необходимо обеспечить контроль за равномерностью притока и оттока денежных средств в течение месяца, квартала, года, за формированием и состоянием долгов поставщиков и покупателей.

Большое значение имеют отбор потенциальных покупателей и определение условий оплаты товаров, предусмотренных в договорах. Одной из главных задач по направлению совершенствования расчетов является определение степени риска неплатежеспособности покупателей и расчет прогнозирования по сомнительным долгам. Кроме того, нужно сосредоточить внимание на наиболее старых долгах и уделять большое внимание крупным долгам и крупным суммам задолженности. Необходимо контролировать просроченную задолженность по поставщикам и покупателям, так как она означает риск непогашения долгов и увеличения прибыли. Поэтому организация должна искать способы сокращения сроков погашения дебиторской задолженности. Ускорять платежи можно путем совершенствования расчетов, своевременного оформления расчетных документов, предварительной оплаты, применения вексельной формы расчетов и др.

На ОАО "Редуктор" применяется утвержденная учетной политикой форма расчетов с покупателями - предварительная оплата - как наиболее выгодный способ для предприятия, так как гарантирует не только полную оплату, но и позволяет использовать в обороте денежные средства покупателя до того времени, пока право собственности на товар не перейдет покупателю. Также зачет взаимных требований, который обеспечивает сбалансированность кредиторской и дебиторской задолженности, а также наличные расчеты через кассу.

На данном предприятии основными направлениями совершенствования организации бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями являются:

тщательно продумывать условия договора, так как в большинстве случаев основанием для взыскания долга является нарушение условий сделки. В договоре надо четко указать, в какие сроки, за что именно и сколько денег должен заплатить вам покупатель, а так же сумму неустойки (штрафа, пени) если условия договора будут нарушены;

своевременное оформление документов;

применение лимита задолженности, если задолженность по поставщикам или по покупателям превышает допустимую сумму, то по покупателю - должнику не производится отгрузка, пока он не расплатится с возникшей задолженностью, а поставщикам, которые задолжали за сырье, материальные ценности, не производить оплату, пока материальные ценности не поступят покупателю;

применение новых программ.

Глава 3. Анализ расчетов с поставщиками и покупателями на примере ОАО "Редуктор"

3.1 Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности

Расчеты с поставщиками являются одной из важнейших составных частей хозяйственной деятельности предприятия.

Без четкого учета и контроля, анализа состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками любое принимаемое решение вполне может быть ошибочным.

При расчетах с поставщиками и подрядчиками и другими контрагентами в ОАО "Редуктор" возникают дебиторская и кредиторская задолженности. Для эффективной работы предприятия и предотвращения риска его банкротства необходим детальный анализ дебиторской и кредиторской задолженностей.

Источниками информации для анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками является отчетность: Форма №1 "Бухгалтерский баланс", Форма №2 "Отчет о прибылях и убытках". Источниками информации могут быть данные первичного и аналитического учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса.

В "Бухгалтерском балансе" дебиторская задолженность относится к средствам предприятия и отражается во - втором разделе баланса "Оборотные активы" дебиторская задолженность отражается в строках 230, 240 , в том числе по расчетам с покупателями и заказчиками строки 231, 241. Кредиторская задолженность относится к источникам образования средств предприятия. В "Бухгалтерском балансе" кредиторская задолженность расшифровывается в пятом разделе "Краткосрочные обязательства", в строках 620-625. Здесь же задолженность детализируется по поставщикам и подрядчикам, по расчетам с персоналом, по расчетам с внебюджетными фондами и т. д.

Для определения оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности обязательно знать такой показатель, как выручка от продаж продукции, работ, услуг (без НДС и акцизов). Этот показатель берется из Формы №2 "Отчет о прибылях и убытках" за отчетный период и за аналогичный период прошлого года.

Дебиторская задолженность является важной частью оборотных средств предприятия, потому начиная анализ динамики и структуры дебиторской задолженности целесообразно определить уровень текущих активов, отвлеченных в дебиторскую задолженность предприятия.

Таблица 9 - Уровень текущих активов, отвлеченных в дебиторскую задолженность предприятия и его изменения за 2004-2005 гг. в ОАО "Редуктор"

По результатам проведенного анализа в таблице 9 определили: коэффициент отвлечения оборотных активов в дебиторскую задолженность он составил в 2005 г. 0,28, что на 0,16 пункта ниже значения данного показателя за 2004 г. и означает высвобождение средств предприятия, что положительно сказывается на воспроизводственном процессе предприятия. Это сокращение произошло из-за значительного уменьшения общей суммы дебиторской задолженности за анализируемый период на 4896 тыс. руб. на фоне увеличения общей суммы оборотных активов на 1226 тыс. руб. Это означает, что дебиторы улучшили своевременность расчётов по своим долгам.

Кроме того, можно сказать, что доля дебиторской задолженности в оборотных активах слишком велика (44 %) в 2004г. и 28% в 2005г.

Далее необходимо исследовать в таблице 10 динамику общей суммы кредиторской задолженности предприятия за анализируемый период, а так же изменение его удельного веса в общем объеме привлекаемого краткосрочного заемного капитала.

Таблица 10 - Уровень текущих пассивов, отвлеченных в кредиторскую задолженность предприятия и его изменение за 2004-2005 гг. в ОАО "Редуктор"

Как следует из данных таблицы 10 коэффициент отвлечения краткосрочного заемного капитала в кредиторскую задолженность составил в 2005 г. 0,94; т. е. 94 % составляет удельный вес кредиторской задолженности в общей сумме краткосрочных обязательств. Этот показатель не значительно изменился по сравнению с 2004 г., что свидетельствует о том, что предприятие продолжает использовать бесплатные или более дешевые источники покрытия потребности предприятия в оборотных средствах. Но в то же время экономическая зависимость предприятия от кредиторов очень велика.

Для более углубленного анализа необходимо проанализировать состав и структуру дебиторской и кредиторской задолженностей. Исходные данные для анализа представлены в таблице 11.

Из данных таблицы 11 можно сделать следующие выводы. В общем, дебиторская задолженность в 2005 г. по сравнению с 2004 г. сократилась на 4896 тыс. руб. (графа 5), или на 33,8 % (графа 6). Снижение дебиторской задолженности произошло за счет сокращения задолженности покупателей и заказчиков на 9320 тыс. руб. (на 10,4%).

Структура составляющих дебиторской задолженности существенно изменилась (графы 2 и 4): доля задолженности покупателей и заказчиков снизилась на 60,4% (71,7%-11,3%=60,4%), а доля прочих дебиторов возросла на 60,4% (28,3%-88,7%=60,4%).

Таблица 11 - Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии ОАО "Редуктор" за 2004-2005 гг.

Доля задолженности покупателей и заказчиков достаточно сократилась, что следует судить о хорошей работе бухгалтерии ОАО "Редуктор" по истребованию возврата задолженностей и своевременного предъявления претензий по оплате услуг.

Кредиторская задолженность в 2005 г. по сравнению с 2004 г. увеличилась на 112 тыс. руб. (графа 5), или на 2,2% (графа 6). Увеличение кредиторской задолженности произошло в основном за счет увеличения задолженности перед персоналом организации на 154 тыс.руб., увеличения задолженности по налогам и сборам на 681 тыс. руб. и прочими кредиторами. Но в то же время сократилась задолженность перед поставщиками и подрядчиками на 691 тыс. руб. (на 16,3%) и перед государственными внебюджетными фондами на 37тыс.руб.или на 14,9%.

В последующие периоды необходимо приложить все усилия по предотвращению возникновения задолженности перед персоналом, так как задержка выплаты заработной платы снижает уровень материальной заинтересованности и производительности труда работников, приводит к росту текучести кадров. Задержка выплаты налогов и налоговых платежей является в настоящее время самым дорогим источником заемных средств, так как вызывает рост штрафных санкций, ухудшает деловой имидж предприятия, снижает его кредитный рейтинг. На следующем этапе анализируется качество дебиторской задолженности. Анализ качества задолженности производится на основании определения удельного веса сомнительной задолженности в общем ее объеме, с целью ее уменьшения и улучшения расчетов.

Сомнительной задолженностью признается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, определенные договором, и не обеспечена поручительством или банковской гарантией. Ее рост свидетельствует об ухудшении состояния дебиторской задолженности. Просроченная дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение финансового результата или на сумму резерва по сомнительным долгам. Затем ее учитывают на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" 5 лет для наблюдения за возможностью ее взыскания (таблица 12).

Таблица 12 - Анализ качества дебиторской задолженности в ОАО "Редуктор" за 2004-2005 гг.

= .(1)

В ОАО "Редуктор" в 2005 г. по сравнению с 2004 г. просроченная дебиторская задолженность снизилась на 5087 тыс. руб. Удельный вес просроченной дебиторской задолженности в общей ее величине составил в 2004 г. - 0,58, а в 2005 г. - 0,36. Ее доля в общей величине дебиторской задолженности значительно уменьшилась на 0,22 пункта. Это свидетельствует об улучшении расчетно-кредитной политики предприятия в отношении востребования задолженности, сроки погашения которой истекли. В таблице 13 наглядно представлены сведения по организациям по срокам образования задолженности. Общая сумма просроченной задолженности составила 3433 тыс.руб.

Таблица 13 - Сведения о дебиторской задолженности на 1 января 2005г.

3.2 Анализ оборачиваемости и сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Основной частью денежного оборота является безналичный платежный оборот, который применяют практически во всех сферах хозяйственных отношений предприятий и организаций. Поэтому от правильной организации системы безналичных расчетов в целом зависит своевременность и быстрота осуществления расчетов между хозяйственными субъектами, их финансовое положение, состояние платежной дисциплины.