Удосконалення витрат на виробництво продукції молочного скотарства в ТОВ "Маяк-Агро"

Таблиця 2.4

Галузі і види продукції	2007 р.	2008 р.	2009 р.	2010 р.	2011 р.	В середньому за 2007-2011 роки
	сума, тис. грн.	%	сума, тис. грн.	%	сума, тис. грн.	%	сума, тис. грн.	%	сума, тис. грн.	%
											сума, тис, грн.	%
Рослинництво, всього	1178,1	50,5	1126,0	40,2	1600,1	56,0	2284,5	54,9	1541,8	48,8	1546,1	50,5
в т.ч. зернові і зернобобові	749,9	32,1	222,3	7,9	981,8	34,3	1131,7	27,2	676,9	21,4	752,5	24,6
пшениця озима	412,2	17,7	157,7	5,6	150,7	5,3	265,1	6,4	283,6	9,0	253,9,	8,3
кукурудза на зерно	210,4	9,0	25,1	0,9	-	-	444,9	10,7	86,8	2,7	153,4	5,0
ячмінь ярий	127,3	5,4	39,5	1,4	831,1	29,0	421,7	10,1	306,5	9,7	345,2	11,3
соняшник	426,6	18,3	280,4	10,0	601,0	21,0	1152,3	27,6	856,7	27,1	663,4	21,7
ріпак	-	-	623,1	22,3	-	-	-	-	-	-	124,6	4,1
інша продукція галузі	1,6	0,07	0,2	0,01	17,3	0,6	0,5	0,01	8,2	0,3	5,6	0,18
Тваринництво, всього	1155,7	49,5	1676,9	59,8	1258,3	44,0	1875,6	45,1	1614,4	51,2	1516,2	49,5
в т.ч. жива вага: ВРХ	359,1	15,4	319,5	11,4	185,3	6,5	263,6	6,3	375,3	11,9	300,6	9,8
свиней	-	-	-	-	3,0	0,1	-	-	50,2	1,6	10,6	0,35
молоко	754,5	32,3	747,4	26,7	675,6	23,6	882,1	21,2	661,0	20,9	744,1	24,3
інша продукція галузі	42,1	1,8	610,0	21,7	394,4	13,7	729,9	17,5	527,9	16,8	460,9	15,1
Разом по рослинництву та тваринництву	2333,8	100	2802,9	100	2858,4	100	4160,1	100	3156,2	100	3062,3	100

Об'єм і структура товарної продукції ТОВ «Маяк-Агро» Шполянського району Черкаської області

Основні економічні показники діяльності підприємства головним чином використовуються для загальної оцінки роботи підприємства. Саме на основі даних показників, можна визначити рівень рентабельності підприємства, чи є воно прибутковим чи збитковим.

Аналіз основних економічних показників діяльності ТОВ «Маяк-Агро» за 2007-2011 роки наведено в таблиці 2.5.

Дані наведені в таблиці 2.5, свідчать, що протягом останніх п'яти років відбувся ріст усіх економічних показників діяльності підприємства. Так, дохід від реалізації продукції, в порівнянні з 2007, збільшився на 729,3 тис. грн., валовий прибуток зріс на 48,5 тис. грн. Чистий прибуток 2011 року становив - 682,0 тис. грн., порівняно з 2007 роком відбулося збільшення на 111,1 тис. грн. Збільшення вищевказаних показників супроводжувалося також і збільшенням собівартості реалізованої продукції на 341,6 тис. грн. Доцільно зазначити, що з розрахунку на 1 грн. основних засобів, валового доходу з кожним роком припадає все менше, так в 2011 році сума даного показника зменшилася на 1,53 грн., дане зменшення стосується і чистого доходу. Рентабельність продукції характеризується нестабільною тенденцією, протягом останніх п'яти років спостерігалося як збільшення так і зменшення даного показника. Розраховані показники загальної рентабельності за 2007-2011 роки показали, що підприємство в цілому є прибутковим.

2.2 Організація облікового процесу в ТОВ «Маяк-Агро» Шполянського району Черкаської області

Кожне підприємство (виходячи з конкретних умов своєї діяльності) згідно законодавства, розробляє для себе найбільш прийнятні норми щодо ведення обліку.

Питання організації обліку на підприємстві відповідно до законодавства й установчих документів належить до компетенції керівника підприємства.

Таблиця 2.5 Основні економічні показники діяльності ТОВ «Маяк-Агро» Шполянського району Черкаської області

Показники	2007 р.	2008 р.	2009 р.	2010 р.	2011 р.	Відхилення 2011 р. від 2007 р. (+;-)
Дохід від реалізації продукції тис. грн.	3861,7	4886,6	4450,0	3455,0	4591,0	729,3
Чистий дохід від реалізації продукції, тис. грн.	3435,9	4276,0	3613,4	4546,0	3826,0	390,1
Собівартість реалізованої продукції, тис. грн.	2941,4	3965,3	3134,6	3972,0	3283,0	341,6
Валовий прибуток , тис. грн.	494,5	310,7	479,8	374,0	543,0	48,5
Чистий прибуток, тис. грн.	570,9	222,1	1034,5	676,0	682,0	111,1
Середньорічна залишкова вартість основних засобів, тис. грн.	1286,2	1702,9	2233	3339,3	3128,5	1842,3
Припадає в розрахунку на 1 грн. основних засобів, грн.
валового доходу	3,0	2,86	1,99	1,63	1,47	- 1,53
чистого прибутку	0,24	0,13	0,49	0,20	0,22	- 0,02
Рентабельність продукції, %	16,8	7,8	15,3	9,4	16,5	- 0,3
Загальна рентабельність, %	14,8	4,5	23,2	12,4	14,9	0,1

Метою організації обліку в ТОВ «Маяк-Агро» є побудова такої системи обліку, яка б відповідала цілеспрямованій, запланованій діяльності підприємства і забезпечувала необхідною інформацією внутрішніх і зовнішніх користувачів, адже без ефективного бухгалтерського обліку підприємство не зможе правильно організувати та вести свою господарську діяльність.

Організація обліку забезпечує повне і достовірне відображення у документах всіх господарських операцій, складання фінансової звітності, надання необхідної інформації для контролю господарської діяльності і прийняття управлінських рішень.

Бухгалтерський облік на підприємстві ведеться згідно Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», національних Положень (стандартів) бухгалтерського обліку, Плану рахунків затвердженого Міністерством фінансів України та діючих методичних рекомендацій Мінагрополітики.

Весь обліковий процес бухгалтерії підприємства подідяється на три стадії: первинний, поточний і підсумковий облік.

На першій стадії облікового процесу, бухгалтерам ТОВ «Маяк-Агро» проводиться збір первинних облікових даних про наявність засобів і господарських операцій, їхнє бухгалтерське документування. На цій стадії реалізуються в основному такі способи та методи бухгалтерського обліку, як оцінка, документація.

Другою стадією облікового процесу є поточний облік. На цій стадії протягом місяця здійснюється облікова реєстрація господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку в облікових регістрах.

Третя стадія облікового процессу - підсумковий облік, являє собою узагальнення даних поточного обліку, складання калькуляцій, балансу, звітності.

На сьогоднішній день кожному підприємству для прийняття рішень необхідно бачити реальну картину свого фінансового стану, а головним фактором, який впливає на об'єктивність інформації є грамотно розроблена облікова політика.

Формування облікової політики на підприємстві є одним із найважливіших моментів в організації бухгалтерського обліку. Сукупність методів, принципів і процедур, які використовуються ТОВ «Маяк-Агро» для складання і подання фінансової звітності, знаходить своє відображення в обліковій політиці підприємства.

Облікова політика підприємства формується в Наказі про облікову політику. Зміна форми власності, внаслідок чого підприємство отримало назву ТОВ «Маяк-Агро» вплинула головним чином і на зміст Наказу про облікову політику. В ході проведених досліджень, необхідних для написання даної дипломної роботи, було з'ясовано, що бухгалтером підприємства новий Наказ про облікову політику ще не розроблений, тому спираючись на попередній Наказ про облікову політику, враховуючи змінення у статуті, пов'язані із зміною форми власності підприємства, спираючись на Закон України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні», Положення (стандарти) бухгалтерського обліку затверджених Міністерством фінансів України та План рахунків бухгалтерського обліку, доцільно розробити та внести як пропозицію в удосконалення Наказ про облікову політику додаток.

Метою цього наказу є визначення єдиних організаційних і методологічних підходів до бухгалтерського обліку, розподілу відповідальності та обов'язків з організації та ведення бухгалтерського обліку, формування первинної документації, складання і подання звітності для задоволення інформаційних потреб її споживачів.

Отже, Наказ про облікову політику є основним внутрішнім розпорядчим документом стосовно методики та організації бухгалтерського обліку та є обов'язковим для виконання всіма структурними підрозділами і працівниками підприємства. Такий документ за своєю суттю є сполучною ланкою між законодавством з питань бухгалтерського обліку і внутрішніми положеннями підприємства.

Організаційно-технічні аспекти облікового процесу ТОВ «Маяк-Агро» передбачають, вибір організації бухгалтерської служби та формування її взаємозв'язків з іншими службами технології збору та обробки даних, вибір форми ведення обліку.

Розглянемо детально, яку організаційну побудову апарату бухгалтерії має ТОВ «Маяк-Агро».

Для підприємства характерна централізована форма організаційної побудови, апарату бухгалтерії, тобто весь апарат облікової служби методично і адміністративно підпорядкований головному бухгалтеру підприємства Гегельській М.В.

Поділ праці між співробітниками ТОВ «Маяк-Агро» здійснюється за операційним принципом, тобто за комплексами однорідних об'єктів обліку. Позитивною рисою такого поділу праці є те, що облікові працівники наближені до об'єктів обліку, що дозволяє бухгалтерам глибше вникнути в сутність операцій, що обліковуються, нести персональну відповідальність за виконання всього циклу облікових робіт та ставити перед керівництвом ТОВ «Маяк-Агро» питання покращення раціонального використання ресурсів та їх обліку. Роботу по розподілу посадових інструкцій виконує головний бухгалтер. Відповідно до цього принципу виділяють бухгалтерів за окремими ділянками обліку. Розподіл обов'язків між працівниками бухгалтерії в ТОВ «Маяк-Агро» відображено в таблиці 2.6.

Оскільки бухгалтерія є самостійним структурним підрозділом, де працює значна кількість бухгалтерів, тому необхідна чітка регламентація діяльності як кожного окремого працівника, так і даного структурного підрозділу в цілому. Функціонування облікового апарату і здійснення облікового процесу ТОВ «Маяк-Агро» регламентується відповідними нормативними документами.

Основним аспектом в роботі бухгалтерії товариства є наявність Положення про бухгалтерію. Дане Положення визначає основні завдання, структуру, функції, права й відповідальність бухгалтерії, порядок проведення робіт із підбору та розміщення кадрів, кадрового обліку, керування трудовою дисципліною.

Таблиця 2.6 Розподіл обов'язків між працівниками бухгалтерії в ТОВ «Маяк-Агро» Шполянського району Черкаської області

П.І.Б.	Посада	Освіта	Стаж роботи	Виконувана робота
Гегельська М.В.	головний бухгалтер	вища освіта	24	Ведення31,44, 10, 64,79 рахунків, складання квартальної і річної фінансової звітності
Плахотнік О.В.	заступник головного бухгалтера	вища освіта	19	Ведення касової книги 30, 372, 36, 63, 70 рахунків
Баштан І.В.	бухгалтер в галузі рослинництва	вища освіта	11	Ведення 231, 271, 20, 70, 90 рахунків
Кунець Л.М.	бухгалтер в галузі тваринництва	вища освіта	14	Ведення 232, 272, 208,70, 90 рахунків
Корнійчук Л.М.	бухгалтер з заробітної плати	середня спеціальна	9	Ведення 66, 65 рахунків

Основним документом, який регламентує виробничий процес кожного працівника є посадова інструкція. Наявні посадові інструкції для працівників бухгалтерії є нормативним документом підприємства в якому визначено основні завдання і обов'язки, права і відповідальність, кваліфікаційні вимоги до працівників-бухгалтерів. Посадові інструкції складають для чіткої організації роботи працівників ТОВ «Маяк-Агро», вони сприяють правильному вирішенню питань розподілу обов'язків між категоріями працівників, забезпечують єдність при розподілі їх посадових обов'язків і кваліфікаційних вимог, які до них висуваються.

Як зазначалося вище, організаційно-технічні аспекти облікового процесу також передбачають вибір форми ведення обліку. При веденні бухгалтерського обліку підприємством застосовуються регістри журнально-ордерної форми ведення бухгалтерського обліку, пристосовані до умов обліку в даному підприємстві із застосуванням комп'ютерної техніки.

Для відображення господарських операцій бухгалтерією товариства також використовується робочий План рахунків.

В основі організаційної і технічної складової облікової політики є також дотримання процесу документообігу на підприємстві. Дотримання даного процесу в ТОВ «Маяк-Агро» реалізується через графік документообігу.

Необхідно зазначити, що первинні документи, які пройшли обробку і записані в облікових регістрах, самі регістри і звітність підлягають обов'язковому зберіганню. Усі документи підприємства формуються в справи, відповідно до номенклатури. Слід зауважити, що номенклатурою є перелік найменувань справ підприємства для групування і зберігання в ній документів. Номенклатура справ ТОВ «Маяк-Агро» має такі розділи: організаційно-розпорядча документація, первинні документи, облікові регістри, звітна документація. У справи вміщуються лише оригінали або (у разі їх відсутності) засвідчені копії документів. Їх групують у справи за рік. Кожна справа не перевищує об'єм у 250 аркушів. На обкладинці кожної справи зазначається найменування справи відповідно до номенклатури справ, рік документації, кількість аркушів та терміни зберігання.

Відповідно до Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку всі первинні документи та облікові регістри, що пройшли обробку, бухгалтерські звіти і баланси підлягають обов'язковій передачі до архіву. На ТОВ «Маяк-Агро» використовують два види архівів: поточний і постійний. Таким чином носії облікової інформації що пройшли обробку мають зберігатися у поточному архіві бухгалтерської служби. Поточний архів товариства являє собою спеціально обладнане місце відповідне під зберігання (шафи, сейфи), де здійснюється поточне нагромадження носіїв облікової інформації під відповідальність особи, уповноваженої головним бухгалтером. Документи, сформовані в справи, зберігаються на відповідних його стелажах, до яких існує вільний доступ.

Постійний архів на підприємстві ТОВ «Маяк-Агро» знаходиться в окремому приміщенні, поряд з бухгалтерією, що забезпечує контроль за користуванням його вмістом. Після закінчення терміну зберігання документів в постійному архіві підприємства вони здаються до державного архіву

Особливе місце в системі бухгалтерського обліку посідає його інформаційне забезпечення. Для ефективного ведення бухгалтерського обліку підприємство використовує комп'ютерну техніку, проте слід зазначити, що наявний рівень матеріально-технічного оснащення в ТОВ «Маяк-Агро» не достатньо високий.

Забезпечення бланковою продукцією та обліковими регістрами в бухгалтерії, знаходиться на досить високому рівні, адже облікові регістри - це основні носії інформації без яких не можлива реєстрація, групування й узагальнення господарських операцій.

Бухгалтерський облік, економічний контроль та аналіз господарської діяльності підприємства потрібно, подібно до всієї системи управління, вдосконалювати. Це можливо здійснювати лише на планових засадах. Тому бухгалтерією ТОВ «Маяк-Агро» були розроблені поточний та річний плани розвитку бухгалтерського обліку. Поточний план, спрямований на обов'язкове виконання певних робіт у даному періоді, а річний визначає заходи з бухгалтерського обліку на підприємстві на наступний рік.

Бухгалтерська праця є колективною передусім, і щоб забезпечити оптимальні умови роботи групи людей, потрібно створити відповідний соціальний мікроклімат. Досить доречним, також було б зазначити, що в бухгалтерії ТОВ «Маяк-Агро» панує атмосфера взаємоповаги та готовності до співпраці на всіх рівнях.

2.3 Аналіз ефективності виробництва продукції молочного скотарства

У наш час економічний аналіз перетворився на одну із важливих функцій управління. Економічний аналіз у тваринництві дає змогу виявити можливості подальшого збільшення поголів'я тварин і підвищення його продуктивності.

За роки незалежності України спостерігається неухильна тенденція скорочення обсягів виробництва молока рисунок 2.2. Рівень виробництва скоротився в більш ніж удвічі і склав у 2011 р., за даними Держкомстату, близько 11,3 млн. т. Показники виробництва молока 1990 р. відповідно складають 24,5 млн. т.

Джерело: Держкомстат

Рис. 2.2. Виробництво молока в усіх категоріях господарств України

Проте, спостерігаються також позитивні тенденції до збільшення виробництва даної продукції. За даними Держкомстату за I квартал 2012 року виробництво молока в Україні збільшилося на 3,2 % порівняно з відповідним періодом минулого року і становить 2,063 млн. т. Це практично за 20 років перший квартал, коли виробництво молока збільшилося, а не зменшилося.

Аналіз ефективності виробництва продукції молочного скотарства в ТОВ «Маяк-Агро» проведемо на основі індексного методу аналізу.

Ефективність виробництва продукції молочного скотарства безпосередньо залежить від чисельності тварин та їх продуктивності. Аналіз зміни виходу продукції молочного скотарства і продуктивності корів розглянемо на основі даних таблиці 2.7.

Таблиця 2.7 Дані для проведення індексного аналізу виробництва молока і продуктивності корів в ТОВ «Маяк-Агро» Шполянського району Черкаської області

Породи корів	Поголів'я корів, гол	Надій молока від однієї корови ,кг	Валовий надій молока, ц
	2007р.	2011р.	2007р.	2011р.	2007р.	2011р.	Умовний
	S0	S1	y0	y1	y0S0	y1 S1	y0S1
Чистопородні	136	105	5180	5570	7044	5849	5439
Помісі	78	89	4416	3349	3445	2981	3930
Разом	214	194	-	-	10489	8830	9369

На основі даних проведемо аналіз зміни середньої продуктивності корів і визначимо вплив факторів на неї у абсолютній і відносній величинах.

Аналіз проводимо в наступній послідовності:

1. Визначаємо середню продуктивність корів, кг :

у₀

у_у

2. Встановлюємо зміну середньої продуктивності:

І_у

_?уу₁ - у₀ = -349 кг/гол.

3. Досліджуємо вплив факторів на зміну середньої продуктивності:

а) Вплив надою корів:

Іу_у

?у_у = у₁ - у_у =-277 кг/гол.

б) Вплив структури стада:

Іу_с

?у_с = у_у - у₀= =-72кг/гол.

На основі вище проведеного аналізу можна зробити наступний висновок. Середня продуктивність у звітному році в порівнянні з базисним знизилась у 0,9287 рази або на 7,13%. Абсолютна зміна середньої продуктивності - 349 кг/гол.

Обчислені індекси показують, що на зміну середньорічної продуктивності вплинули як перший так і другий фактори. Зниження середньої продуктивності на 349 кг/гол., зумовлене зниженням молочної продуктивності на 277 кг/гол (5,74 %), і погіршенням структури стада на 1,47 % (72 кг/гол.).

Наступним кроком буде визначення впливу поголів'я, продуктивності та структури стада на валовий надій молока.

Валове виробництво молока у звітному періоді порівняно з базисним, ц

І_вн

?вн = 8830 - 10489 = -1659 (-165900 кг)

Цей індекс показує, що валове виробництво молока зменшилося в 0,8442 рази, або на 15,58 %.

Вплив факторів:

1. Вплив поголів'я :

Івн_s

?вн_s--980,2 (98020 кг)

2. Вплив продуктивності:

Івн_уу =?у₁S₁-?у₀S₁= -539 (53900 кг)

3. Вплив структури стада :

Ів?внн_с

?вн_с = -0,72 (72 кг)

Отже, виходячи із проведеного аналізу, доцільно зазначити, що загальне зменшення виробництва молока у звітному 2011 році, порівняно з базисним на 15,58 %, зумовлене зменшенням поголів'я на 9,35 % (валове виробництво молока знизилося на 98020 кг), зниженням продуктивності на 53900 кг або на 5,75%. Погіршення структури стада, зниження частки чистопородних корів і у звітному періоді на 1,47 %, також вплинуло на погіршення валового виробництва молока на 72 кг.

Важливим показником, який характеризує роботу сільськогосподарського підприємства є собівартість продукції. Від її рівня залежить фінансові результати діяльності, темпи розширеного відтворення, фінансовий стан підприємства. Аналіз собівартості проводиться для оцінки досягнутих результатів і здійснення контролю за формуванням витрат.

Аналіз виробничої собівартості молока і факторів, що впливають на її обсяг в ТОВ «Маяк-Агро» розглянемо за даними таблиці 2.8.

Таблиця 2.8 Розрахункові дані для обчислення індексів собівартості молока в ТОВ «Маяк-Агро» Шполянського району Черкаської області

Вид продукції	Виробництво продукції, ц	Витрати на виробництво, тис. грн.	Собівартість 1 ц молока, грн.	Індиві-дуальні індекси собівар-тості
	2007р.	2011р.	2007р.	2011р.	умовний	2007р.	2011р.	і=z1:z0
	q0	q1	z0q0	z1q1	z0q1	z0	z1
Молоко	10489	8830	916,2	1854,3	771,3	87,35	210	2,02

Виходячи з даних таблиці 2.8 обчислимо загальний індекс витрат:

І_zq2,0239

?_zq=1854,3-916,2= 938,1 тис. грн.

у тому числі:

а) за рахунок зміни обсягу виробленої продукції:

І_q

?_q=771,3-916,2=-144,9 тис. грн.

б) за рахунок зміни собівартості продукції:

І_z

?_z=1854,3-771,3=1083 тис. грн.

Обчислені індекси показують, що в звітному році фактичні витрати на виробництво продукції, порівняно з базисним роком, збільшилися на 102,39 % або на 938,1 тис. грн. Така зміна зумовлена зменшенням обсягу виробленої продукції на 15,82 % або на 144,9 тис. грн. та збільшенням собівартості молока на 1083 тис. грн. (140,41 %).

У процесі аналізу виробничої собівартості молока з'ясуємо причини відхилень в розрізі кожної із статей. При постатейному аналізі можна визначити ступінь впливу кожного елемента статей витрат на зміну собівартості 1 ц. молока. Аналіз постатейного впливу на виробництво молока відображено в таблиці 2.9.

Виходячи з даних таблиці 2.9 доцільно зазначити, що в ТОВ «Маяк-Агро», протягом останніх п'яти років, спостерігається негативна тенденція до зростання виробничої собівартості 1ц. молока. Так, порівняно із базисним роком в звітному даний показник зріс майже у 2,4 рази. Якщо у 2007 році собівартість 1 ц. молока становила 87,35 грн., то в 2011 році даний показник зріс до 210 грн.,тобто витрати на виробництво 1 ц. молока зросли на 122,65 грн.

Проаналізувавши структуру виробничої собівартості 1 ц. молока доцільно зазначити, що звичайно, як і у будь-якому іншому аграрному підприємстві України, найбільша питома вага у структурі виробничої собівартості молока в звітному році належить кормам і становить 67,48 %. Причиною цього є висока ціна на купівлю кормів, тому можна сказати, що для зменшення вартості даної стататті витрат необхідно розвивати свою кормову базу, і більше уваги приділяти вирощування культур на зелений корм.

Таблиця 2.9. Собівартість 1 ц молока по статтях витрат в ТОВ «Маяк-Агро» Шполянського району Черкаської

Статті витрат	2007 р.	2011 р.	Відхилення звітного 2011 р. від базисного 2007 р.(+;-)
	грн.	%	грн.	%	грн.	%
Корми	39,71	45,46	141,72	67,48	102,01	22,02
Нафтопродукти	3,94	4,51	-	-	-	-
Роботи та послуги	14,87	17,02	-	-	-	-
Решта матеріальних витрат	5,8	6,65	20,52	9,77	14,72	3,12
Прямі витрати на оплату праці	18,73	21,44	17,59	8,38	-1,14	-13,06
Інші прямі витрати та загальновиробничі витрати	4,3	4,92	30,17	14,37	25,87	9,45
Всього витрат на 1 ц	87,35	100	210	100	122,65	-

Відбувся також значний ріст собівартості по статті «Інші прямі витрати та загальновиробничі витрати» на 9,45 %, що є закономірним явищем, оскільки при значному зменшенні поголів'я корів кількість працівників та приміщень значно не змінюється. Певні різні технологічні процеси один працівник виконувати не зможе, а тому потрібно тримати відповідну їх кількість. Частина приміщень не використовується, а на них також нараховуються амортизаційні відрахування. Фактичні витрати виявилися також вищими по статті «Решта матеріальних витрат». Збільшення у звітному році витрат по даній статті з 5,8 грн. до 20,52 грн. спричинило збільшення собівартості 1 ц. молока на 3,12 %. Економія витрат досягнута лише по статті «Прямі витрати на оплату праці» - 1,14 грн., що вплинуло на зменшення собівартості 1 ц. молока на 13,06 %. Доцільно також зазначити, що в звітному 2011 році, порівняно із базисним 2007 роком, відсутні витрати по статтям «Роботи і послуги» та «Нафтопродукти».

Ефективність виробництва продукції молочного скотарства характеризується сумою отриманого прибутку і рівнем рентабельності. Чим більша величина прибутку і вищий рівень рентабельності, тим ефективніше функціонує підприємство, тим стійкіший його фінансовий стан. Прибуток від реалізації продукції залежить від трьох факторів: обсягу реалізації продукції, її собівартості та рівня середньо реалізаційних цін. Обсяг реалізації продукції здійснює як позитивний так і негативний вплив на суму прибутку. Збільшення обсягу продажів рентабельної продукції приводить до пропорційного збільшення прибутку. Якщо ж продукція молочного скотарства є збитковою, то при збільшенні обсягу реалізації відбувається зменшення суми прибутку. Собівартість продукції і прибуток знаходяться в обернено пропорційній залежності - зниження собівартості призводить до відповідного зростання суми прибутку і навпаки. Зміна рівня середньо реалізаційних цін і величина прибутку знаходяться в прямо пропорційній залежності - при збільшенні рівня цін сума прибутку зростає і навпаки.

Проведемо факторний аналіз зміни величини прибутку від реалізації молока в господарстві на основі даних таблиці 2.10

Таблиця 2.10 Аналіз прибутку і факторів які впливають на його розмір в ТОВ «Маяк-Агро» Шполянського району Черкаської області

Показники	2007 р.	2011 р.	Відхилення 2011 р. від 2007 р. (+;-), тис. грн.
Ціна реалізації 1 ц, грн.	123,30	290,0	166,7
Виручка від реалізації, тис. грн.	754,5	661,0	93,5
Собівартість реалізованого молока, тис. грн.	577,3	638,0	61,0
Собівартість 1 ц, грн..	94,35	279,95	185,6
Обсяг реалізації, ц	6119	2279	-3840
Прибуток від реалізації, тис. грн.	177,2	23,0	-154,0

Виходячи з даних таблиці 2.10 проаналізуємо співвідношення прибутку 2011 року по відношенню до 2007 року, та визначимо вплив факторів на на дану зміну.

?П=23,0 - 177,2 =-154,2 тис. грн.

В тому числі за рахунок зміни обсягу продажів:

?П_q= (2279-6119)?(123,30-94,35) =-111,17 тис. грн.

За рахунок зміни ціни:

?П_ц= 2279?(290,0-123,30) = 379,91 тис. грн.

За рахунок зміни собівартості:

?П_с= 2279?(94,35-279,95) =-422,98 тис. грн.

Отже, порівнюючи 2011 рік із 2007, ми бачимо, що прибуток зменшився на 154,2 тис грн. Що сталося внаслідок наступних чинників. Зменшення обсягу реалізації на 3840 ц призвело до зменшення прибутку на 111,17 тис. грн., збільшення собівартості одиниці продукції на 185,6 грн., викликало зменшення прибутку на 422,98 тис. грн. Проте, за рахунок збільшення ціни реалізації на 166,7 грн., прибуток збільшився на 379,91 тис. грн.

РОЗДІЛ III. ОБЛІК І АУДИТ ВИТРАТ ВИРОБНИЦТВА ПРОДУКЦІЇ МОЛОЧНОГО СКОТАРСТВА

3.1 Первинне документування витрат виробництва продукції молочного скотарства

Організація первинного документування є необхідною основою і умовою функціонування будь-якого підприємства, оскільки первинний облік реєструє кожну господарську операцію безпосередньо в момент її здійснення, тому його організація повинна бути такою, щоб максимально охоплювати всі процеси і водночас бути простою і зручною в застосуванні.

Організація бухгалтерського обліку витрат і виходу продукції у будь-якій галузі виробництва, упорядкована система узагальнення інформації ґрунтується на суцільному і безперервному документуванні всіх господарських операцій. Тому, документальному оформленню та обліку продукції молочного скотарства на підприємстві слід приділити особливу увагу, адже для одержання молока високого ґатунку та в потрібній кількості необхідна робота працівників, дієва система управління, а також господарський контроль, що ґрунтується на обліковій інформації.

Як і на будь-якому сільськогосподарському підприємстві в ТОВ «Маяк-Агро» первинний облік виробництва продукції молочного скотарства передбачає складання низки первинних документів.

Витрати понесені на виробництво продукції молочного скотарства підлягають обов'язковому їх документальному оформленню.

Для обліку витрат праці працівників ферми та їх оплати використовують Розрахунок нарахування оплати праці працівникам тваринництва (ф. № 69). Для заповнення форми використовують дані таких документів: Табеля обліку робочого часу, Журналу обліку надою молока, Акти на оприбуткування приплоду тварин.

Цей документ складає обліковець, або завідуючий фермою в кінці місяця по підсумках за місяць. В документі вказується прізвища працюючих, за що нарахована оплата праці, розцінки за одиницю продукції, об'єм продукції чи робіт, сума нарахованої оплати праці. Підмінним працівникам нараховується надбавка в розмірі 10 % нарахованої зарплати. Документ здають в бухгалтерію, його обробляють і на підставі даних цього розрахунку роблять записи в розрахунково-платіжну відомість.

Для нарахування оплати праці працівникам тваринництва, підприємством використовується акордно-преміальна оплата праці. При такій оплаті праці нарахування зарплати здійснюється за кінцевими показниками (за одержану продукцію молочного скотарства) виходячи з розцінки 1 ц молока, 1 голови приплоду. Визначена сума оплати праці записується у Розрахунок нарахування оплати праці працівникам тваринництва.

Витрати засобів праці фіксують в документі по нарахуванні амортизації основних засобів, що складають у встановленому порядку. Даним документом виступає Відомість нарахування і розподілу амортизаційних відрахувань.

Основним видом матеріальних витрат є корми. Списання кормів здійснюють на підставі Відомості витрат кормів (ф. № 94). Виписують її на початку місяця на кожного працівника, за яким закріплені тварини. У відомості вказують ліміт (раціон) видачі кормів на одну голову та їх загальні витрати на фактичне поголів'я. Тут же вказують кількість кормо-днів за кожен день і взагалі за місяць. Наприкінці місяця на підставі оформлених належним чином відомостей витрат кормів виконують записи у Журналі обліку витрат кормів (ф. № 35), який ведуть наростаючим підсумком з початку року. Дані цього журналу використовують для оперативного контролю витрачання кормів. Наявність кормів у господарстві і їх рух обліковують у Журналі обліку кормів (ф. № 35 а). Проте при документальному оформленні видачі кормів спостерігаються також деякі недоліки. Зокрема, Відомість витрат кормів складають при їх одержанні на ферму, а операції щодо їх передачі працівникам, які обслуговують тварин, документально не оформляються. Це сприяє погіршенню контролю за повнотою їх згодування.

Для виробництва продукції молочного скотарства, крім основних сировини, матеріалів і заробітної плати, підприємству необхідні витрати тепла, електроенергії, води. Крім того, сировину треба доставляти на підприємство, а готову продукцію - вивозити покупцям. Обладнання також потребує постійного обслуговування.

Документальною підставою для включення вартості спожитих у процесі господарської діяльності підприємства із зовнішніх джерел електроенергії, тепла та води до матеріальних витрат виступають рахунки від відповідних постачальницьких організацій на адресу підприємства (в яких зазначаються кількість і вартість спожитої електроенергії, тепла і води).

Розподіл спожитих електроенергії, тепла та води за об'єктами витрат здійснюється за показниками лічильників по підрозділах, які знаходять своє відображення у таких документах, як Звіт про використання електроенергії, Звіт про використання тепла, Звіт про використання води, які щомісяця за підписом головного енергетика, інженера підприємства передаються до бухгалтерії.

Прямі витрати на ремонт кожного складного об'єкта (трактора, машини та обладнання) групують у Журналі обліку витрат ремонтної майстерні на аналітичних рахунках, відкритих за видами ремонтів (робіт), де роблять записи на підставі відомостей дефектів машин, лімітно-забірних карток, накладних, нарядів тощо. Витрати на ремонт інших сільськогосподарських машин та роботи, пов'язані з виготовленням виробів та інвентарю, обліковують за видами (групами) робіт.

У Журналі обліку витрат ремонтної майстерні можуть обліковуватися й витрати з ремонту та технічного обслуговування.

Витрати по обліку вартості робіт і послуг, виконаних сторонніми підприємствами та організаціями, відображають на підставі рахунків, актів на приймання виконаних робіт.

Для відображення в первинному обліку вартості медикаментів біопрепаратів і дезінфікуючих засобів використаних в тваринництві використовується «Акт на списання медикаментів, біопрепаратів і дезінфікуючих засобів». Акт складається щомісяця, в якому вказують кількість проведених ветеринарних заходів, норми витрат засобів, загальну кількість витрачених медикаментів, біопрепаратів і дезінфікуючих засобів. Записи звіряють з даними журналів реєстрації хворих тварин, журналів запису протиепізоотичних заходів. На підставі затверджених керівником господарства актів бухгалтерія списує медикаменти, біопрепарати, дезінфікуючі засоби з підзвіту ветпрацівників на витрати виробництва.

Витрачання інших матеріальних цінностей на виробництво продукції молочного скотарства оформляють в установленому порядку лімітно-забірними картами на одержання матеріальних цінностей (ф. № 117).

Дані первинних документів по матеріальним витратам у кінці місяця систематизують у Звітах про рух матеріальних цінностей (ф.№ 127), після чого здійснюють відповідні записи про витрати матеріальних цінностей у Виробничих звітах підрозділів.

Оприбуткування продукції молочного скотарства здійснюється на підставі Журналу обліку надою молока (форма № 112). У цьому документі щодня записують про кожну доярку:

- кількість дійних корів;

- кількість надоєного молока при кожному доїнні окремо (вранці, вдень, і ввечері);

- жирність молока у відсотках. Її визначає завферми або інший на це уповноважений працівник за кожною групою корів.

Кількість і жирність молока завіряють підписом майстра машинного доїння. Крім цього, Журнал щоденно підписує завферми.

Дані про контрольні доїння, що час від часу проводяться на фермі, також фіксують у Журналі обліку надою молока. Вписують їх із поміткою «контрольне доїння», а решту записів роблять як звичайно.

Журнал ведуть в одному примірнику і зберігають на фермі 15 днів, а потім передають до бухгалтерії .

В процесі господарської діяльності товариства, здійснюється використання і відповідне вибуття молока. Надоєне молоко підприємство відправляє на молокозаводи, зокрема Шполянському, Лебединському молокозаводам, ЗАТ «Юрія», дитсадку «Ялинка» та іншим каналам реалізації, використовують на внутрішньогосподарські потреби, на випоювання телят тощо.

Реалізацію молока оформляють спеціалізованою товарною накладною на перевезення молочної сировини (форма № 1-ТН,(МС)). В накладній зазначають вагу відправленого молока, його жирність, температуру, кислотність, сорт. Це єдиний первинний документ, який вважають підставою для списання молочної сировини в бухгалтерському обліку господарства, що здійснив відпуск цієї сировини, а в молокопереробного підприємства - одержувача, для її оприбуткування. Вона невід'ємна частина товарно-транспортної накладної за типовою формою № 1-ТН.

На підставі Спеціалізованих накладних переробне підприємство раз чи двічі на місяць, але не пізніше 3-го числа місяця, наступного за звітним, заповнює приймальну квитанцію на закупівлю молочної сировини (форма № 3-ПК(МС)). Один із трьох її примірників отримує бухгалтерія ТОВ «Маяк-Агро».

Якщо при відвантаженні молока виникли розбіжності, то цей факт документують за допомогою Акта про розходження кількісних або якісних показників молока між даними господарства і молокопереробного підприємства.

Відпуск молока на громадське харчування та інші пункти в середині господарства проводять по накладних внутрігосподарського призначення (форма № 87). Витрачання молока на випоювання телятам оформляють Відомістю витрат кормів (форма № 94)

Узагальнюючі дані про щоденне надходження, витрачання і реалізацію молока протягом місяця записують у Відомості руху молока (форма № 114). Її ведуть за фермою окремо у двох примірниках. Перший примірник відомості після закінчення звітного місяця разом із Журналом обліку надою молока, а також лімітно-забірними картками, товарно-транспортними накладними та іншими документами з вибуття молока передають до бухгалтерії ТОВ «Маяк-Агро». А другий примірник залишається в завферми. Власне, цей примірник - підстава для оприбуткування й списання витраченого молока в Книзі складського обліку.

Схематично, документальне оформлення руху продукції молочного скотарства в ТОВ «Маяк-Агро» зображено на рисунку 3.1.

Рис. 3.1 Схема документального оформлення руху продукції молочного скотарства

Що стосується виходу супутньої продукції молочного скотарства - приплоду, первинним документом для обліку надходження телят є Акт на оприбуткування приплоду тварин (ф. № ПБАСГ-1). Складається даний Акт, відповідно до вимог, у двох примірниках. Один примірник передається у бухгалтерію наступного дня після його складання, а другий в кінці місяця разом із Звітом про рух худоби і птиці на фермі. Всі записи здійснюються індивідуально по кожній голові приплоду, одержаного підприємством. При придбанні молодняка у сторонніх організацій супроводжувальним документом є рахунок-фактура, товарно-транспортна накладна, а також ветеринарне свідоцтво; для племінного молодняка необхідне племінне свідоцтво.

На підставі первинних документів на витрати і вихід продукції молочного скотарства у бухгалтерії підприємства складають Виробничий звіт про витрати та вихід продукції основного виробництва № 5.5 с.г, який заповнюють у виробничих підрозділах згідно з наведеними первинними й накопичувальними документами, і передають до бухгалтерії наприкінці місяця разом із первинними документами. Звіт складається з трьох розділів. У першому розділі враховують витрати, згруповані за статтями витрат за кожним об'єктом обліку; згруповані дані первинних документів записують у другому розділі Виробничого звіту, де указують кількість одержаної продукції молочного скотарства та її планову собівартість за місяць і від початку року; у третьому розділі суми, враховані у другому розділі, групують за кореспондуючими рахунками. Дані Виробничого звіту № 5.5 с.г переносять у Зведену відомость № 5.10 с.г до Журналу-ордеру № 5-В с.г.

Отже, первинне документування обліку виробництва продукції молочного скотарства, посідає одне з центральних місць, оскільки на стадії первинного обліку створюються первинні документи, де вперше відображаються господарські операції, на основі яких здійснюються подальші узагальнення та звітність.

3.2 Аналітичний і синтетичний облік виробництва продукції молочного скотарства

Аналітичний і синтетичний облік виробництва продукції молочного скотарства у сільськогосподарському виробництві має забезпечувати оперативне, достовірне й повне надходження інформації щодо кількості та вартості одержаної продукції (виконаних робіт і наданих послуг), трудових, матеріальних і грошових витрат на виробництво продукції за підприємством загалом та за окремими його структурними підрозділами

У виробництво продукції молочного скотарства вкладаються великі матеріальні кошти і витрати живої праці. Тому, облік на даній ділянці покликаний забезпечити своєчасне і точне відображення витрат і виходу продукції і давати інформацію для прийняття управлінських рішень.

В ТОВ «Маяк-Агро» синтетичний облік витрат і виходу продукції молочного скотарства ведеться на активному калькуляційному рахунку 23 «Виробництво» субрахунку другого порядку 232 «Тваринництво» аналітичний рахунок 232.1 «Молочне скотарство». На дебеті даного рахунка відображають витрати по догляду за основним стадом, а за кредитом відображається вихід продукції за плановою виробничою собівартістю з доведенням до фактичного рівня.

У молочному скотарстві всі витрати з утримання тварин поточного року відносять до собівартості цього ж року. Залишок на субрахунку впродовж року не виводять, замість нього відображають дебетовий і кредитовий обороти наростаючим підсумком. Тому аналітичний рахунок 232.1 сальдо на кінець звітного періоду (витрат незавершенного характеру) не має.

Об'єктом обліку у молочному скотарстві є основне молочне стадо. Відповідно до встановленого об'єкта обліку, бухгалтерією товариства і ведеться аналітичний облік. Аналітичний облік виробництва продукції молочного скотарства здійснюється в розрізі статей. Розгляд статей витрат на виробництво продукції молочного скотарства ТОВ «Маяк-Агро» наведено на рис. 3.1

На статті "Витрати на оплату праці» бухгалтерами ТОВ «Маяк-Агро» відображається основна i додаткова оплата праці працiвникiв тваринництва, зайнятих безпосередньо на обслуговуванні молочного стада: доярок, скотарів, бригадирів, пiдмiнних робiтникiв, телятниць. До цієї статті включають оплату праці за тарифними ставками, доплати i премії за якість продукції, суми надбавок за стаж роботи, надбавки і доплати за роботу в надурочний час, нараховані суми за відпустки, підвищення продуктивності тварин, збереження поголів'я, та iншi суми нарахованої заробітної плати, що входить до фонду оплати праці. Сума нарахованої основної i додаткової оплати праці працiвникiв тваринництва відображають проведенням:

Дебет рахунка 232 «Тваринництво» 153,3

Кредит рахунка 66 «Розрахунки за виплатами працівникам» тис. грн.

На статті «Відрахування на соцiальнi заходи» обліковують внески на державне соціальне страхування в установленому розмірі від суми нарахованої оплати праці працiвникiв тваринництва.

Дебет рахунка 232 «Тваринництво» 57,8

Кредит рахунка 65 « Розрахунки за страхуванням» тис. грн.

За статтею «3асоби захисту тварин» обліковують вартість використаних бiопрепаpaтів, медикаментів та дезiнфiкуючих засобів, придбаних за рахунок коштів підприємства, а також витрати, пов'язана з їх використанням у тваринництві. На цей елемент не відносять вартість бiопрепаратiв, медикаментів, дезiнфiкуючих засобів, придбаних за рахунок асигнувань з бюджету на ці цiлi. Вартість використаних бiопрепаратiв, медикаментів i дезiнфiкуючих засобів у тваринництві відображають проведенням:

Дебет рахунка 232 «Тваринництво 14,5

Кредит рахунка 20 «Виробничі запаси» тис. грн.

На статті «Корми» в бухгалтерії ТОВ «Маяк-Агро» відображають витрати на корми власного виробництва i куповані, використані на годівлю худоби. Витрати, пов'язана з доставкою кормів з місць їх попереднього зберігання (сховищ, буртів, стогів) до місць постійного зберігання (склади вiддiлкiв, ферм, бригад) відносять на вартість вiдповiдних кормів як витрати на доставку кормів на склад. Витрати на доставку кормів з місця постійного зберігання на ферму для годiвлi тварин вiдносять на основне молочне стадо за вiдповiдними статтями (витрати на оплату праці, робіт i послуг). На вартість кормів, витрачених для годiвлi тварин проставляють кореспонденцію:

Дебет рахунка 232 «Тваринництво» 1251,4

Кредит рахунка 20 «Виробничі запаси» тис. грн.

На статті «Роботи i послуги» відображають вартість робіт i послуг, наданих допоміжними виробництвами для виробничих потреб тваринництва, а також сторонніми органiзацiями i підприємствами. Тут же облічують вартість використаної енергії виробленої електростанціями, змонтованими з доїльними, а також витрати на обiгрiвання приміщень місцевими котельними, не з'єднаними iз центральною котельнею. На цей же елемент відносять вартість енергії, одержаної від інших підприємств для галузі.

Дебет рахунка 232 «Тваринництво» 109,23

Кредит рахунків 23 «Виробництво» тис. грн.

63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»

На статті «Витрати на утримання основних засобів» бухгалтери підприємства записують нapaxoвані амортизацiйнi відрахування по основних засобах тваринництва.

Дебет рахунка 232 «Тваринництво» 1,8

Кредит рахунка 13 « Знос (амортизація) необоротних активів » тис. грн.

Вартість палива i запчастин, використаних для машин i устаткування, використаних у виробництві продукції молочного скотарства, а також витрати на будматеріали, використані на ремонт будівель i споруд у галузі відображають:

Дебет рахунка 232 «Тваринництво» 8,5

Кредит рахунка 20 «Виробничі запаси» тис. грн.

У статті «Інші витрати» відображаються витрати, безпосередньо пов'язані з виробництвом продукції і не включені до жодної з статей, зокрема:

-- вартість спецодягу та спецвзуття, що видаються працівникам, зайнятим доглядом за худобою, птицею тощо (за винятком вартості спецодягу, який видається ветпрацівникам і сторожам), а також інших малоцінних та швидкозношуваних предметів;

-- вартість підстилки для тварин (соломи, торфу, тирси);

-- витрати на штучне осіменіння тварин;

-- витрати на будівництво й утримання літніх таборів, загонів, навісів та інших споруд некапітального характеру для тварин. Ці витрати обліковуються у складі витрат майбутніх періодів, а на собівартість вони відносяться рівними частинами протягом встановленого терміну використання зазначених споруд;

-- платежі за страхування майна, тварин, а також окремих категорій працівників, зайнятих безпосередньо на роботах з підвищеною небезпекою для життя і здоров'я у випадках, передбачених законодавством;

-- інші витрати, що включаються до собівартості продукції і не віднесені до цієї та інших статей витрат.

На вартість використаного спецодягу і спецвзуття:

Дебет рахунка 232 «Тваринництво» 5,7

Кредит рахунка 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети» тис. грн.

На вартість використаної підстилки для тварин:

Дебет 232 «Тваринництво» 14,7

Кредит рахунка 20 «Виробничі запаси» тис. грн.

На елементі «Втрати від загибелі тварин» відображають втрати від загибелі тварин основного молочного стада, молодняку тварин i тварин на вiдгодiвлi, за винятком тих випадків, коли збитки сталися через стихійне лихо або підлягають стягненню з винуватців.

На вартість загиблих тварин, списаних за рахунок господарства:

Дебет рахунка 232 «Тваринництво» 11,2

Кредит рахунка 21 «Поточні біологічні активи» тис. грн.

По статті «Загальновиробничі витрати» відображаються бригадні, фермерські та загальновиробничі витрати, до яких належать зокрема: витрати на оплату праці працівників апарату управління; орендна плата; амортизаційні відрахування й поточний ремонт необоротних активів загального призначення; витрати на заходи з охорони праці та техніки безпеки; витрати на утримання польових станів; інші витрати, пов'язані з управлінням і обслуговуванням тваринництва. Загальновиробничі витрати тваринництва розподіляються між окремими видами (групами) тварин пропорційно загальній сумі витрат (за винятком вартості кормів).

Відображено списані загальновиробничі витрати:

Дебет рахунка 232 «Тваринництво» 266,4

Кредит рахунка 91 « Загальновиробничі витрати» тис. грн.

Між синтетичними й аналітичними рахунками по обліку виробництва продукції молочного скотарства існує нерозривний зв'язок, тобто на аналітичних рахунках відображаються ті ж зміни, що й на синтетичних, але більш докладно, значення дебету і кредиту кожного аналітичного рахунка те ж саме, що й синтетичного рахунка; сума сальдо, сума оборотів на дебеті, сума оборотів на кредиті всіх аналітичних рахунків даної групи відповідно дорівнюють сальдо, обороту на дебеті і обороту на кредиті синтетичного рахунка. Тому загальні підсумки записів на аналітичних рахунках мають відповідати сумам, записаним на синтетичних рахунках бухгалтерського обліку.

Відповідно до вище перелічених статей витрат на виробництво продукції молочного скотарства наведемо основні бухгалтерські проведення складені бухгалтерією ТОВ «Маяк-Агро» за 2011 рік в таблиці 3.1

Таблиця 3.1 Бухгалтерські проведення з обліку витрат на виробництво продукції молочного скотарства в ТОВ «Маяк-Агро» Шполянського району Черкаської області

№ з/п	Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків	Сума, тис. грн.
		Дт	Кт
1.	Віднесені на виробництво витрати по оплаті праці працівників тваринництва	232	66	153,3
2.	Нараховані відрахування на соціальні заходи	232	65	57,8
3.	Списано вартість використаних біопрепаратів, медикаментів і дезінфікуючих засобів	232	20	14,5
4.	Списано вартість кормів витрачених для годівлі тварин	232	20	1251,4
5.	Списана вартість робіт і послуг наданих допоміжними виробництвами або сторонніми організаціями	232	23, 63	109,3
5.1	Списана вартість робіт наданих допоміжними виробництвами	232	23	28,5
5.2	Списана вартість робіт наданих сторонніми організаціями	232	63	7,1
5.3	Списана вартість використаної електроенергії	232	63	73,7
6.	Нараховані амортизаційні відрахування по основних засобах тваринництва	232	13	3,2
7.	Списана вартість нафтопродуктів використаних у виробництві продукції	232	20	-
8.	Списана вартість спецодягу і спецвзуття	232	22	5,7
9.	Списана вартість підстилки для тварин	232	20	14,7
11	Списано вартість загиблих тварин	232	21	11,2
12.	Списано загальновиробничі витрати	232	91	266,4

Що стосується виходу продукції молочного скотарства бухгалтерами ТОВ «Маяк-Агро» передбачено складання відповідних бухгалтерських проведень. Дані проведення складені бухгалтерами за 2011 рік наведемо в таблиці 3.2.

Таблиця 3.2. Бухгалтерські проведення з оприбуткування продукції молочного скотарства в ТОВ «Маяк-Агро» Шполянського району Черкаської області

№ з/п	Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків	Сума, грн.
		Дт	Кт
1.	Вартість оприбуткованої готової продукції	27	232	1765962
2.	Вартість оприбуткованого приплоду	21	232	40508,5
3.	Вартість побічної продукції	208, 231	232	66000

Оприбуткування продукції молочного скотарства проводиться на рахунку 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва» субрахунку 272 «Продукція тваринництва». Цей рахунок призначений для обліку й узагальнення інформації про наявність та рух сільськогосподарської продукції. На субрахунку 272 обліковують продукцію, одержану від власних тваринницьких підрозділів підприємства, призначену для реалізації та для іншого виробничого споживання.

Для ведення синтетичного обліку витрат виробництва по рахунку 232 «Тваринництво» бухгалтерією підприємства використовується Журнал-ордер № 5 В с.г. Даний журнал призначений для відображення кредитових оборотів щодо виходу продукції, робіт, послуг (списання на відповідних споживачів) з кредиту рахунків 23 «Виробництво», 24 «Брак у виробництві», 39 «Вирати майбутніх періодів», 91 «Загальновиробничі витрати», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут».

Аналітичний облік витрат та виходу продукції молочного на підприємстві здійснюють у Виробничому звіті з тваринництва № 5.5 с.г, який заповнюють у виробничих підрозділах згідно з наведеними первинними й накопичувальними документами, і передають до бухгалтерії наприкінці місяця разом із первинними документами. Звіт складається з трьох розділів. У першому розділі враховують витрати, згруповані за статтями витрат за кожним об'єктом обліку; згруповані дані первинних документів записують у другому розділі Виробничого звіту, де указують кількість одержаної продукції молочного скотарства та її планову собівартість за місяць і від початку року; у третьому розділі суми, враховані у другому розділі, групують за кореспондуючими рахунками.

Дані Виробничого звіту № 5.5 с.г переносять у Зведену відомость № 5.10 с.г. до Журналу-ордеру № 5-В с.г.

Підсумки Зведеної відомості № 5.10 с.г з деталізацією сум за синтетичним субрахунком 232 «Тваринництво» переносять до Журналу-ордеру № 5 В с.г.

3.3 Аудит витрат виробництва продукції молочного скотарства

Аудит - це інтелектуальний (дослідницький) процес праці висококваліфікованих фахівців. В результаті аудиту знижується рівень інформаційного ризику в бухгалтерській звітності перевірених економічних суб'єктів.