Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Дипломная работа

«Учет, анализ и аудит затрат в торговле»

Барсукова Д.А.

Содержание

Введение

1. Теоретические основы бухгалтерского учета в организации розничной торговли

1.1 Нормативно - законодательные акты, регулирующий бухгалтерский учет

1.2 Понятие торговли, порядок формирования затрат в оптовой и розничной торговле

1.3 Организация бухгалтерского учета издержек обращения

1.4 Первичные учетные документы

1.5 Методические основы анализа издержек производства

2. Анализ действующей практики бухгалтерского учета в ООО «Министр мелочей»

2.1 Организационная характеристика ООО «Министр мелочей»

2.2 Экономическая характеристика

3. Аудит предприятия

3.1 Нормативно - законодательные акты

3.2 Основы аудита

3.3 Цели и задачи аудита издержек обращения

3.4 Общий план и программа аудита издержек обращения

3.5 Аудиторские процедуры

3.6 Типичные ошибки

Введение

Перед большинством коммерческих организаций стоит задача увеличения прибыли от продаж. Этой цели можно достичь путем наращивания объемов продаж, за счет повышения цен реализации, а также за счет снижения себестоимости продукции, работ, услуг. Возможности наращивания объемов производства и продаж ограничены конъюнктурой рынка. В этих условиях увеличение прибыли может быть достигнуто лишь за счет снижения себестоимости продукции, работ, услуг (издержек обращения).

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также включает другие затраты на производство и реализацию.

Себестоимость продукции, работ, услуг -- это важный финансовый инструмент. На базе себестоимости исчисляются показатели прибыли и рентабельности.

Полный и своевременный учет издержек обращения позволяет своевременно отражать затраты и контролировать ход выполнения плана по издержкам обращения, расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Он способствует строжайшему соблюдению сметно-финансовой дисциплины и режима экономии, внедрению и управлению хозяйственным расчетом.

Аудиторская проверка издержек обращения является одним из наиболее трудоемких процессов в аудиторской деятельности, требует большой сосредоточенности, знаний нормативных и инструктивных материалов с последующими изменениями, а также особенностей правильного исчисления издержек обращения в отдельных видах хозяйственной деятельности организации.

Задачей аудита является проверка обоснованности формирования и правильности учета издержек обращения, от которых в конечном итоге зависит уровень достоверности конечного финансового результата от реализации приобретенных ранее товаров.

Управление затратами и создание резервов снижения себестоимости возможно при полном и грамотном анализе затрат, который позволит увидеть сильные и слабые стороны организации и покажет какие расходы можно сократить без ущерба для организации.

Необходимость управления затратами следует рассматривать как один из компонентов рыночной экономики, объективно вытекающий из основной идеи рынка -- идеи свободной конкуренции.

Актуальность данной темы обусловлена тем, что издержки обращения являются одним из обобщающих показателей интенсификации и эффективности потребления ресурсов. От их размера и степени изменения зависит прибыльность деятельности организаций.

Целью написания дипломной работы является изучение методологических вопросов постановки учета издержек обращения в организации, сравнение методики ведения учета конкретной организации с нормативно-законодательной базой, изучение методики проведения аудита издержек обращения, выявление ошибок в учете и предоставление рекомендаций по их устранению, анализ издержек обращения и рассмотрение возможностей по их оптимизации и сокращению.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- дать определение понятию издержек обращения:

- изложить порядок учета операций по издержкам обращения;

- изучить методику ведения учета издержек обращения в организации и сделать выводы о соответствии нормативно-законодательной базе;

- изучить порядок нормативно-правового регулирования аудита издержек обращения;

- представить план проведения аудита издержек обращения;

- проанализировать порядок организации аудита издержек обращения;

- изучить методику оформления результатов проверки по учету издержек обращения на торговом предприятии.

- выработать рекомендации по совершенствованию учета и контроля издержек обращения в исследуемой организации.

- изучить методику анализа;

- оценить структуру расходов в динамики;

- описать их изменение и проанализировать его;

- дать характеристику сложившейся в фирме ситуации;

- дать рекомендации и описать возможные пути их реализации.

1. Теоретические основы бухгалтерского учета в организации розничной торговли

1.1 Нормативно - законодательные акты, регулирующий бухгалтерский учет

1. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ред. от 28.11.2011)

2. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. 30.03.2012)

3. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. 30.03.2012)

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Приказ Минфина России от 29.07.1998 №34н.

5. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Приказ Минфина России от 06.10.2008 №106н.

6. ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда». Приказ Минфина России от 24.10.2008 №116н.

7. ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Приказ Минфина России от 27.11.2006 №154н.

8. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Приказ Минфина России от 06.07.1999 №43н.

9. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Приказ Минфина России от 09.06.2001 №44н.

10. ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Приказ Минфина России от 30.03.2001 №26н.

11. ПБУ 7/98 «События после отчетной даты». Приказ Минфина России от 25.11.1998 №56н.

12. ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Приказ Минфина Росси от 13.12.2010№167н.

13. ПБУ 9/99«Доходы организации». Приказ Минфина России от 06.05.1999 №32н.

14. ПБУ 10/99 «Расходы организации». Приказ Минфина России от 06.05.1999 №33н.

15. ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах». Приказ Минфина России от 29.04.2008 №48н.

16. ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам». Приказ Минфина России от 08.11.2010 №143н.

17. ПБУ 13/2000 « Учет государственной помощи». Приказ Минфина России от 16.10.2000 №92н.

18. ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». Приказ Минфина России от 27.12.2007 №153н.

19. ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». Приказ Минфина России от 06.10.2008 №107н.

20. ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности». Приказ Минфина России от 02.07.2002 №66н.

21. ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». Приказ Минфина России от 19.11.2002 №115н.

22. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Приказ Минфина России от 19.11.2002 №114н.

23. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Приказ Минфина России от 10.11.2002 №126н.

24. ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности». Приказ Минфина России от 24.11.2003 №105н.

25. ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений». Приказ Минфина России от 06.10.2010 №106н.

26. ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности». Приказ Минфина России от 28.06.2010 №63н.

27. ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств». Приказ Минфина России от 02.02.2011 №11н.

28. ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (вступает в силу с отчетности 2012 года). Приказ Минфина от 06.10.2011 №125н.

1.2 Понятие торговли, порядок формирования затрат в оптовой и розничной торговле

Торговля - это предпринимательская деятельность, связанная с куплей-продажей товаров и оказанием услуг покупателям. Это своего рода экономическое посредничество между производителями и потребителями, осуществляемое путем покупки товаров у производителей с целью перепродажи потребителям, либо путем реализации товаров потребителям с последующей оплатой их стоимости производителю. Различают два основных вида торговли:

· оптовую - крупными партиями товаров для их производственного потребления или перепродажи;

· розничную- единичными предметами или их небольшими количествами, обслуживающую конечного потребителя.

В деятельности торговой организации ежедневно происходит множество хозяйственных процессов, связанных с оборотом товаров, например приобретение, транспортировка до места продажи, приемка, выбраковка, погрузка и разгрузка, хранение, продажа, доставка покупателям, уценка, списание.

Порядок формирования затрат в оптовой и розничной торговле

Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов, производимые до момента их передачи в продажу, организация, осуществляющая торговую деятельность, может включать в состав расходов на продажу. Так как законодательство РФ предусматривает несколько вариантов учета транспортно-заготовительных расходов, при разработке учетной политики для целей бухгалтерского учета организация должна выбрать один из вариантов, который будет применяться при ведении учета, и зафиксировать его в приказе об учетной политике организации.

Налоговым законодательством предусмотрен собственный порядок формирования стоимости покупных товаров. Расходы покупателя товаров на оплату транспортных услуг, если они не включены в цену товаров, складские расходы, иные расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров, подлежат включению в состав издержек обращения (ст. 320 НК РФ). Транспортные расходы на доставку товаров до склада покупателя (если они не включены в стоимость товара и оплачиваются отдельно) относятся к прямым расходам. Все остальные расходы считаются косвенными и списываются в уменьшение налоговой базы в том периоде, к которому они относятся. В отличие от бухгалтерского учета гл. 25 НК РФ предусматривает учет товаров только по покупной стоимости без учета транспортных расходов, информационных и консультационных услуг, вознаграждений посредническим организациям и других расходов, связанных с их приобретением.

В связи с этим для сближения бухгалтерского и налогового учета организациям необходимо формировать себестоимость приобретаемых товаров в бухгалтерском учете по правилам гл. 25 НК РФ, т.е. по стоимости приобретения без учета транспортно-заготовительных расходов.

Затраты в торговых организациях группируются по статьям типовой номенклатуры:

· транспортные расходы;

· расходы на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря;

· амортизация основных средств;

· расходы на ремонт основных средств;

· расходы на санитарную и специальную одежду;

· расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;

· расходы на водоснабжение;

· расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

· расходы на рекламу;

· потери товаров и технологические отходы;

· расходы на тару;

· прочие расходы.

На статью «Транспортные расходы» относятся:

- оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров (плата за перевозки, за подачу вагонов, взвешивание грузов и тому подобное);

- оплата услуг организаций по погрузке товаров в транспортные средства и выгрузке из них, плата за экспедиционные операции и другие услуги;

- стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и так далее) и утепление (солома, опилки, мешковина и тому подобное);

- плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и аналогичных расходов в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;

- плата за обслуживание подъездных путей и складов не общего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.

К статье «Расходы на оплату труда» относятся:

затраты на оплату труда основного торгово-производственного персонала организации торговли с учетом премий за производственные показатели, стимулирующие и компенсирующие выплаты (включая компенсацию по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах предусмотренных законодательством норм), затраты на оплату труда работников несписочного состава, занятых в основной деятельности.

Сюда же относится и оплата труда управленцев (руководителей организации торговли, работников бухгалтерской службы и так далее.)

По статье «Отчисления на социальные нужды» отражаются суммы начисленного единого социального налога и другие обязательные отчисления в соответствии с законодательством РФ, например, начисленные суммы страховых взносов от несчастных случаев на производстве.

К статье «Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря» относятся:

· плата за текущую аренду торгово-складских зданий, строений и помещений, сооружений, оборудования и инвентаря и других отдельных объектов основных средств, причитающаяся арендодателю;

· расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги;

· расходы на содержание в чистоте помещений, уборку примыкающих к ним участков территории (дворы, улицы, тротуары), вывоз мусора;

· стоимость предметов и средств ухода за помещениями (известь, мастика, мешковина, щетки, метлы, веники и тому подобное);

· расходы на проверку и клеймение весов, водомеров, электрогазовых счетчиков и других измерительных приборов;

· расходы на содержание сигнализационных устройств;

· расходы на проведение противопожарных мероприятий;

· плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану (складов, магазинов и тому подобных)

· другие аналогичные расходы.

По статье «Амортизация основных средств» отражаются суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных средств, начисленные исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм амортизационных отчислений.

К статье «Расходы на ремонт основных средств» относятся:

расходы на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных производственных средств, в том числе расходы по ремонту арендованных основных средств (включая помещения), если это предусмотрено договором аренды, относятся на издержки обращения и производства по статье «Расходы на ремонт основных средств».

В случае неравномерного осуществления ремонта основных средств (включая арендованные объекты) в течение года организация торговли может образовывать резерв расходов на ремонт основных средств за счет ежемесячных отчислений, отражаемых также по данной статье. Соответственно, фактически понесенные затраты на ремонт основных средств будут списываться уже за счет созданного резерва.

В статью «Расходы на санитарную и специальную одежду» включаются:

- стоимость санитарной и специальной одежды, обуви, санитарных принадлежностей;

- потери от поломки и повреждения приборов в пределах норм, утвержденных в установленном порядке;

- плата прачечным, ремонтным мастерским и другим предприятиям за стирку, дезинфекцию и починку санитарной и специальной одежды, обуви и санитарных принадлежностей;

- стоимость материалов (мыла, моющих средств, иголок, ниток, пуговиц, тканей и тому подобных), израсходованных на стирку и починку санитарной и специальной одежды, обуви и санпринадлежностей;

- расходы на ремонт инструментов и хозяйственного инвентаря.

Статья «Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров» предусматривает следующие виды затрат:

· фактическая стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, гвоздей, стружки, опилок, соломы, проволоки и тому подобного), потребленных при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров;

· плата за услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров;

· расходы на содержание холодильного оборудования - стоимость электроэнергии, воды, смазочных материалов и другое; оплату услуг сторонних организаций по техническому обслуживанию холодильного оборудования;

· фактическая себестоимость льда, потребленного для охлаждения товаров и продуктов;

· фактическая себестоимость льда слагается из покупной цены, расходов на перевозку, погрузочно-разгрузочные работы, набивку льдом льдохранилищ (ледников);

· плата за временное хранение товаров на складах сторонних организаций;

· расходы на дезинсекцию (уничтожение вредных насекомых) и дератизацию (истребление мышей, крыс и других грызунов);

· другие расходы на создание условий для хранения товаров и продуктов (газовая среда, искусственное охлаждение, активная вентиляция и тому подобное).

Согласно закону №38-ФЗ от 13.03.2006 Реклама - информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке; поэтому расходы признаются рекламными, если передаваемые сувениры (шариковые ручки, записные книжки и др.) содержат:

- символику организации;

- распространяются среди покупателей, контрагентов и т.п.

Статья «Потери товаров и технологические отходы».

По данной статье организация торговли отражает потери товаров при железнодорожных, водных, воздушных, автомобильных и гужевых перевозках, хранении и продаже в пределах действующих норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке, а также потери от списания долгов по недостачам ТМЦ, денежных средств и другого имущества, когда конкретные виновники не установлены или во взыскании которых отказано судом.

В документах, представляемых для оформления списания недостач и порчи ценностей сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, или заключение о факте порчи ценностей, полученное от соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и других.)

Статья «Расходы на тару» предусматривает отражение стоимости тары (кроме возвратной), расходы на ремонт тары, расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары, осуществляемую сторонними организациями при возврате ее поставщикам или сдаче тарособирающим организациям, расходы на очистку и обработку и пр.

По статье «Прочие расходы» отражаются:

· суммы налогов и сборов, уплачиваемых в бюджет в соответствии с законодательством и учитываемых в составе издержек обращения;

· вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;

· суммы амортизации по нематериальным активам;

· расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности: текущие расходы на устройство и содержание вентиляторов, ограждение машин и их движущихся частей, люков, отверстий, прочих видов устройств некапитального характера, плату медицинским учреждениям (поликлиникам, санитарно - эпидемиологическим станциям) за медицинский осмотр работников организации торговли, стоимость мыла, аптечек, медикаментов и перевязочных средств и другого;

· расходы на устройство и содержание комнат отдыха, кипятильников, баков, умывальников, душей, раздевалок, шкафчиков для специальной одежды, сушилок и другого оборудования (где предоставление этих услуг работающим связано с особенностями производства и предусмотрено коллективным договором).

1.3 Организация бухгалтерского учета издержек обращения

затрата издержка обращение торговля аудит

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» в течение отчетного месяца накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей товаров. Расходы на продажу отражаются на соответствующих статьях в том отчетном периоде, к которому они относятся. Независимо от срока возникновения и срока оплаты расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в дебете счета 97 «Расходы будущих периодов». Затем они списываются в расходы на продажу в течение определенного в соответствии со специальным расчетом, который утверждает руководитель организации. В составе расходов будущих периодов учитывают:

· затраты по неравномерно производимому ремонту, если организация не формирует резерв на ремонт основных средств;

· арендные платежи, внесенные единовременно за период времени, превышающий один месяц;

· расходы по подписке на периодические издания для служебного пользования;

· другие подобные затраты.

По окончании отчетного месяца сумма расходов, отраженная дебетовым оборотом по балансовому счету 44, полностью или частично списывается в дебет балансового счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».

Частично списывают расходы на транспортировку приобретенных товаров. Эти расходы делятся между проданным в отчетном периоде товаром и остатком товарных запасов на конец отчетного периода. Остальные расходы, связанные с продажей товаров, относятся на себестоимость продаж в полном объеме.

Расчет транспортных расходов на остаток товаров производят по формуле

Тр=[Отзк+(Трот+Тртм)]: (Спт+Отзк),

где Тр-транспортные расходы на остаток товара на конец отчетного месяца;

Отзк-стоимость остатка товарных запасов на конец отчетного месяца в учетных единицах;

Трот-сумма транспортных расходов на остаток товара на начало отчетного месяца;

Тртм-транспортные расходы текущего отчетного месяца;

Спт-себестоимость проданных за отчетный месяц товаров.

Пример: Расходы на продажу торговой организации за отчетный месяц имеют следующую структуру:

1) транспортные расходы - 98 000 руб.;

2) расходы на оплату труда - 100 000 руб.;

3) отчисления на социальные нужды - 35 800 руб.;

4) амортизация основных средств - 25 000 руб.;

5) расходы на рекламу - 17 000 руб.;

6) расходы на тару - 1 000 руб.

Итого расходов 276 800 руб.

Себестоимость проданных за отчетный месяц товаров - 450 000 руб., остаток товарных запасов в учетных ценах на конец отчетного месяца - 215 000 руб.

Транспортные расходы, не списанные в прошлом отчетном периоде (дебетовое сальдо сч. 44 на начало отчетного месяца), составили 22 000 руб.

Рассчитаем сумму транспортных расходов на остаток товара на конец отчетного месяца:

1) определим процент транспортных расходов в объеме товарных запасов отчетного месяца:

[(22 000 руб.+98 000 руб.): (450 000 руб.+215 000 руб.)] *100%=18, 05%;

2) определим размер транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров, на конец отчетного месяца :

215 000*18,05%=38808 руб.

В отчетном месяце в себестоимость продаж стоит включить расходы на продажу в размере

( 22 000 руб. + 276 800 руб.) -38 808 руб.=259 992 руб.

Расходы на продажу, включенные в себестоимость продаж в отчетном месяце, отразим бухгалтерской проводкой:

Д 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» К 44 «Расходы на продажу» - 259 992 руб. - включены в себестоимость расходы на продажу.

При включении транспортных расходов в себестоимость существуют следующие правила:

1) транспортные расходы по товарам, которые торговая организация получает по прямым связям с поставщиком, могут включаться в себестоимость товарных запасов, что отражается проводкой:

Д 41 «Товары» К60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);

2) стоимость транспортных работ по доставке товаров собственным транспортом можно учитывать на счете 23 «Вспомогательные производства», а затем относить в расходы на продажу по статье «Транспортные расходы»;

Если указанный счет не ведется, то затраты на содержание собственного транспорта списываются в дебет балансового счета 44 «расходы на продажу» в корреспонденции со счетами 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», и т.д. по соответствующим статьям затрат (амортизация основных средств, топливо, запчасти, оплата труда и др.).

Расходы на транспортные работы, связанные с доставкой льда, топлива, хозяйственного инвентаря, ремонтно-строительных материалов, оборудования, относится на увеличение их стоимости. В учете это отражается записью:

Д 10 «Материалы» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Аналитический учет по балансовому счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов, его структура может быть такой:

· материальные расходы - транспортные расходы, материалы, топливо, запчасти, тара, санитарная и специальная одежда, потери товаров и технологические отходы, хранение, подработка и подсортировка и упаковка товаров, услуги производственного характера;

· расходы на оплату и социальные отчисления - оплата труда работников торговли, оплата труда вспомогательного персонала, оплата труда управленческого персонала отчисления на социальное страхование и обеспечение;

· содержание и эксплуатация зданий, помещений, оборудования - амортизация основных средств, текущий ремонт основных средств, капитальный ремонт основных средств, техобслуживание основных средств, электроэнергия, водоснабжение, отопление, канализация, другие коммунальные услуги, уход за помещениями и прилегающей территорией, пожарная и сторожевая охрана, аренда зданий, помещений, оборудования, инвентаря;

· прочие расходы - амортизация нематериальных активов, расходы на рекламу, представительские расходы, налоги и сборы, консультационные, информационные, аудиторские услуги, подписка на периодические издания, приобретение технической литературы, почтовые и телеграфные расходы, услуги связи, командировочные расходы, экспертиза и лабораторный анализ товаров, расходы, связанные с охраной труда и технической безопасности, другие затраты.

В структуру счета включен счет аналитического учета «Списание расходов на себестоимость продаж». Это необходимо для того, чтобы в течение отчетного года на балансовом счете 44 накапливалась информация, о произведенных торговой организацией расходов по статьям затрат.

По окончании отчетного года проводят реформацию баланса и в том числе закрывают сальдо по статьям расходов на балансовом счете 44 «Расходы на продажу».

В результате реформации счета конечное сальдо по каждой группе и статье расходов, а так же по статье «Списание на себестоимость» будет нулевым.

Корреспонденция счёта № 44 «Расходы на продажу»

Содержание операции	Д	К
1. Начислен износ основных средств	44	2
2. Использованы товары для собственных нужд	44	41
3. Некоторые расходы торгового предприятия оплачены наличными	44	50
4. Расходы торгового предприятия оплачены с расчётного счёта	44	51
5. Задолженность налоговым органам по налогам, отчислениям и сборам, отражаемых в издержках обращения	44	68
6. Отчисление на социальное страхование и обеспечение персонала торгового предприятия	44	69
7. Начислена заработная плата торговым работникам	44	70
8. Подотчётные лица оплатили расходы включаемые в издержки обращения	44	71
9. Недостача товаров, отнесённая на издержки обращения	44	84
10. Излишки денежных средств в кассе обращены на уменьшение издержек обращения	50	44
11. Недостача, ранее принятая за счёт торгового предприятия, восстановлена и отнесена на счёт недостач	84	44
12. Издержки обращения по окончании отчётного периода списываются на счёт реализации	46	44

1.4 Первичные учетные документы

Все хозяйственные операции по учету затрат осуществляются при наличии надлежаще оформленных и утвержденных законодательством РФ форм первичных учетных документов.

1) Транспортные расходы признаются при наличии договора с перевозчиком, так же в подтверждение своих транспортных расходов могут представлять следующие документы:

ь Товарная накладная (форма ТОРГ-12);

ь Товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т)

ь Счет-фактура

ь Акт выполненных работ

ь Счет

2) Расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды. На основании табеля учета рабочего времени (форма Т-12) ведется расчет сумм заработной платы работников, а затем и суммы выплат на социальные нужды. Начисленные суммы фиксируются в Расчетной ведомости (форма № Т-51) или в Расчетно-платежной ведомости(форма № Т-49). Выплата заработной платы оформляется на усмотрение организации Платежной ведомостью (форма № Т-53) или Расчетно-Платежной ведомостью (форма № Т-49). В ведомости сотрудники расписываются в получении денег.

3) Расходы на аренду зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря признаются при наличии следующих документов:

ь Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма ОС-1);

ь Договор аренды;

ь Счет фактура.

4) Расходы на ремонт основных средств признаются на основании оформленных документов:

ь Акт о приеме - сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма ОС-3);

ь Акт выполненных работ;

ь Счет - фактура.

5) Расходы на санитарную и специальную одежду признаются при наличии:

ь Товарная накладная (ТОРГ-12);

ь Счет-фактура;

ь Требование - накладная (форма М-11).

6) Расходы на топливо, газ, электроэнергию и водоснабжение для производственных нужд:

ь Счет;

ь Счет-фактура;

ь Акт выполненных работ;

ь Товарная накладная (ТОРГ-12).

7) Расходы на рекламу:

ь Счет;

ь Товарная накладная (ТОРГ-12);

ь Счет-фактура.

8) Потери товаров и технологические отходы:

ь Акт о списании товаров (ТОРГ-16);

ь Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-2);

ь Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров (форма № ТОРГ-3).

ь Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (ИНВ-19)

9) Расходы на тару:

ь Товарная накладная (ТОРГ-12)

ь Товарно-транспортная накладная (форма 1-Т)

ь Счет-фактура

ь Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей (ТОРГ-15)

1.5 Методические основы анализа издержек обращения 

Уровень издержек обращения -- это отношение суммы издержек обращения к величине товарооборота, выраженное в процентах. Этот показатель характеризует качество работы торговой организации. Чем лучше работает торговая организация, тем ниже уровень ее издержек обращения, и наоборот.

Подобно двум группировкам затрат на производство (себестоимости) в производственных организациях, существует две группировки издержек обращения:

ь по экономическим элементам;

ь по статьям издержек.

Группировка издержек по элементам является стандартной, единой и обязательной для всех торговых предприятий. В состав издержек обращения включаются следующие элементы, показанные в схеме.

Группировка издержек обращения по элементам, показывающая экономическое содержание затрат, не дает возможности выявить направление и целевое назначение отдельных затрат. В связи с этим имеет место потребность в планировании, учете и анализе издержек обращения по отдельным статьям.

Классификация издержек обращения по статьям дает возможность определить их структуру, а также выявить наиболее значительные статьи расходов.

Основные задачи анализа издержек обращения:

ь проверка обоснованности сметы издержек обращения;

ь проверка выполнения плана (соблюдения сметы) по издержкам обращения и определение отклонений от плана (сметы);

ь определение влияния отдельных факторов на сумму и уровень издержек обращения;

ь выявление резервов снижения издержек обращения и разработка мероприятий по мобилизации, т. е. использованию этих резервов.

Переменные и условно-постоянные издержки

По отношению к изменению объема товарооборота издержки обращения подразделяются на две группы:

ь переменные издержки, величина которых зависит от изменения объема товарооборота;

ь условно-постоянные издержки, практически не зависящие от изменения величины товарооборота.

К переменным издержкам обращения относятся следующие их виды: транспортные расходы, сдельная заработная плата, расходы по операциям с тарой, проценты за пользование кредитами и займами и другие).

Условно-постоянные издержки обращения включают в себя: расходы на аренду и содержание зданий, амортизацию основных фондов, расходы на их ремонт, повременную заработную плату, внутрихозяйственные отчисления и др.).

Общие и предельные издержки

В совокупности переменные и условно-постоянные издержки составляют общие издержки обращения. Существует также понятие предельных издержек. Предельными издержками обращения называются дополнительные или добавочные издержки, связанные с реализацией еще одной единицы товара. Понятие предельных издержек имеет стратегическое значение; здесь определяется величина тех издержек обращения, которую необходимо контролировать. Иначе говоря, предельные издержки отражают те издержки, которые придется осуществить торгового предприятию при реализации последней единицы товара, и одновременно они отражают те издержки, которые могут быть «сэкономлены» в случае сокращения объема продаж на эту последнюю единицу товара.

Для принятия окончательного решения о целесообразности дальнейшего увеличения объема розничного товарооборота необходимо сопоставить сумму предельных издержек обращения с суммой дополнительных доходов, получаемых от продажи дополнительной партии товаров.

Прямые и косвенные издержки

По способу калькуляции издержки обращения подразделяются на два вида: прямые и косвенные. Прямые расходы(затраты) непосредственно могут быть отнесены на определенный вид товара или товарную группу. Косвенные же затраты не могут быть прямо отнесены на определенный товар или товарную группу. Косвенные издержки обращения в процессе калькулирования издержек обращения распределяются между отдельными группами товаров.

Определим влияние отдельных факторов на сумму издержек обращения. К этим факторам относятся:

ь изменение объема товарооборота;

ь изменение структуры товарооборота;

ь изменение розничных цен на реализуемые товары;

ь экономия или перерасход по отдельным статьям издержек обращения.

Увеличение объема товарооборота повышает сумму только переменных издержек.

Пример.

Чтобы найти влияние изменения объема товарооборота на издержки обращения умножим плановую сумму переменных издержек на % перевыполнения плана по товарообороту:

406*4/100 = 16 тыс. руб.

Перевыполнение плана по товарообороту увеличило сумму издержек обращения на 16 тыс. руб. Величина условно-постоянных издержек возросла на 4 тыс. руб. вне связи с изменением объема товарооборота.

По отдельным статьям издержек обращения имеет место экономия на общую сумму 37 тыс. руб. (385 -- 406*104/100).

Следовательно, в результате влияния отдельных факторов издержки обращения анализируемого торгового предприятия понизились по сравнению с планом на сумму: 16 + 4 -- 37 = -- 17 тыс. руб.

Эта экономия достигнута за счет более экономного использования средств, предназначенных для покрытия различных расходов.

Затем рассмотрим влияние изменения структуры товарооборота на издержки обращения. Приближенно можно считать, что уровень издержек обращения под влиянием изменения структуры товарооборота изменяется на столько же пунктов, что и уровень торговых наценок. Теперь проанализируем влияние изменения розничных цен на товары на издержки обращения. Чем ниже розничные цены, тем выше будет при прочих равных условиях уровень издержек обращения. Влияние этого фактора следует принимать во внимание при сравнении уровня издержек обращения за несколько периодов. В этих целях объем товарооборота пересчитывают в сопоставимых ценах. Затем уровень издержек обращения исчисляется по отношению к скорректированной сумме товарооборота.

Рассмотрим порядок анализа на примере.

Исходные данные:

Товарооборот в действующих розничных ценах: 12480 тыс. руб.

Индекс цен: 0,97.

Товарооборот в базисных ценах: 12480 / 0,97 = 12864 тыс. руб.

Издержки обращения: 559 тыс. руб.

Уровень издержек обращения:

в процентах к товарообороту в действующих ценах: 4,48 %;

в процентах к товарообороту с учетом изменения цен: 559 х 100/12864 = 4,35 %.

Изменение уровня издержек обращения за счет снижения розничных цен составляет: 4,48 -- 4,35 = +0,13.

Итак, снижение розничных цен на товары вызвало повышение уровня издержек обращения на 0,13 пункта.

Лучших результатов добиваются не при полной минимизации издержек, а при их оптимизации, когда фактическое снижение издержек составляет 80 -- 90% от максимально возможного снижения. Дело в том, что осуществление оставшихся 10 % потенциальной экономии требует таких больших затрат, что является экономически невыгодным. Не всякое снижение затрат является оправданным и приводит к повышению эффективности деятельности торгового предприятия. Так, снижение расходов на фасовку и упаковку товаров, на рекламу не следует оценивать положительно, если оно ухудшает качество обслуживания покупателей, снижает сумму продаж, так как это в конечном итоге приводит к снижению конкурентоспособности данного торгового предприятия на рынке.

Для выявления обоснованных резервов дальнейшего снижения издержек обращения необходимо рассмотреть их в разрезе основных статей расходов.

Так, при анализе транспортных расходов определяются отклонения фактической суммы этих расходов от сметной и устанавливаются причины этих отклонений. Такими причинами могут являться: степень выполнения плана по товарообороту, изменение транспортных тарифов или себестоимости одного тонно-километра, изменение формы транспортировки товаров, полнота использования транспорта, изменение степени механизации погрузочно-разгрузочных работ и др.

Одной из важнейших статей издержек обращения являются расходы на оплату труда. На величину этих расходов влияют два основных фактора, влияние которых можно рассчитать способом разниц:

ь изменение численности персонала;

ь изменение среднегодовой заработной платы одного работника.

В процессе анализа необходимо вскрыть причины перерасходов по фонду заработной платы и наметить мероприятия по устранению этих причин.

При анализе нужно проверить соблюдение сметы и по другим статьям издержек обращения, обратив особое внимание на перерасходы по конкретным статьям, их причины и пути устранения этих причин.

Анализ издержек обращения торговой организации следует завершить сводным подсчетом резервов их снижения и разработкой мероприятий по мобилизации (использованию) выявленных резервов. Наиболее крупные суммы резервов связаны со снижением транспортных расходов, расходов на оплату труда, на содержание зданий, на топливо, на хранение товаров.

2. Анализ действующей практики бухгалтерского учета в ООО «Министр мелочей»

2.1 Организационная характеристика ООО «Министр мелочей»

Численность работников предприятия в январе 2012 года составляет 263 человека. Офис компании насчитывает 29 человек, это:

1.Генеральный директор

2.Финансовый директор

3.Главный инженер

4.Директор отдела продаж

5.Директор по управлению персоналом

6.Сетевой управляющий, в количестве трех человек

7.Заместитель главного бухгалтера

8.Бухгалтер, в количестве четырех человек

9.Бухгалтер по взаиморасчетам

10.Бухгалтер по расчету заработной платы

11.Специалист по документообороту и учету

12.Категорийный менеджер, в количестве двух человек

13.Ревизор, в количестве двух человек

14.Системный администратор

15.Менеджер по персоналу, в количестве двух человек

16.Водитель-экспедитор

17.Механик, в количестве двух человек

18.Электромеханик

19.Курьер

В магазинах число сотрудников составляет 234 человека:

1.Управляющий магазином, в количестве 13 человек

2.Заместитель управляющего магазином, в количестве 40 человек

3.Администратор, в количестве 55 человек

4.Товаровед, в количестве 14 человек

5.Кассир, в количестве 44 человек

6.Менеджер мобильной группы, в количестве 3-х человек

7.Продавец продовольственных товаров, в количестве 12 человек

8.Контролер торгового зала, в количестве 35 человек

9.Рубщик

10.Фасовщик, в количестве 17 человек

2.2 Экономическая характеристика

Общество с ограниченной ответственностью «Министр Мелочей» было зарегистрировано в г. Санкт-Петербург по адресу: Кондратьевский пр., д.15, к.3 5 сентября 2007 года. «Общество с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров; участники ООО не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов…» [ст. 87 ГК]. Субъект является юридическим лицом, что подтверждается внесением в единый государственный реестр юридических лиц и действует на основании устава. ООО имеет 13 структурных подразделения - магазины «Морковь». ООО «Министр Мелочей» до сентября 2010 года находился на системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, но с октября 2010 общество перешло на общий режим налогообложения. Целью организации является получение прибыли. Основная хозяйственная деятельность по ОКВЭД 52.12 - прочая розничная торговля в неспециализированных магазинах. В целом можно отметить, что предприятие создано с целью комплексного обеспечения населения товарами.

Деятельность предприятия осуществляется на основе самостоятельно разработанных планов. Перспективные планы, а также годовые и текущие утверждаются руководством ООО «Министр Мелочей».

Предприятие осуществляет самостоятельную финансовую деятельность в пределах, установленных действующим законодательством. Предприятие строит свои отношения с юридическими лицами, частными предпринимателями во всех сферах своей деятельности исключительно на основе договоров. В своей деятельности предприятие учитывает также и интересы потребителей, соблюдая требования к качеству товаров и услуг. Предприятие свободно в выборе формы и предмета хозяйственных договоров и обязательств, любых других условий хозяйственных взаимоотношений, не противоречащих законодательству Российской Федерации. Магазин реализует товары, услуги по ценам и тарифам, установленным самостоятельно или на договорной основе, если иное не предусматривает законодательством РФ. Проверка торговой и хозяйственной деятельности предприятия осуществляется налоговыми и другими органами, имеющими право контроля. ООО «Министр Мелочей» не имеет собственного помещения, поэтому оно арендует офисы в бизнес центре.

Организация бухгалтерского учета

В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете":

а) бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций;

б) объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности;

в) основными задачами бухгалтерского учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российский Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Организация для осуществления постановки бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.

Руководитель организации может в зависимости от объема учетной работы:

а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалтера;

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

г) вести бухгалтерский учет лично.

Случаи, предусмотренные в подпунктах "б", "в" и "г" настоящего пункта, рекомендуется применять в организациях, относящихся по законодательству Российской Федерации к субъектам малого предпринимательства.

В ООО «Министр Мелочей» бухгалтерский учет ведется самостоятельной бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер назначается или освобождается от должности руководителем организации. Он подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операции законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Требование главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операции и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательно для всех работников организации.

Структура бухгалтерского аппарата относиться к вертикальному типу, так как управлением бухгалтерией занимается не напрямую главный бухгалтер, а его заместитель. В состав бухгалтерии входит 8 человек, это:

1. Главный бухгалтер

2. Заместитель главного бухгалтера

3. Бухгалтер по расчету заработной платы

4. Бухгалтер по взаиморасчетам

5. Бухгалтер (учет материальных ценностей)

6. Бухгалтер (учет банковских операций)

7. Бухгалтер (учет основных средств)

8. Бухгалтер (учет кассовых операций)

3. Аудит предприятия

3.1 Нормативно - законодательные акты

В России начало аудиторской деятельности можно датировать подписанием Президентом РФ Указа № 2263 от 22.12.1993 г. "Об аудиторской деятельности в Российской Федерации". Данным Указом были утверждены Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации. Следующим основополагающим документом по аудиторской деятельности стал федеральный закон № 119-ФЗ от 7.08.2001 г. "Об аудиторской деятельности" и как следствие Указ от 22.12.1993 г. № 2263 утратил силу. В последующем был утвержден закон № 307-ФЗ от 30.12.2008 г. "Об аудиторской деятельности"

В настоящее время система нормативного регулирования состоит из шести уровней. Эти уровни условно можно разделить на два вида:

Государственные уровни регулирования:

§ № 307-ФЗ от 30.12.2008 г "Об аудиторской деятельности";

§ законодательные и подзаконодательные нормативные акты;

§ федеральные правила (стандарты);

§ нормативные акты министерств и ведомств;

Не государственные уровни регулирования:

§ правила (стандарты) аудиторской деятельности профессиональных аудиторских объединений;

§ внутрифирменные стандарты аудита.

Основным документом, регулирующим, аудиторскую деятельность в РФ является Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности". В федеральном законе дано понятие как аудита так и аудиторской деятельности, сформулирована цель и задачи. Также в законе перечислены сопутствующие услуги, которые имеют право оказывать аудиторские организации и аудиторы. Законом установлены требования к аудиторам и аудиторским организациям, определены экономические субъекты, для которых аудит является обязательным, установлена ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации об аудите.

Основные нормативно - законодательные акты

1. Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ред. от 11.07.2011, с изм. от 21.11.2011).

2. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 28.11.2011).

3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II

4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08;2000 № 117-ФЗ

5. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (в редакции Постановлений Правительства РФ от 27.01.2011 №30, 22.12.2011 №1095)

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина РФ № 34н 29.07.1998 г. (в редакции Приказа Минфина России от 24.12.2010 г. № 186н).

7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 №. ЗЗн (ред. от 08.11.2010).

8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999 N 43н(ред. от 08.11.2010).

3.2 Основы аудита

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, в частности:

1) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;