Анализ действующей практики бухгалтерского учета в ООО "Министр мелочей"

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;

5) юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

6) автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

7) оценочную деятельность;

8) разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы (индивидуальные предприниматели, осуществляющие аудиторскую деятельность) не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской деятельности.

Аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления.

Субъектами рынка аудиторских услуг выступают:

1) аудиторские организации;

2) индивидуальные аудиторы;

3) аудиторы;

4) аудируемые лица.

Аудиторская организация - коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов (СОА), членом которой такая организация является.

Если в течении трех месяцев с момента государственной регистрации коммерческая организация не вступила не в одно СОА, то она не вправе использовать в своем наименовании слово «аудиторская», производные от слова «аудит», а так же заниматься аудиторской деятельностью.

Индивидуальный аудитор - предприниматель, осуществляющий свою деятельность без образования юридического лица, имеющий право заниматься аудиторской деятельностью.

Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность с момента внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов, членом которой он является.

Аудитор - физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из СОА.

Физическое лицо признается аудитором с момента внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций. Аудитор осуществляет аудиторскую деятельность в рамках трудового договора между ним и аудиторской организацией.

Аудируемое лицо - организации и индивидуальные предприниматели без образования юридического лица, финансово-хозяйственная деятельность которых подвергается аудиту.

Классификация видов аудита

· По стадии развития:

Ш подтверждающий аудит - проверка и подтверждение бухгалтерских документов и отчетности;

Ш системно-ориентированный аудит - аудиторская проверка на основе анализа системы внутреннего контроля;

Ш аудит, базирующийся на риске - концентрация аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском.

· По характеру заказа:

Ш обязательный аудит - проводится в случаях, установленных законодательством или по поручению государственных органов;

Ш инициативный (добровольный) аудит - осуществляется по решению экономического субъекта. Характер и масштабы такой проверки определяет заказчик.

· По сфере деятельности субъекта:

Ш общий аудит;

Ш банковский аудит;

Ш аудит страховых организаций;

Ш аудит бирж, внебюджетных фондов, инвестиционных институтов и прочей деятельности.

· По объекту проверки:

Ш внешний;

Ш внутренний.

· По периодичности проведения:

Ш первоначальный аудит - проводится аудитором (аудиторской организацией) впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента;

Ш повторяющийся аудит - осуществляется аудитором (аудиторской организацией) повторно или регулярно.

3.3 Цели и задачи аудита издержек обращения

Задачи аудита при проверке издержек обращения предполагают выполнение следующих контрольных действий:

1) соответствие документального оформления и отражения в учете операций связанных с издержками обращения действующему законодательству;

2) за законностью организации синтетического и аналитического учета операций по издержкам обращения;

3) за подтверждением достоверности показателей в бухгалтерской отчетности организации;

4) за правильностью включения в издержки обращения отдельных видов затрат;

5) за обоснованностью, целесообразностью и правомерностью включения в затраты, оплаты труда, амортизации, отчислений на социальные нужды, косвенных расходов и т.д.;

6) за правильностью разграничения расходов по отчетным периодам.

Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки издержек обращения, служат первичные документы по учету издержек обращения, анализ и карточка счета 44, Главная книга; баланс (ф. № 1); отчет о прибылях и убытках (ф. № 2).

3.4 Общий план и программа аудита издержек обращения

Одной из основных задач аудитора является получение достаточных доказательств для выражения мнения о том, что бухгалтерская отчетность, по которой составляется аудиторское заключение, составлена в соответствии с общепринятой практикой и принципами (отражает верный и справедливый взгляд) и не содержит каких-либо существенных недостатков или неточностей.

Принимая во внимание тот факт, что аудитор не подтверждает каждую заключенную клиентом сделку, аудитор не может сделать больше, чем просто выразить мнение с определенным уровнем уверенности в его верности. Всегда существует определенный риск того, что какая-либо существенная неточность не была обнаружена.

Вышеназванный риск, известный как аудиторский риск может быть представлен, как риск того, что аудитор составит неквалифицированное аудиторское заключение, причиной которого может стать не выявленная существенная неточность в бухгалтерской отчетности, или будет признано, что бухгалтерская отчетность содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск состоит из следующих составляющих:

Внутрихозяйственный риск - риск наличия существенных неточностей в представленной аудитору бухгалтерской отчетности, при отсутствии соответствующих средств внутреннего контроля. Причиной этого риска, как правило, является природа бизнеса клиента, окружение (среда), в которой он функционирует и система его организации.

Внутрихозяйственный риск оценивается через вероятность появления существенных ошибок при учете операций клиентом, характеризует бизнес клиента, основные типы проводимых операций и деятельность бухгалтеров.

Риск контроля - риск того, что с помощью системы внутреннего контроля не будут предотвращены или обнаружены существенные неточности в бухгалтерской отчетности.

На этапе планирования аудитору следует дать предварительную оценку риска средств контроля через вероятность того, что система бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта эффективна с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений.

Риск необнаружения - риск того, что проведенное аудиторское тестирование и контрольные процедуры не смогли раскрыть существующие неточности бухгалтерской отчетности.

Допустимый риск необнаружения определяется аудитором на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля.

Общий аудиторский риск можно представить формулой:

АР = ВХР * РСК * РНО,где

АР - аудиторский риск;

ВХР - внутрихозяйственный риск;

РСК - риск средств контроля;

РНО - риск необнаружения.

Для составления более эффективного плана ООО «Сотка» был определен риск необнаружения. В этих целях модель аудиторского риска была преобразована следующим образом:

РН = АР / (ВХР * РСК)

Аудитором был установлен приемлемый для себя аудиторский риск на уровне 4%. Риск средств контроля ООО «Министр мелочей» был проанализирован в выше и был оценен как «низкий», таким образом, аудитором риск контроля установлен на уровне 40%, а внутрихозяйственный риск на уровне 90%.

Таким образом, риск необнаружения для ООО «Министр мелочей» равен 11% = 0,04 / (0,9 * 0,4).

После проведения предварительных процедур по оценке системы внутреннего контроля и расчету аудиторского риска составим план и программу проведения аудиторской проверки ООО «Министр мелочей».

Проверяемая организация ООО «Министр мелочей»

Период аудита с 01.01.2010 по 31.12.2010

Количество человеко - часов120

Руководитель аудиторской группы Барсукова Д.А.

Состав аудиторской группы Барсукова Д.А., Волкова О.А.

Руководитель аудиторской организации Фёдорова А.А.

Руководитель аудиторской группы Барсукова Д.А.

Программа аудита издержек обращения

Проверяемая организация ООО «Министр мелочей»

Период аудита с 01.01.2010 по 31.12.2010

Количество человеко - часов120

Руководитель аудиторской группы Барсукова Д.А.

Состав аудиторской группы Барсукова Д.А., Волкова О.А.

3.5 Аудиторские процедуры

В процессе проведения проверки издержек обращения аудитором были использованы следующие документы: положение по учетной политике организации, бухгалтерский баланс (форма №1), отчет о прибылях и убытках (форма №2), отчет о движении денежных средств (форма №4), оборотно-сальдовая ведомость; регистры бухгалтерского учета по счетам 02 «Амортизация ОС»,№44 «Расходы на продажу» и 97 «Расходы будущих периодов».

Аудитор проверил правильность определения и отнесения затрат, на счет «Расходы на продажу», в соответствии с установленным учетной политикой ООО «Министр мелочей» порядком разделения затрат.

Аудитором были проверены расходы отнесенные в организации на следующие статьи затрат:

Прямые расходы - стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, определяемая по средней стоимости. Проверялось полнота и правильность оприходования товаров, оформление первичных документов, корреспонденция счетов

Косвенные расходы - все иные суммы расходов, осуществляемых обществом в течение отчетного периода и уменьшающие доходы от реализации текущего месяца, то есть включают в себя следующие статьи затрат:

Транспортные - по этой статье аудитор проверил наличие и правильность оформления первичных документов, правильность корреспонденции счетов, правомерность отнесения затрат на данную статью (Расходы связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) товаров транспортом и персоналом предприятия торговли, подлежат включению в соответствующие калькуляционные статьи затрат (расходы на оплату труда, амортизация основных средств и другие)).

Расходы на оплату труда - проверялись начисление и выплата заработной платы работникам списочного и несписочного состава за фактически отработанное время по действующим на предприятии формам и системам оплаты труда, выплаты компенсационного характера (компенсации за неиспользованный отпуск, компенсации женщинам, находящимся в отпуске по уходу за детьми). Кроме того, в состав расходов на оплату труда включаются выплаты и за неотработанное время (оплата отпусков, оплата вынужденного прогула и т.п.).

Отчисления на социальные нужды - начисление и уплата обязательных отчисления на социальные нужды, соблюдение при расчете норм, установленных законодательством.

Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря - проверяются договора аренды, акты выполненных работ, счета на оплату, выставляемые арендодателем и прочими сторонними организациями, оказывающими коммунальные услуги; порядок и сроки уплаты платежей за текущую аренду зданий, помещений, оборудования и инвентаря, причитающихся арендодателю; расходы на содержание в чистоте помещений, оплату коммунальных услуг; отнесения данных затрат на расходы будущих периодов, в случае авансовых платежей за следующий месяц.

Амортизация основных средств - основной задачей контроля по учету основных средств является проверка правильности начисления амортизации. В процессе проведения аудита издержек обращения в ООО «Министр мелочей» аудитором было установлено наличие и правильность оформления актов о приеме-передаче объекта основных средств, инвентарных карточек учета объекта основных средств и ведомостей начисления амортизации, правильность и последовательность применения принятого в учетной политике организации метода начисления амортизации.

Отчисления и затраты на ремонт основных средств - были проверены суммы расходов на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных средств, в том числе правомерность отнесения расходов по ремонту арендованных основных средств (включая помещения) на издержки обращения. Проверялось документальное оформление проведенного ремонта, наличие кассовых, товарных чеков и счетов-фактур с товарными накладными на приобретенные материалы и инструменты, сметы на проведенные работы.

Износ специальной одежды - проверялось начисление расходов на ввод в эксплуатацию специальной одежды, правильность корреспонденции счетов, и правомерность начисления износа и списания спецодежды.

Расходы на топливо, газ и электроэнергию - в ООО «Министр мелочей» на данную статью отнесены затраты на приобретение ГСМ для арендованных автомобилей и личного транспорта сотрудников используемого в хозяйственных целях, с выплатой компенсации. Соответственно было проверено наличие и правильность оформления договоров аренды автомобилей, приложений к трудовым договорам, договоров с поставщиком ГСМ, заправочных чеков с информационными талонами, и счетов-фактур с товарными накладными на ГСМ приобретенными за отчетный период (месяц). Также по этой статье учитываются затраты на электроэнергию - проверяется правильность корреспонденции, наличие счетов на оплату, акта об оказании услуг, счет-фактура.

Расходы на торговую рекламу - в первую очередь проверяются суммы расходов на рекламу по отчетным периодам, так как расходы на торговую рекламу, включаемые в состав издержек обращения, при налогообложении принимаются по нормам, утвержденным в законодательном порядке. Также проверяются первичные документы и корреспонденция счетов.

По прочим издержкам обращения торговой деятельности аудитор проверил:

- командировочные расходы - правильность расчета сумм командировочных расходов, соответствие их законодательству;

- расходы по подготовке кадров - наличие копий документов, подтверждающих право учебного заведения на ведение подобного рода деятельности;

- мобильная связь - наличие договора на оказание услуг корпоративной связи и пакета документов, предусмотренных условиями договора и законодательством;

- представительские расходы - соблюдение установленных законодательством норм по сумме представительских расходов, включаемых в издержки обращения;

- расходы по охране - оформление договоров, наличие актов выполненных работ;

- расходы по страхованию собственного и арендованного имущества - правильность и своевременность списания уплаченных сумм на издержки обращения. Суммы расходов по страхованию собственного и арендованного имущества должны списываться равномерно в течении всего периода на который было страховано имущество;

- компенсации за использование личных автомобилей сотрудников - соответствие нормам законодательства в части отнесения сумм компенсации на издержки обращения, наличие приказов на использование личных автомобилей сотрудников и дополнительные соглашений с каждым из сотрудников чей личный автомобиль используется ООО «Министр мелочей» в служебных целях.

В процессе проведения проверки аудитором были выявлены ошибки, в документальном оформлении операций, связанных с издержками обращения. Ошибок в корреспонденции счетов обнаружено не было.

3.6 Типичные ошибки

Одной из наиболее часто встречающихся ошибок при отражении в учете издержек обращения является отнесение к транспортным расходам всех затрат, связанных с транспортировкой товаров и производимых собственными силами. При этом необходимо помнить, что в соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов в торговых организациях и общественного питания расходы, связанные с транспортировкой и погрузкой, осуществленные работниками организации, включаются в соответствующие статьи расходов (расходы на оплату труда, амортизацию и т.д.), то есть к транспортным расходам могут быть отнесены затраты на услуги сторонних организаций. Их необходимо выделить на отдельный субсчет счета 44 «Расходы на продажу».

Довольно частой ошибкой является отсутствие налаженного учета в местах хранения товарно-материальных ценностей. Организации могут применять различные методы учета товаров в местах их хранения. Необходимо проверить соответствие применяемых методов учета в бухгалтерской службе и в местах хранения товаров и прочих товарно-материальных ценностей.

И еще одна ошибка вытекает из неготовности организации создавать резервы под снижение стоимости материальных ценностей. Необходимо помнить, что организация обязана показать товарные запасы по минимальной стоимости: либо по фактической стоимости приобретения и заготовления (если рыночная стоимость товара выше фактической), либо по рыночной стоимости (если рыночная стоимость ниже фактической). В таком случае убыток, отраженный при реализации, частично потерявший свою стоимость, будет нивелирован доходом, получившимся при восстановлении резерва под снижение стоимости материальных ценностей, которое проводится в начале каждого отчетного года. Таким образом, убыток будет отражен в отчетном периоде, когда он будет получен, а не в том периоде, когда он выявился на счетах бухгалтерского учета.

Размещено на Allbest.ru