Ведение бухгалтерского учета материалов на примере ОАО "Славянский кирпич"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Материальные ресурсы составляют значительную часть затрат предприятия в себестоимости продукции. Поэтому повышение эффективности их использования является одним из важнейших факторов снижения себестоимости продукции и роста прибыли. Рациональное использование сырья и материалов во многом определяется постановкой бухгалтерского учета и организации аналитических работ, что в условиях рыночной экономики требуется особого осмысления.

В связи с приближением учета к международным стандартам, роль и значение учета материалов и сырья трудно переоценить, а обсуждение актуальных проблем учета весьма своевременно. Этот факт придает большое значение учету и анализу материалов и позволяет сделать вывод об актуальности и необходимости изучения и исследования данной темы в настоящее время. Становиться очевидной необходимость детального знания и умелого применения требований законодательных и нормативных актов, регулирующих организацию и ведение бухгалтерского учета операций по использованию предприятием материальных ресурсов, а также их документальное оформление.

Концептуальные аспекты бухгалтерского учета материалов нашли отражение в учебных пособиях А.Д. Шеремета, Н.П. Любушина, Е.В. Кондракова и других. Методики анализа использования материальных ресурсов рассмотрены в трудах Г.В. Савицкой, Т.А. Мартыновой и других.

Объектом исследований настоящей работы является Открытое Акционерное Общество «Славянский кирпич» (далее по тексту ОАО «Славянский кирпич»). ОАО «Славянский кирпич» относится к предприятиям промышленной отрасли и занимается производством кирпича, черепицы и прочих строительных изделий из обожженной глины.

Целью данной выпускной квалификационной работы является оценка ведения бухгалтерского учета материалов на примере ОАО «Славянский кирпич», анализ использования материальных ресурсов, а также предложение рекомендаций по его совершенствованию.

Достижение данной цели потребовало решения следующих основных задач:

раскрыть теоретические аспекты бухгалтерского учета материалов;

изучить нормативное регулирование бухгалтерского учета материалов;

рассмотреть классификацию и порядок оценки материальных ресурсов при поступлении и выбытии;

рассмотреть бухгалтерский учет материалов в международной практике;

дать организационно - экономическую характеристику организации;

провести оценку постановки бухгалтерского учета на предприятии;

дать оценку документального оформления операций по использованию материальных ресурсов;

рассмотреть синтетический и аналитический учет материалов;

проанализировать использование организацией материальных ресурсов;

разработать рекомендации по совершенствованию ведения бухгалтерского учета материальных ресурсов.

При написании выпускной квалификационной работы использовались учебные пособия по бухгалтерскому учету, анализу хозяйственной деятельности предприятия, нормативные документы по регулированию бухгалтерского учета материалов, а также фактические данные ОАО «Славянский кирпич».

1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета материалов

1.1 Нормативное регулирование бухгалтерского учета материалов

Бухгалтерский учет является информационной базой, на основе которой организации подготавливают различные виды отчетности. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета - это совокупность нормативных правовых актов и иных документов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета, состоящая из следующих уровней:

- нормативные правовые акты, составляющие законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете;

- иные нормативные правовые акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации;

- методические рекомендации, отраслевые нормативные документы, документы, разрабатываемые саморегулируемыми профессиональными объединениями;

- рабочие документы организации, регулирующие бухгалтерский учет конкретной организации.

Основным нормативом в Законодательстве Российской Федерации по бухгалтерскому учету является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г № 129-ФЗ, устанавливающий единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность 1.

Кроме ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерскую деятельность регламентируют другие федеральные законы, указы президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998г. №34-н) устанавливает единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности для юридических лиц, кроме банков, включая организации с иностранными инвестициями и организации, основная деятельность которых финансируется за счет бюджета [2] .

К первому уровню системы также следует отнести Налоговый кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ 3, 4 .

В системе нормативного регулирования Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) являются документами второго уровня. Они призваны конкретизировать Закон «О бухгалтерском учете» по каждому объекту учета.

Непосредственным регулятором бухгалтерского учета материалов является ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 N 44-н в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 № 156-н), которое устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации. В нем раскрыто то, что к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), предназначенные для продажи, используемые для управленческих нужд организации. Готовая продукция тоже является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством). Товары так же являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи [7].

ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008 г № 106-н) устанавливает основы формирования и раскрытия и изменения учетной политики организаций. При ее утверждении руководителем организации, касаемо учета материалов, учитываются:

-рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности (Приложение Д);

-формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности (Приложение Е);

-порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

-способы оценки активов и обязательств;

-правила документооборота и технология обработки учетной информации;

-порядок контроля за хозяйственными операциями.

При формировании учетной политики предполагается, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций [6].

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. № 43-н) устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, правила оценки стаей бухгалтерской отчетности, аудит бухгалтерской отчетности и пр. Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам) исходя из способа использования в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, либо правленческих нужд организации.

На конец отчетного года запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемого способа оценки запасов.

Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные под залог покупателю, учитываются в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

В бухгалтерской отчетности по материально-производственным запасам подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

-о способах оценки запасов по их группам (видам);

-о последствиях изменений способов оценки запасов;

-о стоимости запасов, переданных под залог;

-о величине и движении ресурсов под снижение стоимости материальных ценностей [10] .

Указанные положения по бухгалтерскому учету разработаны на основе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Вместе с тем в них отражены основные особенности отечественной системы бухгалтерского учета.

Методические указания, инструкции, рекомендации в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета относятся к документам третьего уровня. Они призваны конкретизировать основные положения, изложенные в нормативных документах первого и второго уровней, т.е. в Законе «О бухгалтерском учете» и Положениях по бухгалтерскому учету.

Согласно Приказу Минфина РФ от 28.12.2001 № 119-н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (ред. от 26.03.2007) к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары; используемые для управленческих нужд организации. На основе Методических указаний организации разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для надлежащей организации учета и контроля за использованием материально-производственных запасов. В указанных документах могут устанавливаться формы первичных документов по приему, отпуску (расходованию) и перемещению материально-производственных запасов и порядок их оформления (составления), а также правила документооборота; перечень должностных лиц подразделений, которым доверено получение и отпуск материально-производственных запасов; порядок осуществления контроля за обеспечением экономного и рационального расходования (использования) материальнопроизводственных запасов в производстве, в обращении, правильным ведением учета, достоверностью отчетов об их расходовании и т.п. Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической стоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов. Учет и формирование затрат на производство материалов осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. В случае если расходы по доставке (транспортно-заготовительные расходы) берет на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных расходов [11].

Все первичные учетные документы по движению материальных ценностей на складах (кладовых) подразделений организации должны быть сданы в бухгалтерскую службу в установленные в организации сроки. Бухгалтерская служба организации принимает и проверяет первичные учетные документы с точки зрения правильности их оформления и законности совершенных операций. При обнаружении операций (расходов), не соответствующих законодательству Российской Федерации и правилам бухгалтерского учета, лицо, осуществляющее учет материалов, сообщает об этом главному бухгалтеру. По недооформленным документам принимаются меры к их дооформлению, либо такие документы возвращаются соответствующим складам (кладовым) и подразделениям для надлежащего оформления. Первичные учетные документы складами и подразделениями сразу могут передаваться в вычислительный центр или иное аналогичное подразделение, минуя бухгалтерскую службу, для автоматизированной обработки. В этом случае проверка первичных учетных документов осуществляется работниками вычислительного центра, а бухгалтерская служба осуществляет последующий контроль.

Аналитический учет материалов (количественный и суммовой учет) ведется на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом. Учет ведется в разрезе каждого склада, подразделения, других мест хранения материалов, а внутри них - в разрезе каждого наименования (номенклатурного номера), групп материалов, субсчетов и синтетических счетов бухгалтерского учета. Как правило, применяются два варианта учета материалов с использованием оборотных ведомостей: в бухгалтерской службе ведутся карточки количественно - суммового учета, которые открываются на каждое наименование (номенклатурный номер) материалов. В карточках бухгалтер отражает движение материалов (приход, расход) на основании первичных учетных документов (приходных, расходных, на внутренние перемещения), сдаваемых в бухгалтерскую службу складами и подразделениями. Таким образом, в бухгалтерской службе дублируется складской учет, с той лишь разницей, что в бухгалтерской службе ведется количественный и суммовой учет, а на складах и подразделениях - только количественный учет. В карточках ежемесячно выводятся обороты за месяц и остатки на начало следующего месяца. На основании карточек в бухгалтерской службе ежемесячно составляются оборотные ведомости материалов отдельно по каждому складу и подразделению. В каждой оборотной ведомости выводятся итоги сумм по каждой странице, по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу (подразделению).

Группировка материалов по субсчетам и синтетическим счетам бухгалтерского учета должна обеспечиваться системой кодирования номенклатурных номеров материалов, которые должны содержать соответствующие отличительные признаки. На основе указанных оборотных ведомостей составляется сводная оборотная ведомость, в которую переносятся итоги оборотных ведомостей складов и подразделений по группам, субсчетам, синтетическим счетам, по складам и подразделениям в целом. Отдельно учитываются движение (образование и распределение) и остатки транспортно-заготовительных расходов. Сводные оборотные ведомости сверяются с данными синтетического учета материалов 11.

Такая система нормативных документов бухгалтерского и налогового учета позволяет организовать на предприятии надлежащую систему организации учета материальных ресурсов.

1.2 Классификация и порядок оценки материальных ресурсов при поступлении и выбытии

К материалам относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы.

Поступление материалов в организацию осуществляется в следующем порядке [11]:

-по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам в соответствии с действующим законодательством;

-путем изготовления материалов силами организации;

-внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;

-получения организацией безвозмездно (включая договор дарения).

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов. Учет и формирование затрат на производство материалов осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

В случае если расходы по доставке (транспортно-заготовительные расходы) берет на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных расходов.

Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Сумма расходов по доставке учитывается аналогично.

Фактической себестоимостью материалов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально-производственных запасов, включая материалы, полученные организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.

Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, включает [11]:

-стоимость материалов по договорным ценам;

-транспортно-заготовительные расходы;

расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.

Стоимость материалов по договорным ценам представляет собой сумму оплаты, установленную соглашением сторон в возмездном договоре непосредственно за материалы.

Транспортно-заготовительные расходы - это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию.

В состав транспортно-заготовительных расходов входят:

-расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;

-расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, работников специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления (закупки) материалов, работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) материалов и их доставкой (сопровождением) в организацию, отчисления на социальные нужды указанных работников.

Если работники организации занимаются не только заготовкой, приемкой, хранением и отпуском материалов, но и ценностей, относящихся к внеоборотным активам, готовой продукции, полуфабрикатам собственной выработки и т.п., то допускается отнесение затрат по содержанию заготовительно-складского аппарата непосредственно на затраты на производство по соответствующим калькуляционным статьям накладных расходов:

расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды);

наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;

плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;

плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до принятия их к бухгалтерскому учету;

расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;

стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча), в пределах норм естественной убыли;

другие расходы.

Расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях, включают в себя затраты организации по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик приобретенных материалов, не связанные с производственным процессом.

Работы, рассмотренные выше, могут выполняться как собственными силами организации-покупателя, так и сторонними организациями. При выполнении таких работ сторонними организациями в расходы по доведению включаются стоимость выполненных работ и расходы по перевозке к месту выполнения работ и обратно, по погрузке и выгрузке, выполненные сторонними организациями.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих способов:

-по себестоимости каждой единицы;

-по средней себестоимости.

Применение какого-либо из перечисленных способов по группе (виду) материалов должно производиться в течение отчетного года и отражается в учетной политике организации, исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

При списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы запасов могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант).

Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов).

В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах.

Оценка отпущенных материалов по себестоимости каждой единицы запаса должна применяться организацией в случае, если используемые запасы не смогут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учету.

При списании (отпуске) материалов, оцениваемых организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждой группе (виду) запасов как частное от деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

Списание (отпуск) материалов по другому способу производится в оценке, рассчитанной исходя из допущения, что запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения материалов, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретения.

Применение способов средних оценок фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, может осуществляться следующими вариантами:

-исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);

-путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов должен раскрываться в учетной политике организации.

Разрешается в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов применять учетные цены. В качестве учетных цен на материалы применяются:

-договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов;

-фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов;

-планово-расчетные цены. В этом случае отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Они предназначены для использования внутри организации;

-средняя цена группы. В этом случае разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов. Средняя цена группы разновидность планово-расчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. При этом на складе такие материалы учитываются на одной карточке.

При существенных отклонениях планово-расчетных цен и средних цен от рыночных они подлежат пересмотру. Такие отклонения не должны превышать, как правило, десять процентов.

Если готовая продукция организации (включая полуфабрикаты собственного изготовления) направляется на собственные нужды организации и используется в качестве материалов, то она учитывается по дебету счетов учета материальных ценностей.

Под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации.

Отпуск материалов на склады (в кладовые) подразделений организации и на площадки строительства рассматривается как внутреннее перемещение.

Стоимость материалов, отпускаемых со складов (кладовых) организации в подразделения и из подразделений в участки, в бригады, рабочие места, в аналитическом учете, как правило, определяется по учетным ценам (без учета транспортно-заготовительных расходов).

Материалы отпускаются с центральных (головных) складов организации в зависимости от структуры организации на склады подразделений или непосредственно в подразделения организации (при отсутствии у них складов) и из цеховых складов (кладовых) в производство (участкам, бригадам, непосредственно на рабочие места) в соответствии с установленными нормами и объемами производственной программы (заданиями). Отпуск сверх норм производится в порядке, установленном в данной организации.

При отпуске материалы должны измеряться в соответствующих единицах измерений (весовых, объемных, линейных, поштучно).

Стоимость материалов, отпущенных для управленческих нужд, относится на соответствующие счета учета этих расходов.

1.3 Международная практика бухгалтерского учета материальных ресурсов

Вопросы учета запасов регламентирует МСФО 2 "Запасы", согласно которому к запасам относятся [15]:

- товары для перепродажи;

- сырье и материалы производственного назначения;

- готовая продукция;

- незавершенное производство.

В случае предоставления услуг запасы представляют затраты на услуги, счет по которым еще не был выставлен заказчику.

Согласно МСФО запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости продажи, которая представляет собой "предполагаемую цену продажи в обычных условиях ведения бизнеса за вычетом расходов на выполнение работ и расходов на продажу".

Стоимость запасов включает все затраты по производству, обработке и прочие затраты, понесенные для доставки, размещения запасов и приведения их в требуемое состояние. ПБУ 5/01 не относит затраты на обработку, возникающие при переработке материалов в готовую продукцию, к стоимости запасов.

Отметим, что в международной практике при производстве к затратам не относят: сверхнормативные потери сырья, трудозатраты и прочие непроизводственные затраты; затраты по хранению готовой продукции; общие административные расходы; расходы на продажу.

Для всех запасов, имеющих одинаковое предназначение, используется один и тот же метод оценки.

В ряде случаев продажа запасов осуществляется по цене, ниже себестоимости. При этом стоимость запасов необходимо снизить до чистой стоимости продажи путем создания резерва под обесценение запасов. Пересмотр чистой стоимости продажи всех запасов следует производить в каждом отчетном периоде.

Основной вопрос по учету запасов - это сумма стоимости, которая должна признаваться в качестве актива и переноситься на будущие периоды до тех пор, пока не будут признаваться соответствующая выручка.

Стоимость запасов включает все затраты по производству, обработке и прочие затраты, понесенные для доставки, размещения запасов и приведения их в требуемое состояние. Затраты состоят из цены приобретения, затрат по транспортировке и разгрузке. Налоги и импортные пошлины также включаются в затраты по приобретению за исключением случаев, когда они подлежат возмещению государством. Торговые и оптовые скидки не учитываются при формировании затрат. Они также представляют накладные производственные расходы, подлежащие систематическому распределению.

В ограниченном ряде случаев в стоимость запасов могут быть включены затраты по займам [21]. Указанные затраты попадают под требования МСФО 23 «Затраты по займам». Когда товары приобретаются с отсрочкой платежа, то цена включает элемент, связанный с финансированием приобретения. В связи с этим, указанный элемент признается в качестве расхода по процентам в течение периода кредитования.

Примерами затрат, которые учитываются в качестве расхода в том периоде, в котором они были понесены, являются:

- чрезмерный уровень производственных отходов, а также расходов на оплату труда и прочих производственных затрат;

- затраты по хранению готовой продукции;

- общие административные расходы;

- расходы на продажу.

Остаток запасов у компании, занимающейся предоставлением услуг, обычно представляет произведенные расходы по оказанным услугам, по которым еще не были выписаны счета клиентам (незавершенное производство). Расходы на продажу и на оплату труда административного персонала не включаются в стоимость услуг, но признаются отдельно в качестве расходов отчетного периода. В стоимость запасов не следует включать величину ожидаемой прибыли, так как она будет включена в счет за оказанные услуги, выполненные работы.

Стоимость запасов продукции, которая обычно не является взаимозаменяемой, а также товаров и услуг, произведенных или оказанных, и подразделенных на конкретные проекты, распределяется на основе конкретного определения индивидуальных затрат.

Средневзвешенная стоимость рассчитывается исходя из стоимости запасов на начало отчетного периода, а также всех единиц запасов, которые были приобретены (или произведены) в течение отчетного периода. Метод учёта по розничным ценам используется в секторе розничных продаж для оценки товарных запасов большого количества часто меняющихся единиц товаров с аналогичной маржой прибыли, для которых не представляется возможным применять другие методы учета затрат.

Стоимость товарных запасов определяется на основе уменьшения стоимости продаж товарных запасов с использованием соответствующего процента валовой прибыли. Используемая величина процентов учитывает товарные запасы, стоимость которых была снижена до уровня ниже первоначальной цены продажи. Во многих случаях используется средняя процентная величина для каждого департамента розничной торговли.

На практике возможна ситуация, когда продажа запасов осуществляется ниже их себестоимости. Причинами этого могут быть:

- общее падение рыночных цен на товары;

- физическое повреждение товаров;

- моральное устаревание;

-дополнительные затраты, необходимые для завершения изготовления изделия.

Каждый вид товарно-материальных ценностей следует рассматривать отдельно на предмет оценки снижения стоимости запасов до величины чистой стоимости продажи. Обычно запасы списываются до чистой стоимости продажи - по каждому виду товарно-материальных ценностей. Однако в некоторых случаях, возможно, следует сгруппировать аналогичные или соответствующие позиции. Например, когда товарные запасы, относящиеся к одной линии продукции и предназначенные для одних целей или конечных пользователей, производятся или продаются в одном географическом регионе и практически не могут быть оценены отдельно от других позиций линии продуктов.

Стоимость материалов, которые используются в производстве, не снижается ниже фактической стоимости приобретения, если готовая продукция (при выпуске которой они использовались) будет продана с прибылью.

В финансовой отчетности подлежит раскрытию следующая информация [14]:

- учетная политика, утвержденная для оценки запасов, включая используемые для расчетов формулы;

- общая балансовая стоимость запасов и их балансовая стоимость по видам запасов, находящихся у данной организации;

- балансовая стоимость запасов, учтенных по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу;

- величина запасов, признанных в качестве расхода в течение отчетного периода;

- величина снижения стоимости запасов, признанного в качестве расхода в отчетном периоде;

- величина восстановленной суммы, относящейся к величине ранее произведенного списания стоимости запасов, признанного в качестве расхода в течение отчетного периода;

- обстоятельства или события, которые привели к восстановлению стоимости запасов;

- балансовая стоимость запасов, используемых в качестве залога для обеспечения обязательств;

- информация о балансовой стоимости различных групп запасов, и степень существенности изменений стоимости указанных активов для пользователей финансовой отчетности.

Общепринятая группировка запасов представляет следующие их группы: товары, производственные запасы, материалы, незавершенное производство и готовую продукцию.

2. Оценка бухгалтерского учета материалов в ОАО «Славянский кирпич»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Открытое акционерное общество «Славянский кирпич» (ОАО «Славянский кирпич») создано в результате реорганизации Акционерного общества открытого типа промышленно-строительной компании «Славянский кирпич».

ОАО «Славянский кирпич» действует на основании Устава, утвержденного Общим собранием акционеров ОАО «Славянский кирпич» Протоколом № 1-06 от 07 февраля 2006 года.

Организация находится по адресу: 353500, Краснодарский край Славянский район х. Галицын ул. Мира, 208. Адрес электронной почты: rubikor@yandex.ru, amoven@yandex.ru; адрес страницы в сети Интернет, на которой публикуется полный текст ежеквартальной отчетности: www.slavkirp.ru.

Основным видом деятельности по отраслевой принадлежности по ОКВЭД является производство кирпича, черепицы и прочих строительных изделий из обожженной глины.

В соответствии со ст. 11 Устава ОАО «Славянский кирпич» общество имеет следующие органы управления: общее собрание акционеров; Совет директоров; генеральный директор.

Исполнительным органом является генеральный директор. Процесс производства на предприятии ведут начальники цехов, складов, гаражей и карьеров, осуществляющие технологическое и организационно-хозяйственное руководство отраслью. В структуре управления и связанных с этим мероприятий непосредственно участвует общехозяйственный аппарат управления, включая другие функциональные службы.

Общее количество акционеров (участников) ОАО «Славянский кирпич» 665 человек.

В соответствии со ст. 22 Устава общества контроль за финансово-хозяйственной деятельностью эмитента осуществляется ревизионной комиссией. Порядок ее деятельности определяется Положением о ревизионной комиссии, принимаемым общим собранием акционеров общества. Ревизионная комиссия избирается на годовом общем собрании акционеров сроком до следующего годового собрания в количестве трех человек.

Проверка (ревизия) финансово-хозяйственной деятельности осуществляется по итогам деятельности общества за год. Проверка (ревизия) финансово-хозяйственной деятельности общества осуществляется в любое время по инициативе самой ревизионной комиссии, общего собрания акционеров, совета директоров, по требованию акционера (акционеров) общества, владеющего в совокупности не менее чем 10 процентами голосующих акций общества по всем вопросам компетенции общего собрания на дату предъявления требования.

Размер уставного капитала ОАО «Славянский кирпич» 27 276 270 рублей. Разбивка уставного капитала по категориям акций: Обыкновенные акции.

Общее количество ценных бумаг, находящихся в обращении: 2 727 627.

Объем по номинальной стоимости всех ценных бумаг, находящихся в обращении: 27 276 270 рублей.

Источниками сырья для обеспечения основной хозяйственной деятельности ОАО «Славянский кирпич» являются:

-глина - собственная добыча, цена зависит от стоимости ГСМ и эффективности заготовки;

-шихта ВКР - поставщик Владимировский карьер тугоплавких глин;

-газ - поставщик ОАО «Славянскгоргаз»;

-электроэнергия - поставщик ОАО «Кубаньэнерго»;

Организация не участвует в промышленных, банковских и финансовых группах, холдингах, концернах и ассоциациях.

В настоящее время на стадии регистрации находится патент на промышленный образец в части видов фактурной поверхности рельефного фасадного кирпича.

Основной хозяйственной деятельностью ОАО «Славянский кирпич» является производство кирпича. С каждым годом прослеживается увеличение доходов от основной деятельности в несколько раз по сравнению с прошлыми. Основной причиной увеличения доходов стал выпуск новых видов керамического кирпича светлых тонов, увеличение объемов производства, увеличение цены реализации.

Основная хозяйственная деятельность имеет слабовыраженный сезонный характер. Производство кирпича осуществляется круглый год. Объем производства основного вида продукции - кирпича керамического - в 2008 года увеличился по отношению к прошлому году на 147 %.

Проанализировав данные таблицы 2.1, выделим то, что выручка полученная от реализации кирпича, в анализируемом периоде увеличилась на 216195,00 тыс. руб., составив в 2009 г. 467328,00 тыс. руб.

Соответственно наблюдается повышение себестоимости на 66321,00 тыс. руб. Затраты на производство и реализацию в организации не превышают сумму полученной выручки, поэтому финансовый результат работы организации представляет собой прибыль. В качестве положительного момента, отметим увеличение прибыли от продаж на 147621,00 тыс. руб., что стало следствием высокого темпа роста выручки, составившего 186,09 %, по сравнению с темпом роста показателя себестоимости, равного 145,13 %. Конечный финансовый результат улучшил свое значение и представляет собой прибыль в сумме 167455,00 тыс. руб., что на 109842,00 тыс. руб. больше значения 2008 г., составлявшего 57613 тыс. руб.

За исследуемый период ОАО «Славянский кирпич» значительно увеличило вложения в основные производственные фонды, о чем свидетельствует рост среднегодовой первоначальной стоимости основных средств на 112729,50 тыс. руб., темп роста 180,49 %. Среднегодовая стоимость оборотных средств увеличилась на 203654,00 тыс. руб., или 264,76 %, составив в 2009 г. 327260,50 тыс. руб. Опережающий темп роста объема реализации по сравнению с ростом стоимости имущества организации, положительно отразился на значениях показателей фондоотдачи и оборачиваемости оборотных средств.

Отдача средств, вложенных в основные средства, выросла на 0,06 руб., или 103,10 %. Так в 2007 г. было произведено 1,95 руб. продукции в расчете на 1 руб. стоимости основных средств, в 2008 г. 1,79 руб., в 2009 г. 1,85 руб.

Значение коэффициента оборачиваемости оборотных средств в 2009 г. составило 1,43 оборота, что на 0,60 оборота меньше уровня 2008 г. Соответственно увеличилась продолжительность одного оборота.

Затраты на оплату труда в организации увеличились на 10804,00 тыс. руб., темп роста 182,59 %. При росте среднесписочной численности персонала на 29 человек среднемесячная заработная плата одного работающего сократилась на 3,91 тыс. руб., составив в 2009 г. 11,37 тыс. руб. Под влиянием значительного роста выручки от реализации показатель производительности труда вырос на 950,36 тыс. руб., или 155,25 %, и составил в 2009 г. 2670,45 тыс. руб.

Таблица 2.1 - Основные экономические показатели деятельности ОАО "Славянский кирпич"

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Абсолютное отклонение, (+,-)	Темп роста, %
				2008г. от 2007г.	2009г. от 2008г.	2008г. от 2007г.	2009г. от 2008г.
Выручка от продаж, тыс. руб.	85 400,00	251 133,00	467 328,00	165 733,00	216 195,00	294,07	186,09
Себестоимость проданной продукции, тыс. руб.	-66 519,00	-146 959,00	-213 280,00	-80 440,00	-66 321,00	220,93	145,13
Прибыль от продаж, тыс. руб.	17 304,00	99 308,00	246 929,00	82 004,00	147 621,00	573,90	248,65
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	14 655,00	77 071,00	212 239,00	62 416,00	135 168,00	525,90	275,38
Чистая прибыль, тыс. руб.	11 568,00	57 613,00	167 455,00	46 045,00	109 842,00	498,04	290,65
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.	43 906,00	140 057,00	252 786,50	96 151,00	112 729,50	318,99	180,49
Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.	71 246,50	123 606,50	327 260,50	52 360,00	203 654,00	173,49	264,76
Среднесписочная численность персонала, чел.	121	146	175	25	29	120,66	119,86
Фонд оплаты труда, тыс. руб.	11 848,00	12 710,00	13 410,00	862,00	700,00	107,28	105,51
Затраты на 1 руб. реализованной продукции, руб.	0,73	1,08	0,85	0,35	-0,23	147,34	78,72
Рентабельность производства, %	-17,39	-39,20	-78,51	-21,81	-39,31	225,43	200,27
Фондоотдача, руб.	1,95	1,79	1,85	-0,15	0,06	92,19	103,10
Фондовооруженность, руб. / чел.	705,79	1 720,09	2 670,45	1 014,30	950,36	243,71	155,25
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, количество оборотов	1,20	2,03	1,43	0,83	-0,60	169,50	70,29
Период оборачиваемости оборотных средств, дней	300,34	177,19	252,10	-123,15	74,91	59,00	142,28
Производительность труда, тыс. руб. / чел.	705,79	1 720,09	2 670,45	1 014,30	950,36	243,71	155,25
Среднемесячная заработная плата 1 работника, тыс. руб.	8,16	7,25	6,39	-0,91	-0,87	88,91	88,02

Бухгалтерский баланс хозяйственной организации до настоящего времени является основным исходным документом для проведения анализа ее финансового состояния. Для проведения общего анализа бухгалтерского баланса организации составлены аналитические таблиц 2.2 и 2.3, дающие представление о структуре и динамике движения активов и пассивов организации за период 2007 - 2009 годов.

Как видно из таблицы 2.2, за период 2007 - 2009 годов общая стоимость имущества увеличилась на 869380 тыс. руб., темп роста 422,36 %. При этом стоимость внеоборотных активов выросла на 462072 тыс. руб., или 371,39 %, а стоимость оборотных средств - на 407308 тыс. руб., темп роста 509,65 %. Рост оборотных средств связан, в первую очередь, с ростом краткосрочной дебиторской задолженности на 188711 тыс. руб. и стоимости запасов на 201347 тыс. руб., из них затраты в незавершенном производстве увеличились на 516 тыс. руб., а запасы сырья и материалов выросли на 50857 тыс. руб. В качестве отрицательного фактора отметим снижение количества денежных средств организации на 1742 тыс. руб., или 69,94 %.

В структуре актива баланса организации произошли следующие изменения: в 2007 г. наибольший удельный вес 63,13 % принадлежал внеоборотным активам, доля оборотных средств составляла 36,87 %. По итогам 2009 г. мы видим то, что удельный вес оборотных средств увеличился до 44,49 %, из них дебиторская задолженность 18,4 %, доля внеоборотных активов соответственно сократилась до 55,51 %.

Согласно данным таблицы 2.3, дополнительный приток средств в анализируемом периоде связан с увеличением краткосрочных заемных источников на 29393 тыс. руб., темп роста 204,48 %. При этом величина кредитов выросла на 29874 тыс. руб., или 208,03. Увеличение кредиторской задолженности, в первую очередь, связано с ростом задолженности перед поставщиками и подрядчиками в размере 3942 тыс. руб., темп роста 126,52 %, задолженность прочим кредиторам по итогам 2009 г. составила 24129 тыс. руб., абсолютный прирост 314,92 %.

Таблица 2.2 - Состав, структура, динамика статей актива баланса ОАО "Славянский кирпич"

Статьи баланса	На конец 2007 года, тыс. руб.	% к итогу актива	На конец 2008 года, тыс. руб.	% к итогу актива	На конец 2009 года, тыс. руб.	% к итогу актива	Абсолютное отклонение 2009 года от 2007 года, тыс. руб.	Темп роста 2009 года к 2007 году, %
Нематериальные активы	31,00	0,01	18,00	0,00	9,00	0,00	-22,00	29,03
Основные средства	39 180,00	14,53	204 486,00	53,06	214 879,00	18,86	175 699,00	548,44
Незавершенное строительство	131 042,00	48,59	32 898,00	8,54	417 237,00	36,63	286 195,00	318,40
Долгосрочные финансовые вложения	8,00	0,00	208,00	0,05	208,00	0,02	200,00	2 600,00
Итого по разделу 1	170 261,00	63,13	237 610,00	61,65	632 333,00	55,51	462 072,00	371,39
Запасы, в т.ч.	69 324,00	25,71	74 828,00	19,42	270 671,00	23,76	201 347,00	390,44
-сырье, материалы и другие аналогичные ценности	59 803,00	22,17	53 173,00	13,80	110 660,00	9,71	50 857,00	185,04
-затраты в незавершенном производстве	933,00	0,35	5 207,00	1,35	1 449,00	0,13	516,00	155,31
-готовая продукция	7 305,00	2,71	14 846,00	3,85	29 032,00	2,55	21 727,00	397,43
-расходы будущих периодов	1 283,00	0,48	1 602,00	0,42	129 530,00	11,37	128 247,00	10 095,87
НДС	3 376,00	1,25	4 301,00	1,12	22 368,00	1,96	18 992,00	662,56
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	20 933,00	7,76	65 932,00	17,11	209 644,00	18,40	188 711,00	1 001,50
Денежные средства	5 795,00	2,15	2 724,00	0,71	4 053,00	0,36	-1 742,00	69,94
Итого по разделу 2	99 428,00	36,87	147 785,00	38,35	506 736,00	44,49	407 308,00	509,65
Баланс	269 689,00	100,00	385 395,00	100,00	1 139 069,00	100,00	869 380,00	422,36

Таблица 2.3 - Состав, структура, динамика пассива баланса ОАО "Славянский кирпич"

Статьи баланса	На конец 2007 года, тыс. руб.	% к итогу пассива	На конец 2008 года, тыс. руб.	% к итогу пассива	На конец 2009 года, тыс. руб.	% к итогу пассива	Абсолютное отклонение 2009 года от 2007 года, тыс. руб.	Темп роста 2009 года к 2007 году, %
Уставный капитал	27 276,00	10,11	27 276,00	7,08	27 276,00	2,39	0,00	100,00
Добавочный капитал	2 744,00	1,02	2 311,00	0,60	2 298,00	0,20	-446,00	83,75
Резервный капитал	2 156,00	0,80	3 312,00	0,86	4 753,00	0,42	2 597,00	220,45
Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	2 156,00	0,80	3 312,00	0,86	4 753,00	0,42	2 597,00	220,45
Нераспределенная прибыль	27 724,00	10,28	82 177,00	21,32	244 648,00	21,48	216 924,00	882,44
Итого по разделу 3	59 900,00	22,21	115 076,00	29,86	278 975,00	24,49	219 075,00	465,73
Долгосрочные обязательства	181 655,00	67,36	188 359,00	48,87	802 567,00	70,46	620 912,00	441,81
Займы и кредиты	481,00	0,18		0,00		0,00	-481,00	0,00
Кредиторская задолженность, в т.ч.	27 653,00	10,25	81 960,00	21,27	57 527,00	5,05	29 874,00	208,03
-поставщики и подрядчики	14 863,00	5,51	25 978,00	6,74	18 805,00	1,65	3 942,00	126,52
Задолженность перед персоналом	579,00	0,21	1 235,00	0,32	1 693,00	0,15	1 114,00	292,40
Задолженность перед внебюджетными фондами	150,00	0,06	506,00	0,13	526,00	0,05	376,00	350,67
Задолженность по налогам	834,00	0,31	6 884,00	1,79	1 147,00	0,10	313,00	137,53
Прочие кредиторы	11 227,00	4,16	47 357,00	12,29	35 356,00	3,10	24 129,00	314,92
Итого по разделу 5	28 134,00	10,43	81 960,00	21,27	57 527,00	5,05	29 393,00	204,48
Баланс	269 689,00	100,00	385 395,00	100,00	1 139 069,00	100,00	869 380,00	422,36

Обратимся к анализу ликвидности завода.

Ликвидность означает наличие достаточного количества денежных средств для своевременной оплаты счетов и оплаты непредвиденных расходов.

Анализ ликвидности баланса состоит в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке ее убывания, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по сроку погашения и расположенными в порядке возрастания этих сроков.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются следующие соотношения между группами: А1 ? П1; А2 ? П2; А3 ? П3; А4 ? П4.

Результаты расчетов, представленные в таблицах 2.4 и 2.5, показывают, что в организации сопоставление итогов групп по активу и пассиву имеет следующий вид: А1 ? П1; А2 ? П2; А3 ? П3; А4 ? П4.

Таблица 2.4 - Анализ ликвидности бухгалтерского баланса ОАО "Славянский кирпич" в тысячах рублей

Актив	2007 год	2008 год	2009 год
Наиболее ликвидный активы (А1)	5 795,00	2 724,00	4 053,00
Быстро реализуемые активы (А2)	20 933,00	65 932,00	209 644,00
Медленно реализуемые активы (А3)	72 700,00	79 129,00	293 039,00
Трудно реализуемые активы (А4)	170 261,00	237 610,00	632 333,00
Баланс	269 689,00	385 395,00	1 139 069,00

Таблица 2.5 - Анализ ликвидности бухгалтерского баланса ОАО "Славянский кирпич"

Пассив	2007 год	2008 год	2009 год	Платежный излишек или недостаток, тыс. руб.
				2007 год	2008 год	2009 год	Абсолютное отклонение 2009 г. от 2007 г.
Наиболее срочные обязательства (П1)	27 653,00	81 960,00	57 527,00	-21 858,00	-79 236,00	-53 474,00	-31616
Краткосрочные пассивы (П2)	481,00	0,00	0,00	20 452,00	65 932,00	209 644,00	189192
Долгосрочные пассивы (П3)	181 655,00	188 359,00	802 567,00	-108 955,00	-109 230,00	-509 528,00	-400573
Постоянные пассивы (П4)	59 900,00	115 076,00	278 975,00	110 361,00	122 534,00	353 358,00	242997
Баланс	269 689,00	385 395,00	1 139 069,00	х	х	х	х

По типу состояния ликвидности баланса по итогам 2007 - 2009 годов ОАО «Славянский кирпич» находится в зоне риска. Сопоставление итогов группы I, то есть А1 и П1 отражает недостаток наиболее ликвидных средств для погашения текущих платежей. При этом дефицит средств увеличился на 31616 тыс. руб., составив на конец 2009 г. 53474 тыс. руб. Из сравнения итогов группы III по активу и пассиву, то есть А2 и П2 (сроки свыше шести месяцев), видно, что по итогам 2009 г. недостаток средств составлял 509528 тыс. руб., в 2008 г. 109230 тыс. руб., по итогам 2007 г. 108955 тыс. руб.