Ведение бухгалтерского учета материалов на примере ОАО "Славянский кирпич"

Таким образом, в результате более высокого темпа роста быстро реализуемых активов, чем краткосрочных пассивов, платежный недостаток за период сократился на 189192 тыс. руб.

Анализ ликвидности баланса подкрепляется анализом платежеспособности (способности выполнять финансовые обязательства). Данные для оценки удовлетворительности структуры баланса организации представлены в таблице 2.6.

Таблица 2.6 - Относительные показатели ликвидности баланса ОАО "Славянский кирпич"

Показатели	Норматив	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Отклонение 2009 г. от 2007 г., (+; -)
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,2 - 0,5	0,206	0,033	0,070	-0,136
Коэффициент критической ликвидности	более 1	0,950	0,838	3,715	+2,765
Коэффициент текущей ликвидности	не менее 1	3,534	1,803	8,809	+5,275
Коэффициент обеспеченности собственными средствами	не менее 0,1	-1,110	-0,829	-0,697	+0,413

Согласно данным таблицы 2.7, не все анализируемые показатели соответствуют принятым нормам, имеют положительную динамику. Так в конце исследуемого трехлетнего периода ОАО «Славянский кирпич» могло оплатить 7 % своих краткосрочных обязательств против 20 % в начале.

Коэффициент критической оценки показывает, какая часть текущих обязательств может быть погашена за счет ожидаемых поступлений от разных дебиторов. У ОАО «Славянский кирпич» значение этого коэффициента ниже зоны нормального интервала было в начале взятого периода; на конец 2009 г. составило 3,715.

Коэффициент текущей ликвидности позволяет установить, в какой кратности текущие активы покрывают краткосрочные обязательства. Мобилизовав все оборотные активы по итогам 2009 г. организация способна погасить 8,809 части краткосрочных обязательств по расчетам и кредитам.

Организация располагает собственным оборотным капиталом, о чем говорит наращивание коэффициента обеспеченности собственными средствами на 0,413. Оценку финансовой устойчивости принято давать на основе относительных показателей с помощью соответствующих коэффициентов, являющихся универсальными для различных хозяйствующих субъектов. Отразим их в таблице 2.7.

Таблица 2.7 - Коэффициенты финансовой устойчивости ОАО "Славянский кирпич"

Показатели	Норматив	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Отклонение 2009 г. от 2007 г., (+;-)
Коэффициент концентрации капитала	более или равно 1	0,778	0,778	0,701	-0,076
Коэффициент финансовой независимости	более 0,4	0,222	0,222	0,299	+0,076
Коэффициент финансовой независимости в части формирования запасов	0,6 - 1	1,434	1,434	1,975	+0,541
Коэффициент финансовой устойчивости	более 0,6	0,896	0,896	0,787	-0,108

Приведенные в таблице 2.7 данные позволяют сделать вывод о неустойчивом финансовом положении ОАО «Славянский кирпич» и большой зависимости от заемных средств. Благоприятная ситуация сложилась по показателю коэффициента финансовой независимости в части формирования запасов.

Индикатором динамичности развития организации служат показатели деловой активности, динамику которых отразим в таблице 2.8.

Таблица 2.8 - Анализ показателей деловой активности ОАО "Славянский кирпич"

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Отклонение 2009 г. от 2007 г., (+;-)	Темп роста 2009 г. к 2007 г., %
Коэффициент общей оборачиваемости совокупного капитала (ресурсоотдача), оборотов	0,32	0,65	0,41	+0,09	129,56
Коэффициент оборачиваемости производственных запасов, оборотов	-0,96	-1,96	-0,79	+0,17	82,12
Оборачиваемость материальных запасов, дней	-375,18	-183,30	-456,87	-81,69	121,77
Оборачиваемость средств в расчетах (дебетовая задолженность), оборотов	4,08	3,81	2,23	-1,85	54,64
Коэффициент оборачиваемости средств в расчетах, днях	88,24	94,51	161,50	+73,25	183,02
Срок погашения дебиторской задолженности, дней	0,25	0,00	0,30	+0,06	124,42
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, оборотов	-0,32	-0,54	-0,25	+0,07	78,21
Срок погашения кредиторской задолженности, дней	2,46	1,08	1,84	-0,62	74,92

Анализ динамики показателей оборачиваемости организации, представленных в таблице 2.7, позволяет говорить о росте деловой активности организации. Коэффициент общей оборачиваемости (ресурсоотдачи) отражает эффективность использования всех имеющихся ресурсов независимо от их источников. В динамике за 3 года этот показатель увеличился на 0,09 оборота. Значит, в организации быстрее совершался полный цикл производства и обращения, приносящий прибыль.

Коэффициент оборачиваемости производственных запасов увеличился на 0,17, темп роста показателя составил 82,12 %.

Продолжительность одного оборота запасов увеличилась до 457 дней в 2009 г. против 375 дней в 2007 г., что является отрицательным фактором, поскольку, чем больше срок оборачиваемости материальных запасов, тем больше затоваривание и тем медленнее погашаются долги.

В исследуемом периоде ОАО «Славянский кирпич» увеличил срок погашения дебиторской задолженности на 24,42 %. Количество оборотов средств в дебиторской задолженности сократилось на 1,85 оборотов с 4,08 до 2,23. Коэффициент оборачиваемости средств в расчетах увеличился почти в 2 раза. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности увеличился на 0,07 оборотов, что составляет темп роста 78,21 %.

Таким образом, проведенный нами анализ финансового состояния организации позволяет говорить о сложившемся тяжелом положении на предприятии. Финансово-хозяйственная деятельность организации в исследуемом периоде 2007 - 2009 гг. требует внесения дополнительных изменений. Финансовые потребности покрываются за счет краткосрочных кредитов и роста кредиторской задолженности.

В качестве положительного фактора подчеркнем возросший в 5,5 раз объем реализации кирпича, что положительно отразилось на системе показателей производственно-коммерческой активности организации, и свидетельствует об устойчивом спросе на продукцию организации и возможности наращивания объемов производства и реализации.

2.2 Оценка постановки бухгалтерского учета в организации

Бухгалтерский учет и отчетность в ОАО «Славянский кирпич» ведется в соответствии с основными нормативными документами: Федеральный закон от 21.11.1996г №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г № 106н; Приказ Минфина РФ от 28.06.2000г № 60н «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций»; Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г №34н; Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены Приказом Минфина РФ от 13.06.95г №49; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г №94н; Налоговый Кодекс РФ (части первая и вторая) и других.

В ОАО «Славянский кирпич» бухгалтерский учет ведется с применением компьютерной техники и специализированной программы 1С: Предприятие, которая позволяет автоматизировать ведение всех разделов бухгалтерского учета, выполнять ввод, хранение и печать любых первичных документов, автоматизировать подготовку любых документов.

В состав бухгалтерской службы организации входят такие отделы, как отдел кадров, отдел по начислению оплаты труда, расчетный отдел (касса), отдел производства и сбыта продукции, материальный отдел. Бухгалтерскую службу возглавляет главный бухгалтер ОАО «Славянский кирпич». Главный бухгалтер осуществляет контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций, представление оперативной информации о финансовом состоянии организации, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности и проведение экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности.

Главный бухгалтер обязан обеспечить: полный учет поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных средств, а также своевременное отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с их движением; точный учет результатов финансово-хозяйственной деятельности; правильное начисление и своевременное перечисление платежей в государственный бюджет, и внебюджетные фонды; составление достоверной бухгалтерской, налоговой, статистической и консолидированной отчетности и представление ее в установленные сроки соответствующим органам; осуществление экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, предупреждения потерь и непроизводительных расходов; сохранность бухгалтерских документов.

Согласно должностной инструкции к обязанностям главного бухгалтера относят: ведение синтетического и аналитического учета по счетам 51 «Расчетный счет», 50 «Касса», 20 «Основное производство», 94 «Недостачи и потери от порчи»; 66 «Кредиты и займы»; ежемесячно заполнять главную книгу на основании журналов-ордеров, до 20 числа каждого месяца; ежемесячно контролировать и проверять разноску синтетического и аналитического учета по счетам бухучета и сверкой их с главной книгой всех бухгалтеров организации; вести журнал-ордер №1, 2; участвовать в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности организации; ежемесячно заполнять декларацию по начислению НДС, налога на добычу глины; поквартально начислять налоги: налог транспортный; налог на имущество; налог на загрязнение окружающей среды; налог на землю; платежи по аренде земли; налог на добычу воды; ЕНВД; вести аналитический и синтетический учет налогов; ежеквартально проводить сверку расчетов с бюджетом; должен знать: постановления, распоряжения, приказы, другие руководящие и нормативные документы вышестоящих и других органов, касающиеся организации бух. учета и составления отчетности.

ОАО «Славянский кирпич» формирует учетную политику (Приложение Г) для осуществления постановки бухгалтерского учета исходя из особенностей деятельности. Проведем анализ основных положений учетной политики ОАО «Славянский кирпич» для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

Учетной политикой организации предусмотрены следующие способы ведения бухгалтерского учета:

-хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательно, а также формами , разработанными предприятием самостоятельно;

-учетные документы хранятся на предприятии в течении пяти лет;

-инвентаризация материалов, товарных запасов, готовой продукции, основных средств производится не реже 1-го раза в год;

-инвентаризация на складе ГСМ, в столовой, в кассе производится на 1 число каждого месяца;

-доходы и расходы учитываются методом начисления, то есть в том периоде, в котором они произведены, независимо от даты оплаты;

-объекты основных средств, используемых организацией в течении периода, превышающего 12 месяцев, имеющие стоимость не более 20000 рублей за единицу, списываются на затраты по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.(ПБУ 6 /01 «Учет основных средств» п.18). Амортизация основных средств начисляется линейным способом;

-незарегистрированная недвижимость учитывается на счете 01 и на нее начисляется амортизация с момента подачи документов на регистрацию;

-нематериальные активы в бухгалтерском учете амортизируются линейным методом;

-амортизация нематериальных активов в бухучете отражается на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов»;

-в бухгалтерском учете материально производственные запасы списываются по средней себестоимости;

-оценка незавершенного производства производится по фактической производственной себестоимости;

-расходы будущих периодов списываются в бухучете равномерно в течении периода, к которому относятся;

-расходы в конце отчетного периода со счета 26 «Общехозяйственные расходы» списываются на счета 20 «Основное производство»;

-коммерческие расходы признаются полностью в отчетном периоде их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности;

-общехозяйственные расходы предприятия и затраты вспомогательных производств распределяются по видам основной деятельности пропорционально выручке по основным видам деятельности;

-финансовые вложения списываются по стоимости единицы; -расходы на капитальное строительство списываются поэтапно, согласно заключенных договоров. Расходы, связанные с капитальным строительством, списываются, согласно следующего перечня объектов: производственный корпус; печь туннельная; спецтранспорт; линия формовки; линия резки и перемещения сырца (мокрая сторона); линия транспортировки (сухая сторона); отделение садчика; отделение пакетирования и выноса; КИПиА; электрощитовая; электросиловые щиты; труба; отделение ремонта вагонеток; печные вагонетки; благоустройство территория; система газоснабжения; сети бытовой канализации и водопровода; бытовой комплекс; прочие расходы.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на предприятии проводится инвентаризация имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Инвентаризация проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.06.1995г № 49. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяется директором, и утверждаются приказом. Состав инвентаризационной комиссии утверждается директором в приказе. Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, в которую входят:

-бухгалтер;

-главный инженер;

-работники прочих служб.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ в состав годовой бухгалтерской отчетности ОАО «Славянский кирпич» включается: бухгалтерский баланс - форма №1; отчет о прибылях и убытках - форма №2; отчет об изменениях капитала - форма №3; отчет о движении денежных средств - форма №4; приложение к бухгалтерскому балансу - форма №5.

2.3 Оценка документального оформления учета материалов

Для учета движения материалов в ОАО «Славянский кирпич» применяется типовая учетная документация, отвечающая требованиям основных положений по учету материалов и приспособленная для автоматизированной обработки информации в программе 1:С Предприятие. Количество экземпляров выписываемых документов и их документооборот устанавливаются в зависимости от характера операции материально-технического снабжения.

Поступление материалов на предприятие контролирует в первую очередь отдел снабжения, который следит за выполнением поставщиками договорных обязательств, предъявляет им претензии по качеству и недостачам материалов, разыскивает грузы, если они своевременно не прибыли на предприятие.

При получении материальных ценностей от поставщика оформляется Доверенность (Приложение Е) Выданные доверенности регистрируются в специальном журнале. Для учета используется приходный ордер (ф. № М-4) материалов (Приложение Е), специальной одежды, специальной оснастки, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад. При неоднократном получении в течение дня однородного груза можно выписывать один приходный ордер за день. На оборотной стороне приходного ордера делается отметка о каждой партии с подведением итога за день.

Для сокращения количества первичных учетных документов и снижения трудоемкости начальной стадии учета по усмотрению руководителя организации вместо приходного ордера могут использоваться сопроводительные документы поставщика (спецификация, сертификат, удостоверения качества и др.), в которых на обратной стороне работником склада-получателя проставляется штамп с указанием даты приемки, количества материалов и подписи материально ответственного лица.

Акт о приемке материалов (ф. № М-7) (Приложение Е) предназначен для оформления поступивших материальных ценностей в тех случаях, когда имеются расхождения по количеству, качеству, ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика, а также при приемке материалов, поступивших без документов поставщика (неотфактурованных поставок).

Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. №М-35) применяется для оформления поступления пригодных к использованию ценностей, полученных в процессе ликвидации основных средств. Акт составляется в трех экземплярах комиссией, состоящей из представителей заказчика и подрядчика, подписывается представителями заказчика и подрядчика. Первый и второй экземпляры акта остаются у заказчика, третий - у подрядчика.

Материалы, закупленные подотчетными лицами организации, приходуются на склад на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку. К оправдательным документам относятся, в частности, счета и чеки магазинов, квитанция к приходному кассовому ордеру - при покупке у другой организации за наличный расчет, акт или справка - при покупке на рынке или у населения. Материалы, поступающие на ответственное хранение, записываются заведующим складом (кладовщиком) в специальную книгу (карточку).

Поступающие на склад грузы регистрируются в специальном журнале, записи в который производятся уполномоченными работниками по мере поступления товарно-материальных ценностей на основании сопроводительных товарно-транспортных документов, приходных ордеров, актов о приеме.

Для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами оформляется Требование-накладная (ф. №М-11) (Приложение Е). Требование-накладная, как правило, выписывается в трех экземплярах, один из которых передается бухгалтерской службе, второй - получателю для оприходования ценностей, третий - предназначается отправителю (изготовителю, сдатчику) для их списания.

Требование-накладная может использоваться для оформления отпуска материалов сверх установленных норм и лимита, по замене с разрешения руководителя или главного инженера. В этом случае, как правило, на бланке документа по диагонали наносится отличительная полоса. На основании требования-накладной в лимитной карте заменяемого материала корректируется лимит. Изменения лимита производится теми лицами, которым предоставлено такое право.

Сдачу подразделениями на склад материалов оформляют накладными на внутреннее перемещение материалов (Приложение Е). Операции по передаче материалов из одного подразделения организации в другое оформляются также накладными на внутреннее перемещение материалов.

Лимитно-заборная карта (ф. № М-8) (Приложение Е) используется для оформления отпуска со склада в производственные подразделения организации в пределах установленного лимита материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, выполнении работ, оказании услуг. Лимиты отпуска материальных ценностей устанавливаются отделом снабжения либо плановым отделом исходя из объемов производственных заданий цехов и норм расхода предметов труда с учетом переходящих остатков неиспользованных материалов на начало отчетного периода. Лимитно-заборная карта выписывается в двух экземплярах на одно наименование материала (номенклатурный номер) сроком на один месяц, а при небольших объемах отпуска - на квартал. Один экземпляр до начала месяца передается структурному подразделению - потребителю материалов, второй - складу. Отпуск материалов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита по номенклатурному номеру материала. В лимитно-заборной карте расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада - представитель структурного подразделения. После использования лимита (в конце месяца, квартала) лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерию.

Накладная на отпуск материалов на сторону (ф. №М-15) (Приложение Е) предназначена для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям (например, продажи материалов). Накладная выписывается в двух экземплярах на основании договоров (контрактов), нарядов и других соответствующих документов по предъявлении получателем доверенности на получение ценностей.

Акт на списание материальных ценностей (Приложение Е) составляется комиссией с участием материально ответственных лиц для принятия руководством организации решения о списании имущества. В акте указываются наименование списываемых материалов и их отличительные признаки; количество; фактическая себестоимость; установленный срок хранения; дата (месяц, год) поступления материалов; причина списания; информация о взыскании материального ущерба с виновных лиц и другие необходимые реквизиты.

Для отражения данных фактического наличия товарно-материальных ценностей в местах хранения и на всех этапах их движения в организации составляется Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (ф. № ИНВ-3). Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии на основании пересчета, взвешивания, перемеривания товарно-материальных ценностей отдельно по каждому месту нахождения и материально ответственному лицу или группе лиц, на ответственном хранении которых находятся ценности. Один экземпляр инвентаризационной описи передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, второй - остается у материально ответственных лиц. На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т. д.) эти ценности показаны. Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются. На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.

Для учета наличия и движения на складах материальных ценностей по видам, сортам, размерам и другим технико-эксплуатационным параметрам, что позволяет своевременно обеспечить руководство организации, службы снабжения и маркетинга информацией, необходимой для управления запасами, выявления сверхнормативных и используемых запасов применяется Карточка учета материалов (ф. №М-17) (Приложение Е). Карточка заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведется материально - ответственным лицом (кладовщиком, заведующим складом). Записи в карточке ведут на основании первичных приходных и расходных документов в день совершения операции. После каждой операции в карточке выводится остаток материалов.

На некоторых складах ОАО «Славянский кирпич» вместо карточек складского учета допускается ведение книги складского учета, в которой на каждый номенклатурный номер открывается лицевой счет. Для каждого лицевого счета выделяется страница (лист) или необходимое количество листов. В каждом лицевом счете предусматриваются и заполняются реквизиты, указанные в карточках складского учета.

На фактически израсходованные материалы подразделение - получатель материалов составляет акт расхода с указанием наименования, количества, цены и суммы по каждому наименованию, нормативный и фактический расход материалов с указанием выявленных отклонений и их причин. Ежемесячно цеха составляют отчеты о наличии и движении материальных ценностей.

Первичные учетные документы имеют порядковый номер, значение которого не повторяется в течение отчетного периода, могут составляться как на бумажных, так и на машинных носителях информации.

Порядок формирования и движения документов соответствует графику документооборота, который разрабатывается организацией с учетом условий поставок, транспортировки, организационной структуры и функциональных обязанностей подразделений и должностных лиц.

2.4 Оценка синтетического и аналитического учета материалов

Счет 10 "Материалы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей, принадлежащих организациям на праве собственности (в том числе находящихся в пути и переработке).

Материалы учитываются на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения, поэтому транспортно-заготовительные расходы непосредственно включаются в фактическую себестоимость материалов. Вариант учета материальных ценностей зафиксирован в учетной политике ОАО «Славянский кирпич».

По назначению к счету 10 «Материалы» открыты субсчета:

10-1 «Сырье и материалы» - для учета наличия и движения: сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу и для других целей;

10-3 «Топливо» - для учета наличия и движения нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива;

10-5 «Запасные части» - для учета наличия и движения приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т. п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах;

10-8 «Строительные материалы» - для учета наличия и движения материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства;

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» - для учета наличия и движения инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте;

10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» - для учета наличия и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения;

10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» - для учета наличия и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатации (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации).

Таблица 2.9 - Корреспонденция по счету 10 «Материалы» в ОАО «Славянский кирпич» за декабрь 2009 г.

Статья	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начальный остаток	х	х	11 752 931,22
Поступление, в т.ч.:	10	х	494 465,41
-от поставщиков	10	60	253698,70
-из производства	10	20	240766,71
НДС р ндс	19	60	89004
Выбытие, в т.ч.:	х	10	1119472,28
-в производство	20	10	800454,30
-на вспомогательные производства	23	10	98342,22
-на общехозяйственные нужды	26	10	220675,76
Конечный остаток	х	х	11127924,35

Приведем основные корреспонденции счетов бухгалтерского учета по поступлению материальных ценностей от поставщиков, подотчетных лиц, в счет вклада в уставный капитал, безвозмездно по договору дарения и иным основаниям, по договору займа в результате приобретения права собственности.

Материалы от поставщиков приходуются независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов. Стоимость материалов, находящихся в пути или не вывезенных со склада поставщика по состоянию на конец месяца отражаются также. И в начале следующего месяца эти суммы сторнируются, в текущем учете показывается дебиторская задолженность поставщика, которая погашается по мере оприходования материальных ценностей на склад.

Далее, отражены суммы НДС по приобретенным от поставщика материальным ресурсам (счет-фактура, приходный ордер (ф. № М-4)):

Таблица 2.10 - Корреспонденция счетов по поступлению материалов в ОАО «Славянский кирпич»

Содержание проводки	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена (начислена) покупная стоимость песка, (без НДС)	10-1	60	138140,50
Учтен НДС, уплаченный или причитающийя к уплате по приобретенным материалам	19	60	24865,29
Отражены транспортно-заготовительные расходы без НДС	10-1	60	6500
Учтен НДС, уплаченный или причитающийся к уплате по транспортно-заготовительным расходам	19	60	1170

Претензии к поставщику или к транспортной организации по выявленным несоответствиям количества и качества материальных ценностей, цен на материалы и арифметическим ошибкам отражают в акте о приемке материалов (ф. № М-7) и составляют проводку:

Дебет счета 76-2 «Расчеты по претензиям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 2230 руб.

Материальные ценности могут приобретаться подотчетными лицами. На основании авансового отчета и приходного ордера (ф. № М-4) бухгалтером приобретены канцелярские товары.

Составляется корреспонденция:

Таблица 2.11 - Приобретение топлива через подотчетных лиц

Содержание проводки	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена (начислена) покупная стоимость топлива без НДС	10-3	71	12506,32
Учтен (начислен) НДС, уплаченный или причитающийся к уплате по приобретенному топливу	19-3	71	2251,14
Отражены (начислены) транспортно-заготовительные расходы без НДС	10-3	76	890,99
Учтен (начислен) НДС, уплаченный или причитающийся к уплате по транспортно-заготовительным расходам	19-3	76	160,4
Принят к вычету из бюджета НДС по оприходованным и оплаченным материалам	68-2	19-3	2411,52
Списана сумма произведенных расходов по приобретению материалов на расчеты с подотчетными лицами	76	71	105

На основании приходного ордера (ф. № М-4) от организации-компаньона ООО «СлавКапРемонт» получены материальные ценности в счет вклада в уставный капитал:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» - 11200 руб.

Так же на основании приходного ордера (ф. № М-4) от ликвидирующейся организации материальные ценности могут быть получены безвозмездно с использованием по кредиту счета 98-2 «Безвозмездные поступления».

Приведем основные факты поступления материальных ценностей в порядке внутреннего перемещения, основанием для записи информации о которых по дебету счета 10 «Материалы» являются приходный ордер (ф. №М-4), требование-накладная (ф. № М-11), акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35):

добыт песок из собственного карьера:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 20 «Основное производство» - 5008,32 руб.

в процессе производства образовались неполадки и в качестве материалов принята забракованная продукция (кирпич-бой):

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 28 «Брак в производстве» - 2300,76 руб.

в качестве материалов приходуется готовая продукция:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 43 «Готовая продукция» - 18766,90 руб.

возврат материальных ценностей, не использованных в основном производстве:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 20 «Основное производство» - 22300 руб.

возврат материальных ценностей, не использованных во вспомогательном производстве:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 23 «Вспомогательные производства» - 5600,18 руб.

На склад подлежат возврату материальные ценности, ранее списанные на общепроизводственные, общехозяйственные нужды либо на расходы обслуживающих производств и хозяйств, материальные ценности, ранее списанные на расходы на продажу. Так же возвращают на склад отходы основного и вспомогательного производства.

Получение материалов вследствие аннулирования производственных заказов проводится:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 91-1 «Прочие доходы» - 98699,55 руб.

Основные бухгалтерские записи, которые производятся на основании требования-накладной (ф. №М-11), лимитно-заборной карты (ф. №М-8), накладной на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15) и характеризуют расход материальных. Материалы отпускаются со склада в производство на изготовление продукции, выполнение работ и услуг, т.е. для осуществления основной деятельности предприятий, кроме того, они необходимы и для прочих хозяйственных нужд предприятия. Отразим основные проводки по учету списания материалов в таблице 2.12.

Таблица 2.12 - Проводки по учету списания строительных материалов

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Сальдо начальное	х	х	156744,33
Списаны строительные материалы в основное производство	20	10-8	23454,10
Списаны строительные материалы во вспомогательное производство	23	10-8	2100
Списаны строительные материалы на общепроизводственные нужды	25	10-8	543,88
Списаны строительные материалы на общехозяйственные нужды	26	10-8	14877,65
Списаны строительные материалы на исправление брака	28	10-8	16776,99
Списаны строительные материалы на строительно-монтажные работы	08	10-8	5450,30
Списаны строительные материалы на продажу	91	10-8	30050,10
Списаны строительные материалы на операции, связанные с продажей продукции	44	10-8	4000,88
Сальдо конечное	х	х	59490,53

В связи с началом производства нового вида кирпича - POROMAX материалы отпускаются на расходы, связанные с освоением новых видов продукции:

Дебет 97 «Расходы будущих периодов» - сумма

Кредит 10 «Материалы» - 240787,90 руб.

Так же на счетах бухгалтерского учета по прочим операциям выбытия материальных ценностей представим записи:

-отпущена глина своим работникам по накладной на отпуск материалов на сторону (ф. №М-15):

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 10 «Материалы» - 8000 руб.;

-произошла ликвидация материальных ценностей вследствие чрезвычайных ситуаций. На основании сличительной ведомости результатов инвентаризации ТМЦ (ф. ИНВ-19) отразим:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 10 «Материалы» - 1500,76 руб.;

-на основании акта о приемке материалов (ф. № М-7) осуществлен возврат запасных частей поставщику при обнаружении дефектов:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 10 «Материалы» - 12454 руб.

Финансовый результат (прибыль, убыток) от продажи материалов отражается корреспонденцией счетов Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки», либо Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Рассмотрим учет материалов на складе. Учет осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально ответственным лицом. Его принимают на работу по согласованию с главным бухгалтером организации. С кладовщиком заключается по установленной форме типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов. Карточки открывают в бухгалтерии или вычислительном центре и записывают в них номер склада, наименование материала, марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный номер и лимит. После этого карточки передают на склад, и кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов.

Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных и т.п.) в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов. Благодаря этому склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов материалов.

Первичные документы после записи их данных в карточки учета передают в бухгалтерию. Лимитно-заборные карты передают по мере использования лимита, но не позднее 1-го числа следующего месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов.

В цехах, имеющих кладовые, материально ответственные лица составляют месячные отчеты о наличии движения материальных ценностей и представляют их в бухгалтерию.

При использовании материальных отчетов отпадает необходимость в составлении других документов на расход материалов.

Проведя анализ общего состояния материальных ресурсов ОАО «Славянский кирпич», обратим внимание на то, что в динамике оборотов ошибок не обнаружено. Механизм учета поступления и выбытия отлажен. Материалы верно учитываются и дальнейшее их движение отражается в нужных регистрах в положенное время. Ведение аналитического и синтетического учетов отражено в ежемесячных, ежеквартальных и годовых формах отчетности.

3. Анализ использования материальных ресурсов ОАО «Славянский кирпич»

3.1 Цели, задачи и источники информации анализа использования материальных ресурсов

Материальные ресурсы - это необходимый элемент производства. Организация материально-технического снабжения, уровень использования материальных ресурсов в производстве является необходимым условием бесперебойного процесса производства, особенно в перерабатывающих отраслях промышленности.

Важность и актуальность анализа использования материальных ресурсов определяется также тем, что требование комплексного использования сырья, рационального расхода материальных ресурсов, является необходимостью не только на уровне народного хозяйства, но и для каждой организации, так как рациональное использование материальных ресурсов - один из главных факторов роста производства.

Анализ материальных ресурсов проводится по двум направлениям:

анализ обеспеченности организации материальными ресурсами;

анализ эффективности использования материальных ресурсов.

Сформулируем основные задачи, которые необходимо решать в процессе анализа [20]:

-определение уровня обеспеченности организации сырьем и другими материальными ресурсами;

-проверка выполнения условий и сроков поставки сырья и других материалов;

-оценка выполнения плана закупок сельскохозяйственного сырья и исчисления себестоимости закупленного сельскохозяйственного сырья;

-проверка соблюдения норм расхода и запасов материальных ресурсов;

-оценка выполнения плана и динамики показателей эффективности использования материальных ресурсов в производстве;

определение и количественное измерения факторов, влияющих на эти показатели;

оценка влияния организации материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов на объем выпуска и себестоимость продукции;

выявление резервов рационального использования сырья и материалов;

-разработка мероприятий по реализации выявленных резервов.

Источники информации для анализа обеспеченности организации материальными ресурсами и эффективности их использования [20]:

бизнес-планы, производственные программы;

формы государственного статистического наблюдения;

формы бухгалтерской (финансовой) отчетности;

регистры бухгалтерского учета по счетам 10 «Материалы», 20 «Основное производство»;

материальные и производственные отчеты;

договоры поставки сырья и материалов;

другие источники информации.

Перечисленные источники информации используются для проведения как ретроспективного анализа, так и перспективного анализа, значительная роль которых подтверждается практикой хозяйственной деятельности и выбором верных управленческих решений из общей совокупности.

3.2 Анализ состава, структуры и динамики материальных ресурсов

Отраслевой принадлежностью ОАО «Славянский кирпич» является производство кирпича, черепицы и прочих строительных изделий из обожженной глины. Поэтому на предприятии идет большой расход материалов. Виды используемых ресурсов в аналитическом учете обозначены соответствующими субсчетами.

Показатели состава и динамики материальных ресурсов в организации необходимы для анализа загрузки оборудования, определения потребности в ресурсах для производства и технологической оснастки, общего объема производства, его структуры, темпов роста выпуска и динамики материалоотдачи, материалоемкости и энергоемкости продукции и других показателей.

Анализ состава и динамики начинают с изучения расчета роста и прироста определенных видов материалов. В процессе анализа фактические данные сравнивают с плановыми, с данными предшествующих периодов, при этом проводится полный сравнительный горизонтальный анализ, т.е. рассчитывается процент выполнения плана, абсолютное и относительное отклонение от плановых значений или от показателей периода, принятого за базисный.

Базисные темпы роста определяются относительно базисного периода по формуле 1:

Тб= Мi:М0 • 100 % (1)

цепные - относительно предыдущего периода, по формуле 2:

Тц= Мi: Мi-1 • 100 % (2)

где Мi-1, Мi - стоимость материальных ресурсов в i-1 и i-м периоде соответственно, тыс.руб.;

М0 - стоимость материальных ресурсов за период, принятый за базу сравнения, тыс.руб.

В таблице 3.1 представлены состав и динамика материальных ресурсов организации, потребленных в производстве. Анализируя данные таблицы 3.1, выделим то, что в динамике за три года произошли следующие изменения: в 2008 году отклонение по сырью и материалам составили 10800 тыс. руб., что составило 106,51 %. В 2009 году произошло увеличение на 36958 тыс. руб. Заметно увеличилась сумма потребленного топлива в 2009 году - на 25685 тыс. руб., что составило рост прироста на 54,23 %. Возрос процент израсходованных запасных частей: в 2008 году на 6,51 %, в 2009 году - на 14,81 %. Отмечен неравномерный расход строительных материалов: в 2008 на 475000 тыс. руб., в 2009 произошло снижение на 25000 тыс. руб. В 2009 году размер возвратных отходов снизился до 67,59 %. Сумма инвентаря и хозяйственных принадлежностей в 2008 году выросла на 7600 тыс. руб., в 2009 году произошло увеличение потребления данного вида материалов на 7052 тыс. руб. Процент специальных принадлежностей на складе увеличился в 2009 году на 15,19 %. Темп роста спецоснастки и спецодежды в эксплуатации снизился по сравнению с 2008 годом на 13,88 %. Совокупная величина материальных ресурсов в 2007 г. составила 3228255,99 тыс.руб., в 2008 г. - 3909781,99 тыс.руб., а в 2009 г. - 3989277,99 тыс.руб., показав рост на 23,57% по отношению к величине 2007 г.

На рисунке 2 представлены состав и динамика материальных ресурсов за 2007,2008 и 2009 годы, использованных в производстве рассматриваемой организации.

Таблица 3.1 - Состав и динамика материальных ресурсов, использованных в производстве ОАО "Славянский кирпич"

Вид материалов	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Отклонение, тыс. руб.	Темп роста, %
				2008 г. от 2007 г.	2009 г. от 2008 г.	2009 г. от 2007 г.	2008 г. к 2007 г.	2009 г. к 2008 г.	2009 г. к 2007 г.
Сырье и материалы	2 372 817,70	2 847 817,70	2 822 817,70	475 000,00	-25 000,00	450 000,00	120,02	99,12	118,96
Топливо	47 363,00	62 608,00	73 048,00	15 245,00	10 440,00	25 685,00	132,19	116,68	154,23
Запасные части	165 831,70	176 631,70	202 789,70	10 800,00	26 158,00	36 958,00	106,51	114,81	122,29
Строительные материалы	439 322,63	537 884,63	587 578,63	98 562,00	49 694,00	148 256,00	122,43	109,24	133,75
Возвратные отходы, лом, утиль	20 572,95	58 488,95	39 530,95	37 916,00	-18 958,00	18 958,00	284,30	67,59	192,15
Инвентарь и хозяйственные принадлежности	11 291,25	18 891,25	25 943,25	7 600,00	7 052,00	14 652,00	167,31	137,33	229,76
Специальная оснастка и специальная одежда на складе	89 002,00	100 113,00	115324	11 111,00	15 211,00	26 322,00	112,48	115,19	129,57
Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации	82 054,76	107 346,76	122 245,76	25 292,00	14 899,00	40 191,00	130,82	113,88	148,98
Итого	3 228 255,99	3 909 781,99	3 989 277,99	681 526,00	79 496,00	761 022,00	121,11	102,03	123,57

В таблице 3.2 проследим структуру материальных ресурсов организации.

Таблица 3.2 - Структура материальных ресурсов ОАО "Славянский кирпич"

Вид материалов	2007 год	2008 год	2009 год	Отклонение 2009 г. от 2007 г., %
Сырье и материалы, %	73,50	72,84	70,76	-2,74
Топливо, %	1,47	1,60	1,83	0,36
Запасные части, %	13,61	13,76	14,73	1,12
Строительные материалы, %	5,14	4,52	5,08	-0,05
Возвратные отходы, лом, утиль, %	0,64	1,50	0,99	0,35
Инвентарь и хозяйственные принадлежности, %	0,35	0,48	0,65	0,30
Специальная оснастка и специальная одежда на складе, %	2,76	2,56	2,89	0,13
Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации, %	2,54	2,75	3,06	0,52
Всего	100,00	100,00	100,00	х

Как видно из таблицы 3.2, в структуре материальных ресурсов ОАО «Славянский кирпич» в динамике преобладают топливо и строительные материалы. В отчетном году расход запасных частей занимает почти 7 часть общего расхода материалов. Строительные материалы в динамике по годам составляли 73,50 %, 72,84 % и 70,76 % соответственно. Т. е. их доля составляет три четверти от всего состава имеющихся материальных ресурсов. Обратим внимание на то, что в отчетном периоде по сравнению с 2007 годом произошли уменьшения в структурах: по сырью и материалам - на 0,05%, по строительным материалам - на 2,74 %. Наименьшие удельные веса приходятся на инвентарь и хозяйственные принадлежности и специальную оснастку и специальную одежду на складе 0,30 % и 0,03 % соответственно.

3.3 Анализ показателей эффективности использования материальных ресурсов

Для анализа эффективности использования материально- производственных ресурсов используются обобщающие и частные показатели. К обобщающим показателям относятся прибыль на рубль материальных затрат, материалоотдача, материалоемкость, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов. Для их расчета воспользуемся данными таблицы 3.3.

Таблица 3.3 - Вспомогательные данные для расчета обобщающих и частных показателей

Показатели	2007 год	2008 год	2009 год
Прибыль, тыс. руб.	11568	57613	167455
Материальные затраты, тыс. руб.	46565	185734	218082
Товарная продукция, тыс. руб.	85400	251133	467328
Полная себестоимость продукции, тыс. руб.	66519	146959	213280

Прибыль на рубль материальных затрат (П на рубль МЗ) является наиболее обобщающим показателем эффективности использования материальных ресурсов. Определяется делением суммы полученной прибыли от основной деятельности на сумму материальных затрат.

П на рубль МЗ (2007)=11568 : 46565=0,25 руб.

П на рубль МЗ (2008)=57613 : 185734=0,31 руб.

П на рубль МЗ (2009)=167455 : 218082=0,77 руб.

Наблюдается тенденция увеличения прибыли на рубль материальных затрат в динамике за 3 года на 0,52 руб. Это означает, что к 2009 году на 1 рубль материальных затрат приходится 77 коп. прибыли. Выделим то, что в настоящее время материальные ресурсы расходуются в производство несколько нерационально, поэтому необходимо более грамотно и эффективно использовать ресурсный потенциал завода.

Материалоотдача (Мо) определяется делением стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат. Этот показатель характеризует отдачу материалов, т.е. сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов (сырья, топлива, энергии и т.д.).

Мо (2007)=85400 : 46565=1,83 руб.

Мо (2008)=251133 : 185734=1,35 руб.

Мо (2009)=467328 : 218082=2,14 руб.

Выделим, что к 2009 году произошло увеличение материалоотдачи на 0,31 руб. Это является положительным результатом деятельности ОАО «Славянский кирпич», т.к. с каждого рубля потребленных материалов продукции произведено в 2007 году на 83 коп. больше, в 2008 году - на 35 коп. больше, а в 2009 году - на 1 руб. 14 коп. больше.

Материалоемкость продукции (Ме) -- отношение суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции -- показывает, сколько материальных затрат необходимо произвести или фактически приходится на производство единицы продукции.

Ме (2007)=46565 : 85400=0,54 руб.

Ме (2008)=185734 : 251133=0,74 руб.

Ме (2009)=218082 : 467328=0,47 руб.

Материалоемкость имеет тенденцию снижаться в динамике за 3 года. В 2008 году произошло снижение на 20 коп.; в 2009 году - на 30 коп. Это является положительным результатом, т.к. на единицу продукции из года в год расходуется меньше материальных затрат, чем в предыдущем периоде.

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции (уд. вес МЗ в с/с) исчисляется отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции. Динамика этого показателя характеризует изменение материалоемкости продукции.

Уд. вес МЗ в с/с (2007)=46565 : 66519=0,70

Уд. вес МЗ в с/с (2008)=185734 : 146959=1,26

Уд. вес МЗ в с/с (2009)=218082 : 213280=1,02

Динамика удельного веса материальных затрат в себестоимости продукции составила 0,70, 1,26 и 1,02 соответственно по анализируемым годам. Выделим то, что удельный вес материальных затрат в себестоимости в 2007 году был достаточно высок. Однако, наблюдается тенденция снижения данного показателя к 2009 году на 24 единицы.

Коэффициент материальных затрат (Кмз) представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Он показывает, насколько экономно используются материалы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с предыдущим периодом. Если коэффициент больше 1, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот, если меньше 1, то материальные ресурсы использовались более экономно.

Кмз (2008)=185734 : 46565:251133=1,59

Кмз (2009)=218082 : 185734:467328=1,51

Таким образом, в 2008 и 2009 года коэффициент больше 1, это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции. Однако в 2009 году коэффициент снизился на 8 единиц. Значит, на предприятии имеется тенденция снижения материальных затрат.

Частные показатели применяются для характеристики эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов (сырьеемкость, топливоемкость и др.), а также для характеристики уровня материалоемкости отдельных видов продукции.

Удельная материалоемкость может быть исчислена как в стоимостном выражении (отношение стоимости всех потребленных материалов на единицу продукции к ее оптовой цене), так и в натуральном или условно-натуральном выражении (отношение количества или массы израсходованных материальных ресурсов на производство определенного вида продукции к количеству выпущенной продукции этого вида).

В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с плановым уровнем, изучают их динамику и причины изменения. В итоге общая материалоемкость зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, норм расхода материалов на единицу продукции, цен на материальные ресурсы и отпускных цен на продукцию.

Влияние факторов на изменение материалоемкости можно рассчитать методом цепной подстановки, используя данные таблицы 3.4.