Учет, планирование и калькулирование себестоимости продукции промышленных предприятий

Размещено на http://www.allbest.ru/

«Учет, планирование и калькулирование себестоимости продукции промышленных предприятий»

Содержание

Введение

1. Сущность себестоимости

1.1 Классификация затрат, формирующих себестоимость продукции

1.2 Понятие, функции, виды и показатели себестоимости

1.3 Группирование расходов по экономическим элементам

2. Калькулирование и планирование себестоимости продукции, признание расходов

2.1 Калькулирование себестоимости продукции

2.2 Методы учета расходов и калькулирования производственной себестоимости

2.3 Признание расходов

2.4 Планирование себестоимости

2.5 Описание процесса разработки планов на предприятии

3. Анализ хозяйственной деятельности предприятия

3.1 Задачи анализа

3.2 Анализ использования трудовых ресурсов и рабочего времени

3.3 Анализ внешнеэкономической деятельности предприятия

3.4 Анализ финансового состояния предприятия

3.4.1 Анализ финансовой структуры баланса

3.4.2 Анализ запаса финансовой устойчивости (зоны безубыточности) предприятия

4. Планирование затрат и результатов на ОАО «Харверст»

Выводы

Список литературы

Введение

В рыночных условиях хозяйствования главным условием эффективного управления производственным предприятием является полнота, достоверность и оперативность информации о расходах, формирующих себестоимость изготовленной продукции. Информация о расходах на производство продукции используется для определения результатов деятельности структурных подразделений и предприятия в целом, фактической эффективности организационно-технических мероприятий, направленных на развитие и усовершенствование производства, для планово-экономических и аналитических расчетов.

Себестоимость продукции - это текущие затраты предприятия на ее производство и реализацию, выраженные в денежной форме.

Себестоимость продукции - один из важнейших обобщающих показателей деятельности предприятия, характеризующий затраты, связанные с использованием трудовых, материальных и финансовых ресурсов, внедрением новой техники и технологии, повышением качества продукции, совершенствованием организации производства, труда и управления.

Для анализа уровня, структуры и динамики себестоимости продукции большое значение имеет группировка затрат на производство и реализацию продукции по экономическим элементам затрат и статьям калькуляции.

Изучение себестоимости продукции в этих двух разрезах - по экономическим элементам и статьям затрат (калькуляции) - позволяет выявить закономерности ее изменения и поиск резервов ее снижения.

Целью планирования себестоимости продукции является определение оптимального уровня затрат на изготовление и сбыт продукции высокого качества при наиболее рациональном использовании материальных и трудовых ресурсов. В условиях рыночной экономики уровень производственной себестоимости является основой для формирования цен и рентабельности продукции. Поэтому от правильности составления плановой калькуляции себестоимости продукции зависит экономическое благополучие предприятия.

Снижение себестоимости продукции - важное условие стабилизации цен, экономического процветания любого предприятия, источник накопления для ускорения социально-экономического развития общества, повышения благосостояния трудящихся.

С помощью цен поддерживается планомерное взаимодействие предприятий, государства и населения, обеспечивается рациональное использование общественных ресурсов, осуществляется учет и распределение валового общественного продукта.

При существовавшей ранее в нашей стране административно-командной системе управления экономикой, ориентация предприятий на рост валовых показателей привела к тому, что цены стали носить затратный характер. Возмещая любые затраты, цены не ориентировали предприятия на рациональное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов, на достижение высоких конечных результатов.

Более того, затратные принципы ценообразования стимулировали рост затрат.

Чем выше затраты, тем больше начисляемая на них плановая прибыль и объем валовой продукции, тем выше показатели производительности труда работающих.

Производительность труда - выработка - определялась по объему валовой продукции.

Формирование цен по затратному принципу способствовало скрытию бесхозяйственности, разбазариванию ресурсов, создавало для плохо работающих предприятий тепличные условия, ставя их в одинаковые условия с творческими, напряженно работающими коллективами. Искусственное завышение цен развращает работников, тормозит технический прогресс.

В условиях рыночной экономики центральное место принадлежит управлению затратами и себестоимостью продукции.

Для управления издержками производства необходима постоянная информация об отклонениях от действующих норм.

Действующими являются нормы, обусловленные технологическим процессом, по которым производится отпуск материалов на рабочие места и оплата выполненных работ

Выявление отклонений от установленных норм имеет исключительно важное значение, как для мобилизации внутренних ресурсов, так и в деле борьбы с потерями в производстве.

В зависимости от особенностей производства и конкретных условий работы предприятия разрабатывают систему контроля за расходом материальных ресурсов, занимающих одно из первостепенных мест в издержках производства.

1. Сущность себестоимости

1.1 Классификация затрат, формирующих себестоимость продукции

Для расчета себестоимости продукции важное значение имеет определение состава расходов, которые в нее включаются. Как известно, расходы предприятия возмещаются за счет двух собственных источников: себестоимости и прибыли. Поэтому вопрос о составе расходов, которые включаются в себестоимость, является вопросом их распределения между указанными источниками возмещения. Общий принцип этого распределения состоит в том, что через себестоимость должны возмещаться те расходы предприятия, которые обеспечивают простое воспроизведение всех факторов производства: предметов, средств труда, рабочей силы и природных ресурсов [21, с. 404].

Необходимо иметь в виду, что по различным причинам на практике нет полного соответствия между действительными расходами на производство и себестоимостью продукции. Так, в соответствии с настоящим порядком не включаются в себестоимость продукции, а возмещаются за счет прибыли или других источников расходы на подготовку и освоение новой продукции серийного и массового производства.

Одновременно существуют и такие расходы, которые включаются в себестоимость продукции, но не имеют прямой связи с производством: оплата времени выполнения государственных обязанностей работниками предприятия, сокращение рабочего дня подростков, и др. [21, с. 405].

Затраты, включаемые в себестоимость продукции, при анализе, планировании и калькулировании могут быть сгруппированы следующим образом.

В целях контроля за издержками производства, организацией хозяйственного расчета применяется группировка по местам возникновения затрат, центрам ответственности (производства, цеха, участка, службы, технологического передела), по которым организуется планирование и учет издержек производства.

Все расходы на производство включаются в себестоимость отдельных видов продукции, работ и услуг (в том числе отдельных изделий, изготовленных по индивидуальным заказам), групп однородных изделий, типовых представителей изделий, полуфабрикатов [3, с.7].

По методу включения издержек производства различают прямые и косвенные расходы.

Под прямыми понимаются расходы, связанные с производством отдельных видов продукции и относимые непосредственно на эту продукцию по прямому признаку (сырье и основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, основная заработная плата производственных рабочих).

Косвенные - это расходы, связанные с производством нескольких видов продукции (общепроизводственные), которые включаются в производственную себестоимость с помощью специальных методов. Косвенные расходы образовывают комплексные статьи калькуляции (то есть состоят из расходов, которые включают несколько элементов), которые отличаются по их функциональной роли в производственном процессе [3, с. 8].

Деление затрат на прямые и косвенные может существовать на предприятиях, выпускающих два и более вида изделий, поскольку при производстве однородной продукции все затраты будут прямыми.

По характеру связи с объемом производства затраты делятся на условно-постоянные и условно-переменные.

К условно-переменным затратам относятся затраты, абсолютный размер которых увеличивается с увеличением объема выпуска продукции и сокращается с его уменьшением. К условно-переменным затратам относятся затраты на сырье и материалы, покупные и комплектующие изделия, полуфабрикаты, технологическое топливо и энергию, на оплату труда работникам, занятым производством продукции (работ, услуг), с отчислениями на социальные мероприятия, а также другие затраты [45, с. 353].

К условно-постоянным относятся затраты, абсолютная величина которых при изменении объема производства изменяется незначительно. К условно-постоянным относятся затраты, связанные с обслуживанием и управлением производственной деятельностью цехов, а также затраты на обеспечение хозяйственных нужд производства. При увеличении объема производства достигается известная экономия условно-постоянных расходов.

Данная группировка затрат позволяет определить взаимосвязь между использованием производственных мощностей, трудовых и материальных ресурсов и соответствующими расходами и, в конечном итоге, установить оптимальное соотношение между объемом выпускаемой продукции и издержками.

В зависимости от степени обобщения (детализации) затраты подразделяются на элементные (простые) и комплексные (сложные).

Элементные - это однородные по своему экономическому содержанию затраты (сырье, материалы, заработная плата, отчисления на социальное страхование, амортизационные отчисления) [45, с. 354].

Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Номенклатура затрат, являющихся по структуре комплексными, на промышленных предприятиях достаточно широка. К ним относятся: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые, общезаводские, внепроизводственные, потери от брака, расходы по освоению новых изделий, транспортные.

К числу недостатков действующей методики формирования комплексных затрат на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховых, общезаводских расходов следует отнести наличие статей, в состав которых входят затраты, различные по своему экономическому содержанию, отношению к производственному процессу. Совершенствование планирования, анализа и калькулирования себестоимости продукции требует разукрупнения этих статей.

По характеру участия в производственном процессе затраты подразделяются на две группы - основные и накладные.

К основным относятся технологические неизбежные расходы, непосредственно связанные с изготовлением продукции, например, затраты на сырье, материалы, топливо, энергию, на технологические цели, заработная плата производственных рабочих, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования [53, с. 337].

К накладным расходам относятся затраты, связанные с организацией, управлением, технологической подготовкой производства и его обслуживанием (цеховые и общезаводские расходы). Накладные расходы являются важнейшим резервом снижения себестоимости продукции.

Необходимо отметить, что по вопросу классификации затрат по данному признаку нет единого мнения и четкой регламентации. Некоторые экономисты вообще не признают деления на основные и накладные. Очевидно, причиной этого является то, что такое деление в значительной мере теряет практическое значение в силу того, что в процессе калькулирования трудно провести такое деление. Но из этого не следует, что от такого деления следует отказаться. Может быть, в соответствии с этим делением лучше пересмотреть построение калькуляций [53, с.337].

Расходы на производство разделяются по календарным периодам на текущие, долгосрочные и одноразовые.

Текущие, то есть постоянные, обычные расходы или расходы, у которых периодичность меньше чем месяц.

Долгосрочные расходы - это расходы, связанные с выполнением долгосрочного договора (контракта), то есть контракта, который не планируется завершить ранее, чем через девять месяцев с момента осуществления первых расходов или получения аванса (предоплаты).

Одноразовые, то есть однократные расходы, или расходы, которые осуществляются один раз (с периодичностью больше чем месяц) и направляются на обеспечение процесса производства на протяжении продолжительного времени [3, с. 9].

В рыночной экономике издержки классифицируют также на явные и неявные (имплицитные).

К явным относятся издержки, принимающие форму прямых платежей поставщикам факторов производства и промежуточных изделий. В число явных издержек входит зарплата рабочих, менеджеров, служащих, комиссионные выплаты торговым фирмам, выплаты банкам и другим поставщикам финансовых и материальных услуг, оплата транспортных расходов и многое другое.

Неявные (имплицитные) издержки - это альтернативные издержки использования ресурсов, принадлежащих владельцам фирмы или находящихся в собственности фирмы как юридического лица. Такие издержки не предусмотрены контрактами, обязательными для явных платежей, и не отражаются в бухгалтерской отчетности, но от этого они не становятся менее реальными. Например, фирма использует помещение, принадлежащее ее владельцу, и ничего за это не платит. Следовательно, имплицитные издержки будут равны возможности получения денежных платежей за сдачу этого здания кому-либо в аренду [46, с. 470].

По целесообразности расходования расходы разделяются на продуктивные и непродуктивные.

Продуктивные - предусмотренные технологией и организацией производства.

Непродуктивные - не обязательные, возникающие в результате определенных недостатков организации производства, нарушения технологии и т.п.

По определению отношения к себестоимости продукции различают расходы на продукцию и расходы периода.

Расходы на продукцию - это расходы, связанные с производством. В производственной сфере к таким расходам относятся все расходы (материалы, зарплата, амортизация станков и т. п.), связанные с функцией производства продукции. Расходы на производство продукции создают производственную себестоимость продукции (работ, услуг).

Расходы периода - это расходы, которые не включаются в производственную себестоимость и рассматриваются как расходы того периода, в котором они были осуществлены. Это расходы на управление, сбыт продукции и прочие операционные расходы [3, с. 9].

Затраты, образующие себестоимость продукции, группируются также по элементам и статьям затрат.

Классификация расходов на производство и реализацию продукции представлена в приложении.

1.2 Понятие, функции, виды и показатели себестоимости

Выпуск продукции или оказание услуг предполагает соответствующее ресурсное обеспечение, величина которого оказывает существенное влияние на уровень развития экономики предприятия. Поэтому каждое предприятие или производственное звено должны знать, во что обходится производство продукции (работ, услуг). Данный фактор особенно важен в условиях рыночных отношений, так как уровень затрат на производство продукции влияет на конкурентоспособность предприятия, его экономику.

В условиях товарно-денежных отношений и действия закона стоимости затраты предприятия на производство и сбыт продукции находят выражение в издержках производства (себестоимости). Себестоимость как экономическая категория тесно связана со стоимостью. Себестоимость - часть стоимости. Она выражает в денежной форме стоимость потребленных средств производства и большую часть стоимости продукта, созданного трудом для себя, предназначаемую для выплаты заработной платы работникам предприятия. Как показатель себестоимость отражает текущие затраты предприятия, выраженные в стоимостном выражении, на производство и сбыт продукции.

Отражая уровень расходов на производство, себестоимость комплексно характеризует степень использования всех ресурсов предприятия, а также уровень техники, технологии и организации производства. Чем лучше работает предприятие (интенсивнее использует производственные ресурсы, успешнее усовершенствует технику, технологию и организацию производства), тем ниже будет себестоимость продукции. Систематическое снижение себестоимости промышленной продукции - одно из основных условий повышения эффективности промышленного производства. Себестоимость является важнейшим качественным показателем, отражающим результаты хозяйственной деятельности предприятия, а также инструментом оценки технико-экономического уровня производства и труда, качества управления и т. д. Также себестоимость является базой цены товара и одновременно ограничителем для производства (никто не будет выпускать продукцию, рыночная цена которой является ниже, чем ее себестоимость). Себестоимость оказывает непосредственное влияние на прибыль, уровень рентабельности и формирование общегосударственного денежного фонда - бюджета [21, с. 404].

Для эффективного управления промышленным предприятием необходимо иметь более или менее точную информацию о расходах на осуществление тех или иных видов деятельности, а «внутри» этих видов деятельности - о расходах на производство и реализацию отдельных продуктов (работ, услуг). Можно привести довольно объемный перечень задач, которые предприятию следует решать с той или иной периодичностью:

- установление нижнего уровня цены на выпускаемую продукцию (работы, услуги);

- обоснование изменения ассортимента (снятие с производства одних видов продукции, освоение выпуска новых и т.д.);

- оценка мероприятий по совершенствованию технологии и организации производства и др.

Для раскрытия показателя себестоимость в хозяйственном механизме нужно рассмотреть функции, выполняемые себестоимостью. Первая функция состоит в том, что она является основой простого воспроизводства, формой возмещения потребляемых средств производства и фонда распределения по труду. Аккумулируя в денежной форме текущие затраты предприятия на производство и сбыт продукции, себестоимость является необходимой экономической формой возмещения этих затрат, основой простого воспроизводства материально-вещественных факторов производства, т. е. средств производства и фонда распределения по труду.

Второй функцией себестоимости является то, что она выступает денежной формой учета затрат на потребленные элементы производственного процесса. Рациональное ведение хозяйства требует строжайшего учета и контроля затрат труда. Учет и анализ затрат живого и овеществленного труда на производство того или иного продукта позволяют выбирать наиболее рациональные способы производства. Для оптимального обеспечения потребностей расширенного воспроизводства общество должно умело использовать каждый элемент совокупного общественного продукта. Для этого необходимо на каждом предприятии, в отрасли и в целом по народному хозяйству учитывать в отдельности количество необходимых для этого средств производства, величину затрачиваемого в процессе производства живого труда [53, с. 331].

Следующая функция себестоимости состоит в том, что она является основой ценообразования.

В себестоимости как в обобщающем экономическом показателе находят свое отражение все стороны деятельности предприятия: степень технологического оснащения производства и освоения технологических процессов; уровень организации производства и труда, степень использования производственных мощностей; экономичность использования материальных и трудовых ресурсов и другие условия и факторы, характеризующие производственно-хозяйственную деятельность.

С точки зрения общественной значимости и характера формирования затрат различают индивидуальную и общественно необходимую себестоимости, которые выступают, соответственно, как части индивидуальной и общественной стоимости.

Индивидуальная себестоимость - это себестоимость, которая складывается на отдельном предприятии. Под общественно необходимой себестоимостью следует понимать себестоимость производства той или иной продукции по отрасли при общественно нормальных условиях производства. Индивидуальная себестоимость может быть выше или ниже отраслевой [53, с. 330].

В зависимости от места формирования затрат на предприятии различают цеховую, производственную и полную себестоимость. В цеховую себестоимость входят затраты отдельных цехов на изготовление продукции. Она является исходной базой для определения промежуточных внутризаводских планово-расчетных цен при организации внутризаводского хозяйственного расчета. Производственная себестоимость охватывает затраты предприятия на производство продукции. В соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 «Расходы» в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:

а) прямые материальные расходы - стоимость сырья и основных материалов, составляющих основу производимой продукции, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, вспомогательных и других материалов, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов;

б) прямые расходы на оплату труда - заработная плата и другие выплаты рабочим, занятым в производстве продукции, выполнении работ или предоставлении услуг, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов;

в) другие прямые расходы - расходы, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов, в частности, отчисления на социальные мероприятия, плата за аренду земельных и имущественных паев, амортизация и т. п.;

г) общепроизводственные расходы - расходы на управление цехами, участками и т.п., отчисления на социальные мероприятия, расходы на оплату служебных командировок персонала, цехов, участков и т.п.

Полная себестоимость продукции включает все затраты, связанные с ее производством и реализацией. Она отличается от производственной себестоимости на величину внепроизводственных расходов и исчисляется только по товарной продукции [22, с. 202].

По длительности расчетного периода себестоимость может быть: месячная, квартальная, годовая, за ряд лет.

По характеру данных, отражающих расчетный период различают фактическую (отчетную), плановую, нормативную, проектную (сметную), прогнозируемую себестоимости. Нормативная - это максимально допустимые затраты на производство и сбыт продукции при научно-обоснованных нормах расхода живого и овеществленного труда. Плановая себестоимость может быть выше или ниже нормативной, так как в плановом периоде в связи с достигнутым уровнем развития техники, технологии нормы расхода живого и овеществленного труда могут быть выше или ниже тех, которые предусматривались на стадии составления проекта. Фактическая себестоимость - та, которая сложилась в отчетном периоде [53, с. 330].

По составу продукции различают себестоимость товарной, валовой, реализованной продукции. Себестоимость товарной продукции включает все затраты предприятия на производство и сбыт товарной продукции в течение всего цикла производства. Себестоимость валовой продукции включает все расходы текущего периода на производство промышленной продукции. В соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 «Расходы» себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) состоит из производственной себестоимости продукции (работ, услуг), реализованной в течение отчетного периода, нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов и сверхнормативных производственных расходов. Экономическая суть этого показателя состоит в том, что он отражает все прямые и косвенные расходы по объекту затрат, непосредственно связанные с производством товарной продукции (работ, услуг) [37, с. 33].

Классификация себестоимости по различным признакам представлена в приложении.

На предприятиях планируют и учитывают следующие показатели себестоимости:

- себестоимость единицы продукции (услуг);

- себестоимость товарной, реализованной продукции;

- себестоимость сравнимой товарной продукции (сравнимой продукцией считают ту, которая производилась в базисном периоде);

- затраты на одну гривну товарной продукции (определяются делением полной себестоимости товарной продукции на ее объем в стоимостном выражении). Данный показатель используется в практике для оценки эффективности текущих затрат. Однако он не отражает эффективности использования всего капитала, собственных средств.

Показатель себестоимости единицы продукции можно широко использовать для сравнения уровня затрат одинаковых изделий на разных предприятиях, что оказывает положительное воздействие на поиск резервов снижения затрат [53, с. 331].

При анализе показателей себестоимости продукции в динамике наиболее целесообразно использовать показатель затрат на одну гривну товарной продукции. С помощью этого показателя рассматривают изменение себестоимости товарной продукции. При этом важно обеспечить сопоставимость товарной продукции и ее себестоимости по методам исчисления, ценам на сырье, материалы, топливо, тарифам на энергию и грузоперевозки.

1.3 Группирование расходов по экономическим элементам

Расходы операционной деятельности группируются по таким экономическим элементам:

o материальные расходы

o расходы на оплату труда

o отчисления на социальные мероприятия

o амортизация

o прочие операционные расходы.

Это группирование является единым для всей промышленности.

В состав элемента «Материальные расходы» включаются расходы на:

1) сырье и материалы, которые использованы как основные и вспомогательные материалы в операционной деятельности предприятия при изготовлении продукции (работ, услуг) или для хозяйственных нужд, технических целей и содействия в производственном процессе;

2) покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, которые использованы в операционной деятельности предприятия;

3) приобретенные у сторонних предприятий и организаций любое топливо и энергию всех видов, которые использованы на технологические и прочие операционные цели, в том числе на эксплуатацию транспортных средств, отопление и освещение помещений, на производство из топлива тепло- и электроэнергии, которые потреблены в операционной деятельности предприятия.

Расходы на собственное производство электрической и других видов энергии, а также на трансформацию и передачу приобре-1 тонной энергии до места ее потребления включаются в соответствующие элементы расходов.

4) тару и тарные материалы, которые использованы в операционной деятельности предприятия;

5) строительные материалы, которые использованы как основные и вспомогательные материалы в операционной деятельности предприятия;

6) запасные части, которые использованы для ремонта основных средств, прочих необоротных материальных активов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов предприятия;

7) прочие материальные расходы, которые отражают стоимость выполненных для предприятия работ и услуг производственного и непроизводственного характера (осуществление отдельных операций по производству продукции; обработки сырья и материалов; проведение испытаний по опробованию сырья и материалов, которые используются в производстве; транспортные услуги, которые являются составной технологического процесса производства и т.п.);

8) расходы на малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП), которые используются на протяжении не более одного года или нормального операционного цикла, если он больше одного года, в операционной деятельности предприятия, в частности: инструмент, хозяйственный инвентарь, специальное оснащение; специальная одежда, специальная обувь и прочие способы индивидуальной защиты, мыло и прочие моющие средства, обезвреживающие средства, молоко и лечебно-профилактическое питание или возмещение расходов работникам за приобретение ими специальной одежды обуви и других средств индивидуальной защиты в случаях невыдачи их администрацией.

В состав элемента «Расходы на оплату труда» включаются:

§ заработная плата по окладам и тарифам;

§ надбавки и доплаты к тарифным ставкам и должностным окладам в размерах, предусмотренных действующим законодательством;

§ премии и поощрения;

§ материальная помощь;

§ компенсационные выплаты;

§ оплата отпусков и другого неотработанного времени;

§ прочие расходы на оплату труда.

Выплаты осуществляются физическим лицам, которые находятся в трудовых отношениях с предприятием (работникам), то есть работающим на основании трудового договора.

В соответствии со статьей 2 Закона Украины от 24.03.95 г. №108/95-ВР «Об оплате труда», с изменениями и дополнениями (далее - Закон «Об оплате труда»), расходы на оплату труда состоят из основной заработной платы, дополнительной заработной платы и других поощрительных и компенсационных выплат.

К расходам на выплату основной заработной платы относятся:

1) заработная плата, начисленная за выполненную работу (отработанное время) согласно установленным нормам труда (нормы времени, выработки, обслуживания, должностные обязанности). Она устанавливается в виде тарифных ставок (окладов) и сдельных расценок для рабочих и должностных окладов для служащих, независимо от форм и систем оплаты труда, принятых на предприятии;

2) стоимость продукции, которая выдается в порядке натуральной оплаты работникам согласно действующему законодательству

Законом Украины «Об оплате труда» (ст. 23) предусмотрена возможность частичной выплаты заработной платы натурой при таких условиях:

- возможность натуроплаты должна быть предусмотрена коллективным договором (не договоренностью сторон, которая может носить индивидуальный характер, а именно коллективным договором);

- выплаты натурой должны носить частичный характер;

- стоимость натуроплаты должна быть эквивалентна оплате труда в денежном выражении;

- оплата труда в натуральной форме может осуществляться лишь теми товарами, которые не запрещены Кабинетом Министров Украины (далее - КМУ) в качестве натуроплаты.

В состав элемента «Отчисления на социальные мероприятия» включаются:

§ отчисления на обязательное государственное пенсионное страхование;

§ отчисления на обязательное социальное страхование;

§ отчисления на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы (далее - страхование на случаи безработицы);

§ отчисления на индивидуальное страхование персонала предприятия;

§ отчисления на другие социальные мероприятия.

К элементу «Амортизация» относится сумма начисленной амортизации основных средств, прочих необоротных материальных активов и нематериальных активов.

Амортизация - систематическое распределение стоимости, которая амортизируется, необоротных активов в течение срока их полезного использования (эксплуатации).

Основные средства - материальные активы, которые предприятие. содержит с целью использования их в процессе производства, или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функции, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых больше одного года (или операционного цикла, если он больше года). Единицей учета основных средств и прочих необоротных материальных активов является инвентарный объект - законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему или отдельный конструктивно обособленный предмет которое предназначено для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно соединенных предметов одного или разного назначения, которые имеют для их обслуживания общие приспособления, принадлежности, управление и единый фундамент, вследствие чего каждый предмет может выполнять свои функции, а комплекс - определенную работу только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Стоимость, которая амортизируется - первичная или переоцененная стоимость необоротных активов за вычетом их ликвидационной стоимости.

Стоимость объекта основных средств, который амортизируется, не может превышать его первичную (переоцененную) стоимость, - она может быть меньшей или равной ей.

Начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования объекта, который устанавливается предприятием при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс), и приостанавливается на период его реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервации.

Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7 рекомендовано начисление амортизации основных средств (кроме прочих необоротных материальных активов) по прямолинейному методу, методу уменьшения остаточной стоимости, методу ускоренного уменьшения остаточной стоимости, кумулятивному и производственному методу. На ОАО «Харверст» применяется прямолинейный метод, по которому годовая сумма амортизации определяется делением стоимости, которая амортизируется, на ожидаемый период времени использования объекта основных средств.

При использовании этого метода стоимость объекта основных средств списывается одинаковыми частями в течение всего периода его эксплуатации. Это самый распространенный метод начисления амортизации основных средств предприятий и организаций.

Преимуществами прямолинейного метода является, прежде всего, простота расчета амортизации, а также возможность равномерного распределения амортизации в каждом отчетном периоде, что удобно для аналитического учета продукции, которая выпускается и реализуется.

Прямолинейный метод удобно использовать для начисления амортизации на такие объекты основных средств, как недвижимость.

Недостатки этого метода состоят том, что при его применении не учитывается моральный износ объекта, а также необходимость увеличения расходов на ремонт в последние годы эксплуатации основных средств по сравнению с первыми;

К элементу «Прочие операционные расходы» на ОАО «Харверст» относят.

§ Расходы на командировки физических лиц;

§ Расходы на проведение аудита;

§ Расходы на транспортное обслуживание;

§ Оплата за использование и обслуживание технических средств управления;

§ Расходы на охрану труда;

§ Расходы на проведение рекламных мероприятий;

§ Расходы на организацию мероприятий;

§ Расходы на оплату экспортного таможенной пошлины и таможенных сборов;

§ Налоги, сборы и прочие обязательные платежи;

§ Расходы на обнародование годового отчета;

§ Прочие операционные расходы.

2. Калькулирование и планирование себестоимости продукции, признание расходов

2.1 Калькулирование себестоимости продукции

Калькулирование себестоимости продукции является одним из важнейших инструментов, используемых при решении ряда задач по управлению предприятием. Оно представляет собой необходимое условие организации внутрифирменного расчета и определения резервов снижения затрат на различных участках производства.

Калькулированием называется совокупность приемов исчисления себестоимости единицы вырабатываемой предприятием продукции (работ, услуг), а результат этого процесса называется калькуляцией.

Калькулирование себестоимости - это необходимая предпосылка для обоснования цен и выявления рентабельности отдельных видов продукции.

Отличительной особенностью калькулирования себестоимости является то, что оно, как правило, связано с большим числом видов продукции разной степени готовности и должно быть ограничено во времени.

Первое условие требует отнесения всех расходов данного отчетного периода на определенные виды продукции (работ) или их составных частей. Если этого нельзя сделать прямым путем, то затраты распределяются пропорционально какой-либо условной базе. Таким образом, калькулирование себестоимости единицы продукции осуществляется на основе классификации затрат по статьям калькуляции и группировки затрат на прямые и косвенные расходы.

Разная степень готовности продукции требует единства методологии учета затрат на производство изделия в целом и его частей. Потребность разграничения затрат во времени при калькуляционных расчетах возникает при распределении расходов по возмещению стоимости основных средств.

Калькулирование выступает в качестве метода расчета плановой себестоимости продукции и разработки сметы затрат на производство. При калькулировании плановой и фактической себестоимости показатели затрат должны быть сопоставимы по содержанию, методике распределения косвенных расходов, объектам калькулирования и калькуляционным единицам.

В процессе калькулирования составляются калькуляции себестоимости единицы продукции. По времени составления калькуляции делятся на предварительные и последующие.

Предварительные калькуляции составляются до начала изготовления продукции. К ним относятся:

· плановая калькуляция, которая представляет собой задание по уровню себестоимости отдельного изделия, определяемое путем расчета затрат на плановый период. Она предусматривает предельно допустимый размер затрат на изготовление продукции. Эта калькуляция опирается на усредненные нормы, в которых предусмотрено снижение затрат в течение всего планового периода.

· сметная калькуляция разрабатывается для определения затрат на изделие (работу, услугу) по разовым заказам со стороны. Методика ее расчета такая же, как и плановой калькуляции. При расчетах с заказчиком сметная калькуляция является основой договорной цены.

· нормативная калькуляция, в отличие от плановой, выражает уровень себестоимости единицы продукцию на определенную дату и составляется по действующим нормам расхода ресурсов. Нормативные калькуляции предназначены для контроля за выполнением плана по себестоимости.

· проектная калькуляция применяется при капитальных работах. Она служит для обоснования экономической эффективности проектируемых производств и технологических процессов. Ее разрабатывают по укрупненным расходным нормативам.

Последующие калькуляции составляются после изготовления продукции. К ним относится фактическая (отчетная) калькуляция, которая показывает уровень фактической себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Она составляется по тем же статьям, что и плановая калькуляция. В ней отражаются потери и расходы, не предусмотренные плановой калькуляцией. Фактические калькуляции составляются обычно ежемесячно на все виды изготавливаемой продукции, кроме сезонного и индивидуального производства. Они используются для анализа динамики уровня и структуры себестоимости продукции.

В случае организации на предприятии внутрифирменного расчета составляется отчетная калькуляция центра затрат по статьям, зависящим только от его деятельности.

Важным вопросом калькулирования себестоимости продукции является правильное установление объекта калькулирования. Под ним следует понимать калькулируемый вид продукции (работ, услуг), на который относятся соответствующие затраты. При выборе объекта калькулирования необходимо учитывать особенности технологического процесса, характер изготавливаемой продукции, организационную структуру предприятия и цель калькулирования.

В зависимости от технологии и характера изготавливаемой продукции объектами калькулирования могут быть:

· один продукт или комплекс продуктов по затратам на производство в целом или отдельным процессам, его составляющим (переделам, стадиям, фазам). Здесь технологический процесс превращения исходного сырья и материалов в готовые изделия состоит из ряда последовательно выполняемых процессов, что встречается в металлургии, химической, легкой (текстильной) промышленности.

· изделие, группа однородных изделий, серия одновременных ' изделий (заказ) по, затратам в целом или затратам отдельных цехов, участков. В этом случае заготовки проходят обработку в цехах, организованных по технологическому или предметному признаку, что встречается в машиностроительном комплексе и в других отраслях обрабатывающей промышленности.

· вид работ на предприятиях, специализирующихся на выполнении определенных работ (погрузо-разгрузочных, транспортных).

Для предприятий большинства отраслей объектом калькулирования может служить товарная продукция, а для цеха или участка - полуфабрикаты, входящие в состав валового оборота и себестоимость отдельных видов работ (ремонтных, транспортных и др.

В том случае, когда себестоимость калькулируется для целей ценообразования, в качестве объекта калькулирования служит готовая продукция, а также те полуфабрикаты, узлы и детали, которые реализуются предприятием на сторону.

Наряду с обоснованием объекта калькулирования важно правильно определить калькуляционную единицу, под которой понимается единица измерения самого объекта калькулирования.

Основными критериями при определении калькуляционных единиц в большинстве отраслей промышленности являются стандарты и технические условия, согласно которым изготавливается продукция. Калькуляционная единица должна быть экономически однородна и устойчива во времени, отражая количественную сторону изделия.

Следует выделить следующие виды калькуляционных единиц:

· натуральные калькуляционные единицы (штуки, тонны, метры, кВт-часы). Они характеризуют выпуск продукции в физических измерителях и отражают специфику изделия; их можно измерять, учитывать и оценивать. Во многих отраслях промышленности предприятия выпускают обширную номенклатуру изделий, которые к тому же подразделяются на виды, сорта, типы размеры. В таких условиях требование полного совпадений калькуляционных единиц с натуральными измерителями продукции привело бы к чрезмерному усложнению системы калькулирования себестоимости. Поэтому приходится применять укрупненные калькуляционные единицы, которые объединяют ряд изделий или их видов;

· условно-натуральные калькуляционные единицы выражают количество однородной продукции в условных сопоставимых единицах (условный ящик стекла, условная банка консервов). Пересчет разновидностей продукции в условно-натуральные показатели осуществляется по коэффициентам перевода, которые устанавливаются в зависимости от соотношения качественных параметров однородной продукции, трудоемкости и пр.

· условные калькуляционные единицы предусматривают определенное содержание полезного вещества в продукте, например перевариваемого протеина в кормовой единице;

· калькуляционные единицы в трудовом выражении (нормо-часах) характеризуют объем работы, необходимой для выпуска изделий или оказания услуг,

· калькуляционная единица работы на специализированных предприятиях (машино-час, машино-смена);

2.2 Методы учета расходов и калькулирования производственной себестоимости

По выбору объекта учета производственных расходов все существующие, системы можно подразделить на основные методы: позаказный (применяется на ОАО «Харверст») и попередельный.

Это деление обусловливает в своей основе отличие в выборе первичного объекта, по которому ведется аналитический учет расходов. К таким объектам могут относиться отдельные детали, узлы, изделия, группы изделий, производственные операции, процессы, переделы, заказы.

Объектом учета и калькулирования при позаказном методе является отдельный индивидуальный заказ, отдельный контракт (проект) или партия продукции, которая состоит из идентичных образцов, которые проходят одинаковый технологический процесс изготовления.

Этот метод учета расходов на производство используется в индивидуальном и мелкосерийном производствах. К таким производствам относятся: судостроительное, мебельное, авиастроительное. машиностроительное, металлообрабатывающее и прочие - то есть это те производства, где возможно определить расходы по отдельному заказу или отдельной партии продукции.

При применении позаказного метода учета расходов на производство должно выполняться одно из следующих условий:

- каждый образец или партия идентичных образцов готовой продукции легко отделяется соответственно от других образцов или других партии образцов готовой продукции;

- каждый образец или партия идентичных образцов готовой продукции выполняется по техническому заказу или по заданию заказчика с определением в них количества продукции (изделии);

-отпускается относительно небольшое количество изготовленной продукции;

- изготовление каждого образца партии идентичных образцов готовой продукции требует значительных расходов.

В случае изготовления больших изделии с продолжительным циклом производства заказы открываются не на изделие в целом, а на отдельные технологические и монтажные узлы согласно установленной комплектации.

При позаказном методе учета расходов на производство каждому заказу дается свой отдельный номер (шифр), который указывается во всех документах по этому заказу.

На каждый заказ открывается карта аналитического учета расходов, где указывается наименование, тип и качество изделия заказчик и срок выполнения заказа, цеха-исполнители, плановая себестоимость

Данные, отраженные в этой карте, должны полностью совпадать с данными первичных документов и отражаться на счете «Производство» до окончания работ по этому заказу.

Отклонение фактических расходов от расходов по действующим¹ нормам должно быть раскрыто в аналитических картах расходов на производство с объяснением причин отклонений. Сверхурочные, производственные расходы согласно пункту 11 П(С)БУ 16 относятся к себестоимости реализованной продукции.

Эти данные могут быть использованы при оценке работы рабочих, действующих норм, контроле за использованием материалов.

При позаказном методе расходы цехов учитываются по отдельным заказам и статьям калькуляции, а расходы сырья, материалов, топлива и энергии - по отдельным группам. Относительно изделий, на которые не нужно составлять развернутые отчетные калькуляции, учет расходов осуществляется только по статьям расходов, без расшифровки материалов по группам.

Для распределения общепроизводственных расходов между отдельными заказами применяется предварительно рассчитанная величина общепроизводственных расходов.

Между отдельными заказами рассчитанная величина общепроизводственных расходов распределяется с использованием базы распределения (часов труда, заработной платы, объема деятельности, прямых расходов и т.д.)

Фактическая себестоимость единицы изделий или работ определяется после выполнения заказа путем деления суммы производственных расходов на количество изготовленной по этому заказу продукции (изделий).

Продукция (изделия), которая сдается заказчику или на склад частями до окончания выполнения заказа в целом, оценивается:

- по плановой или фактической производственной себестоимости однородных изделий, которые выпускались ранее, с учетом изменений в их конструкции, технологии и условий производства;

- путем деления производственных расходов, учтенных по этому заказу, на количество изделий как изготовленных, так и тех, которые находятся в незавершенном производстве (рассчитанных по степени готовности на основе данных оперативного учета об 1 укомплектовании заказа), и умножением полученной величины на количество выпущенных изделий.

В индивидуальном и мелкосерийном производствах детали и узлы разделяются на:

- изготовленные только для отдельного конкретного изделия (заказа) детали и узлы, учет расходов на изготовление которых осуществляется по соответствующим заказам;

- общие для нескольких изделий (заказов) детали и узлы.

В индивидуальном и мелкосерийном производствах применение позаказного метода соединяется с использованием основных элементов нормативного учета. Все расходы на производство учитываются по отдельным заказам с разделом на расходы по нормам и отклонениям от них.

Расходы на серийное и массовое производство деталей и узлов учитываются с помощью нормативного метода. На комплекты таких деталей и узлов рассчитывается нормативная и фактическая себестоимость.

Себестоимость изготовленного в индивидуальном порядке изделия состоит из фактических расходов, учтенных по заказам (в части так называемых оригинальных деталей и узлов), и стоимости общих деталей и узлов серийного или массового производства.

В том случае, когда расходы производства не могут быть полностью отнесены к отдельному заказу (работе) или к некоторым из них (часть расходов относится к производству, учет по отдельным заказам (работам) не ведется, а только по производству в целом), используется попередельный метод или комбинация из двух методов - позаказного и попередельного.

2.3 Признание расходов

Объект расходов - продукция, работы, услуги или вид деятельности предприятия, которые требуют определения связанных с их производством (выполнением) расходов.

Расходы отражаются в бухгалтерском учете одновременно с уменьшением активов или увеличением обязательств.

Расходами отчетного периода признаются или уменьшение активов, или увеличение обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала предприятия (за исключением уменьшения капитала вследствие его изъятия или распределения собственниками), при условии, что эти расходы могут быть достоверно оценены. Расходы признаются расходами определенного периода одновременно с признанием прибыли, для получения которой они осуществлены. Расходы, которые невозможно прямо связать с прибылью определенного периода, отражаются в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены.

Если актив обеспечивает получение экономических выгод на протяжении нескольких отчетных периодов, то расходы признаются путем систематического распределения его стоимости (например, в виде амортизации) между соответствующими отчетными периодами.