Учет, планирование и калькулирование себестоимости продукции промышленных предприятий

Расходы, связанные с операционной деятельностью, согласно П(С)БУ 16.-разделяются на производственные расходы, административные расходы, расходы на сбыт, прочие операционные расходы.

Производственные расходы - это прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, прочие прямые расходы и общепроизводственные расходы.

2.4 Планирование себестоимости

ь выявляются внутрифирменных резервы снижения затрат на производство;

ь обосновывается плановая себестоимость единицы продукции и общая сумма затрат на производство;

ь определяется размер снижения себестоимости в плановом периоде по сравнению с базисным (в процентах).

Следовательно, исходным моментом в планировании себестоимости продукции является изыскание возможностей ее снижения и их обоснование, разработка сметы затрат на производство, а также определение уровня себестоимости отдельных видов Продукции, т. е. составление плановых калькуляций.

1. Абсолютные показатели: сумма затрат на производство всей продукции; себестоимость валовой, товарной и реализуемой продукции.

2. Показатели, характеризующие уровень затрат на производство продукции: себестоимость единицы продукции и затраты на одну грн. продукции (З):

где Стп - объем продукции по полной себестоимости (грн.);

Тоц - объем той же продукции в оптовых (отпускных) ценах предприятия (грн.).

3. Показатели, характеризующие динамику затрат: изменение себестоимости единицы продукции (в процентах), изменение затрат на одну гривну продукции (в процентах). По срокам различают следующие виды планирования себестоимости:

Ш перспективное, (охватывает период более трех лет);

Ш среднесрочное (от двух до трех лет);

Ш краткосрочное или текущее (до одного года).

Краткосрочное планирование себестоимости за рубежом принято называть бюджетированием или сметным планированием. Бюджет представляет собой финансовый план предприятия. С его помощью определяются все основные показатели деятельности коммерческой организации, в том числе затраты на производство и реализацию продукции, а также финансовые результаты. Как правило, бюджет составляется на год с разбивкой по кварталам и месяцам, а при необходимости - и по неделям.

Известно несколько методов планирования себестоимости. Первым методом является нормативно-балансовый метод (метод прямого счета). Он базируется на применении обоснованных норм и нормативов использования различных видов ресурсов. Сущность метода заключается в составлении балансов потребности и распределения по направлениям хозяйственной деятельности предприятия материальных, трудовых и денежных ресурсов для выполнения плана выпуска продукции.

Вторым методом планирования себестоимости является расчетно-аналитический (пофакторный) метод. Он предусматривает обоснование влияния технико-экономических факторов на плановый объем затрат. Результаты расчетов влияния технико-экономических факторов на себестоимость продукции позволяют установить величину ее экономии или перерасхода в плановом периоде по сравнению с базисным. Таким образом, плановая сумма себестоимости может быть получена путем вычитания суммы экономии (прибавления величины перерасхода) из (к) фактической себестоимости продукции базисного периода.

Следует отметить, что суммы плановой себестоимости, рассчитанные с помощью нормативно-балансового и расчетно-аналитического методов, должны быть равны. Это связано с тем, что в расчет принимаются нормы, действующие в базисном периоде, с учетом их изменения в плановом периоде.

Важнейшим документом при планировании себестоимости является смета затрат на производство. Большую часть сметы затрат составляют расходы, связанные с выпуском готовой продукции. Здесь отражаются также затраты на оказание услуг другим предприятиям, включая услуги непромышленного характера, и услуги своему капитальному строительству. Кроме того, в смете затрат учитывается себестоимость изменения остатков незавершенного производства и затраты на освоение производства новых видов продукции.

В большинстве отраслей промышленности смета затрат на производство составляется, как правило, без внутризаводского оборота, т. е. в нее не включается стоимость продукции собственного производства, потребляемой внутри предприятия.

На основе сметы затрат определяются все важнейшие показатели по себестоимости продукции: сумма затрат на производство в целом и по отдельным элементам расходов, себестоимость валовой, товарной и реализованной продукции, затраты на один рубль продукции, динамика этих затрат и структура себестоимости.

Смета позволяет выявить направление расходов, т. е. определить, какая их часть связана с выпуском готовой продукции, увеличением незавершенного производства, освоением новых изделий, оказанием услуг непромышленного характера.

На основе сметы затрат на производство определяется прибыль от производства и реализации продукции, а также потребность в оборотных средствах.

При разработке сметы плановый объем затрат определяют по каждому элементу в соответствии с нормами и ценами, принятыми в плане. Затем суммируют эти затраты и получают общую сумму расходов по предприятию, необходимую для выпуска продукции в плановом периоде. Особенность сметы затрат на производство заключается в том, что каждый ее элемент содержит все соответствующие затраты предприятия, независимо от того, где и как они производятся.

Следует оговориться, что конкретное предприятие может упростить данную примерную смету исходя из особенностей собственного производства.

Расчет сметы затрат на производство осуществляется в определенной последовательности. Сначала параллельно с расчетами материальных и трудовых затрат, а также амортизационных отчислений составляются сметы расходов и калькуляции себестоимости продукции вспомогательных цехов. Это обусловлено тем, что вспомогательные цеха выполняют работы и оказывают услуга не только для основного производства, но и друг другу. Поэтому стоимость работ и услуг вспомогательных цехов находит отражение в сметах расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственных, общехозяйственных и других комплексных расходов. На втором этапе рассчитываются сметы комплексных статей расходов. В конце, исходя из затрат, определенных по экономическим элементам в основных и вспомогательных цехах и в сметах комплексных статей расходов, составляется сводная смета затрат на производство или свод затрат на производство. Именно на основе свода затрат и заполняется смета затрат на производство.

Свод затрат на производство представляет собой контрольную ведомость, построенную в виде шахматной таблицы. С помощью этой таблицы можно проверить расчеты и увязать все затраты по экономическим элементам и статьям калькуляции, установить размер внутреннего оборота, расходы по каждому элементу, исключив из них размер этого оборота. Таким образом, свод затрат является не только контрольной, но и рабочей таблицей при формировании плана по статьям калькуляции. Размер товарной продукции, установленный по статьям, должен соответствовать общему размеру затрат, определенному калькулированием каждого вида изделий или работ, предусмотренному программой выпуска на плановый период.

При составлении свода затрат на производство по строкам таблицы приводятся затраты на плановый период по статьям расходов (в калькуляционном разрезе), а в графах даются затраты по экономическим элементам. Основой определения этих показателей являются ранее разработанные данные о затратах на сырье, материалы, топливо и энергию на технологические цели, оплату труда с отчислениями на социальные нужды основных производственных рабочих, сметы всех комплексных статей расходов. При этом все комплексные статьи затрат распределяются по экономическим элементам.

В первом разделе свода затрат приводятся затраты планового периода по статьям калькуляции на производство товарной продукции, изменение остатков незавершенного производства и оснастки своего производства. Кроме того, приводятся аналогичные затраты на производство валовой продукции, изменение остатков расходов будущих периодов, работы и услуги, не входящие в валовую и товарную продукцию. Общий итог первого раздела представляет собой свод затрат на производство в калькуляционном разрезе.

Во втором разделе свода затрат на производство осуществляется раскрытие комплексных статей расходов.

Сумма затрат первого и второго разделов составляет валовый оборот, т. е. затраты на производство с внутренним оборотом. Валовый оборот отражается в третьем разделе.

В четвертом разделе выявляется сумма внутреннего оборота (она равняется сумме затрат по сметам комплексных статей расходов и затрат вспомогательных цехов).

После исключения внутреннего оборота в пятом разделе показывается сумма затрат на производство по элементам. Итог пятого раздела должен быть равен итогу первого раздела.

Составлением свода затрат на производство достигается полная увязка расчетов и устраняются возможные ошибки в расчетах при планировании себестоимости.

Данные о затратах по элементам показывают, какие виды ресурсов расходует предприятие, а по данным о себестоимости продукции в калькуляционном разрезе можно судить о том, куда направлены эти ресурсы и на что они будут израсходованы.

2.5 Описание процесса разработки планов на предприятии

1. Начиная с 4 квартала текущего года, проводится формирование плана производства на следующий год. За основу берётся портфель заказов на следующий год с учётом переходящих заказов на конец текущего года. При разработке плана следующего года учитывается незавершенное производство текущего года с целью его максимального использования в следующем году.

2. После определения набора станков и ТНП на следующий год, ПДО совместно с технологическим отделом разрабатывают график подготовки производства, в котором с учётом длительности производственного и технологического циклов изготовления станков, загрузки оборудования, наличия незавершенного производства, литья и т. д. определяется для каждого цеха и подразделения завода очерёдность и сроки запуска и выпуска /или начало и окончание работ по подготовке производства изготовления станков.

3. После согласования графика подготовки производства со всеми подразделениями и службами завода, набирается план следующего года по номенклатуре и количеству выпуска товарной продукции на каждый месяц, проводится обсчет в денежной форме и утверждается Председателем правления.

3. Анализ хозяйственной деятельности предприятия

3.1 Задачи анализа

Предпринимательская деятельность осуществляется инвесторами на свой риск под имущественную ответственность в определенных пределах в зависимости от правовой формы предприятия.

В основе этой деятельности лежит объединение усилий финансовых средств, материальных ресурсов, участие в распределении прибыли, распределение инвестиционных и коммерческих рисков.

Любая предпринимательская деятельность немыслима без полного знания результатов внутренних и внешних вложений в данное предприятие. Информация должна быть непрерывной, необходимо постоянно фиксировать все изменения в движении капитала и его размещении и тем самым постоянно ориентировать менеджеров в их поисках эффективных управленческих решений.

Для решения задач управления производственно-хозяйственной и финансовой деятельностью предприятия бухгалтерский учет использует комплекс своих специфических приемов: установление объектов учета, их классификация и оценка, документация и инвентаризация, счета и двойная запись, бухгалтерское обобщение и баланс.

Систематический и своевременный анализ результатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, сопоставление результатов месяца, квартала с показателями финансового плана, с общим итогом с начала года, за прошлый год - упрощают выявление причин отклонений и поиск корректирующих мер, исключают опасность того, что положительные и отрицательные тенденции в деятельности предприятия взаимно компенсируют друг друга, создавая видимость благополучия.

В условиях рыночных отношений особое значение имеет приобретение профессиональных знаний, навыков и умения работниками, занятыми в управлении, проведения систематического экономического анализа для нахождения правильных и обоснованных управленческих подходов и решений.

Анализ производственно-хозяйственной деятельности - это комплексное изучение работы предприятия и его структурных подразделений с целью объективной оценки ее результатов и выявления резервов дальнейшего повышения эффективности хозяйствования.

Анализ производственно-хозяйственной деятельности изучает экономическую, техническую и социальную стороны работы предприятия, все многообразие форм хозяйственной деятельности в их взаимосвязи, что отражается в системе показателей плана, учета и отчетности и прочих источниках информации.

В результате анализа выявляются положительные и отрицательные факторы, а также измерение степени их влияния, определение тенденций хозяйственного развития предприятия.

Основные показатели производственно-хозяйственной и финансовой деятельности систематизируют в виде таблицы, где их фактически достигнутую величину в отчетном году (квартале, месяце) сравнивают с аналогичными данными за предыдущий год (квартал, месяц), в результате чего рассчитывают абсолютный прирост (снижение) и темп роста в процентах, определяют отклонения от смет и нормативов.

В зависимости от поставленных целей анализа определяют перечень вписываемых в таблицу показателей.

3.2 Анализ использования трудовых ресурсов и рабочего времени

Оплата труда работников предприятия производится в соответствии с Законодательными актами о труде, Положением о заработной плате и коллективным договором.

Положение об отделе труда и заработной платы представлено в приложении А.

С августа 2002 года на предприятии осуществлено увеличение тарифных ставок и окладов рабочих, а также должностных окладов руководящих работников, специалистов и служащих предприятия на 4 - 24%. Данная информация представлена в приложении А.

Таблица 1. Основные технико-экономические показатели за 2000 - 2001 гг.

Таким образом, в целом по предприятию в 2001 году численность работающих уменьшилась на 58 человек (5,8%), а промышленного персонала - на 51 человек. Заработная плата работников по предприятию увеличилась на 92,73% (1249 тыс. грн), промышленного персонала - на 87,20% (1063 тыс. грн). Среднемесячная заработная плата в целом по предприятию увеличилась на 53,74%(79 грн), промышленного персонала - на 72 грн (48,98%).

Для обеспечения занятости работников предприятия администрация принимала всевозможные меры: увеличение объемов производства, ввод в действие нового оборудования, то есть образование новых рабочих мест и т. д.

3.3 Анализ внешнеэкономической деятельности предприятия

Проанализировав данные о поставке станочной продукции ОАО «Харверст», можно сделать вывод о том, что с 1999 года отгрузки производятся приблизительно на равные суммы (1999г. - 4408,2 тыс. грн., 2000г. - 4040,8 тыс. грн., 2001г. - 4541,1 тыс. грн., суммы указаны без учета НДС). Несмотря на это присутствовал различный эффект, прибыль появилась только в 2001 году. Большинство отгрузок (80%) изначально производились на ООО «ХарВерстМаркет», которое в свою очередь, согласно договоров отгружало её конечному потребителю.

Наибольший объем поставляемой продукции на 01.01.01. приходится на Россию (12378,7 тыс. грн).

В 2002 году был сделан специальный вальцешлифовальный станок по заказу министерства транспорта Японии.

По импорту получено сырья, материалов и оборудования на сумму 7858,4 тыс. грн, (а в 1999 г. - 7658 тыс. грн). Наибольший объем импорта приходится на Россию, где предприятие покупает комплектующие. Некоторые комплектующие (командоконтроллеры и шкафы управления SIEMENS) предприятие покупает в Германии.

Можно сделать вывод, что экспорт составляет львиную долю отгрузок, следовательно, руководство предприятия должно развивать это направление, улучшать качество продукции, так как главными потребителями в перспективе все же остаются платежеспособные российские предприятия.

Но не стоит забывать и об отечественном рынке, проведенный анализ рынка Украины позволил определить причины слабого роста поставок по сравнению с запланированными объемами:

- увеличение цен на станочную продукцию в связи с увеличением цен на сырье и материалы, используемых при изготовлении продукции;

- повышение цен на сырье и материалы, ввозимых по импорту в связи с введением в странах СНГ пошлины на экспорт, введением на импорт в Украине НДС;

- низкая платежеспособность заказчиков в связи с девальвацией валют по отношению к доллару.

Данные о поставке станочной продукции ОАО «Харверст» за 1999 - 2001 гг. представлены в приложении Б.

3.4 Анализ финансового состояния предприятия

Финансовое состояние предприятия, его устойчивость и стабильность зависят от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности.

Основными источниками информации для анализа финансового состояния ОАО «Харверст» за 2000 - 20001 гг. являются: Баланс, Отчет о финансовых результатах, Отчет о движении денежных средств, Отчет о собственном капитале и примечания к отчетности, а также другие формы отчетности, данные первичного и аналитического бухгалтерского учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса. Балансовая отчетность за 2000-2001 гг., а также примечания к отчетности представлены в приложении В.

Основные показатели, отражающие хозяйственную деятельность предприятия за 2000 - 2001 гг. в соответствии с финансовой отчетностью представлены в таблице 2.

Таблица 2. Анализ основных показателей хозяйственной деятельности предприятия за 2000 - 2001 гг.