Анализ и аудит финансовых результатов филиала "Почта России"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В условиях развивающихся рыночных отношений в нашей стране предприятие имеет юридическую и экономическую самостоятельность. Главной целью хозяйственной деятельности предприятия является получение и максимизация прибыли. Именно прибыль обеспечивает устойчивое финансовое положение, является основным стимулом деятельности, выступает вознаграждением за результаты работы. Проблема формирования, учета и использования прибыли является наиболее актуальным вопросом бухгалтерского учета.

В экономической науке прибыль рассматривается с позиций теории эксплуатации, теории форм рынка и теории излишков. В бухгалтерском учете прибылью называется разница между расходами, связанными с производством или продажей товара или услуги, и доходами, полученными предприятием, которое их производит или поставляет на рынок.

В настоящее время происходят серьезные преобразования в российском обществе, вызванные изменением системы общественных отношений и гражданско-правовой среды. В связи с этим бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации претерпевают серьезное реформирование, главная цель которого - приведение национальной системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.

В современных экономических условиях деятельность каждого хозяйствующего субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений, заинтересованных в результате его функционирования. На основании доступной им отчетно-учетной информации указанные лица стремятся оценить финансовое положение предприятия. Основным инструментом для этого служит финансовый анализ, при помощи которого можно объективно оценить внутренние и внешние отношения анализируемого объекта: охарактеризовать его платежеспособность, эффективность и доходность деятельности, перспективы развития, а затем по его результатам принять обоснованные решения.

Различные методы финансового анализа дают более углубленное изучение экономической системы на основе анализа взаимодействующих факторов и оценки последствий их изменения на развитие моделируемой экономической системы. Использование компьютеров позволяет значительно увеличить объем вычислений, дает возможность оценить и отобрать различные варианты решений, повысить точность и сократить трудоемкость вычислительных процессов. Поэтому финансовый анализ, произведенный в данной работе, дополняется факторным анализом.

Так же на основании выводов сделанных после проведения аудита анализа и аудита организации рассматриваются предложение по улучшению финансовых результатов деятельности предприятия УФПС Хабаровского края - Филиал ФГУП «Почта России» и дается оценка экономической эффективности предложенных мероприятий.

Цель выпускной квалификационной работы - проанализировать особенности работы филиала «Почта России» и провести анализ финансовых результатов организации. финансовый прибыль бухгалтерский учет аудит

В связи с целью для выполнения выпускной квалификационной работы необходимо выполнить следующие задачи:

- рассмотреть теоритические основы финансовых результатов;

- изучить бухгалтерский и налоговый учет;

- провести анализ и аудит финансовых результатов.

Методологической основой выполнения выпускной квалификационной работы послужили нормативные документы и законодательные акты РФ, учебники и учебные пособия ведущих экономистов, бухгалтерская финансовая отчетность исследуемой организации, а также периодические издания и интернет источники.

Объектом исследования является Управление федеральной почтовой связи Хабаровского края - филиал «Почта России».

1. Теоретические основы учета финансовых результатов

1.1 Законодательно-нормативная база, используемая при составлении отчета о финансовых результатах

В последние годы в бухгалтерском учете происходят серьезные преобразования, вызванные, во-первых, изменением экономической среды деятельности организации, во-вторых, проникновением на отечественный рынок опыта работы иностранных предприятий.

В связи с этим под влиянием возникающих взаимоотношений с субъектами мирового, рынка происходит переход от жесткой регламентации объемов производства, фондов и выделяемых ресурсов на развитие и поощрение к деятельности, где все определяется спросом и предложением. Серьезные изменения претерпевает нормативно правовая база, регламентирующая ведение и организацию бухгалтерского учета. Она освобождается от жесткой регламентации и имеет ориентацию к предоставлению большей свободы выбора из имеющегося арсенала методов и способов учета. При этом возникает проблема необходимости оптимального соотношения между интересами хозяйствующего субъекта, внешних пользователей учетной информацией и государства.

Новая система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России закреплена в Федеральном Законе “О бухгалтерском учете” и представляет собой многоуровневую систему. К нормативным документам первого уровня относятся Федеральные Законы, Указы президента РФ, постановления Правительства. Второй уровень составляют положения по бухгалтерскому учету. Все остальные нормативные акты и методические указания образуют систему третьего уровня. Отдельный четвертый уровень составляют документы, формирующие учетную политику организации. Схематично распределение нормативных документов по уровням:

1 уровень - законы и указы президента РФ;

2 уровень - положения по бухгалтерскому учету;

3 уровень - нормативные документы отраслей, нормативные методические инструкции, акты и указания;

4 уровень - юридическая деятельность предприятия, устав, положения и учетная политика.

Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении.

Основные нормативные документы, регламентирующие бухгалтерский учет финансовых результатов:

1. Федеральный закон от 6 декабря 2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (вступает в силу с 1 января 2013г.). В настоящее время действует Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №126-ФЗ от…

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в редакции от 25.10.2010).

В этом нормативном документе устанавливаются принципы, правила и способы ведения бухгалтерского учета. В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ часть норм, касающихся организации учета финансовых результатов, носит косвенный характер по отношению к финансовым результатам, другая часть - является определяющей в системе учета финансовых результатов. В пункте 79 дается единственное во всей системе нормативного регулирования определение финансового результата.

В соответствии с ним «бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с настоящим Положением». По своей сути это определение является техническим средством ведения бухгалтерского учета и не раскрывает сущность рассматриваемого понятия.

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (в редакции от 18.09.2006).

В Плане счетов нашло свое отражение развитие принципов, правил и способов ведения учета финансовых результатов, закрепленных первыми тремя из вышеуказанных документов.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи». ПБУ 13/2000. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 16 октября 2000 г. № 92н (в редакции Приказа Минфина от 18.09.2006 № 115н).

В данном положение отражается информация по уменьшению финансового результата в случае возврата бюджетных средств, а также остаток средств по счету учета средств целевого финансирования в части предоставленных бюджетных средств отражается в бухгалтерском учете по статье "Доходы будущих периодов".

5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99, утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 32н (с изменениями от 08.11.2010).

6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99, утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн (с изменениями от 08.11.2010).

Данные два положения относятся к положениям, устанавливающим принципы, правила, способы ведения бухгалтерского учета, и формирования состава финансовых результатов.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. № 43н (с изменениями от 08.11.2010).

В данном положение предоставляется информация определяющая представление в бухгалтерской (финансовой) отчетности показателей финансовых результатов.

Кроме того, базовые правила и принципы представления в бухгалтерской отчетности показателей финансовых результатов, регламентируемых вышеуказанными Положениями, нашли свое развитие в документах третьего уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

8. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации.

В данном документе отражены правила и порядок заполнения форм бухгалтерской отчетности.

9. Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденные приказом Минфина РФ от 21 марта 2000 г. № 29н.

Методические рекомендации применяются для формирования информации о прибыли, приходящейся на одну акцию акционерного общества.

10. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями, вступившими в силу с 01.01.2011 года).

В 25 главе Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций», разделен бухгалтерский учет финансовых результатов, и учет таких же результатов для целей налогообложения прибыли.

Этим нормативным документом сформирован понятийный аппарат для налогообложения прибыли и систематизированы хозяйственные операции для этой цели. Дана классификация доходов и расходов организации в целях налогообложения, отличная от классификации в целях бухгалтерского учета; определение налоговой базы и правила составления и подачи налоговой декларации.

Поскольку у двух видов учета (бухгалтерского и налогового) цели разные, естественно бухгалтером будут исчисляться разные финансовые результаты. Такой подход позволяет собственникам официально занижать величины налогооблагаемой прибыли и увеличивать прибыль, выдаваемую на дивиденды, это позволит вывести из тени часть доходов.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль». ПБУ 18/02. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н (с изменениями в редакции Приказа Минфина от 11.02.2008 года № 23н).

Данное положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организации, а также определяет взаимосвязь показателя, определяющего прибыль (убыток) и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период.

Также практически во всех Положениях, регламентирующих принципы, правила, способы бухгалтерского учета активов и обязательств, таких как ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», ПБУ 6/01 «Учет основных средств», ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», имеется пункт или ряд пунктов, определяющих взаимосвязь рассматриваемого объекта с организацией учета финансовых результатов.

Таким образом, бухгалтерский учет финансовых результатов и их представление в бухгалтерской отчетности регулируются целой совокупностью нормативных документов.

1.2 Прибыль как экономическая категория

Прибыль является конечным финансовым результатом предпринимательской деятельности предприятий и в общем виде представляет собой разницу между ценой продукции и ее себестоимостью, а в целом по предприятию представляет разницу между выручкой от реализации продукции и себестоимостью проданной продукции. Как экономическая категория прибыль отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности. На уровне предприятия чистый доход принимает форму прибыли.

Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет ряд важнейших функций:

- является показателем эффективности деятельности предприятия, ибо сам факт прибыльности уже свидетельствует об его эффективной деятельности;

- обладает стимулирующей функцией, она является основным источником прироста собственного капитала. В условиях рыночных отношений собственники капитала и менеджеры, ориентируясь на размер прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, принимают решения по поводу дивидендной и инвестиционной политики, проводимой предприятием с учетом перспектив его развития;

- движущая сила и источник обновления производственных фондов и выпускаемой продукции;

- является источником социальных благ для членов трудового коллектива (материальное поощрение,предоставляютсясоциальные льготы работникам, содержатся объекты социальной сферы);

- является источником формирования доходов бюджетов различного уровня (в виде налогов, экономических санкций).

Различают прибыль бухгалтерскую и чистую экономическую прибыль. Как правило, под экономической прибылью - понимается разность между общей выручкой и внешними и внутренними издержками.

Прибыль, определяемая на основании данных бухгалтерского учета (форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»), представляет собой разницу между доходами от различных видов деятельности и внешними издержками.

Многочисленные исследования, относящиеся к проблеме соответствия прибыли, исчисленной в бухгалтерском учете, ее экономическому содержанию, привели к разграничению таких понятий, как «бухгалтерская прибыль» и «экономическая прибыль».

Под бухгалтерской прибылью обычно понимается прибыль, исчисленная в соответствии с действующими правилами бухгалтерского учета и указываемая в отчете о прибылях и убытках как разница между доходами и расходами, признаваемыми в отчетном периоде.

Определение бухгалтерской прибыли традиционно базируется на двух концепциях: концепции поддержания благосостояния, или сохранения капитала; концепции эффективности, или наращения капитала. Согласно первой из них финансовый результат (прибыль) есть прирост в течение отчетного периода собственного капитала (средств, вложенных собственниками) предприятия и является результатом улучшения благосостояния фирмы. Данную концепцию иногда называют концепцией прибыли, основанной на изменениях в активах и пассивах.

Согласно второй концепции прибыль есть разница между доходами и расходами предприятия и мерило эффективности деятельности предприятия и его руководства. В соответствии с ней прибыль является результатом корректного разнесения выручки и расходов по соответствующим отчетным периодам, а большинство неденежных активов и пассивов являются результатом такого разнесения. Корректное разнесение доходов и расходов подразумевает соотнесение в данном отчетном периоде «усилий» (т. е. расходов) и соответствующих им «достижений» (т. е. доходов). При таком подходе доходы и расходы, относящиеся к будущим периодам, будут признаны в качестве актива или пассива вне зависимости от того, представляет такой актив или пассив реальный будущий приток или отток экономических ресурсов. На таком подходе, по существу, основана концепция двойной записи в бухгалтерском учете, посредством которой выявляется двойной финансовый результат: как наращение собственного капитала и как разница между доходами и расходами.

С экономической точки зрения капитал предприятия приумножается, когда выгоды, полученные предприятием от использования долгосрочных ресурсов, превышают экономические затраты на их привлечение. Стремление к оценке эффективности использования капитала привело к активному использованию в зарубежной практике показателя экономической прибыли.

Так же прибыль служит источником материального стимулирования работников предприятий, так как именно за счет прибыли предприятием может производиться:

а) премирование персонала сверх размеров выплат, предусмотренных законодательством по системам текущего премирования;

б) выплата материальной помощи;

в) оплата дополнительных отпусков сверх норм, предусмотренных законодательством;

г) выплата надбавок к пенсиям, единовременной помощи пенсионерам предприятия;

д) предоставление бесплатного питания работникам или компенсация удорожания питания;

е) оплата жилья, путевок на лечение и отдых работников и их детей и другие виды материальной помощи.

Основные показатели финансовых результатов и алгоритм их формирования представлены в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» бухгалтерской отчетности. Как видно из рисунка 1, финансовый результат определяется путем сопоставления доходов и расходов организации (предприятия) и находит свое выражение в виде определенного показателя прибыли. Исходным моментом в расчетах показателей прибыли является оборот предприятия по реализации продукции.

Рисунок 1. Алгоритм формирования чистой прибыли

В настоящее время в бухгалтерском учете выделяют четыре вида (этапов начисления) прибыли: валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, чистая прибыль (нераспределённая прибыль (убыток) отчётного периода).

Валовая прибыль определяется как разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ и услуг. Выручку от продажи товаров, продукции, работ и услуг называют доходами от обычных видов деятельности. Затраты на производство товаров, продукции, работ и услуг считают расходами по обычным видам деятельности. Валовую прибыль рассчитывают по формуле:

П_вал= ВР -С,()

гдеП_вал- валовая прибыль, руб.;

ВР- выручка от реализации, руб.;

С- себестоимостью проданных товаров, продукции, работ и услуг, руб.

Прибыль (убыток) от продаж (П_пр) представляет собой валовую прибыль за вычетом управленческих и коммерческих расходов:

П_пр= П_вал- Р_у- Р_н, ()

гдеР_у- расходы на управление, руб.;

Р_к- коммерческие расходы, руб.

Прибыль (убыток) до налогообложения (Пдно) - это прибыль от продаж с учетом прочих доходов и расходов:

П_дно= П_пр± П_д± П_р, ()

П_д- прочие доходы, руб.;

П_р- прочие расходы, руб.

Прочие доходы и расходы включают:

- проценты к получению;

-проценты к уплате;

-доходы от участия в других организациях;

-прочие доходы;

-прочие расходы.

Прибыль (убыток) от обычной деятельности (П_од) может быть получена вычитанием из прибыли до налогообложения суммы налога на прибыль и иныханалогичных обязательных платежей (суммы штрафных санкций, подлежащих уплате в бюджет и государственные внебюджетные фонды):

П_од= П_дп-Н,()

гдеН- сумма налогов, руб.

Чистая прибыль (П_ч) - это прибыль от обычной деятельности с учетом чрезвычайных доходов и расходов:

П_ч= П_од-Ч_др,()

гдеЧ_др- чрезвычайные доходы и расходы, руб.

Однако, классификацию видов прибыли можно представить в более расширенном виде. Причем классификационными критериями выступают: порядок формирования, характер использования, источники формирования, сфера деятельности, характер получения. Но как было указано ранее, именно по порядку формирования основные виды прибыли представлены в финансовой отчетности предприятия.

1.3 Проблемы бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов

В условиях развивающихся рыночных отношений принципиально изменилось положение организаций. Получив юридическую и экономическую самостоятельность, они полностью отвечают за финансовые результаты своей деятельности.

Поиск и реализация резервов увеличения прибыли позволяют организациям выжить в условиях конкурентной борьбы. Особую актуальность приобретает совершенствование учета операций, формирующих финансовые результаты.

Проблемы учета финансовых результатов организаций в настоящее время заключаются в несовпадении их бухгалтерского и налогового учета. В соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учёт расчётов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), организация должна отразить начисление условного расхода при исчислении налога на прибыль:

- дебет счета 99 субсчёт «Условный расход по налогу на прибыль»;

- кредит счета 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль».

Согласно требованиям ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль» сумму условного расхода на счёте 99 «Прибыли и убытки» корректируют на величину отложенных и постоянных налоговых обязательств. Причём постоянные налоговые активы и обязательства учитывают на отдельных субсчетах счёта 99 «Прибыли и убытки», т.е. при реформации баланса эти субсчета надо закрыть.

Если умножить вычитаемую временную разницу на ставку налога на прибыль, то получится отложенный налоговый актив. В бухгалтерском учёте его отражают на счёте 09 «Отложенные налоговые активы»:

- дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы»;

- кредит счета 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль».

Погашение отложенного налогового актива будет отражаться:

- дебет счета 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль»;

- кредит счета 09«Отложенные налоговые активы».

Основные термины, введённые ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль» для корректировки, -- «постоянные» и «временные» разницы. Чтобы учитывать эти разницы, а главное, знать, из чего они формируются, нужно вести аналитический учет не только по счетам и субсчетам, но и по каждому виду операций. Поскольку не ясно, на каких счетах должны учитываться новые понятия.

Объектом исследования выступают учетно-аналитические процессы при формировании финансовых результатов организаций.

Предметом исследования являются теоретические, методические и организационные аспекты учета финансовых результатов.

В процессе исследования применялись общенаучные методы: анализа и синтеза, индукции и дедукции, системного подхода, что позволило обеспечить глубину и обоснованность выводов.

При отражении в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно применение варианта с использованием счёта 99 «Прибыли и убытки» как наиболее полно удовлетворяющего требованиям действующих в настоящее время нормативных документов, регламентирующих порядок составления бухгалтерской отчётности.

Из вышесказанного можно сделать вывод: отрицательным моментом в организации бухгалтерского учёта является его «нестыковка» с налоговым учетом. Разработчики главы 25 «Налог на прибыль» Налогового кодекса Российской Федерации видят в налоговом учете существенно отличающуюся от бухгалтерского учета и не совместимую с последним систему учета операций налогоплательщика.

Проблема состоит в том, что бухгалтерский и налоговый учет отличаются существенно, и хозяйствующим субъектам приходится вести «двойную бухгалтерию», что совершенно нерационально и требует дополнительных временных и материальных затрат. В результате исследования нами выявлены общие черты бухгалтерского финансового и налогового учета:

- обязательность ведения: бухгалтерский учет определен Федеральным законом от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ, налоговый -- Налоговым кодексом Российской Федерации;

- используемые измерители -- денежное выражение (рубли);

- объект учета -- организация в целом (более точно определение дано в налоговом учете);

- периодичность составления в предоставлении отчетности;

- обязательное документальное подтверждение всех хозяйственных операций;

- «исторический» характер, т.е. отражение результатов прошлых периодов;

- пользователи информации как внутренние, так и внешние.

Цели ведения бухгалтерского финансового и налогового видов учета приблизительно одинаковые -- формирование полной и достоверной информации для внутренних и внешних пользователей. Однако методики ведения -- совершенно разные.

Нетождественны определения в бухгалтерском и налоговом учете «первоначальной стоимости активов», а также существенно отличаются понятия «прямые затраты (расходы)» и «косвенные затраты (расходы)», используемые в обоих видах учета. Встречаются случаи, когда сразу не только не удается выбрать совпадающие способы бухгалтерского и налогового учета, но и невозможно использовать способы учета, предполагаемые налоговым законодательством. Примером может служить оценка остатков незавершенного производства. Конкретный, понятный, а главное, экономически обоснованный алгоритм распределения сумм прямых расходов на остатки незавершенного производства отсутствует и в новой редакции Налогового кодекса Российской Федерации, и в отдельных законодательных актах Российской Федерации. Нет и точного определения нормативной себестоимости. Применение способов оценки остатков незавершенного производства для целей налогового учета на практике весьма проблематично.

Таким образом, наличие множества разногласий между налоговым и бухгалтерским учетом создает проблемы в учете финансовых результатов организаций.

Для решения данных проблем можно создать в структуре финансово-бухгалтерской службы хозяйствующих субъектов специальное подразделение, осуществляющее ведение налогового учета, либо назначить ответственным за этот участок работы специалиста бухгалтерской службы. Однако наличие двух видов учета в одной организации нерационально уже потому, что реализация этого варианта на практике обязательно приведет к дополнительным расходам.

Другой выход из сложившейся ситуации специалисты видят в максимальном сближении налогового учета с бухгалтерским. В этом случае будет необходима такая методологическая и организационная основа, которая позволит наиболее рационально, с наименьшими временными и финансовыми затратами вести оба вида учета.

В связи с реформированием бухгалтерского учета возник вопрос о профессиональном суждении, которое является средством обеспечения достоверной информации. Если действующее законодательство противоречиво излагает норму в отношении одного и того же способа ведения бухгалтерского учета, эта ситуация представляет собой область профессионального суждения, которое оформляется как система документов, включаемых в учетную политику организации, и является уникальным средством. С помощью данного средства, во-первых, осуществляется процесс реальной либерализации системы бухгалтерского учёта; во-вторых, происходит совершенствование нормативной системы бухгалтерского учета и отчетности; в-третьих, разрешаются противоречия действующего законодательства.

Изучение различий между бухгалтерским и налоговым учетом финансовых результатов позволяет сделать выводы о необходимости их разграничения. Каждое нововведение налогового законодательства должно оценивать не только микро, но и макроэкономические последствия. Одним из аспектов реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации на среднесрочную перспективу является формирование рыночной модели сближения принципов бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов.

Проблема заключается в порядке отражения доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Разграничение принципов учета доходов и расходов для целей бухгалтерского учета и учета в целях налогообложения в организациях приводит к увеличению объема работ и снижению рациональности учетных процедур.

В Налоговом кодексе РФ (статья 40) регламентированы принципы определения цены товаров (работ, услуг) для целей налогообложения [2]. В бухгалтерском учете принципы учета доходов и расходов определены Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

В действующей нормативно-правовой базе нет четкой модели взаимодействия бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов организации.

Для сближения принципов бухгалтерского и налогового учета необходимо выяснить и устранить основные различия, связанные с учетом доходов и расходов.

1. В налоговом учете доход от продажи для исчисления налога на прибыль организаций признается в момент перехода права собственности. В бухгалтерском учете обязательным условием признания выручки «является право на получение этой выручки», вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом, то есть доходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом. Для сближения налогового и бухгалтерского учета целесообразно урегулировать такое противоречие законодательно.

2. В настоящее время широко используются договоры, по которым право собственности на реализованные товары (работы, услуги) переходит к покупателям и заказчикам после их оплаты. Для целей исчисления налога на прибыль доход от продажи связан с моментом перехода права собственности. В бухгалтерском учете дата признания доходов определена ПБУ 9/99 «Доходы организации». Противоречие принципов признания доходов усложняет их учет. Можно рекомендовать признание доходов от продажи на момент отгрузки -- по методу начисления, но не позднее определяемого по общему правилу момента продажи.

3. Различия в признании внереализационных (прочих) доходов (расходов) заключаются в том, что в налоговом учете датой получения дохода (расхода) признается дата подписания акта приема-передачи имущества (основных средств, услуг, работ). В бухгалтерском учете акт приема-передачи применяется только по отношению к основным средствам. По остальным видам активов используются другие первичные документы (накладные, приходные ордера и т.д.). Для устранения различий налогового и бухгалтерского учета целесообразно в Налоговом кодексе Российской Федерации (статья 271) заменить словосочетание «акт приема-передачи имущества» на формулировку «первичный документ» в соответствии с альбомом первичных документов Федеральной службы государственной статистики.

4. Существует расхождение по видам доходов (расходов) в бухгалтерском и налоговом учете для отражения их в налоговой декларации. Однако установление единой классификации доходов и расходов в данном случае невозможно, так как «затрагивает» главу 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации. Как вариант можно рассмотреть изменения в налоговой декларации, поскольку детальной информации о доходах и расходах не требуется при определении налоговой базы, исчислении налога на прибыль и составлении налоговой декларации.

Для сближения принципов бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов организаций должна быть принята модель, при которой информационными источниками налогового учета будут служить данные бухгалтерского учета, что в конечном итоге позволит решить существующие проблемы учета финансовых результатов.

2. Бухгалтерский и налоговый учёт финансовых результатов УФПС Хабаровского края - филиал ФГУП «Почта России»

2.1 Краткая характеристика филиал ФГУП «Почта России»

Управление федеральной почтовой связи Хабаровского края - Филиал ФГУП «Почта России», учреждено в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Местонахождением компании является место постоянного нахождения его органов управления. Организация является филиалом ФГУП «Почта России.

В состав филиала входит 6 почтамтов, из них 3 - I класса (Хабаровский, Комсомольский - на - Амуре, Переяславский почтамты), 2 - II класса (Николаевский - на - Амуре, Амурский почтамты) и 1 - III класса (Советско - Гаванский почтамт). Услуги почтовой связи предоставляют 307 отделений, из них 192 расположены в сельской местности. Услугами почтовой связи охвачены все населенные пункты. В почтовой отрасли Хабаровского края трудится около 4,0 тысяч человек, из них 1024 почтальона. Перевозка почты осуществляется всеми видами транспорта: автомобильным, водным, железнодорожным, воздушным. Транспортный парк предприятия составляет 215 единиц автотранспортных средств,7 единицы водного транспорта и спецтехники (трактора). Среди самых протяженных автомобильных маршрутов: Хабаровск - Бикин - 500 км, Комсомольск-на-Амуре - Новоильиновка - 450 км, Переяславка - Солонцовый - 406 км за смену.

Местонахождение филиала: 680000, г. Хабаровск, ул. Муравьево-Амурского 28. Филиал создан на неопределенный срок. Взаимоотношения между филиалом и головной организацией строятся на основе административного подчинения. Филиал имеет печать, штампы, и бланки со своим наименованием и наименованием предприятия, пользуется его фирменным знаком (эмблемой). Филиал имеет бухгалтерский баланс, который является составной частью баланса головной организации.

Итоги деятельности компании отражаются в балансе, в отчете о прибылях и убытках, а также в годовом отчете. Выручка от продажи основной, прочей продукции и услуг формируется централизовано в головной организации.

Проверка финансово-хозяйственной деятельности филиала осуществляется ревизионной комиссией предприятия, аудиторскими службами, назначенными или привлекаемыми организацией, в случае необходимости. Руководство деятельностью филиала осуществляет директор, действующий на основании доверенности, выдаваемой генеральным директором общества, трудового договора, приказа о назначении директора и действующим законодательством.

Производственная деятельность филиала планируется и учитывается в составе предприятия. Филиал вправе распоряжаться закрепленными за ним оборотными средствами, в соответствии с нормативными документами и бюджетом предприятия, в пределах полномочий, предусмотренных в доверенности, выданной директору филиала. Филиал заключает все виды договоров, связанных с деятельностью предприятия, в пределах полномочий, определяемых ему Положением о филиале, внутренними документами и доверенности, выдаваемой обществом. Головная организация предоставляет филиалу оперативную самостоятельность в процессе выполнения закрепленных за ним функций. Филиал осуществляет все виды хозяйственной деятельности, направленной на решение задач филиала и общества в соответствии с действующим законодательством. Филиал несет материальную ответственность перед предприятием за нанесенный ущерб.

Филиал осуществляет следующие виды деятельности:

Почтовые услуги:

- прием, пересылка, доставка, вручение простой и заказной корреспонденции, бандеролей, посылок;

- «отправлений 1-го класса»;

- экспресс-почты «ЕМS Почта России».

- продажа маркированных и немаркированных конвертов простых и художественных карточек, марок.

Финансовые услуги:

- прием и оплата почтовых переводов «Кибер Деньги», «Телеграфный плюс»;

- выплата пенсий и пособий;

- прием коммунальных платежей;

- прием платежей за услуги сотовой и факсимильной связи, Интернет и телевидение;

- страхование автотранспорта;

- прием и оплата международных денежных переводов «Вестерн Юнион»;

- прием телеграмм, заказов на переговоры;

- прием платежей за обслуживание домофонов, охранной системы;

- погашение кредитов почтовым переводом.

Услуги для населения:

- Продажа лотерей (бестиражных, тиражных и комбинированных);

- Подписка по каталогам «Роспечать», каталогам «Пресса России», МАП «Почта России»;

- Подписка на собрания сочинений. Совместный проект ФГУП «Почта России», журнала «Огонёк» и Книжного клуба «Книговек»;

- Распространение периодических изданий, книжной продукции;

- «Кодак Фотоуслуги почтой»;

- Продажа промышленных, продовольственных, канцелярских товаров, фототоваров;

- «Поздравление от Деда Мороза»;

- Продажа льготных проездных;

- Продажа билетов (ж\д, авиа, проездных, в т. ч. льготных);

- «КиберПочт@».

В Хабаровском крае действуют 237 пунктов коллективного доступа в Интернет.

Адресная и безадресная доставка рекламного материала и его распространение на условиях заказчика, размещение рекламы в ОПС.

Филиал осуществляет снятие и постановку на налоговый учет, представление соответствующих деклараций по налогам в установленные сроки, отчитывается по местным налогам по месту своего нахождения, получает выписки с лицевых карточек налогоплательщиков о суммах начисленных и уплаченных налогов, осуществляет сверку по всем видам налогов. Имущество филиала образуется из средств, приобретенных в ходе его хозяйственной деятельности, входящих в общий баланс общества. Имущество, числящееся на балансе филиалов, является собственностью головной организации. Филиал несет ответственность за сохранность полученного имущества, за эффективное и экономическое его использование.

Структура филиала

Директор	Кравец Светлана Викторовна
Заместитель директора	Вышинская Ольга Васильевна
Заместитель директора	Волк Александр Владимирович
Заместитель директора	Матвиенко Светлана Петровна
Заместитель директора	Лебедев Николай Леонидович
Приёмная
Секретарь-референт	Трофимова Олеся Сергеевна
Начальники отделов
Главный бухгалтер	Афанасьева Наталья Алексеевна
Юридическая группа	Порайко Наталья Викторовна
Отдел почтовой безопасности	Ткаченко Дмитрий Павлович
Отдел организации эксплуатации сети почтовой связи	Жихарева Елена Васильевна
Отдел подписки	Терещенко Светлана Ивановна
Отдел продаж почтовых услуг	Маслова Ольга Николаевна
Отдел продаж непочтовых услуг	Кучереносова Елена Евдокимовна
Отдел продаж товаров и услуг	ШанцынаВалентина Сергеевна
Группа рекламы и маркетинга	Лопатина Светлана Александровна
Планово-экономический отдел	Вобликова Елена Владимировна
Контрольно-ревизионный отдел	Сергеева Елена Васильевна
Отдел информационной и технической поддержки	Кузнецов Юрий Алексеевич
Отдел производственных технологий	Доронина Наталья Сергеевна
Отдел по управлению качеством	Черненко Светлана Геннадьевна
Отдел по управлению имуществом	Борисова Ольга Васильевна
Служба по управлению персоналом	Локуциевская Наталья Викторовна
Отдел организации и оплаты труда	Петкова Татьяна Евгеньевна
Группа охраны труда и экологии	Чакалев Юрий Дмитриевич
Отдел казначейских операций	Репникова Татьяна Валентиновна
Административно-хозяйственный отдел	Березина Юлия Григорьевна
Транспортный цех	Новицкий Сергей Юрьевич
Профсоюзный комитет	Першина Светлана Анатольевна
Почтамты
Начальник Хабаровского почтамта	Боцманов Олег Петрович
Начальник Амурского почтамта	Колупаева Людмила Андреевна
Начальник Комсомольского-на-Амуре почтамта	Терехова Лилия Анатольевна
Начальник Переяславского почтамта	Соловьев Михаил Владимирович
Начальник Советско - Гаванского почтамта	Шитикова Елена Владимировна
Начальник Николаевского - на - Амуре почтамта	Богданова Светлана Борисовна

Бухгалтерский учет в УФПС Хабаровского края - Филиал ФГУП «Почта России» осуществляется в системе Галактика ERP.

Система Галактика ERP - это полномасштабная управленческая информационная система, разработанная специально для крупных и средних предприятий России. По своим функциональным возможностям, полноте реализации процессов планирования система Галактика ERP не имеет аналогов среди российских программных решений. Отличием от западных систем является отсутствие избыточного функционала.

Основные функциональные возможности системы Галактика ERP:

- Построение системы учета и формирование различных видов отчетности;

- Управление материальными и финансовыми потоками (логистика);

- Финансовое планирование и оперативный финансовый менеджмент, управленческий учет;

- Производственное планирование и управление производством, контроллинг;

- Управление персоналом и кадровой политикой;

- Управление техническим обслуживанием и ремонтами оборудования;

- Управление качеством продукции;

- Управление взаимоотношениями с клиентами;

- Управление недвижимостью;

По мнению заказчиков корпорации «Галактика», функциональные возможности системы Галактика ERP на 90 % соответствуют потребностям отечественных предприятий. Оставшиеся 10 % достигаются за счет настройки параметров системы.

В бухгалтерии осуществляется бухгалтерский учет операций по видам деятельности отдельных предприятий - членов корпорации, составляются документы и отчеты, установленные законодательством. Основные функции отдела:

- учет находящихся в распоряжении предприятия финансовых, материальных и трудовых ресурсов;

- учет продажи товаров;

- осуществление кассовых и банковских расчетов с контрагентами;

- учет финансовых взаимоотношений с контрагентами;

- расчет и учет налогов и взносов в различные фонды;

- расчет заработной платы;

- формирование отчетов о финансовых результатах деятельности.

Система Галактика ERP обеспечивает обобщение и анализ информации по всем разделам хозяйственной деятельности предприятия:

- Внеоборотные активы: наличие и движение активов, которые относятся к основным фондам, нематериальным и другим внеоборотным активам, а также учет операций, связанных с их строительством, приобретением, выбытием.

- Производственные запасы: наличие и движение предметов труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве (либо для хозяйственных нужд), а также средств труда, в соответствии с установленным порядком включаемых в состав оборотных средств, и учет операций, связанных с их заготовлением (приобретением).

- Затраты на производство: расходы по видам деятельности предприятия.

- Готовая продукция и товары: наличие и движение готовой продукции (продуктов производства) и товаров.

- Денежные средства: наличие и движение денежных средств в национальной и иностранных валютах, находящихся в кассе и на расчетных (валютных) счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за ее пределами, а также ценных бумаг, платежных и финансовых документов.

- Расчеты: все виды расчетов с различными юридическими и физическими лицами (в т.ч. внутрихозяйственные расчеты).

- Капитал: состояние и движение капитала.

- Финансовые результаты: доходы и расходы, а также выявленный конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период.

Реализация в системе Галактика ERP требований ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» позволяет:

- обеспечить хранение и расчет данных о начислении и погашении сумм временных и постоянных разниц, возникающих между бухгалтерским и налоговым учетом;

- отразить в бухгалтерском учете и отчетности взаимосвязь прибыли или убытка, определенных по нормам бухучета и налоговой базы по налогу на прибыль, определенной в соответствии с законодательством о налогах и сборах;

- отразить в бухгалтерском учете отличие налога на бухгалтерскую прибыль или убыток от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированную в бухгалтерском учете и отраженную в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Для расходов (доходов), принимаемых к учету одновременно и в налоговом, и в бухгалтерском учете, настраивается типовая хозяйственная операция (ТХО), формирующая проводки одновременно в разных планах счетов на суммы, соответствующие настройке алгоритмов в ТХО. Если признание к учету производится в различные моменты времени или сумма принимается к учету только в одном учетном методе, ТХО настраиваются для каждого плана счетов. Система Галактика выполняет функцию информационной системы для руководителя.

Строение данной программной платформы для удобства восприятия информации представлено на рисунке 2.



Рисунок 2. Галактика как информационная система руководителя

2.2 Учёт результатов от обычных видов деятельности

Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности организации (продажа товаров, готовой продукции, работ, услуг), а также формирование финансового результата по этим видам деятельности осуществляется на счете 90 «Продажи».

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг формируется на базе расходов по обычным видам деятельности.

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно фактическая себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается в дебет счета 90 «Продажи» в корреспонденции с кредитом счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», и др.

В конце года в дебет счета 90 «Продажи» списывается разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции. Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 «Продажи» (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.

Планом счетов бухгалтерского учета предусматривается детальное отражение доходов и расходов от обычных видов деятельности путем введения отдельных субсчетов к счету «Продажи».

К счету 90 «Продажи» открыты субсчета: 90.01 «Выручка» (90.01.1 Выручка по деятельности с основной системой налогообложения и 90.01.3 Выручка по деятельности с основной системой налогообложения (распределенная)); 90.02 «Себестоимость продаж»; 90.03 «Налог на добавленную стоимость» (90.03.1 Налог на добавленную стоимость и 90.03.2 Налог на добавленную стоимость (распределенный)); 90.07 «Расходы на продажу»; 90.08 «Управленческие расходы»; 90.09 «Прибыль или убыток от продаж».

На субсчете 90.01 «Выручка» учитываются поступления активов (денежных сред и/или иного имущества), признаваемые выручкой. В Филиале Почты Росси на данном субсчете учитывается выручка от продажи произведенных почтовых услуг, финансовых услуг и услуг населению.

На субсчете 90.02 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость проданных варов, продукции (работ, услуг), по которым на субсчете 90.01 «Выручка» признана выручка. В Филиале Почты Росси на данном субсчете учитывается себестоимость произведенных почтовых услуг, финансовых услуг и услуг населению.

На субсчете 90.03 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика), в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68.01 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

Счет 90.07 «Расходы на продажу» используется для списания расходов на продажу сразу на 90 счет, как это предусмотрено учетной политикой предприятия.

Так же в плане счетов предусмотрен отдельный субсчет для списания управленческих расходов счет 90.08 «Управленческие расходы.

Субсчет 90.09 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансово результата (прибыли или убытка) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90.01 «Выручка», 90.02 «Себестоимость продаж», 90.03 «Налог добавленную стоимость», 90.07 «Расходы на продажу»; 90.08 «Управленческие расходы», производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90.02 «Себестоимость продаж», 90.03 «Налог на добавленную стоимость», 90.07 «Расходы на продажу»; 90.08 «Управленческие расходы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90.09 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90.09 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90.09 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

В бухгалтерском учете общая схема формирования финансовых результатов от продажи товаров, продукции, работ, услуг в организации отражается типовыми проводками

Проводки по формированию финансовых результатов УФПС Хабаровского края - Филиал ФГУП «Почта России» представлены в таблице 1.

Таблица 1. Типовые проводки организации по формированию финансовых результатов от продажи продукции

Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета	Сумма
	Дебет	Кредит
1. Отражена продажная стоимость доставки заказной корреспонденции	62.01	90.01	481 136 125
2. Отражена сумма НДС, предъявленная покупателю товаров	90.03	68.01	73 393 646
3. Списана фактическая себестоимость предоставленной услуги	90.02	41	180568 163
4. Списаны расходы на продажу	90.07	44	75295 200
5. Списаны управленческие расходы	90.08	26	21494 572
6. Определен финансовый результат (прибыль) от продажи продукции	90.09	99	130384 544
7. Получена оплата за проданную продукцию (включая НДС)	51	62.01	481136 125

2.3 Учёт прочих доходов и расходов

Учет прочих доходов и расходов, а также формирование финансового результата по ним осуществляется в организации на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Планом счетов бухгалтерского учета предусматривается раздельное отражение прочих доходов и расходов путем введения отдельных субсчетов по учету: прочих доходов - субсчет 91.01 (91.01.1 Прочие доходы текущего года и 91.01.2 Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году), прочих расходов - субсчет 91.02 (91.02.1 Прочие расходы текущего года и 91.02.2 Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году), сальдо прочих доходов и расходов - субсчет 91.09.

На субсчете 91.01 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами. На субсчете 91.02 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы.

Субсчет 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.