Анализ и аудит финансовых результатов филиала "Почта России"

Изменение прочих доходов и расходов особого влияния на прибыль до налогообложения не произвело. Так, например, прочие расходы выросли на 1223 430 руб., вследствие чего, прибыль до налогообложения снизилась на данную сумму. Положительное влияние на прибыль до налогообложения оказал рост процентов к уплате и прочих доходов на сумму 2875 538 руб. и 3341683 руб., вследствие чего, прибыль до налогообложения выросла на данную сумму. Общее влияние на прибыль до налогообложения составляет -615 502 руб.

Отложенные налоговые активы увеличились на 9115 841 руб. Так как данный показатель учитывается со знаком плюс при расчете чистой прибыли, следовательно, чистая прибыль увеличилась в отчетном периоде на соответствующую сумму, вследствие увеличения отложенных налоговых активов. Отложенные налоговые обязательства так же увеличились на 2598 131 руб., но этоповлекло за собой снижение чистой прибыли на данную сумму. Уменьшение текущего налога на прибыль на 573 263 руб., повлекло увеличение чистой прибыли на эту же сумму.

Таким образом, в данной организации на основе проведенного анализа прибыль от продаж, прибыль до налогообложения и чистая прибыль уменьшаются, что отрицательно характеризует финансовые результаты деятельности организации.

Для получения дополнительной информации о состоянии организации проведем факторный анализ прибыли от продаж, используя двухфакторную модель.

Определим влияние выручки и рентабельности продаж на изменение прибыли от продаж:

П от продаж = , (5)

где П от продаж - прибыль от продажи продукции, работ, услуг (тыс. руб.);

ВР - выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (тыс. руб.);

R продаж - рентабельность проданной продукции (проценты).

R продаж = , (6)

где R продаж - рентабельность проданной продукции (проценты);

П от продаж - прибыль от продажи продукции, работ, услуг (тыс. руб.);

ВР - выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (тыс. руб.).

Рассчитаем рентабельности продаж за 2009 и 2010 года для проведения факторного анализа прибыли.

от продаж = (-129095041) - (-36753077) = -92341964 тыс.руб.

от продаж (ВР) =

от продаж (Rпр)=

от продаж = (ВР) + (Rпродаж) = (-90031063,7104) + (-2371881,446) = -92402945,4564 тыс. руб.

На основе проведенных расчетов можно сделать следующие выводы об изменении прибыли от продаж организации ФГУП «Почта России»:

Прибыль от продаж в 2010 году по сравнению с 2009 годом уменьшилась на 92 402 945 руб., что отрицательно влияет на деятельность данной организации. Такое значительное уменьшение прибыли от продаж говорит о снижение эффективности деятельности организации в отчетном году. Прибыль от продаж снизилась в значительной степени за счет снижения рентабельности продаж, которая в отчетном периоде уменьшилась на 8,08 процентных пункта, что повлекло снижение прибыли от продаж на 90031 063 руб.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что прибыль от продаж имеет тенденцию к уменьшению, что отрицательно характеризует финансовые результаты деятельности организации ФГУП «Почта России». Отрицательное изменение прибыли от продаж является качественным изменением, так как в большей степени обусловлено снижение рентабельности продаж. Отрицательную тенденцию в уменьшение прибыли от продаж оказали влияние как увеличение выручки от продаж, так и уменьшение рентабельности продаж.

Затем проведем анализ показателей рентабельности предприятия. Рентабельность -- это степень доходности, выгодности, прибыльности бизнеса. Она измеряется с помощью целой системы относительных показателей, характеризующих эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, коммерческой, инвестиционной и т.д.), выгодность производства отдельных видов продукции и услуг. Показатели рентабельности более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина отражает соотношение эффекта с вложенным капиталом или потребленными ресурсами. Их используют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.

Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:

1) показатели, базирующиеся на затратном подходе (рентабельность продукции, рентабельность операционной деятельности, рентабельность инвестиционной деятельности и отдельных инвестиционных проектов, рентабельность обычной деятельности);

2) показатели, характеризующие прибыльность продаж (валовая рентабельность продаж и чистая рентабельность продаж);

3) показатели, в основе которых лежит ресурсный подход (рентабельность совокупных активов или общая рентабельность, рентабельность операционного капитала, рентабельность основного капитала, рентабельность оборотного капитала, рентабельность собственного капитала и др.).

Рентабельность продукции исчисляется путем отношения прибыли от продаж к сумме затрат по реализованной продукции:

R продукции = , (7)

где R продукции - рентабельность произведенной продукции (проценты);

П от продаж - прибыль от продажи продукции (тыс. руб.);

С/с - затраты на производство продукции или себестоимость (тыс. руб.).

Рассчитаем рентабельность продукции за 2009 и 2010 год для сравнительного анализа данного показателя в динамике.

Рассчитанный показатель рентабельности продукции показывает, что в предшествующем периоде предприятие получало -4,2104% прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. В отчетном периоде данная величина снизилась на 10,2912%, что является положительной динамикой в деятельности организации. В отчетном периоде организация стала получать -14,5016% прибыли с рубля, затраченного на производство продукции.

Рентабельность продаж рассчитывается делением прибыли от продаж продукции, работ и услуг до выплаты процентов и налогов на сумму полученной выручки. Характеризует эффективность производственной и коммерческой деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж. Рассчитывается в целом по предприятию и отдельным видам продукции:

Rпродаж =, (8)

где R продаж - рентабельность проданной продукции (проценты);

Продаж - прибыль от продажи продукции (тыс. руб.);

ВР - выручка от продажи продукции (тыс. руб.).

Рассчитаем рентабельность продаж за 2009 и 2010 год для сравнительного анализа данного показателя в динамике.

Рентабельность продаж ФГУП «Почта России» так же снизилась и в отчетном периоде составила -11,59%. Данный показатель на начало отчетного периода составлял -3,51%. Такой значительный спад обусловлен ухудшением деятельности организации и повышением эффективности хозяйствования.

Рентабельность (доходность) капитала исчисляется отношением прибыли от продаж к среднегодовой стоимости капитала. Он характеризует доходность капитала, задействованного в производственном процессе:

Rк = , (9)

где Rк - рентабельность капитала (проценты);

Продаж - прибыль от продажи продукции (тыс. руб.);

К - капитал или валюта баланса (тыс. руб.).

Рассчитаем рентабельность собственного капитала за период с 2008 по 2009 года для сравнительного анализа данного показателя в динамике.

Рентабельность капитала в 2009 году снизилась по сравнению с 2009 годом на 3,1638%, что говорит о значительном ухудшение положения организации, снижения собственных средств и ухудшения эффективности их использования.

Для определения влияния коэффициента оборачиваемости оборотных активов и рентабельности продаж на рентабельность текущих активов проведем факторный анализ данного показателя, используя двухфакторную модель (таблица 15).

Таблица 15. Факторный анализ рентабельности оборотных активов

Показатель	2008г.	2009г.	Отклон. (+, -)
1. Выручка от продаж, тыс. руб.	1046642 378	1114245 838	+67603 460
2. Величина оборотных активов (ОА), тыс. руб.	1952105 320	2482276 999	+530171 679
4. Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	-36753 077	-129095 041	-1254197 333
5. Коэффициент оборачиваемости оборотных активов	0,5362	0,4489	-0,0873
7. Рентабельность продаж	-3,51	-11,59	-8,08
8. Рентабельность оборотных активов	-1,8821	-5,2028	-3,3207
9. Изменение рентабельности ОА за счёт: - коэффициента оборачиваемости оборотных активов - рентабельности продаж			+1,0118 -4,3325

К оборач-ти ОА = , (17)

где Коборач-ти ОА - коэффициент оборачиваемости оборотных активов;

ВР - выручка от продажи продукции (тыс. руб.)

ОА - оборотные активы (тыс. руб.)

RОА = Rпродаж К оборач-ти ОА,(18)

где RОА - рентабельность оборотных активов (проценты);

R продаж - рентабельность продаж (проценты);

Коборач-ти ОА - коэффициент оборачиваемости оборотных активов.

Рассчитаем влияние факторов на рентабельность оборотных активов используя двухфакторную модель (18).

RОА = R - R= (-5,2028) - (-1,1821) = -3,3207

RОА (Rпр) = Rпродаж К оборач ОА= (-8,08) 0,5362 = -4,3325

RОА(К оборач ОА) = RпродажКоборачОА = (-11,59) (-0,0873) = +1,0818

RОА=RОА(Rпродаж)+RОА(КоборачОА) = (-4,3325) + 1,0818 = -3,3207

На основе проведенного анализа можно сделать следующие выводы:

В отчетном периоде рентабельность оборотных активов снизилась на 3,3207%, что является отрицательной динамикой и свидетельствует о том, что организация в 2010 году стала наименее эффективно использовать оборотные активы, вследствие чего их рентабельность значительно снизилась и на конец 2010 года составила 5,2028%.

Данное снижение произошло, в большей степени, за счет снижения рентабельности продаж на 11,59%, в связи с чем рентабельность оборотных активов уменьшилась на 4,3325%.

За счет коэффициента оборачиваемости оборотных активов рентабельность оборотных активов выросла на 1,0118 процентных пункта.

Проведенный анализ показателей рентабельности показал, что деятельность организации в отчетном периоде значительно ухудшилась по сравнению с предшествующим периодом. О снижение эффективности деятельности организации свидетельствует спад всех показателей рентабельности в динамике. Так, например, рентабельность продукции в отчетном периоде снизилась на 10,2912 процентных пункта, что говорит о снижении производства более рентабельной продукции, контроля над затратами производства. Рентабельность продаж в свою очередь так же значительно уменьшилась (на 8,08%), что повлияло практически на все показатели рентабельности деятельности организации. Так, например, рентабельность капитала упала на 3,1638 процентных пункта, рентабельность оборотных активов так же уменьшилась на 3,3207% (за счет рентабельности продаж на 4,3325%), что является отрицательной динамикой в деятельности организации.

Важно отметить, что в организации практически все показатели в отчетном периоде имеют отрицательную характеристику. Коэффициент оборачиваемости оборотных активов, по которому не наблюдается положительная динамика (снизился на 0,0873 процентных пункта), на конец отчетного периода составил 0,4489%.

3.3 Методики аудита финансовых результатов

Для проведения аудита формирования финансовых результатов организации применяется множество различных методик, изложенных как в отечественной, так и в зарубежной литературе. Существует множество методик проведения аудита финансовых результатов.

Для того чтобы получить развернутое представление об аудите финансовых результатов рассмотрим в сравнении несколько методик российских авторов. Сравнительная характеристика методик аудита формирования финансовых результатов представлена в таблице 16.

Таблица 16. Направления аудита финансовых результатов по методикам российских авторов

Содержание методики проверки	Подольский В.А.	Шеремет А.Д и Суйц В.П	Ярцева Н.М
Источники информации	+	+	-
План и программа аудита	+	+	-
Проверка бух отчетности	+	+	+
аудит оценочных значений	-	-	+
Аудит выручки от продаж продукции, услуг	+	+	+
Аудит себестоимости произведенной продукции и услуг	+	+	+
метод направленного тестирования	-	+	-

Аудит формирования финансовых результатов по методике В.А. Подольского

При проведении проверки формирования финансовых результатов могут использоваться различные методы (аудиторские процедуры), исходя из условий проверки и особенностей деятельности проверяемого предприятия, в том числе:

1) проверка точности арифметических расчетов, сравнение данных первичных документов с учетными записями (например,расчет курсовых и суммовых разниц в бухгалтерских справках, авансовых отчетов по командировкам);

2) проверка документов с точки зрения их реальности и правильности оформления (например, решения учредителей, договора дарения);

3) инвентаризация, проверка фактического наличия и состояния (например, остатков материалов на складах);

4) осмотр и обследование (например, производственных участков, помещений организации);

5) подтверждение, опрос (например, сверка остатков по расчетам с дебиторами и кредиторами, бюджетом);

6) наблюдение, контрольные замеры, лабораторный контроль (например, технологический контроль, выявление соответствия

фактических операций их отражению в учете);

7) аналитические процедуры, анализ и оценка полученной информации, сравнение с эталонными значениями (например, сравнение остатков по счету «Прибыли и убытки» с плановыми, финансовых и нефинансовых данных, среднеотраслевых данных);

8) подготовка альтернативного баланса и отчета о прибылях и убытках.

Формирование бухгалтерской прибыли (убытка) может быть выражено формулой:

П = ПО ± ПП + ПД - ПР + [ОНО - ОНА],

где П -- прибыль (убыток) (конечный финансовый результат деятельности предприятия);

ПО -- прибыль (убыток) от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг (прибыль от обычных видов деятельности);

ПП -- прибыль (убыток) от продажи и прочего выбытия основных средств, прочего имущества (сырья, материалов, нематериальных активов и др.);

ПД -- прочие доходы;

ПР -- прочие расходы;

[ОНО-ОНА] -- применяется организациями, пользующимися в учете ПБУ 18/2002 «Учет расходов по налогу на прибыль»,

ОНО -- отложенные налоговые обязательства, отражается в момент выбытия объекта актива или вида обязательства, по которому налоговое обязательство было начислено, т. е. движение налогового обязательства;

ОНА -- отложенные налоговые активы, отражается при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, показывает движение отложенных налоговых активов.

Аудитор прежде всего выясняет, как учетной политикой предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) -- по предъявленным расчетным документам или по оплаченным, т. е. какой момент является моментом продажи -- момент отгрузки товара (работ, услуг) или момент оплаты ранее отгруженных товаров (работ, услуг). Аудитор проверяет первичные документы, регистры бухгалтерского учета и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.

Финансовый результат от прочей продажи включает результаты от продажи основных средств, товарно-материальных ценностей, ценных бумаг и т.д., отражаемых на счете «Прочие доходы и расходы».

При проверке устанавливается правильность отнесения и списания сумм, отражения НДС и пр. Особое внимание аудитор должен уделить проверке операционных и внереализационных доходов и расходов.

Проверяется также правильность формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль. Затем проверяется показатель себестоимости реализуемой продукции, устанавливается обоснованность включения расходов в себестоимость. Особое внимание следует уделить операционным и внереализационным доходам и расходам.

Проверка текущего использования прибыли и ее распределения.

Аудитор проверяет правильность отражения операций по начислению в бюджет налоговых обязательств по налогу на прибыль, поскольку это является использованием прибыли отчетного периода.

Помимо операций по счету «Прибыли и убытки» необходимо также проверить ведение учета по счету «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аудитору необходимо установить:

* правильность использования резервного капитала;

* правильность использования добавочного капитала;

* правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Добавочный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

* соответствие записей синтетического и аналитического учета по соответствующим счетам записям в Главной книге, балансе и формах финансовой (бухгалтерской) отчетности.

По окончании проверки можно сделать оценку динамики показателей балансовой и чистой прибыли за отчетный период. При этом сравниваются основные финансовые показатели за прошлый и отчетный период, рассчитываются отклонения от базовой величины показателя и выясняется, какие показатели оказали наибольшее влияние на балансовую и чистую прибыль.

Проверка налогообложения прибыли.

В ходе аудиторской проверки расчетов по налогу на прибыль, как правило, осуществляется:

* анализ ежемесячных авансовых платежей на основе расчета налога за квартал или ежемесячных платежей от фактически порченной прибыли;

* анализ задолженности по налогу на прибыль на основе результатов деятельности за отчетный период;

* сопоставление остатка по счету учета налога на прибыль с данными учетных регистров;

* анализ расчета налога на прибыль, сделанного организацией, а также всех значительных расхождений между фактической и расчетной суммами налога на прибыль;

* пересчет и проверка правильности итогов.

Проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах.

Основной формой отчетности о финансовых результатах деятельности предприятия являются «Бухгалтерский баланс» и «Отчет о прибылях и убытках». Достоверность данных, отражаемых в указанных документах, проверяется в процессе аудита всей деятельности организации (аудит основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, доходов и расходов и пр.).

Методами проверки отчетности могут быть: анализ документа и их сравнение, аналитические процедуры.

Аудит формирования финансовых результатов по методике И.Н. Богатой

При планировании аудиторской проверки определяют аудиторский риск и уровень существенности, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность аудируемой организации достоверной.

На этапе планирования производится разработка общего плана, на основе которого составляется рабочая программа аудита.

Рекомендуется в программу аудита финансовых результатов и использования прибыли включить следующие основные направления:

1) аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета;

2) аудит оформления первичных документов;

3) аудит правильности формирования прибыли (убытка) от продаж;

4) аудит правильности отражения в учете прочих доходов и расходов;

5) аудит правильности определения прибыли (убытка) до налогообложения;

6) аудит правильности определения налога на прибыль и иных обязательных платежей;

7) аудит правильности определения прибыли (убытка) от обычной деятельности;

8) аудит правильности определения и отражения в учете чистой прибыли (нераспределенной прибыли (убытка) отчетного периода);

9) аудит обоснованности образования и правильности отражения в учете резервов по сомнительным долгам на счете 63;

10) аудит обоснованности образования и правильности отражения в учете резервов под обесценивание финансовых вложений на счете 59;

11) аудит правильности отражения в учете доходов будущих периодов на счете 98;

12) аудит правильности отражения в учете целевых поступлений и их использования на счете 86;

13) аудит правомерности и правильности произведенных отчислений в резервные фонды в соответствии с учредительными документами и учетной политикой.

Аудит финансовых результатов и их использования подразумевает проведение следующих аудиторских процедур.

1) Нормативная проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков): валовой прибыли; прибыли (убытка) от продаж; прибыли (убытка) до налогообложения;; чистой прибыли (непокрытого убытка).

2) Арифметическая проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков).

3) Встречная проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков).

4) Нормативная проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

5) Арифметическая проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности.

6) Нормативная проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности операций по использованию финансовых результатов.

7) Аналитические процедуры оценки структуры и динамики финансовых результатов организации, расчет и оценка показателей рентабельности продукции и капитала.

В ходе аудиторской проверки аудитор применяет различные методы получения аудиторских доказательств. К ним относятся: проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, инспектирование, подтверждение, наблюдение, запрос, пересчет, аналитические процедуры.

Финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» предназначены для систематизации и накапливания информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации. На счете 90 формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг).

Аудитору необходимо проверить:

· наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от продажи продукции (работ, услуг);

· правильность определения и законность отражения фактической прибыли от продаж продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета;

· правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от продажи продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет;

· правильность определения прибыли от продажи основных фондов и иного имущества предприятия;

· правильность отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов;

· правильность отражения в учете финансовых санкций;

· правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;

· законность и обоснованность создания резервов по сомнительным долгам;

· правильность отражения в учете выручки от продажи продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;

· правильность отражения в учете выручки от продажи продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;

· правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 99, 91, 90,84.

Алгоритм проверки формирования прибыли от продаж продукции, работ, услуг в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» приведен ниже.

«Выручка от продажи товаров, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналитических платежей)» = ? оборотов по К 90 за отчетный период -? оборотов по Д 99 в корреспонденции с К 90.

С/с проданных товаров, работ, услуг = ? Д 90 - ? Оборотов по Д 90 К 68 - ? оборотов Д 90 К 43 - ? оборотов по Д 90 К 26.

«Строка коммерческие расходы» = ?Оборотов за отчетный период по Д 90 К43,44.

«Строка управленческие расходы» = ? оборотов по Д 90 К 26

В ходе аудиторской проверки должно быть подтверждено:

· что операции по продаже надлежащим образом санкционированы;

· на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже;

· продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета;

· стоимостная оценка операций по продаже правильно определена;

· суммы продажи правильно классифицированы;

· суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (работ, услуг) правильно отражены на соответствующих счетах.

В ходе проверки необходимо установить:

· правильность и полноту отражения доходов (убытков) от присужденных или признанных должниками штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, а также от возмещения причиненных убытков;

· соблюдение условий по договорам займов и полноту получения доходов по всем видам займов;

· правильность отражения доходов (расходов) от курсовых разниц по операциям с валютой;

· правомерность списания убытков от стихийный бедствий;

· правильность списания долгов и дебиторской задолженности;

· полноту перечисления и получения доходов от сдачи имущества в аренду;

· правильность отнесения на прочие доходы и расходы других операций;

· соответствие записей синтетического и аналитического учета по счетам 99, 84 записям в Главной книге и формах бухгалтерской отчетности.

Проверяя направления использования прибыли, аудитор должен подтвердить, что в отчетном периоде распределялась и использовалась только прибыль, полученная в предыдущем годах.

Аудитор проверяет правильность формирования нераспределенной прибыли и обоснованность ее расходования первичными документами, положениями, утвержденными сметами. Устанавливается правильность отражения данных операций в бухгалтерском учете. Аудитор проверяет правильность организации аналитического учета нераспределенной прибыли в организации.

Аудитор проверяет правомерность использования прибыли. Чистая прибыль может быть использована:

· на выплату дивидендов акционерам (участникам) организации;

· создание и пополнение резервного фонда;

· увеличение добавочного капитала;

· погашение убытков прошлых лет.

В случае получения убытка аудитор проверяет наличие решения о том, за счет каких средств от покрыт, принятого собственниками (учредителями) организации.

Убыток может быть погашен за счет:

· целевых взносов акционеров (участников) организации;

· средств резервного капитала;

· средств нераспределенной прибыли прошлых лет.

Аудитор проверяет заполнение Отчета о прибылях и убытках в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, при этом он обращает внимание на следующие моменты.

В строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных платежей)» указывают сумму дохода от продажи товаров, а также выручку, связанную с выполнением работ и оказанием услуг. Данные доходы отражаются по кредиту счета 90 в момент, когда право собственности на товары перешло к покупателю, а услуги или работы фактически выполнены. Выручку от продажи необходимо уменьшить на сумму НДС, акцизов, экспортных пошлин.

В строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражается стоимость продукции, выручка от продажи которой показана выше указанной строки. В бухгалтерском учете эти расходы списывают в дебет субсчета «Себестоимость продаж» счета 90.

Строка «Валовая прибыль» рассчитывается как разница строки «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг…» и строки «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». Если в результате получилась отрицательная величина, она должна показываться в круглых скобках.

В строке «Прибыль (убыток) от продаж» показывается финансовый результат по обычным видам деятельности коммерческой организации. Данные этой строки формируются путем вычитания из строки «Валовая прибыль» значения строк «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы». Аудитор проверяет, чтобы данные строки «Валовая прибыль» совпали с оборотов по субсчету «Прибыль/убыток от продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Аудит формирования финансовых результатов по методике А. Д. Шеремета

План аудиторской проверки включает следующие аспекты.

1)Аудит затрат для целей бухгалтерского учета:

2)Анализ выполнения плана по себестоимости продукции (работ, услуг).

3) Аудит расходов для целей налогообложения.

Программа проверки финансовых результатов.

Аудиторская программа проверки финансовых результатов включает в себя аудиторские процедуры и рабочие документы аудитора.

Для целей бухгалтерского и налогового учета:

- рассмотрение прибыли (убытков) от продажи продукции, товаров, работ, услуг;

- продажи основных средств; продажи ценных бумаг;

- деятельности со специальными налоговыми режимами;

- деятельности объектов обслуживающих производств и хозяйств.

Процедуры проверки доходов организации:

- проверка доходов по обычным видам деятельности, от продажи основных

средств, от продажи ценных бумаг, от продажи прочего имущества;

- прочих операционных и внереализационных доходов;

- доходов обслуживающих производств и хозяйств;

- доходов от деятельности со специальными налоговыми режимами; ознакомление с опросным листом по планированию проверки доходов от обычных видов деятельности, прочих операционных и внереализационных

доходов;

- анализ договоров с покупателями;

- проверка правильности, полноты, своевременности формирования доходов,

соответствия операций ПБУ 9/99, валютному законодательству;

- арифметическая проверка точности бухгалтерских записей и соответствия

данных аналитического, синтетического учета данным Главной книги и бухгалтерского баланса (форма № 5);

- формирование выводов по результатам проверки.

Аудиторские процедуры проверки доходов организации:

- проверка доходов по обычным видам деятельности, от продажи основных средств, от продажи ценных бумаг, от продажи прочего имущества;

- доходов обслуживающих производств и хозяйств;

- доходов от деятельности со специальными налоговыми режимами;

- ознакомление с опросным листом по планированию проверки доходов от обычных видов деятельности, прочих доходов;

- анализ договоров с покупателями;

- проверка правильности, полноты, своевременности формирования доходов, соответствия операций ПБУ 9/99, валютному законодательству;

- арифметическая проверка точности бухгалтерских записей и соответствия данных аналитического, синтетического учета данным Главной книги и бухгалтерского баланса (форма № 5);

- формирование выводов по результатам проверки.

Аудиторские процедуры проверки системы налогового учета по налогу на прибыль:

- анализ системы налогового учета на соответствие законодательству;

- проверка регистров налогового учета;

- проверка полноты формирования налогооблагаемой базы по прибыли;

- формирование выводов по результатам проверки.

Аудиторские процедуры проверки прибыли (убытка), рассчитанной по данным налогового учета (проверка отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств):

- ознакомление с опросным листом по проверке правильности применения ПБУ 18/02;

- проведение анализа разниц между бухгалтерской прибылью (убытком) и налоговой прибылью (убытком) отчетного периода;

- проверка правильности расчета и отражения в учете и отчетности постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;

- формирование выводов по результатам проверки.

Рабочие документы аудитора составляются по каждому разделу, области аудита.

Аудиторские процедуры проверки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности:

- проверка формы № 1 «Бухгалтерский баланс», формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», формы № 3 «Отчет о движении капитала», формы № 4 «Отчет о движении денежных средств», формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», пояснительной записки: проведение опроса;

- проверка на соответствие данных Главной книги и форм отчетности;

- проверка состава и содержания форм бухгалтерской отчетности, увязка ее показателей;

- выражение мнения о достоверности показателей отчетности во всех существенных отношениях;

- проверка правильности оценки статей отчетности; формулировка предложения о внесении (при необходимости) изменений в отчетность на основе оценки количественного влияния на ее показатели существенных отклонений, выявленных в процессе аудита.

В данной работе аудит будет проводиться не по конкретной методике, а с использованием некоторых аспектов рассмотренных методик, тогда мы сможем увидеть точную и полную картину правильности формирования финансовых результатов ФГУП «Почта России»

3.4 Аудит финансовых результатов на примере ФГУП «Почта России»

Проверяемая организация - Аппарат управления УФПС Хабаровского края - Филиал ФГУП «Почта России».

Период осуществления аудита бухгалтерской (фиансовой) отчетности - с 01.01.2010 - 31.12.2010.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

При проведении аудита финансовых результатов были изучены следующие документы:

- учетная политика;

- устав предприятия;

- бухгалтерский баланс на 31.10.2010 года;

- отчет о прибылях и убытках на 31.10.2010 года;

-договоры с покупателями поставщиками продукции, услуг (выборочно);

- первичные учетные документы (выборочно).

Первым этапом при проведении аудита было ознакомление с системой внутреннего контроля организации бухгалтерского учета. Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет руководитель предприятия УФПС Хабаровского края - Филиал ФГУП «Почта России». Бухгалтерия предприятия работает как структурное подразделение. Учетная политика составлена в соответствии с законодательством РФ и НК РФ.

При проведении аудита на первом этапе составляется вопросник (таблица №17), в котором отражаются основные вопросы аудита финансовых результатов деятельности предприятия.

Таблица 17. Вопросник проведения аудита

№	Критерий оценки	Вопрос	да	Нет	Нет ответа	Прим.
1	Реальность	Подтверждается ли учет продаж товаров соответствующими документами: счетом-фактурой, товарно-транспортными накладными, показаниями контрольно-кассовых машин?	+
2	Реальность	Все ли счета регистрируются в учете?	+
3	Полнота	Возможно ли наличие неучтенных товаров?		+
4	Полнота	Возможно ли неоприходование денежных средств в кассу?		+
5	Полнота	Являются ли документы отгрузки бланками строгой отчетности?		+
6	Реальность	Возможны ли ошибки при выписке счетов на отгрузку?		+
7	Разрешение	Обязательно ли наличие письменного разрешения руководителя на отпуск товаров?		+
8	Разрешение	Имеется ли утвержденная форма на отпуск товаров?	+
9	Своевременность	Возможно ли несовпадение дат на документах продаж и отражения в учете?	+
10	Оценка	Возможен ли отпуск изделий при наличии большого риска платежа?		+
11	Классификация	Производится ли сопоставление результатов продаж по материальным отчетам и документам на продажу?	+
12	Обобщение	Проводится ли независимое сопоставление журналов-ордеров и перенесение итогов в Главную книгу?	+
13	Контроль	Проводиться ли независимое сопоставление отчетных документов с исходными материалами	+

Результаты вопросника показывают, что на предприятии УФПС Хабаровского края - Филиал ФГУП «Почта России» не имеется существенных недочетов в организации учета продаж продукции и формировании финансовых результатов.

На втором этапе изучается формирование доходов и расходов. Выборочно были проверены договора на оказание услуг УФПС Хабаровского края - Филиал ФГУП «Почта России». Суммы в счетах на оплату соответствуют суммам в счет фактурах. Доходы и расходы УФПС Хабаровского края - Филиал ФГУП «Почта России» относит в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Следушим этапом при проведении аудита является арифметическая проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности.

Для данной проверки необходимо использовать данные формы №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Произведем расчет формирования Валовой прибыли, приведенной в Форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» при помощи следующих расчетов:

1) Валовая прибыль = Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг - Себестоимость проданных товаров, работ, услуг.

Валовая прибыль = 824924961 - 771436694 = 53488267

Далее произведем расчет формирования показателя прибыль от продаж.

2) Прибыль от продаж = Валовая прибыль - Коммерческие расходы - Управленческие расходы.

Прибыль от продаж = 53488267 - 74830196 - 270536988 = -291878917

3) Сальдо прочих доходов и расходов = (Проценты к получению + Прочие доходы) - (Проценты к уплате + Прочие расходы)

Сальдо прочих доходов и расходов = (2734756 + 30858880) - (31877685) = 33593636 - 31877685 = 1715951

Далее проверим правильность расчета чистой прибыли (убытка) организации:

Доходы по обычным видам деятельности - Расходы по обычным видам деятельности +/- Сальдо прочих доходов и расходов + ОНА - ОНО - Текущий налог на прибыль +/- доходы и расходы, списанные на счет 99, но не формирующие прибыль до налогообложения = Чистая прибыль (убыток) за отчетный период.

Произведем арифметическую проверку правильности расчета чистой прибыли по данным формы №2 за 2010 год:

Чистая прибыль = (-291878917) + 1715951 + (-9115841) - (-2598792) - (-56136869) - (-152131) = -240391015

Арифметическая проверка показала, что отраженные в бухгалтерской отчетности финансовые результаты за 2010г. рассчитаны не верно. Расхождение составляет 5719245 руб.

Также проведем аудит выручки от продажи собственной продукции.

Ее объемы проследим по Главной книге по всем счетам - счет 90 в корреспондеции со счетами 50,62,76 и сравним со строкой 010 «Отчета о прибылях и убытках». По данной строке отражается информация о выручке (доходах по обычным видам деятельности), полученной компанией.

Она определяется на основании данных о суммарном за 2010 г. кредитовом обороте по субсчету 90 «Выручка» за минусом экспортной пошлины и НДС. Проверка правильности и сопоставимости данных по статьи «Выручка» за 2010 г. приведена в таблице 9.

Таблица 9. Аудит выручки от продаж, руб.

Документ	Форма №2 Стр. 010	Данные главной книге
Выручка-нетто от продажи продукции, тыс. руб.	824924 961	780325166,94 = 902752619,55 - 122427452,61

Данные не совпадают. Разница равна 44599 794

На следующем этапе, проводится аудит правильности отражения себестомиости.

Себестоимость проданной продукции и оказанных услуг выносятся в строку 020 где отображается информация о расходах по обычным видам деятельности.

Для аудита были привлечены следующие отчетные документы:

- «Отчет о прибылях и убытках», (форма № 2);

- Главная книга за 2010 г;

- Учетная политика предприятия.

Затраты отнесенные на себестоимость списываются в дебет счета 20 «Основное производство», и за тем в дебет счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 20

Проверка правильности и сопоставимости данных по статье Себестоимость за 2010 г. приведена в таблице 10

Таблица 10. Аудит себестоимости, тыс. руб.

Документ	Форма №2 Стр. 020	Данные главной книге
Себестоимость продукции и услуг, тыс. руб.	771436 694	630892830,47

Имеются расхождения 140543864 рую.

Все затраты организации документально подтверждены. Документирование их происходило в момент их осуществления. Все затраты, относящиеся к производству продукции данного периода, включены в ее себестоимость и сгруппированы по объектом учета затрат и статьям расходов через систему счетов бухгалтерского учета.

При проверке правильности отражения управленческих расходов в отчетности за 2010 г. сопоставим данные троки 040 формы № 2 и данным главной книге за 2010 г.

Общехозяйственные расходы списываются ежемесячно в полном объеме в дебет счета 90 в соответствии с п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Данные проверка правильности отображения управленческих расходов приведены в таблице 11.

Таблица 11. Аудит управленческих расходов, тыс. руб.

Документ	Форма №2 Стр. 040	Данные главной книге сч.26
Управленческие расходы	270536 988	270536987,54

Расхождений не выявлено.

Также необходимо проверить правильность отражения коммерческих расходов, учитываемых на счете 44 и относящихся в себестоимость продаж напрямую со счета 44 в дебет счета 90.

Данные проверки представлены в таблице 12.

Таблица 12. Аудит коммерческих расходов

Документ	Форма №2 Стр. 030	Данные главной книге сч.44
Коммерческие расходы	74830 196	74830196,11

Расхождений не выявленно.

Одним из выжных этапов аудита финансовых результатов, является проверка правильности отражения прочих доходов и расходов. Для этого необходимо проверить данные по счетам 91.1 и и 91.2. И сверить их с отраженными данными в Отчете о прибылях и убытках.

Таблица 13. Аудит прочих доходов и расходов

Документ	Форма №2	Данные главной книге
Прочие доходы	33593 636	31329 941,81
Прочие расходы	31877 685	32356000,93

Выявлены расхождения по прочим доходам в сумме 2263694 руб, по прочим расходам 478316 руб.

Следующим этапом аудиторской проверки, является проверка правильности расчета текущего налога на прибыль, и отражение в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках»

Условный расход = Прибыль до н/о * 20%

Условный расход = (-290162966) * 20% = -58032593,2

Текущий налог на прибыль = условный доход + ПНО - ПНА + ОНА - ОНА - ОНО + ОНО

Текущий налог на прибыль = (-58032593) + 13610357 + (-9115841) - (-2598792) = -50939 285

По данным отчета о прибылях и убытках 2010 года компанией получен бухгалтерский убыток в размере 246110 260 руб. на основании чего был начислен условный расход по налогу на прибыль, который составляет 58032 593 руб.

В целях определения текущего налога на прибыль условный доход скорректирован на:

1. Постоянное налоговое обязательство = 13610 357 руб.

2. Отложенные налоговые активы = -9115 841 руб.

3. Отложенное налоговое обязательства = -2598 792 руб.

Имеются расхождения в 5197584 руб.

В ходе аудиторской проверки, также был проведен аудит нераспределенной прибыли, который отражен в таблицах 14.

Таблица 14. Проверка соответствия данных галавной книге и Формы №2 «Отчет о прибылях и убытках»

Документ	Форма №2 Стр. 190	Данные главной книге (Д99К79)
Нераспределенная прибыль	- 246110 260	-246110 260

Данные совпадают.

В ходе проведенного аудита формирования финансовых результатов, не могу подтвердить правльность составления форм бухгалтерской отчетности (Бухгелтерский баланс, отчета о прибылях и убытках), правильность отражения данных о доходах, расходах, формирование себестоимости и финансового результата. Хотя на предприятии полное соответствие законодательству РФ и Положениям по бухгалтерскому учету в части формирования финансового результата и организации бухгалтерского учета.

Таким образом, в ходе проведенного аудита формирования финансового результата на ФГУП «Почта Росси» выявлены искажения и неточности отражения формирования финансого результата. Финансовая (бухгалтерская) отчетность предприятия ФГУП «Почта Росси» за 2010 год, не полностью отражает финансовое положений компании за отчетный период.

Организации предлагается проверить правельности расчетов: чистой прибылт, выручки, сесбестоимости продукции (работ, услуг), прочих доходов и расходов. Так же организации необходимо проверить правельность расчета текущего налога на прибыль.

Размещено на Allbest.ru