Организация бухгалтерского учета и аудита нематериальных активов на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Нематериальные активы как объект бухгалтерского учета

1.1 Определение нематериальных активов и критерии их признания в соответствии с МСФО

1.2 Технико-экономическая характеристика РГКП на ПХВ «Жамбыл су ??быры»

1.3 Организация бухгалтерского учета и учетная политика предприятия

2. Организация бухгалтерского учета нематериальных активов

2.1 Классификация нематериальных активов и их оценка

2.2 Документальное оформление и учет поступления и создание нематериальных активов

2.3 Учет амортизации и обесценения нематериальных активов

3. Аудит нематериальных активов

3.1 Методика проведения аудита нематериальных активов

3.2 Разработка стандарта внутреннего аудита нематериальных активов

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Важное место в жизни каждого общества, кроме материального производства, занимает духовная жизнь. Человек от рождения наделен способностью мыслить и творить, создавать произведения науки и культуры. Результаты такой деятельности составляют и приумножают духовный и интеллектуальный потенциал каждого народа, государства и человечества в общем и называются они интеллектуальной собственностью, а в целях учетных систем их принято относить к нематериальным активам.

Являясь базой формирования нематериальных активов, интеллектуальная собственность играет все большую роль в формировании и повышении стоимости на рынке. Роль нематериальных активов возрастает по мере развития законодательства об интеллектуальной собственности и ее охране, расширения торговли патентами и ноу-хау. Однако большинство из них, в отличие от зарубежных фирм, до сих пор не ведет соответствующей их оценки и учета. К сожалению, в отечественной практике понятие нематериальных активов у многих руководителей и специалистов слишком прямо ассоциируется с неосязаемостью, абстрактностью их реальной стоимости.

Научный и духовный потенциалы общества наряду с правильной социально-экономической политикой обеспечивают достижение обществом поставленным перед ним задач. Это особенно важно для Казахстана, где необходимо развивать, совершенствовать наукоемкие и сложные производства, находить свою нишу в мировом технологическом разделении труда, а не рассчитывать только на вывоз сырья и энергоносителей.

Современный этап развития Казахстана характеризуется постепенным поворотом экономики к внешнему миру, осознанием ее как независимой и одновременно влияющей части мировой экономической системы. Это определяет основные направления изменений в хозяйственном механизме. В системе бухгалтерского учета одним из таких направлений является переход на международные стандарты финансовой отчетности.

Однако подавляющее большинство нематериальных продуктов в нашей стране обладают лишь потенциалом. Это относится, в частности, к технологическим и организационным разработкам, которые хотя и широко используются в производстве, но не относятся к организационным расходам и обычно не регистрируются в виде интеллектуальной собственности, а тем более не проводятся как нематериальные активы. Именно по этой причине они не могут быть определены в ходе проведения аудита. В то же время такие продукты умственного труда - основа текущего производства, и реально они могут стоить во много раз больше, чем заработная плата, выплаченная их создателям. В организациях и фирмах неуклонно возрастает доля нематериальных активов. Вследствие комплексного пересмотра всей системы учета в Республике Казахстан возникла необходимость разработки нормативных и методических документов по бухгалтерскому учету нематериальных активов предприятий. Это обусловлено скоростью и масштабами технологических изменений, распространением информационных технологий, усложнением и интеграцией международных финансовых рынков. Вопросы организации учета данного вида имущества активно обсуждаются во всем мире. Разработкой правил учета нематериальных активов заняты соответствующие органы многих международных организаций, а также национальные регулирующие органы. Однако нормативное и методическое обеспечение не соответствует имеющимся запросам.

Данная тема дипломной работы интересна тем, что нематериальные активы появились только в условиях рыночных отношений, как дополнительный источник прибыли предприятия и, поэтому грамотное и правильное определение, оформление, оценка и их учет в деятельности организации напрямую влияет на результаты бизнеса и цену фирмы.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы и прилагающих приложений.

Во введении обосновывается актуальность темы, рассматривается степень ее разработанности, определяются цели, задачи, предмет и объект исследования, раскрывается научная новизна дипломной работы и её практическая значимость.

В первой главе «Определение нематериальных активов и критерии их признания в соответствии с МСФО» излагается определение нематериальных активов и их характеристика в современных условиях хозяйствования, а также их признание, оценка и правила их международного учета.

Во второй главе «Организация бухгалтерского учета нематериальных активов» рассматриваются теоретические основы учета нематериальных активов и их практическое применение, приведенное на примере РГКП на ПХВ «Жамбыл су ??быры» акимата Жамбылского района.

В третьей главе «Аудит нематериальных активов» исследуется методика проведения аудиторской проверки.

В выводах формулируются итоги исследования, систематизируются предложения и рекомендации методического и практического характера.

Целью дипломной работы является изучение организации бухгалтерского учета, методики проведения аудита нематериальных активов на примере «Жамбыл су ??быры» и совершенствование методики учета нематериальных активов Республики Казахстан.

Указанная направленность исследования определяет постановку и решение следующих задач:

- выявить сущность различных видов нематериальных активов, исследовать их структуру и предложить унифицированную классификацию всех существующих их видов;

- правильно оценить;

- рассмотреть методы их амортизации;

- определение срока полезного использования нематериального актива;

- рассмотреть разработку программ аудиторской проверки на примере РГКП на ПХВ «Жамбыл су ??быры» акимата Жамбылского района.

Объектом исследования данной дипломной работы является РГКП на ПХВ «Жамбыл су ??быры», который находится под управлением акимата Жамбылского района. Основной вид деятельности является водоснабжение и водоотведение.

1. Нематериальные активы как объект бухгалтерского учета

1.1 Определение нематериальных активов и критерии их признания в соответствии с МСФО

Перестройка экономики республики, прямой выход предприятий на внешний рынок, научно-технический прогресс и связанное с этим возникновение таких новых операций как: лицензирование некоторых видов деятельности, использование интеллектуальной собственности в финансово- хозяйственной деятельности предприятия и т.д. - определили необходимость создания механизма бухгалтерского учета нематериальных активов. С вхождением в мировую экономику становится более очевидным, что так называемые материальные активы не являются единственным фактором обеспечения доходности предприятий, так как существуют виды активов, не имеющие вещественного признака, но играющие значительную роль в процессе получения дохода предприятием. Этим видом неосязаемых активов служат нематериальные активы, которые прочно завоевали рынок деятельности и их доля в имуществе предприятий и фирм неуклонно возрастает. С вхождением в мировую экономику становится более очевидным, что так называемые материальные активы не являются единственным фактором обеспечения доходности предприятий, так как существуют виды активов, не имеющие вещественного признака, но играющие значительную роль в процессе получения дохода предприятием. Этим видом неосязаемых активов служат нематериальные активы, которые прочно завоевали рынок деятельности и их доля в имуществе предприятий и фирм неуклонно возрастает.

Анализируя наличие нематериальных активов в Республике Казахстан по видам можно сказать, что наибольший объем в структуре нематериальных активов приходится на прочие нематериальные активы. Второе и третье место занимают; программное обеспечение и лицензионные соглашения.

Хотя нематериальные активы общепризнанны в большинстве стран с рыночной экономикой, существуют различные подходы к определению состава нематериальных активов, их классификации и отражению в балансе, оценке, к определению их срока службы и методов амортизации, к их списанию т.д. Поэтому нематериальные активы остаются до сегодняшнего дня объектами спорных дискуссий. В качестве основных работ по изучению данного объекта учета можно привести работу В.К. Радостовца. Он отмечал, что к «нематериальным активам относятся товарные знаки, знаки обслуживания и места происхождения товара, гудвилл, ноу-хау, патенты и промышленные образцы, лицензии, интеллектуальная собственность, организационные расходы, права на пользование земельными участками и природными ресурсами, права на использование производственной информации, авторские права, программное обеспечение ЭВМ и многое другое».

В международных рекомендациях бухгалтерского учета под нематериальными активами понимается совокупная оценка долгосрочных вложений в приобретение прав на имущество, не имеющих материально вещественной формы и приносящие предприятию доход.

Таким образом, изучение нематериальных активов, конкретизация в их определении, обоснованность в отнесении именно к этому объекту учета не закончены и должны продолжаться. По мнению многих ученых, «нематериальные активы - один из самых сложных в настоящее время вопросов методологии бухгалтерского учета».

С точки зрения экономической теории под нематериальными активами понимаются средства, имеющие для предприятий стоимость и потребительскую значимость. Основные критерии, в соответствии с которыми объекты могут быть отнесены к категории нематериальных активов, предлагается разделить на юридические и экономические.

Юридические критерии заключаются в том, чтобы к нематериальным активам относить права, возникающие из некоторых договоров (авторских, лицензионных и др.), а не сами патенты, лицензии или программные продукты, как это делается до сих пор.

Экономическими критериями признания нематериальных активов, на наш взгляд, являются высокая вероятность получения субъектом в будущем экономических выгод и возможность достоверно определить стоимость актива.

Также целесообразно согласиться с мнением профессора В.К. Радостовца, что «нематериальные активы характеризуются следующими положительными особенностями, а именно:

- меньший риск потерь в процессе финансово-хозяйственной деятельности организаций;

- защищенность от недобросовестных действий партнеров;

- способность генерировать стабильную прибыль, обеспечивая выпуск различных видов продукции, в соответствии с конъюнктурой товарного рынка».

Нематериальные активы в соответствии с МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» - это идентифицируемые неденежные активы, не имеющие физической формы (сущности), предназначенные для использования в течение длительного периода времени (более одного года) в производстве или реализации товаров (работ, услуг), в административных целях и сдаче в аренду другим организациям. Нематериальные активы - это ресурсы, которые:

а) контролируются организацией в результате прошлых событий

б) от которых организация ожидает получение будущих экономических выгод.

Нематериальный актив идентифицируем, если: его можно отделить от организации, то есть если организация может его продать, сдать в аренду или обменять, либо отдельно, либо вместе со связанным с ним договором, активом или обязательством, или он возникает из юридических прав, независимо от того, являются ли они передаваемыми или отделяемыми от организации или от других прав и обязательств.

Контроль над нематериальными активами - это право на получение будущих экономических выгод от использования нематериального актива. Например, право, оформленное юридическими документами - патент, лицензия, авторское право, ограничения в торговом договоре. Будущие экономические выгоды, поступающие от нематериального актива, могут включать доход от реализации продукции или услуг, экономию затрат или другие выгоды, являющиеся результатом использования актива организацией: возможность запретить доступ другим лицам к выгодам от использования нематериального актива. Например, посредством юридической ответственности за разглашение коммерческой тайны.

Нематериальная статья признается в качестве нематериального актива, если:

а) соответствует определению нематериальных активов;

б) отвечает критериям признания и регистрируется в учете при условии, что: высока вероятность получения организацией в будущем ожидаемых экономических выгод, непосредственно связанных с данным активом; можно достоверно определить стоимость активов; в момент признания нематериальные активы оцениваются по их первоначальной стоимости.

Нематериальный актив должен первоначально оцениваться по себестоимости - стоимости приобретения, которая включает в себя все затраты на приобретение и приведение их в состояние готовности к использованию (покупная цена, невозмещаемые налоги и сборы и другие расходы, импортные пошлины, прямо относимые затраты на подготовку к его использованию, справедливая стоимость акций, проданных в обмен на другой нематериальный актив).

МСФО (IAS) 38 требует, чтобы компания признавала нематериальный актив (по себестоимости), только если: есть уверенность в том, что в будущем компания получит экономические выгоды от этого нематериального актива, и стоимость нематериального актива может быть надежно оценена.

Это требование применяется как к приобретенным, так и к созданным внутри компании нематериальным активам. МСФО (IAS) 38 включает дополнительные критерии для признания нематериальных активов, созданных внутри компании.

1.2 Технико-экономическая характеристика РГКП на ПХВ «Жамбыл су ??быры»

Согласно Уставу, Организация является лицом, осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством РК и Уставом учредителей, имеет свою круглую печать, расчетный счет в учреждении банка, самостоятельный баланс.

Местонахождение предприятия: Алматинская область, Жамбылский район, село Узунагач, ул. Абая 47.

Целью основной деятельности является - извлечение дохода путем водоснабжения и водоотведения.

РГКП на ПХВ «Жамбыл су ??быры» имеет текущий счет в Каспийском банке, состоит на учете в качестве налогоплательщика в Налоговом комитете Жамбылского района, село Узунагач.

Органом управления РГКП на ПХВ «Жамбыл су ??быры» является:

- Акимат Жамбылского района ;

- Исполнительный орган - Директор.

-Лицом, уполномоченным для ведения бухгалтерского учета, является главный бухгалтер РГКП на ПХВ «Жамбыл су ??быры».

Учетная политика в области денежных средств заключается в следующем. РГКП на ПХВ «Жамбыл су ??быры» имеет расчетный счет в Каспийском банке для ведения безналичных взаиморасчетов между заказчиками и поставщиками. Наличные денежные средства предоставляются банком для выдачи заработной платы, оплаты работ подрядчиков. Все операции, связанные с движением денежных средств предприятия, производятся в соответствии с действующим законодательством и нормативными актами, учрежденными Национальным банком РК.

Предприятию необходимо предложить рекомендации, позволяющие управлять дебиторской задолженностью:

- контролировать состояние расчетов с покупателями по отсроченным (просроченным) задолженностям;

- по возможности оценивается на большое число покупателей с целью уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;

- следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности: значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных, как правило, дорогостоящих, источников финансирования;

- использовать способ представления скидок при досрочной оплате. В условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие-производитель (продавец) реально получает лишь стоимости реализованной продукции.

Предварительная оценка финансового положения предприятия осуществляется на основании данных бухгалтерского баланса, отчета о доходах и расходах. На данной стадии анализа формируется первоначальное представление о деятельности предприятия, выявляются изменения в составе имущества предприятия и их источниках; устанавливаются взаимосвязи между показателями.

Для того, чтобы получить более конкретное представление о данном хозяйствующем субъекте необходимо ознакомиться с его финансово-хозяйственной деятельностью и основными показателями в динамике, характеризующими эту деятельность.

Таблица 1. Основные финансово-экономические показатели деятельности РГКП на ПХВ «Жамбыл су ??быры» за 2010-2011 г.г.

	Показатели	Един. измер.	2010 г.	2011 г.	Откл. (+;-)
1.	Доход от реализации продукции и оказания услуг	тыс. тг.	9 654,8	15 038,1	+5383,3
2.	Себестоимость реализованной продукции	тыс. тг.	6 505,1	11 744,3	+5239,2
3.	Валовый доход	тыс. тг.	3 149,7	3 293,8	+144,1
4	Прочие доходы	тыс. тг	300,2	253,5	-46,7
5	Расходы периода всего: - расходы на реализац. продукции и оказ. услуг - администрат. расходы	тыс. тг.	10 787,0	19 880,9	+9093,9
		тыс. тг.	3 459,5	12 132,9	+8673,4
		тыс. тг	7 327,5	7 748,0	+420,5
6	Прочие расходы	тыс. тг.	2 422,3	102,8	-2319,5
7	Прибыль (убыток) от обычной деятельности	тыс. тг.	(9 743,5)	(16 436,4)	+(6692,9)
8	Прибыль (убыток) до налогообложения	тыс. тг.	(9 743,5)	(16 436,4)	+(6692,9)
9	Расходы по корпоративному подоходному налогу	тыс. тг.	_	665,4	+665,4
10	Итоговая прибыль (убыток)	тыс. тг.	(9 743,5)	(17 101,8)	+(7358,3)
11	Среднесписочная численность работающих	Чел.	35	42	+7
12	Производительность труда (стр. 1/ стр. 11)	тыс. тг.	275,8514	358,0512	+82,2
13	Среднегодовая стоимость основных средств	тыс. тг.	15 455,1	15 699,5	+ 244,4
14	Фондоотдача (стр.1/ стр. 13)	тг.	0,62469	0,95786	+0,3331
15	Фондоемкость (стр. 13/ стр. 1)	тг.	1,6007	1, 0439	- 0,5568

Из полученных данных таблицы 1 видно, что товарищество в анализируемом периоде увеличило масштабы своей деятельности практически на 5 383,3 тыс. тг. или на 55,7%, причем себестоимость также увеличилась на 5 239,2 тыс. тг. или на 80,5%. Анализ вышеприведенных данных «Жамбыл су ??быры» за 2010 год показывает резкое снижение дохода от обычной деятельности по сравнению с прошлым 2008 финансовым годом на 6 692,9 тыс.тенге, что в процентном выражении составляет 68,6%, что явилось следствием резкого увеличения расходов, связанных с реализацией продукции и оказанием услуг. Отрицательное влияние на результат финансовой деятельности также оказало резкое повышение себестоимости реализованной продукции и оказанных услуг, что составило 80,5%. Одним из наиболее важных показателей для предприятия является чистый доход, он обеспечивает экономическую устойчивость предприятия, гарантирует полноту ее финансовой независимости. В анализируемом периоде чистый доход снизился на 7 358,3 тыс. тг. что на 75,5% ниже по сравнению с прошлым годом. Немаловажным для водоканала является доход до налогообложения, ведь за счет дохода выполняются обязательства перед бюджетом или другими организациями. За анализируемый период доход до налогообложения исчисленный как сумма доходов от основной и неосновной деятельности организаций, уменьшился на 6 692,7 тыс. тг. что в 1,7 раза больше по сравнению с прошлым годом. В анализируемом периоде организация приобрело новые основные средства, что привело к увеличению среднегодовой стоимости основных средств на 244,4 тыс. тг., модернизировало свое производство, что в дальнейшем скажется на улучшении качества реализуемой продукции и выполняемых работ, снижении их себестоимости и, как следствие, расширении своей деятельности на данном рынке. При этом фондоотдача, являющаяся обобщающим показателем использования основных производительных фондов, исчисленная как отношение дохода от реализации к среднегодовой стоимости основных средств, увеличилась по сравнению с прошлым годом на 0,333 тыс. тг или 0,65%, а фондоемкость же наоборот снизилась на 0,5568 тыс. тг или на 1,53%.

1.3 Организация бухгалтерского учета и учетная политика предприятия

Учетная политика разработана в соответствии с Национальными стандартами финансовой отчетности и другими законодательными и нормативными актами Республики Казахстан с учетом конкретных производственно-экономических условий деятельности РГКП на ПХВ «Жамбыл су ??быры».

При изменении законодательства или существенных условий работы «Жамбыл су ??быры» отдельные положения Учетной политики подлежат немедленной корректировке и доведению до сведения пользователей настоящего документа.

Положения МСФО имеют превалирующую силу в определении принципов, основ, правил и процедур ведения бухгалтерского учета.

Учетная политика представляет специальные принципы, методы, правила и практические установки, принятые общим собранием РГКП на ПХВ «Жамбыл су ??быры». для подготовки и представления финансовой отчетности, которые конкретно не описаны в законодательных и нормативных актах Республики Казахстан, но имеющие место в практической деятельности «Жамбыл су ??быры»..

Правовую основу настоящего документа составляют положения, приказы, указания, инструкции и другие организационно-распределительные документы, разработанные РГКП на ПХВ «Жамбыл су ??быры» на основании законодательных и нормативных актов Республики Казахстан, применительно к условиям деятельности РГКП на ПХВ «Жамбыл су ??быры». Эти документы являются основанием для регистрации финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

При формировании и разработке Учетной политики приняты принципы, регламентированные НСФО 2 раздел. 10 «Учетная политика, расчетные оценки и ошибки».

РГКП на ПХВ «Жамбыл су ??быры» представляет отчетность и Учетную политику, в части их касающейся, следующим адресатам:

а) собственнику, по требованию, в установленном объеме и в установленные сроки;

б) государственным органам (Министерство Финансов Республики Казахстан, Комитету Республики Казахстан по статистике, Агентству Республики Казахстан по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций и других), в установленном объеме и в установленные сроки;

в) налоговой инспекции по месту регистрации в установленном объеме и в установленные сроки.

Согласно законодательству Республики Казахстан и принятой Учетной политики, ответственность за организацию системы бухгалтерского учета, налогового учета и отчетности, а так же Положений, принятых для ее исполнения, и подбор специалиста на должность главного бухгалтера, несет директор РГКП на ПХВ «Жамбыл су ??быры»..

Главный бухгалтер РГКП на ПХВ «Жамбыл су ??быры» несет ответственность за:

- общее ведение бухгалтерского учета и расчетов налогов;

- организацию и исполнение системы внутреннего контроля;

- соблюдение требований Учетной политики, разработанной на основании международных стандартов финансовой отчетности и нормативных актов Республики Казахстан по бухгалтерскому учету.

Функциональные обязанности главного бухгалтера и работников бухгалтерии определяются должностными обязанностями.

Основная цель Учетной политики - утверждение основных понятий, принципов и методов ведения бухгалтерского учета, подготовки и представления сводной финансовой отчетности РГКП на ПХВ «Жамбыл су ??быры», необходимых для:

- эффективного управления;

- своевременного и правильного сбора информации, необходимой для принятия финансово-хозяйственных решений.

Учетная политика РГКП на ПХВ «Жамбыл су ??быры» сформирована на основании следующих принципов бухгалтерского учета:

- непрерывности - РГКП на ПХВ «Жамбыл су ??быры» предполагает работать в обозримом будущем и у него нет намерения и необходимости в ликвидации или значительном сокращении масштаба деятельности;

- постоянства - принятую методологию бухгалтерского учета и выбранные учетные процедуры в ближайшем времени РГКП на ПХВ «Жамбыл су ??быры» менять не предполагает;

- начисления - последствия фактов хозяйственной деятельности (доходов и расходов) РГКП на ПХВ «Жамбыл су ??быры» отражает в финансовых отчетах, когда они имели место, а не тогда, когда получены или выплачены денежные средства или их эквиваленты.

Если же РГКП на ПХВ «Жамбыл су ??быры» при формировании финансовых отчетов отойдет от основных принципов бухгалтерского учета, то это должно быть раскрыто в пояснительной записке с объяснением причин.

При выборе и применении Учетной политики РГКП на ПХВ «Жамбыл су ??быры» руководствовалось следующими принципами:

- осмотрительности;

- преобладания сущности над формой;

- существенности;

- двойственности;

- стоимостного измерения;

- обособленности;

- оценки;

- консерватизма;

- классификации.

Изменения в Учетной политике РГКП на ПХВ «Жамбыл су ??быры» могут иметь место в следующих случаях:

- реорганизации предприятия (слияния, разделения, присоединения);

- изменений законодательства Республики Казахстан или в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Республики Казахстан;

- изменений в экономической стратегии ; «Жамбыл су ??быры»

- разработки новых способов бухгалтерского учета.

Изменения в учетной политике «Жамбыл су ??быры» обосновываются и оформляются приказом (распоряжением).

Вся система учета деятельности РГКП на ПХВ «Жамбыл су ??быры» условно подразделяется на следующие виды:

а) Финансовый учет - ведется на синтетических счетах Рабочего плана счетов и формирует результаты финансово-хозяйственной деятельности РГКП на ПХВ «Жамбыл су ??быры». Финансовая отчетность представляется собственнику периодически в утвержденной форме и включает в себя все вопросы, освещение которых предоставит полную и исчерпывающую информацию о финансовом состоянии организаций. Финансовая отчетность утверждается решением общего собрания по форме и содержанию и включает в себя как минимум:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о прибылях и убытках (о доходах и расходах);

- отчет о движении денежных средств (о движении денег);

- отчет, показывающий все изменения в капитале, фондах и резервах;

- учетная политика и объяснительная записка;

Финансовая отчетность открыта для внешних пользователей и контролируется государственными органами в пределах компетенции и независимыми аудиторами по заказу собственника.

б) Управленческий учет - это сводная информация, составляемая по заданию руководителя РГКП на ПХВ «Жамбыл су ??быры» по данным финансового, статистического и налогового учета, необходимая для анализа текущих и перспективных ситуаций и принятия эффективных управленческих решений и устанавливается в произвольных формах.

в) Налоговый учет - формируется на базе данных бухгалтерского учета, сформированных в соответствии с Налоговым кодексом и не предусматривает альтернативных методов учета. Данные учета фиксируются в нестандартных таблицах, ведомостях, расчетах на протяжении отчетного периода и используются при расчете налогооблагаемого дохода.

г) Статистический учет - базируется на данных финансового учета (объем и формы устанавливает Агентство Республики Казахстан по статистике).

Последовательность бухгалтерских записей определяется в следующем порядке:

а) первоначальными документами для анализа финансово-хозяйственных операций являются:

- договора (контракты, соглашения), официальные письма, приказы, указания и тому подобное, оформляемые в соответствии с требованиями Гражданского Кодекса Республики Казахстан и договоренности сторон;

- первичные документы создаются на применяемых в учетной практике формах первичной учетной документации (включая бухгалтерские справки). Данные первичных документов накапливаются по мере совершения сделок и хозяйственных операций, систематизируются по принципу однотипности и отражаются в учетных регистрах. Все записи в системе бухгалтерского учета должны соответствовать классификации рабочего плана счетов и отражаться в Главной книге. Движение первичных документов закреплено в графике Документооборота, который утверждается директором «Жамбыл су ??быры».

График документооборота подлежит соблюдению всеми сотрудниками.

б) на основании данных, обработанных в учете, составляется финансовая, статистическая и налоговая отчетность для различных пользователей.

Способ ведения бухгалтерского учета принимается смешанный:

а) автоматизированный - на персональных компьютерах для ведения синтетических и аналитических регистров и финансовых отчетов с использованием программы 1С-Бухгалтерия;

б) неавтоматизированный - на бумажных носителях (ручной) - для оформления первичной учетной документации в момент совершения хозяйственной деятельности.

Приказами по РГКП на ПХВ «Жамбыл су ??быры» утверждается перечень лиц, имеющих право подписи на организационно-распределительных и финансово-расчетных документах. Приказы обновляются при смене должностного лица.

Приказами по РГКП на ПХВ «Жамбыл су ??быры» утверждается перечень материально-ответственных и подотчетных лиц, имеющих право получать из кассы наличные деньги для хозяйственных и прочих расходов. С материально-ответственными лицами заключаются договора об индивидуальной материальной ответственности.

Хранение и уничтожение учетно-бухгалтерской информации определяется Положением о делопроизводстве с учетом требований по сроку минимального хранения 5 лет.

Внутренний контроль за правильностью финансового состояния РГКП на ПХВ «Жамбыл су ??быры» осуществляется путем проверок Ревизионной комиссией.

Внешний контроль, за соответствием деятельности РГКП на ПХВ «Жамбыл су ??быры» законодательству Республики Казахстан, осуществляется путем проверок независимыми аудиторами в сроки и объемах определяемыми собственником, а так же Налогового Комитета по соблюдению Налогового законодательства.

Отчетным периодом для финансовой и налоговой отчетности является календарный год (с 01 января по 31 декабря включительно).

Учет нематериальных активов. Целью данной главы Учетной Политики является определение основных принципов и методов учета нематериальных активов, находящихся во владении и контролируемые «Жамбыл су ??быры», и основных принципов и методов расчета и учета начисления износа и амортизации нематериальных активов.

Нематериальные активы - активы длительного пользования, не имеющие физических характеристик, но представляющие собой определенную стоимость, благодаря долгосрочным правилам и преимуществам, которые они представляют субъекту.

К нематериальным активам предприятия, учреждения, используемым в течение длительного периода в хозяйственной деятельности и приносящим доход, относятся права пользования земельными участками, природными ресурсами, патентами, лицензии, «ноу-хау», программные продукты, монопольные права и привилегии (включая лицензии на определенные виды деятельности), организованные расходы и тому подобное.

Лицензия - право на представление услуг по международным перевозкам.

Программное обеспечение - программа 1С: бухгалтерия.

Нематериальные активы - признаются в учете как актив только в случае приобретения их субъектом. Если торговые марки, новые технологии и другие права и привилегии созданы самим субъектом, расходы по их созданию, развитию и научно-техническим разработкам не капитализируются и не отражаются в балансе.

Нематериальные активы учитываются в балансе по цене приобретения - сумме, которая была оплачена за них.

Первоначальная стоимость всех нематериальных активов, кроме патентов, в балансе не меняется.

Первоначальная стоимость патента увеличивается на сумму судебных издержек по защите патента и на сумму конкурирующих патентов, которые были перекуплены для усиления конкурентоспособности данного патента.

Начисление амортизации производится методом прямолинейного списания, при этом:

- по нематериальным активам, имеющим определенный срок действия, срок полезного функционирования определяется в пределах срока действия,

- по нематериальным активам, не имеющим лимита срока службы, срок полезного функционирования определяется в пределах разумного срока получения экономических выгод от этого актива, но не более 20 лет.

- программное обеспечение - 5 лет;

- прочие активы - 10 лет.

Стандарт принимает допущение, что срок полезной службы нематериального актива не превышает 20 лет, но не должен превышать период деятельности «Жамбыл су ??быры».

Срок амортизации нематериальных активов оформляется распоряжением.

При устранении или выбытии нематериального актива, он исключается из бухгалтерского баланса.

Прибыль или убыток определяется как разница между чистыми поступлениями от выбытия и балансовой величиной актива, и признаются как доход или расход в «Отчете о прибылях и убытках», как прочий операционный доход или расход.

2. Организация бухгалтерского учета нематериальных активов

2.1 Классификация нематериальных активов и их оценка

МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» рекомендует нематериальные активы подразделять на классы. Класс - это группа активов, похожих по характеру и назначению. Примерами отдельных классов нематериальных активов могут быть:

1) Авторские права, патенты и другие права на промышленную собственность, права на услуги и эксплуатацию;

2) Фирменные знаки;

3) Компьютерные программы;

4) Лицензии и франшизы;

5) Титульные и издательские права;

6) Рецепты, формулы, модели, чертежи и опытные образцы;

7) Нематериальные активы в процессе разработки.

Вышеуказанные классы могут разбиваться на более мелкие и объединяться в более крупные классы нематериальных активов, если такое представление информации делает ее более понятной для пользователей финансовой отчетности.

Нематериальные активы в разных странах классифицируют по-разному. Профессор В.К. Радостовец впервые в Республике Казахстан предложил следующую классификацию нематериальных активов:

- нематериальные активы, связанные с производством, т.е. ноу-хау, сервитуты, права на использование производственной информации;

- нематериальные активы, связанные с коммерческой деятельностью, т.е. товарные знаки, знаки обслуживания;

- нематериальные активы, связанные с правами пользования, т.е. патенты, копирайты, привилегии, лицензии, формулы, технологии;

- нематериальные активы прочие, т.е. гудвилл, организационные расходы и интеллектуальная собственность.

По мнению отдельных авторов, интеллектуальная собственность - это «отношения владения, пользования, распоряжения идеальными объектами, выраженных в каких-либо объективных формах, воплощающих научно-техническое, литературное и иное творчество или индивидуализированных субъектов, их продукция». Охрана и осуществление прав на интеллектуальную собственность в Республике Казахстан обеспечивается в соответствии с действием на ее территории законодательством. Защита прав интеллектуальной собственности в настоящее время регулируется следующими законодательными актами:

1. Гражданским кодексом

2. Законами:

- « Об авторском праве и смежных правах» от 10 июня 1996 г.;

- Патентным законом Республики Казахстан от 16 июля 1999 г.;

- «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров» от 26 июля 1999 г.;

- « Об охране селекционных достижений» от 13 июля 1999 г.;

Размещено на http://www.allbest.ru/

Патент - это свидетельство, грамота или документ, удостоверяющий государственное признание технического решения изобретения и закрепляющий за лицом, которому он выдан, право на это изобретение. Действие патента распространяется на территории того государства, где он выдан. Срок действия патента устанавливается национальным законодательством. Патентообладатель имеет право отчуждать свои права на изобретение и выдавать разрешения другим лицам на использование запатентованного изобретения. Уполномоченным государственным органом является патентная организация «Казпатент», которая обеспечивает государственную монополию в области охраны объектов промышленной собственности. На территории Республики Казахстан действуют более 1500 патентов, из них в режиме уплаты около 100 патентов, в режиме выдачи - более 500.

Лицензия представляет собой контракт, по которому владелец изобретения предоставляет для использования другой стороне (лицензиату) техническое достижение (т.е. право на использование запатентованного «секрета производства», изобретения, полезной модели, промышленного образца и т.д.), на установленных в договоре условиях в обмен на вознаграждение, которое лицензиат согласен уплатить или уплачивает. Юридическое содержание лицензии представляет собой разрешение государственных органов на осуществление внешнеторговых операций.

Различают следующие виды лицензий:

1) патентная - это право, даваемое владельцем патента на использование запатентованных изобретений;

2) простая - при таком праве использования изобретения сохраняется право владельца применять его на той же территории. Но лицензиат (покупатель лицензии) не имеет право выдавать сублицензии;

3) исключительная - в этом случае владелец изобретения отказывается от самостоятельного его применения и предоставлении лицензии другим лицам;

4) полная - предоставляет право использовать основанные на патенте права в течение срока действия патента.

Привилегии, формулы, технологии - представляют собой права на эксклюзивное использование территории, формулы, технологии или дизайна.

Следующим видом нематериальных активов являются фирменные и товарные знаки. Фирменные знаки служат для отличия самого предприятия (организации) от других предприятий (организаций) в форме особого изображения. Сюда также относят фирменное наименование (например, АО «Бахус», республиканское государственное предприятие «Казахстан Темир-жолы», авиакомпания «Эйр-Астана», фирма «Глотур» и т.д.), т.е. индивидуальное название юридического лица, которое дается в результате государственной регистрации юридического лица и действует все время его существования. Юридическое лицо имеет исключительное право на использование фирменного наименования (ст. 38 ГК РК) на товарах, упаковке, в рекламе, печатных изданиях и т.д.

Согласно ст. 1 Закона РК «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименования мест происхождения товаров» от 26 июля 1999 г. товарным знаком, знаком обслуживания является обозначение, отличающее товары (услуги) одних юридических или физических лиц от однородных товаров (услуг) других юридических или физических лиц. Оно должно быть зарегистрировано в соответствии с настоящим Законом или охраняемое без регистрации в силу международных договоров, в которых участвует Республика Казахстан. Таким образом, товарные знаки - это буквенные сочетания, рисунки, слова и т.д., зарегистрированные в определенном порядке и помещаемые на товаре (или упаковке) промышленными и торговыми предприятиями для отличия товаров (услуг) и в качестве их рекламы.

По системе Мадридского соглашения, членом которого является и Казахстан, 69 казахстанских заявителей подали заявки на международную регистрацию знаков, среди них: Балхашский горно-металлургический комбинат, АО «Сахарный центр», агентство «Хабар» и др. Не регистрируются обозначения, воспроизводящие государственные флаги, эмблемы, сокращенные и полные наименования международных организаций, олимпийскую символику, награды и т.п.

Промышленный образец - это оформление изделия, его внешний вид, если он является новым художественно-конструкторским решением изделия, показывающим, какой должна быть форма того или иного промышленного изделия.

Отличительным признаком должны быть новизна, оригинальность и промышленная применимость. Промышленный образец должен соответствовать требованиям технической эстетики, обеспечивая положительный эффект для сбыта и потребления.

Изобретение представляет собой новое и промышленно применимое устройство, способ, вещество, микроорганизм и т.п. Моделью считается решение, которое представляет собой конструктивное выполнение их составных частей; имеющее технический характер и касающееся внешнего вида, конструкции или соотношения отдельных элементов, имеющих постоянную форму (машины, оборудование, инструмент и т.д.), обладающее новизной и полезностью.

Организационные затраты (отложенные расходы) - это расходы, уже понесенные организацией, эффект от которых будет получен только в будущем, или расходы, которые будут распределены на будущие периоды (расходы по изменению места расположения организации, долгосрочная предоплата - страховка, выплачиваемая авансом на несколько лет вперед).

Следующим объектом нематериальных активов являются неохранноспособные, но представляющие большую ценность научные и технические знания, производственный опыт, именуемые в международной торговой практике как ноу-хау. В американском словаре Вебстера «ноу-хау» характеризует «практическое знание того, как сделать или выполнить что-либо умело и квалифицированно; умение выполнить что-либо с минимумом усилий; накопленное практическое мастерство, или квалифицированность». Согласно данной формулировке к ноу-хау относится широкий круг знаний, умения и мастерства, характеризующих квалифицированное выполнение какой-либо работы с наименьшими затратами, т.е. ноу-хау не ограничивается сферой «секретов производства», а охватывает любой вид практической деятельности. Необходимо отметить, что определению нематериальных активов ноу-хау может отвечать лишь тогда, когда, сохранив его секрет, предприятие контролирует доход, ожидаемый от его использования. Стоимость ноу-хау, по которой оно принимается на баланс субъекта, определяется по соглашению учредителей или участников с учетом оценки, определяемой независимым аудитором. К характерным чертам ноу-хау относят:

* научно-техническую и экономическую ценность;

* практическую применимость;

* отсутствие прямой защиты в виде промышленной собственности; полную или частичную конфиденциальность.

Одним из редких видов нематериальных активов является сервитут, т.е. право пользования чужим имуществом в определенных пределах. Сервитут может возникнуть непосредственно: из нормативно-правового акта; на основе договора заинтересованного лица с частым собственником или землепользователем; на основе акта местного исполнительного органа.

Сервитут устанавливается по договору с субъектами права частной собственности или землепользования на эти участки. Данный актив не может быть самостоятельным предметом сделок, в том числе купли-продажи и залога, а переходит к другим лицам лишь вместе с правом, для обеспечения которого установлен. Сервитут прекращается по требованию частного собственника или землепользователя в виду отпадения причин, по которым он был установлен.

Копирайт (право на копирование), или авторские права - это эксклюзивное право, даваемое автору произведений литературы, искусства, музыки, компьютерных программ. Авторские права не возобновляются, не могут быть проданы или переданы физическому или юридическому лицу. Авторские права отражаются в бухгалтерском учете по стоимости приобретения, которая включает как покупную цену, так и другие понесенные затраты. Затраты предприятия на разработку произведения, которое будет защищено авторским правом, отражаются как текущие расходы.

Право пользования природными ресурсами - представляет собой совокупность затрат, связанных с затратами по оформлению документов на приобретение такой собственности. Оно предусматривает исключительное право владельца на соответствующее их хозяйственное или иное использование. Данный вид нематериальных активов составляет право пользования земельными участками, недрами (например, на добычу полезных ископаемых и право на геологическую и другую информацию о недрах), а также на соответствующее хозяйственное или иное использование земельного участка. Обладание правом пользования землей не означает передачу данного земельного участка в собственность предприятия. Этот вид нематериального актива юридически регламентируется земельным правом. Право на геологическую и иную информацию о недрах представляет собой право на использование информации о геологическом строении недр, находящихся в них полезных ископаемых, условиях их разработки, а также иных качествах и особенностях недр, содержащейся в геологических отчетах, картах и иных материалах.

К правам на использование производственной информации относится приобретаемая за плату информация о производстве или затраты на ее создание самим субъектом, способная в течение длительного времени приносить доход предприятию. Например, банки данных о потенциальных потребителях продукции, о поставщиках сырья, о конкурентах и т.д.

Топология интегральных микросхем - это зафиксированное на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связи между ними.

К нематериальным активам относится также гудвилл. Этот актив является одним из самых сложных и противоречиво трактуемых нематериальных активов. Он представляет собой денежную оценку имеющихся у фирмы выгод. Вопрос о «цене фирмы» обычно возникает при покупке целых действующих предприятий. Причем покупка производится по рыночной цене в зависимости от доходности предприятия (фирмы) и престижа на рынке производимой продукции. Гудвилл, или репутация фирмы в широком смысле слова, это преимущества, которые получает покупатель при покупке уже существующей и действующей компании по сравнению с организацией самостоятельной новой фирмы. Гудвилл представляет собой ценность, возникающую из-за благоприятных характеристик фирмы, что увеличивает доходы, которые ожидаются от определяемых активов фирмы. Примерно с середины 80-х гг. гудвилл стал главным активом многих зарубежных фирм. Увеличение случаев появления гудвилла объясняется, главным образом, обширной деятельностью по приобретению и слиянию компаний в этот период. В отечественном учете гудвилл определен как «разница между покупной ценой и рыночной стоимостью чистых активов приобретенных по отдельности».

Использование классификации (Таблица 2) обеспечит возможность определения актива в качестве нематериального, и будет способствовать конкретизации его в системе бухгалтерского учета. Также рекомендуется применять данную классификацию для отражения нематериальных активов на счетах бухгалтерского учета и при определении норм и срока амортизации нематериального объекта.

Таблица 2. Разработанная классификация нематериальных активов

Интеллектуальная собственность	Патенты
	Лицензии
	Привилегии
	Фирменные знаки
	Товарные знаки
	Макеты, модели
	Промышленные образцы
	Изобретения
	Наименование мест происхождения товара
Ноу-хау	Конструкторские
	Технологические
	Управленческие
	Коммерческие
	Финансовые
Права пользования	Природными ресурсами
	Сервитуты
	Копирайт (авторское право)
	Права пользования производственной информацией
	Базы данных
	Топологии интегральных микросхем
	Программное обеспечение
Гудвилл	Гудвилл
Отсроченные расходы	Организационные расходы
	Расходы на НИОКР

В соответствии с МСФО 38 нематериальный актив должен первоначально оцениваться по себестоимости. Себестоимость отдельно приобретенного нематериального актива включает:

1) его покупную цену, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку после вычета торговых скидок;

2) любые прямые затраты по доведению актива в рабочее состояние для использования по назначению.

Примерами прямых затрат являются:

- затраты на вознаграждение работникам, возникающие непосредственно в связи с приведением актива в его рабочее состояние;

- затраты на оплату профессиональных услуг, возникающие непосредственно в связи с приведением актива в его рабочее состояние;

- затраты на проверку надлежащей работы актива.

Расходы будущих периодов представляют собой отсроченные проценты, которые будут признаваться как расходы на выплату процентов в течение срока кредита, если только они не капитализируются в соответствии с МСФО 23 «Затраты по займам».

Нематериальные активы, приобретенные в обмен или частично в обмен на материальный актив, оцениваются по справедливой стоимости переданного актива, скорректированной на сумму оплаченных денежных средств или их эквивалентов.

Нематериальный актив может быть приобретен в обмен на нематериальный актив, имеющий аналогичную справедливую стоимость. В таком случае при совершении сделки не признаются ни прибыль, ни убыток. При этом первоначальной стоимостью нового актива является балансовая стоимость переданного актива.

Иногда бывает трудно оценить, отвечает ли созданный внутри компании нематериальный актив критериям признания или нет. Поэтому такие нематериальные активы требуют анализа процесса создания.

Для того чтобы определить, отвечает ли созданный внутри компании нематериальный актив критериям признания, компания делит процесс создания актива на:

- стадию исследований;

- стадию разработок.

Если компания не может разграничить стадию исследования и стадию разработки, то следует затраты по созданию нематериального актива учитывать так, как если бы они были понесены только на стадии исследования.

Исследования - это оригинальные и плановые изыскания, предпринимаемые с целью получения новых научных или технических знаний.

Разработки - это применение результатов исследований или других знаний в планировании или проектировании производства новых или существенно усовершенствованных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг до начала их коммерческого производства или использования.

Примерами исследовательской деятельности являются:

- деятельность, направленная на получение новых знаний;

- поиск, оценка и окончательный отбор применений результатов исследования или других знаний;

- поиск альтернативных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг;

- формулировка, проектирование, оценка и окончательный отбор возможных вариантов для новых или усовершенствованных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг.

Ни один нематериальный актив, возникающий из исследований (или на стадии исследований в рамках внутреннего проекта) не подлежит признанию. Затраты на исследования (или на стадию исследований в рамках внутреннего проекта) должны признаваться как расход на момент их несения.

Примерами разработок являются:

- проектирование, конструирование и тестирование опытных образцов и моделей;

- проектирование инструментов, шаблонов, форм и штампов;

- проектирование, конструирование и эксплуатация опытной установки;

- проектирование, конструирование и тестирование новых или усовершенствованных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг.