Организация бухгалтерского учета и аудита нематериальных активов на предприятии

Финансовая отчетность должна раскрывать также сводную сумму затрат на исследования и разработки, признанные как расход в течение периода.

Рекомендуется к раскрытию в пояснительной записке, предоставление следующей информации:

- описание любого полностью амортизированного актива, все еще находящегося в эксплуатации;

- краткое описание значительных нематериальных активов, контролируемых предприятием, но не признанных как активы из-за того, что они не отвечают критериям признания в качестве нематериального актива.

В условиях конкуренции и, как правило, высокой ценности нематериальных активов предприятие должно принимать меры по их защите, включая и физическую охрану своей промышленной и другой интеллектуальной собственности. Одним из путей в этом направлении является установление системы ответственности конкретных работников за каждый объект нематериальных активов. Это необходимо, прежде всего, для полной или частичной компенсации понесенных потерь из-за незаконного использования отдельных видов нематериальных активов. Применительно к промышленным секретам, ноу-хау механизм защиты от незаконных действий должен заключаться в разработке и принятии на предприятии специальных внутренних правил в виде приказов, распоряжений. Они должны содержать: порядок уступки и ознакомления с информацией, содержащей ноу-хау; регистрацию лиц, ознакомившихся с ноу-хау; форму расписки о том, что они, ознакомившись с секретной информацией, обязуются не разглашать ее третьим лицам; перечень лиц, имеющих право на ознакомление с ноу-хау; перечень нарушений и последствий в их устранении при нарушении установленных прав предприятием по защите ценности нематериальных активов; должностные инструкции для лиц, хранящих такую информацию.

Так, из вышесказанного можно сделать заключение, что:

1. Цели аудита операций с нематериальными активами на предприятиях Республики Казахстан вытекают из общей цели аудита, которая заключается в проверке и идентификации достоверности финансовой отчетности предприятия, а также выявлении законности таких операций, правильности их отражения в бухгалтерском учете.

2. Для проведения аудита нематериальных активов необходимо:

- разработать программу аудиторской проверки, которая включала бы все основные моменты бухгалтерского учета нематериальных активов, а также учитывала бы возможные нарушения его ведения;

- для организации аудиторской проверки нематериальных активов предприятия рекомендуются тесты проверки состояния исследуемого объекта учета.

3.2 Разработка стандарта внутреннего аудита нематериальных активов

Много десятилетий термин «стандарты» в нашей стране был распространен преимущественно в машиностроении, для создания одинаковой, взаимозаменяемой, так называемой «стандартной» продукции. Стандартизация предусматривала обеспечение взаимозаменяемости деталей при модернизации техники, ее ремонтах и т.п. На Западе данный термин означал предписания, положения, нормы, правила деятельности. В настоящее время в Республике Казахстан толкование термина «стандарты» ближе к зарубежному. Под термином «стандартизация аудита» понимается применение совокупности законодательно установленных процедур в целях упорядочения деятельности субъектов для правильного ведения учета».

Международная практика показывает, что для ведения цивилизованного аудита требуются две принципиальные группы нормативных документов:

- законные акты государства, прежде всего Закон «Об аудиторской деятельности»;

- аудиторские стандарты.

Стандарты аудита, регулирующие профессиональную деятельность аудиторов, играют важную роль в аудите и аудиторской деятельности. Они формулируют единые базовые требования, определяющие нормативы по качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при соблюдении этих требований. Значение стандартов состоит в том, что они:

1)обеспечивают качество аудиторской проверки;

2)содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

3)помогают пользователям понимать процесс аудиторской проверки;

4)устанавливают контроль со стороны государства.

В настоящее время выделяют три группы стандартов: национальные, международные, внутрифирменные. Национальные стандарты аудита есть в каждой стране, имеющей свою специфику в ведении бухгалтерского учета и в составлении отчетности. Национальные стандарты аудита в Республике Казахстан создавались на основе международных аудиторских стандартов с учетом специфических условий, связанных с переходом к рыночной экономике. Разработкой профессиональных требований к аудиту на международном уровне занимаются несколько организаций, среди которых Международная федерация бухгалтеров (IFAC - International Federation of Accountants), созданная в 1977 г. в целях координации бухгалтерской профессии во всем мире. В рамках IFAC аудиторскими стандартами занимается Международный Комитет по аудиторской практике (IАРС - International Auditing Practices Committee), действующий на правах постоянного автономного комитета. Комитетом издаются Международные стандарты по аудиту (IAG). В некоторых странах (Австралия, Бразилия, Индия, Голландия и др.) международные стандарты используются в качестве базы для разработки собственных стандартов, в других (Кипр, Нигерия, Малайзия), они приняты полностью в качестве национальных стандартов. В наиболее развитых странах (Канада, США, Германия, Великобритания), имеющих свои национальные стандарты аудита, международные стандарты просто принимаются к сведению профессиональными организациями.

При разработке стандартов внутреннего аудита нематериальных активов аудитор, прежде всего, должен установить, соблюдаются ли на предприятии общие инструкции классификации. Отклонения от схемы допустимы только в рамках разработанной инструкции по классификации и должны указываться в дополнении, также возможны дальнейшие подклассификации статей. Похожие права и значения могут иметь права пользования и преимущественные права на приобретение акций, а также тайны производства, рецепты и программное обеспечение. Аудитор может определить свои дополнительные указания, на основе обнаруженных данных в учете.

Аудитор должен установить посредством инвентарных записей, бухгалтерского учета и разнесения по счетам достоверность отражения статей в балансе. Проверить отражены ли они по правильным счетам и на правильных статьях баланса. Проверкой может служить также оценка правильного отражения. Проблемы при определении цели могут возникнуть, если на момент составления баланса объект еще не был введен в эксплуатацию. Если же ввод в эксплуатацию был произведен до даты проверки, аудитор может исходить из того, что объект уже в момент составления баланса должен был быть отнесен к основному капиталу. В противном случае такое отношение объекта принимается аудитором за правильное, если предприятие может доказать свое намерение на длительное использование этого объекта.

Далее аудитору необходимо провести проверку отнесения на баланс нематериальных статей, т.е. проверить полноту статей баланса. При аудите балансирования аудитор должен установить, все ли активы, которые указаны в статьях баланса, относятся к имуществу предприятия, составляющего баланс, и все ли активы предприятия, которые должны быть отражены в балансе имеются в нем. Для этого аудитор возвращается к инвентаризационному перечню (инвентаризационные описи). Особенности, относящиеся к нематериальным активам как запрет отнесения на баланс, представляют исключение о полноте представления баланса. При этом данные активы, которые не были приобретены за вознаграждение, не могут быть взяты на баланс. Этот запрет ведет к тому, что нематериальные активы могут быть только тогда взяты на баланс, когда существуют расходы на их приобретение, так как только через приобретение за вознаграждение можно установить их объективную рыночную стоимость. Только через приобретение происходит соответствующая рынку объективация стоимости имущественного предмета. Самостоятельно произведенные нематериальные активы (например, самостоятельно разработанные патенты) не подлежат балансированию (не могут быть приняты как активы) из-за отсутствия характера приобретения. При обмене, покупке и вкладе присутствуют как приобретение, так и стоимость, т.е. «платное качество», поэтому приобретенные таким образом нематериальные активы нужно балансировать. Напротив же, не относятся на баланс активы, которые были приобретены путем дарения, так как в этом случае отсутствует признак «платного качества». Поэтому проверка полноты отражения баланса основывается только на таких нематериальных объектах учета, которые были приобретены за вознаграждение. Проверке подвергаются договоры, счета на приобретение, квитанции на оплату пошлин, а также выписки из патентов и образцов для того, чтобы доказать платное приобретение, наличие и законную, и соответственно экономическую собственность.

Дальнейшим исключением из полноты отражения баланса является гудвилл, для которого должно существовать «право выборочного балансирования». При этом может допускаться частичное отнесение на баланс. Если гудвилл был отнесен на баланс, то аудитор должен удостовериться: все ли предприятие было куплено (приобретено). Здесь необходимо сделать оговорку: приобретенное предприятие должно вестись как подобные предприятия в своей отрасли и принимать участие в экономике.

Далее проводится проверка оценки нематериальных активов. Аудит оценки нематериальных активов должен происходить по принципу оценки. При этом исключениями и особенностями нематериальных активов должны заключаться в следующем: исходным пунктом оценки из-за запрета балансирования могут быть только расходы на приобретение. При проверке расходов на приобретение особое внимание аудитор должен уделить активизации побочных расходов на приобретение. При нематериальных активах под расходами на приобретение понимают, в частности, официальные пошлины, расходы на консультации (например, специалиста по оценке нематериальных активов) или судебные издержки. Издержки должны быть отнесены к определенному нематериальному активу.

После проверки юридического оформления договоров и первичных документов аудитор проводит арифметическую проверку первоначальной стоимости нематериальных активов (их оценки). Для проверки оценки нематериальных активов в качестве рабочего документа аудитора предлагается разработанная форма «Оценка нематериальных активов» (таблица).

В плане начисления амортизации нематериальных активов должны применяться ускоренные методы амортизации для достоверного отражения картины эксплуатации и морального старения нематериальных объектов учета. При равномерном методе амортизации должны существовать исключения в процессе использования налоговых инструкций. Исходным пунктом при амортизации активированной стоимости фирмы является сумма, в которой стоимость приобретенного актива превосходит стоимость согласно бухгалтерским записям, за вычетом долгов приобретенного предприятия. В силу ускорения технологических изменений амортизация на гудвилл должна составлять минимум 25% в год (так называемая общая амортизация).

Однако может допускаться равномерный метод амортизации в течение срока использования (максимум 20 лет, но не больше срока деятельности предприятия). Для определения срока использования при методе равномерной амортизации предлагаем ориентироваться на налоговые правила (Налоговый кодекс), которые предусматривают максимальную норму амортизации 15%. Причину использования метода равномерной амортизации нужно указывать в учетной политике предприятия.

Далее следует перейти к проверке отражения статей баланса, предусматривающей следующие проверки:

- наличие имущественных объектов;

- понятие нематериальных активов;

- экономическая собственность;

- проверка допустимых исключений из «принципа полноты».

При определении наличия имущественных объектов согласно принципу полноты в годовом балансе должны быть отражены все имущественные объекты, долги и статьи затрат, в том числе и нематериальные объекты.

Таблица 3. Оценка нематериальных активов

Порядок формирования первоначальной стоимости нематериальных активов	Приобретение за плату	Создание самой организацией	Поступление в качестве вклада в уставный капитал	Безвозмездное поступление от третьих лиц	Получение по бартеру организацией
Сумма фактических расходов на приобретение (расходы, которые непосредственно связаны с приобретением нематериальных активов), плюс дополнительные расходы, которые вызваны необходимостью приведения его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях, минус НДС и иные возмещаемые налоги	Х
Сумма фактических расходов на создание, изготовление, минус НДС и иных возмещаемых налогов		Х
Денежная оценка, согласованная с учредителями (участниками) организации в соответствии с учредительным договором			Х
Рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету				Х
Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче					Х

Понятие нематериальных объектов не определено в законе детально, поэтому в литературе обсуждается, посредством каких критериев можно его определить. В последнее время в зарубежных странах (Франция, Германия и др.) преобладает «конкретизированный критерий отдельной применимости Ламерса», который отличается от критериев признания в МСБУ тем, в частности, что в соответствии с ним такие активы, как права (концессии), лицензии или торговые марки, хотя невозможно отдельно выявить (внешне проявить), но способны к применению. Поскольку они отдельно применимы, следовательно, подлежат активизации, то есть признанию в качестве актива.

Имущественные объекты могут быть как материальными объектами согласно Гражданскому кодексу, так и нематериальными, которые также обладают экономической собственностью, т.е. имеют свою собственную стоимость в экономических (торговых) отношениях.

Аудитор при проверке соблюдения «принципа полноты» должен установить, все ли объекты были полностью отражены в балансе и имеются ли в наличии все отраженные объекты? Какие объекты относятся к имуществу фирмы, зависит от экономической собственности. В большинстве случаев экономическая собственность является также законной собственностью (право владения собственностью по закону). Экономический собственник - это также тот, кто является фактическим владельцем имущественного объекта таким образом, что законный владелец на длительное время исключен от влияния на имущественный объект и его требования (права) не принимаются во внимание или не имеют значения. При оценке экономической собственности общая картина прав имеет решающее значение. К ним относятся имущественные объекты, которые передавались в право владения второму лицу с сохранением за продавцом права собственности, закладывались, представали в качестве гаранта третьему лицу и т.д. Дальнейшие проблемы при общей оценке экономического собственника возникают при разделении законных прав на владение и прав на экономическое использование собственности, например, в комиссии, при лизинге и т.д.

При проверке допустимых значений из «принципа полноты» необходимо учитывать, что принцип полноты может не соблюдаться только при запрете на отнесение на баланс в качестве нематериальной статьи. Должны подлежать запрету отражение в «Активе» баланса нематериальных активов, приобретенных не за вознаграждение. Расходы для заключения договоров страхования, по перерегистрации предприятия после длительного срока действия и т.д., также не должны подлежать активированию.

Далее аудитор должен перейти к проверке инвентаризации нематериальных активов. Как и в общем случае, основными целями инвентаризации нематериальных активов являются:

- выявление фактического наличия нематериальных активов;

- сопоставление фактического наличия нематериальных активов с данными бухгалтерского учета;

- проверка полноты отражения в учете.

При инвентаризации нематериальных активов проверяют:

- наличие документов, подтверждающих права организации на его использование;

- правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.

При этом должно подвергнуться проверке соблюдение общих принципов инвентаризации. Каждый предприниматель должен в начале своей коммерческой деятельности и в конце каждого отчетного года производить (составлять) инвентаризационную опись. Инвентаризационная опись - это «производимый независимо от бухгалтерского учета подробный количественный и в ценностном выражении перечень всех имущественных объектов и долгов к установленному сроку». Требуемое для составления инвентаризационной описи принятие остатков называют инвентаризацией. Предлагается различать физическую инвентаризацию, бухгалтерскую инвентаризацию и инвентаризацию при помощи документов, при этом физическая инвентаризация является классическим случаем.

При физической инвентаризации имущественные объекты проверяются в натуре. Их количество определяется подсчетом, измерением или в исключительном случае оценкой.

Бухгалтерская инвентаризация осуществляется для объектов, которые не могут подвергаться физической инвентаризации. В этом случае бухгалтерская инвентаризация применяется для нематериальных активов. Имущественные объекты могут также подвергаться бухгалтерской инвентаризации, если они упорядоченно зарегистрированы в картотеке. Картотека должна содержать, по меньшей мере, следующие данные:

- дату приобретения или изготовления (производства);

- размер расходов на приобретение или расходы на производство;

- дату ликвидации (продажи).

Наряду с этим нужно учитывать балансовую стоимость на день составления баланса, так как составление баланса из суммы отдельных балансовых стоимостей картотеки должно сходиться с конечной суммой, отраженной в балансе.

Инвентаризация на основе документов - это особая форма бухгалтерской инвентаризации, которая осуществляется при инвентаризации нематериальных активов и имущественных объектов, находящихся во владении другой фирмы.

Различают также полную и выборочную инвентаризацию. Из процессов инвентаризации комбинирования объемов выборки получают в итоге следующие возможности для проведения инвентаризации:

1. Инвентаризация срока, т.е. изъятие для инвентаризации происходит в день составления баланса. Может применяться как полная, так и выборочная инвентаризация.

2. Постоянная инвентаризация, т.е. инвентаризация к определенному пункту времени в финансовом году с продолжением до срока составления баланса. Проверяются количество и стоимость посредством полной или выборочной инвентаризации.

3. Пред- или послеперенесенная инвентаризация заключается в том, что инвентаризация проводится в среднем за 3 месяца до или через 2 месяца после дня составления баланса с продолжением, или с вычислением назад до срока составления баланса (полная или выборочная инвентаризация).

Уже отмечалось, что при всех методах инвентаризации наряду с полной физической инвентаризацией допускаются также выборочные проверки. Предпосылками для нее являются: использование математически-статистических методов, соблюдение основных положений бухгалтерского учета и равноценная полной инвентаризации информационная ценность.

Для выявления состава остатков нематериальных активов в отдельных областях инвентаризации производятся частичные проверки результатов, посредством математически-статистических методов на весь состав нематериальных объектов. Преимущества выборочной инвентаризации заключаются в более незначительных затратах времени и более незначительных издержках по сравнению с полной инвентаризацией. Дополнительно через ограничение выборочных проверок можно увеличить надежность инвентаризации, так как из-за незначительных затрат можно использовать исключительно специально обученный персонал.

Процессы инвентаризации и вместе с тем в целом инвентаризация должны соответствовать основным положениям бухгалтерского учета. Особенно важными являются принципы полноты, правильности и возможности проверки. Основные положения бухгалтерского учета, которые затрагивают области инвентаризации, должны быть обозначены так же, как основные принципы инвентаризации. При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:

1) наличие документов, подтверждающих права организации на их использование, т.е. устанавливающие право этой организации на данный нематериальный актив документы:

- акты передачи объектов нематериальных активов;

- авторские договоры;

- учредительные договоры (без государственной регистрации договор ничтожен); документы об уплате ежегодной пошлины о поддержании охранного документа;

- наличие нематериальных активов на материальном носителе (изображение товарного знака, образец, диск с программой, папка с описанием технологического процесса и т.п.);

2) правильность и своевременность отражения их в учетных регистрах и бухгалтерской отчетности балансе.

Для проверки амортизации нематериальных активов должны применяться основные приемы проверки суммы амортизационных отчислений и тесты детальной проверки.

Основные приемы проверки суммы амортизационных отчислений:

- прогноз суммы амортизационных отчислений по основным группам, рассчитанный как отношение средней нормы амортизации к средней стоимости нематериальных активов;

- сравнение суммы амортизации за несколько отчетных периодов по основным группам нематериальных активов, а также анализ выявленных разниц, с учетом влияния поступлений и выбытия нематериальных активов;

- расчет коэффициента износа и сравнение с данными за предыдущие периоды и с другими фирмами такого же размера.

Тесты детальной проверки должны включать:

- получение подробного списка амортизационных отчислений в разбивке по отдельным наименованиям (группам);

- пересчет сумм амортизационных отчислений по объектам и сверка их с данными карточек аналитического учета;

- определение полноты включения стоимости активов, а также случаев начисления амортизации по полностью изношенным объектам;

- определение изменений в принятой фирмой политике начисления амортизации;

- установление причин изменения клиентом срока полезного использования объектов и соответствие их законодательству.

При проверке начисления амортизации и отнесения амортизационных отчислений на себестоимость аудитор должен получить доказательство, что нематериальные объекты учета используются в производственной деятельности, приносят доход. Для проведения проверки используются карточки ф. №НМА-2 и первичные документы, послужившие основанием для принятия к учету объекта нематериальных активов. Объекты, по которым производится начисление амортизационных отчислений, аудитор проверяет:

- соответствует ли используемый способ начисления амортизации учетной политике организации;

- обеспечивает ли выбранный способ начисления амортизации правильное перенесение стоимости объектов на счета учета издержек производства в течение оставшегося срока полезного использования.

Если организация использует способ начисления амортизации пропорционально объему продукции, необходимо дополнительно проверить, производится ли корректировка для исчисления налогооблагаемого дохода (если сумма амортизации, начисленной по указанному способу, превышает сумму амортизации, исчисленную линейным способом). Проверка арифметических подсчетов амортизационных отчислений за отчетный период должна проводиться на основе выборки с учетом правил аудиторской выборки. По результатам отклонений аудитор проводит анализ наиболее существенных отклонений и оценивает влияние отклонений на достоверность отчетности. Аудитор должен также проверить, производится ли начисление амортизации ежемесячно (неправильно начислять амортизацию раз в квартал), начисляется ли амортизация в тех периодах, когда организацией был получен убыток (начисление амортизации нематериальных активов производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде).

При проведении аудиторской проверки амортизационных отчислений рекомендуется использовать следующие аналитические процедуры:

- прогноз суммы амортизационных отчислений путем подсчета с использованием средней нормы амортизации и средней стоимости объектов нематериальных активов;

- сравнение сумм начисленной амортизации за несколько отчетных периодов и анализ выявленных разниц, учитывая наличие объектов нематериальных активов, а также влияние их поступления и выбытия.

При детальной проверке амортизационных отчислений аудитор должен определить, отражены ли в учетной политике организации изменения способов начисления амортизации, которые могут существенно повлиять на сопоставимость данных нескольких периодов. При этом оценивается правомерность применения нового способа в текущих условиях. При изменении срока полезного использования нематериальных активов рассматриваются причины изменения, устанавливается их соответствие требованиям концептуальной основы.

Проверку корреспонденции счетов можно оформить тестами, такой же структуры предлагаются тесты для проверки правильности корреспонденции счетов по выбытию нематериальных активов и при отражении амортизации по нематериальным активам (используемым в процессе производства и непроизводственной сфере).

Результаты проверки операций по учету нематериальных активов обобщаются в отчете аудитора. По каждому нарушению указываются:

- нормативный документ, требования которого нарушены;

- сумма ущерба;

- оценка существенности и значимости влияния выявленного нарушения на результаты деятельности организации и достоверность бухгалтерской отчетности.

Для обобщения результатов проверки разработана и предлагается к применению таблица 4.

Таблица 4. Оценка результатов проверки нематериальных активов

Нормативный документ, требования которого нарушены	Характер нарушения	Оценка нарушения	Влияние на результаты деятельности организации и достоверность отчетности
		Сумма	В % к статье баланса
НСФО 2	Амортизация	1575	5,88	1. Завышены расходы по амортизационным отчислениям 2. Искажена сумма статьи баланса «Амортизация нематериальных активов» 3. Занижена сумма налога на имущество
МСФО 38	Бэдвилл	1500000	100	1 Занижены расходы предприятия в отчетном периоде. 2. Завышена сумма налогооблагаемого дохода

Источник информаций: баланс и первичные документы «Жамбыл су ??быры»

Данный документ позволит внутреннему аудитору систематизировать результаты проверки операций с нематериальными активами, тем самым повысить качество и эффективность учетных работ с данным объектом.

Заключение

В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, нематериальных активов, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.

Итак, выяснилось, что нематериальные активы играют существенную роль в предпринимательской деятельности казахстанских предприятий и доля их в структуре национального богатства страны с каждым годом растет.

В данной дипломной работе был рассмотрен учет, аудит нематериальных активов. Были определены состав нематериальных активов РГКП на ПХВ «Жамбыл су ??быры» акимата Жамбылского района отражение их в балансе, списание расходов в текущем периоде или капитализации их в качестве нематериальных активов, определению срока полезного их использования, организация аудита нематериальных активов. А также приведено теоретическое обобщение отечественной методологии учета нематериальных активов, которые на сегодняшний день остаются мало изученным аспектом учетной практики.

Основные выводы из работы заключаются в следующем:

1. Важным является понимание того, что нематериальные активы как экономическая и учетная категория характеризуется такими основными взаимосвязанными компонентами, как:

- отсутствие материально-вещественной формы;

- полезность в реализации целей по производству продукции;

- перспективность получения прибыли не только в данный момент времени, но и в будущих периодах хозяйственной деятельности.

2. Перечень активов, которые могут быть отнесены в состав нематериальных, достаточно широк. Их намного больше чем предусмотрено НСФО 2. Исходя из вышесказанного и опираясь на теоретический анализ можно существенно расширить состав активов, которые включаются в баланс как нематериальные, согласно требованиям международных стандартов.

Аналитический учет, организованный с применением средств автоматизации позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации;

3. Особенностью учета нематериальных активов, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки.

4. Неопределенность получения экономической выгоды за счет использования нематериальных активов и особенности их моральной амортизации диктует необходимость пересмотра методологии начисления амортизации для обеспечения объективности информации бухгалтерского учета и финансовой отчетности и правильного принятия решений относительно дальнейшего использования нематериальных активов.

Направлениями такого пересмотра могут быть:

- расширение перечня методов амортизации, которые могут быть использованы предприятиями, в частности общепринятых в мировой практике методов;

- предоставление предприятиям свободы в определении сроков полезного использования нематериальных активов.

Аудит нематериальных активов включает в себя установление соответствия применяемой предприятием методики учёта нематериальных активов требованиям нормативных актов, регулирующих формирование себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатов, а также требованиям соответствующих стандартов и положениям, устанавливающим правила их учёта.

Аудит учета нематериальных активов включает следующие операции:

- проверка операций учёта поступления и создания нематериальных активов;

- проверка учёта амортизации нематериальных активов;

- проверка учёта выбытия нематериальных активов;

- проверка налогообложения в операциях с нематериальными активами;

- исчисление НДС при выбытии нематериальных активов;

- проверка данных по нематериальным активам в отчётности.

Для грамотного и правильного учета нематериальных активов в перспективе РГКП на ПХВ «Жамбыл су ??быры» можно дать следующие рекомендации:

- Поиск альтернативных нематериальных активов, которые будут создавать вероятные будущие экономические выгоды;

- Необходимо увеличивать приобретение нематериальных активов, чтобы улучшать условия работы;

- Нематериальные активы не только приобретать, но и создавать самим.

- Принимать во внимание такие факторы как моральное устаревание и быстрые изменения в технологии, потому что многие нематериальные активы чувствительны к технологическому устареванию;

- Изучать стабильность отрасли, в которой задействован актив, и изменения в рыночном спросе на товары и услуги, получаемые от актива.

И последнее, следует отметить, что нематериальные активы как объекты учета еще недостаточно изучены и не регламентированы должным образом. Отсюда возможны разногласия (особенно с налоговыми органами) по порядку учета подобных объектов. Организации должны в этом случае искать варианты решения этих проблем (в том числе с помощью специалистов-экспертов).

Список использованной литературы

1. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года №234.

2. .Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 12.06. 2001 г. №209 - 11 (по состоянию на 1 января 2008 г.

3. Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» от 20.11.1998 г. №304-1 (с изменениями и дополнениями)

4. Послание Президента Республики Казахстан народу Казахстана, г. Астана, 28 февраля 2007 года, "Казахстанская правда" от 1 марта 2007 года N 33 (25278).

5. Закон Республики Казахстан от 26 июня 1999 г. №456-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименования мест происхождения товаров» II Казахстанская правда. №206-207 от 24.08.99 г.

6. Типовой план счетов бухгалтерского учета. Утв. приказом министра финансов РК от 28. 02. 2007 г.

7. Радостовец В.К. Нематериальные активы: организация учета, оценка и износ//Бюллетень бухгалтера и предпринимателя. - 1996.

8. Дюсембаев К.Ш., Егембердиева З.К. Аудит и анализ финансовой отчетности. Алматы: Экономика, 1998.

9. Дюсембаев К.Ш. Теория аудита. Алматы: экономика, 1995.

10. Друри К. Управленческий и производственный учет. М.: ЮНИТИ, 2003 г.

11. Кеулимжаев К.К. и др. Финансовый учет на предприятии. Алматы: Экономика, 2005.

12. Бочаров В.В. Финансовый анализ: Учебное пособие. - С.-Пб.: Питер, 2001 г.

13. Ержанов М.С., Ержанова А.М. Учетная политика на казахстанских предприятиях. Алматы, Бико, 2001.

14. Ержанов М.С. Аудит-1 (базовый учебник). Алматы, изд. «Бастау»2005 г.

15. Назарова В.Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов, Алматы: Экономика, 2004.

16. Нурсеитов Э.О. Финансовая отчетность: назначение и контроль достоверности. Алматы: Бико, 2002.

17. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях. Алматы: изд. LEM. 2006 год.

18. Радостовец В.К. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы: НАК Центраудит, 2002.

19. Тулешова Г.К. Финансовый учет в соответствии с МСФО Алматы, UIB, 2005 г.

20. Каудыров Т.Е. Право интеллектуальной собственности в Республике Казахстан. - Алматы: Жетi-жаргы, 1999 г.

21. Бабаев С.А., Ержанова С.Ж., Радостовец В.К. Организация учета нематериальных активов II Учебно-методическое пособие. - Алматы: Каржыкаражат, 1994.

22. Суйц В.П. и др. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2000.

23. Назарова В. Учет нематериальных активов// Бухучет на практике. - 2007. - №6(43).

24. Продан Л. Оценка и учет гудвилла в соответствии с МСФО// Бухучет на практике. - 2007. - №6(43), июнь.

25. Нурахметова Л. Различия НМА в учете по КСБУ и МСФО// Бухучет на практике. - 2007. - №6(43), июнь.

26. Леснова Ю. Учет нематериальных активов//Учет и финансы.- 2008. - №3(21).

27. Затонова И. Какие виды активов могут быть отнесены к нематериальным активам // Бюллетень Бухгалтера. - 2008. - №8, февраль.

28. Казанцев В. Отдельные аспекты права интеллектуальной собственности на товарные знаки и знаки обслуживания//Бухгалтер и право. - 2008. - №1 (19), январь.

29. Бельская Т. Учет амортизации и обесценения нематериальных активов// Бухучет на практике. - 2007. - №6(43), июнь.

30. Абдирова А. Налоговый учет нематериальных активов// Бухучет на практике. - 2007. - №6(43), июнь.

31. Периодические издания:

32. Бюллетень Бухгалтера за 2005-2008 г.

33. Бизнес класс 2005-2008 г.

34. Финансовая отчетность РГКП на ПХВ «Жамбыл су ??быры» 2008, 2009 годы.

Размещено на Allbest.ru