Бухгалтерский учет и аудит расчетов с покупателями и заказчиками

Размещено на http://www.allbest.ru/

Бухгалтерский учет и аудит расчетов с покупателями и заказчиками

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1 Теоретические аспекты реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации

1.1 Реформирование бухгалтерского учета в Российской Федерации в соответствии с МСФО

1.2 Нормативная база по бухгалтерскому учету и аудиту расчетов с покупателями и заказчиками

2 Организационно-экономическая характеристика ООО «Селена»

2.1 Организационно-правовая характеристика организации

2.2 Экономические показатели деятельности ООО «Селена»

2.3 Организация учетной работы и анализ учетной политики ООО «Селена»

3 Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками

3.1 Задачи бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками

3.2 Документальное оформление расчетов с покупателями и заказчиками

3.3 Аналитический и синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками

3.4 Учет движения и отгрузки товаров

3.5 Автоматизированная обработка учетной информации

4 Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

4.1 Задачи, источники информации и методика проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками

4.2 Подготовка и планирование аудиторской проверки, оценка системы внутреннего контроля расчетов с покупателями и заказчиками

4.3 Аудиторская проверка расчетов с покупателями и заказчиками на примере ООО «Селена»

Заключение

Список использованных источников

ВВЕДЕНИЕ

Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями - за купленные ими товары; с заказчиками - за выполненные работы и оказанные услуги, а так же с работниками, бюджетными и внебюджетными фондами.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово-хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений.

Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки расчетных операций с покупателями и заказчиками.

Целью дипломной работы является изучение бухгалтерского учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Селена» расположенного в городе Кропоткин.

Источниками информации для проведения исследования являются годовая бухгалтерская отчетность за 2004-2006 года, учетная политика организации.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ РЕФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

аудит расчет покупатель заказчик

1.1 Реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации в соответствии с МСФО

Переход экономики России к рыночным отношениям поставил перед бухгалтерским учетом совершенно новые цели. Существовавшая ранее в условиях планируемой командной экономики система бухгалтерского учета, была обусловлена общественным характером собственности и потребностями государственного управления экономикой. Главным потребителем информации, формирующейся в бухгалтерском учете, выступало государство в лице отраслевых министерств и ведомств, планирующих, статистических и финансовых органов. Действовавшая система государственного финансового контроля решала задачи выявления отклонений от предписанных моделей хозяйственного поведения хозяйствующих субъектов. Финансовое положение и финансовые результаты деятельности рассматривались во вторую очередь или не рассматривались вообще. [31]

Появившиеся в результате экономических преобразований «изменения системы общественных отношений, а так же гражданско-правовой среды» привели к «необходимости адекватной трансформации бухгалтерского учета» в России, «в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности (МСФО)», для обеспечения прозрачности, понятности и достоверности финансовой отчетности компаний квалифицированным пользователям.

Использование МСФО в России необходимо по следующим причинам.

Во-первых, это обусловлено развитием мировой экономики, требующей единой информационной бухгалтерской системы, адекватного языка общения между компаниями, действующими на международных рынках. Многие западные инвесторы и банкиры отказываются принимать бухгалтерскую отчетность, составленную по российским стандартам, поскольку та не отвечает международным нормам и не отражает реального имущественного и финансового положения организаций. Поэтому российским предприятиям, планирующим привлечение заемного или акционерного капитала, необходимо составлять финансовую отчетность по МСФО.

Во-вторых, международная практика показывает, что отчетность, сформированная согласно МСФО, отличается высокой информативностью и полезностью для пользователей. С самого начала стандарты разрабатываются исходя из потребностей конкретных пользователей. При выборе того или иного методического подхода основным критерием служит полезность информации для принятия экономических решений.

В-третьих, МСФО закрепляют достаточно длительный опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в условиях рыночной экономики. Эти стандарты представляют собой свод компромиссных и достаточно общих вариантов ведения учета. МСФО не являются догмой, нормативными документами, регламентирующими конкретные способы ведения бухгалтерского учета и нормы составления отчетности. Они носят лишь рекомендательный характер, т.е. не являются обязательными для принятия. На их основе со значительной экономией времени и ресурсов можно разработать национальные стандарты ведения бухгалтерского учета.

Основные направления реформирования бухгалтерского учета сформулированы в Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства РФ №283 от 06 марта 1998 года.

Согласно данной Программе, целью реформирования системы бухгалтерского учета является приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности. Основные задачи реформы, определенные Программой, заключаются в следующем:

- сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;

- обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

- оказать методическую помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

Программой предусмотрен календарный План мероприятий по ее реализации. Данный План бухгалтерских стандартов постепенно реализуется, хотя и со значительным срывом сроков. Например, проектом предусмотрено внесение изменений в Федеральный закон «О бухгалтерском учете», срок выполнения обозначен как декабрь 1999 года, - но на сегодняшний день принципиальные изменения не вносились, что не позволяет организациям соблюдать определенные принципы учета, такие как принцип начисления и др.

26 марта 2001 года Министерством Финансов РФ были приняты дополнения к Программе «О мерах по реализации в 2001-2006годах Программ реформирования бухгалтерского учета». В этом документе еще раз подчеркивается, что глобализация рынка капитала требует сопоставимости представляемой информации, в связи, с чем национальная система будет разрабатываться на основе МСФО.

В соответствии с принятой Программой для достижения поставленных целей было предусмотрено проведение трех блоков мероприятий:

- создание системы бухгалтерского учета, совместимой с МСФО;

- обеспечение практической возможности применения МСФО в качестве единственных бухгалтерских стандартов для подготовки финансовой отчетности эмитентами ценных бумаг;

- развитие бухгалтерской профессии.

В рамках выполнения правительственной Программы в части, связанной с нормативной базой, распоряжением Правительства Российской Федерации от 22 мая 1998 года №587-р принят План внедрения положений (стандартов) по бухгалтерскому учету в практику. Минфином России утвержден ряд положений по бухгалтерскому учету (ПБУ) в соответствии с существующими международными стандартами.

Кроме того, были внесены изменения и дополнения в основной документ, в котором в концентрированном виде изложены фундаментальные правила бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности - «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».

Следует отметить, что вместо трех положений по бухгалтерскому учету выпущены методические указания. Это связано с неготовностью по ряду причин на данном этапе сформулировать в положениях нормы по трем темам (прибыль на акцию, сводная бухгалтерская отчетность, доверительное управление имуществом).

Разрабатываются проекты документов по прекращению операций, реорганизации организаций, аренде основных средств и расчетам по налогам. Замедление в работе над этими проектами связано с тем, что, например, в Комитете по международным стандартам финансовой отчетности нет достаточной ясности в вопросе о применении МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», поэтому мы вынуждены придерживать разработку ПБУ «Финансовые вложения» и т.д.

В рамках выполнения Программы удалось разработать блок документов, связанных с формированием и составлением бухгалтерской отчетности:

- ПБУ 4 / 99 «Бухгалтерская отчетность организации»;

- приказ Минфина России от 13 января 2000 года №4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

- приказ Минфина России от 28 июня 2000 года №60н «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации».

В годовой бухгалтерской отчетности за 2000 год проявились новые подходы и правила, заложенные в указанных новых документах и положениях по бухгалтерскому учету. Новизна состоит, в частности, в том, что Минфин России отказался от типовых форм бухгалтерской отчетности, утвердив только их образцы в качестве рекомендаций. В ходе проведения отчетной кампании должны проявиться умение, компетентность и квалификация главных бухгалтеров готовить бухгалтерскую отчетность в соответствии с общими требованиями, изложенными в ПБУ 4 / 99, и правилами раскрытия информации, приведенными в каждом положении по бухгалтерскому учету, а также разными подходами для:

- субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций;

- средних и крупных организаций;

- крупнейших организаций.

В конце 2000 года Минфин России утвердил новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцию по его применению, а Минюст России принял решение квалифицировать этот документ как не требующий государственной регистрации. В связи с этим для многих организаций появилась возможность применять новый План счетов бухгалтерского учета с 1 января 2001 года. Для большинства организаций переход на новый План счетов состоялся 1 января 2002 года. При этом отсутствовали промежуточные даты для начала применения нового Плана счетов бухгалтерского учета, что соответствует нормам положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1 / 98). Во многом данная ситуация была вызвана необходимостью проведения подготовительной работы по такому переходу. Речь идет о тщательном изучении самого Плана счетов бухгалтерского учета, разработке учетной политики организации, учитывающей вводимые новации (например, только отмена в качестве самостоятельного объекта бухгалтерского учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов потребовала определенной перестройки не только в синтетическом учете), уточнении регистров бухгалтерского учета, переналадке программных продуктов, обучении персонала новым правилам и т.п. Следует отметить, что большинство нововведений в Плане счетов бухгалтерского учета вытекает из содержания положений по бухгалтерскому учету - как утвержденных, так и разрабатываемых в рамках правительственной Программы.

Были внесены изменения в Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Эти изменения согласуются с новациями, вытекающими из положений по бухгалтерскому учету (отдельные правила, терминология и др.). При этом в новую редакцию включены два важных дополнения.

Первое связано с введением нормы обязательности составления сводной бухгалтерской отчетности группами взаимосвязанных организаций, образованных на добровольных началах. Несмотря на указания Минфина России (Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности), многие группы взаимосвязанных организаций не составляют указанной отчетности, сужая базу информации, необходимой для успешного управления такой группой.

Второе дополнение вытекает из Плана мероприятий по реализации Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности в части, касающейся проведения аттестации профессиональных бухгалтеров (главных бухгалтеров и бухгалтеров-экспертов). В настоящее время такая аттестация проводится на добровольных началах согласно Положению, утвержденному Институтом профессиональных бухгалтеров России и одобренному Межведомственной комиссией по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности (по состоянию на начало января 2001 года прошли аттестацию свыше 65 тыс. человек).

Становление бухгалтерской профессии. В рамках этого блока важнейшим стало формирование признаваемой профессиональной организации специалистов бухгалтерской профессии - Института профессиональных бухгалтеров России (ИПБ России). Особо подчеркнем, что предварительные варианты большинства утвержденных положений по бухгалтерскому учету разрабатывались силами ИПБ России. Структура организации ИПБ России предусматривает создание самостоятельных территориальных подразделений (ТИПБ), которых в настоящее время насчитывается почти 60. Одной из задач ТИПБ является разъяснение среди практиков принятых новых правил бухгалтерского учета и выработка учетных приемов их применения. Это позволит по истечении определенного периода времени часть функций, связанных с регулированием бухгалтерского учета, передать от Минфина России ИПБ России. Это касается главным образом создания отраслевых указаний, учитывающих специфику видов деятельности, отраслевую принадлежность отдельных организации и т.п., а также осуществление консультационной и разъяснительной работы.

Подготовка и переподготовка специалистов в области бухгалтерского учета.

В этом блоке мероприятий отметим разработку документов, относящихся к высшей категории бухгалтеров - государственного стандарта по высшему образованию по специальности бухгалтерский учет программ подготовки и переподготовки профессиональных бухгалтеров. Кроме того, подготовлены отдельные учебники и учебные пособия, учитывающие новые правила бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Заметим, что проводимую работу по подготовке и переподготовке профессиональных бухгалтеров взяло под свою опеку Министерства Образование России (в частности, при нем создается научно-методический совет по проблемам подготовки бухгалтерских и аудиторских кадров). Тем самым повышается ответственность преподавателей и специалистов в получении знаний учебно-методических центрах при ИПБ России.

Варианты формирования бухгалтерской отчетности.

В ходе выполнения Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности были определены три группы организаций, по-разному формирующих бухгалтерскую отчетность в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета. Приказом №4н предусмотрено три варианта формирования составляющих частей бухгалтерской отчетности (упрощенный, стандартный и множественный). Кроме того, имеется четвертый вариант формирования бухгалтерской отчетности - когда организация составляет отчетность в полном соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и не формирует ее параллельно по российским правилам. Необходимость выделения указанных групп связана с тем, что разные группы организаций в зависимости от стоящих перед ними задач в разной степени детализации должны решать проблему прозрачности при раскрытии итоговой бухгалтерской информации.

Организации первой группы применяют международные стандарты финансовой отчетности. Функционирование этих организаций характеризуется необходимостью привлечения капитала (включая иностранный) для дальнейшего развития производства, инфраструктуры и т.п. В первую группу входят открытые акционерные общества, акции которых котируются на фондовом рынке.

Во вторую группу входят организации, формирующие бухгалтерскую отчетность по множественному варианту. К ним относятся оставшиеся открытые акционерные общества, а также федеральные и крупные муниципальные унитарные предприятия, организации, представляющие эту группу, могут в дальнейшем перейти в первую группу.

К третьей группе относятся остальные организации (закрытые акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью и др., за исключением субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций), которые составляют бухгалтерскую отчетность по стандартному варианту.

Четвертая группа объединяет субъекты малого предпринимательства и некоммерческие организации, составляющие отчетность по упрощенному варианту.

Кроме того, возникает задача установить определенную этапность в достижении поставленных целей. Например, разрешить для первой группы организаций составлять бухгалтерскую отчетность исключительно по международным стандартам финансовой отчетности с 2002 года или 2003 года, а требовать обязательность такого составления - лишь с отчета за 2005 года. При этом необходимы разработка МНС России для составления налоговой отчетности определенных «мостиков» (корректировок), а также высокая финансовая составляющая для формирования итоговой информации в полном соответствии с МСФО.

Для представителей второй и третьей групп важно научиться пользоваться утвержденными российскими правилами при формировании и составлении бухгалтерской отчетности. Раскрывая информацию в отчетности, следует учитывать, что будет происходить постоянное совершенствование ранее принятых и утверждение новых положений по бухгалтерскому учету.

1.2 Нормативная база по бухгалтерскому учету и аудиту расчетов с покупателями и заказчиками

В настоящее время, в период реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации разработан, принят и успешно действует ряд нормативных документов, на которые опираются при работе в области бухгалтерского учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками. Вот некоторые из них:

- Гражданский кодекс Российской Федерации, части 1 и 2;

- Налоговый кодекс Российской Федерации, части 1 и 2;

- Закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21 ноября 1996 года;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации (приказ Министерства финансов Российской Федерации №34н от 29 июля 1998 года), с последующими изменениями и дополнениями;

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (приказ Министерства финансов РФ №94н от 31 октября 2000 года);

- Методические указания о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» (приказ Министерства финансов РФ №60н от 28 июня 2000 года);

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Министерства РФ №49 от 13 июня 1995 года);

- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1 / 98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09 декабря 1998 года №60н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов». ПБУ 5 / 01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09 июня 2001 года №44н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9 / 99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06 мая 1999 года №32н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций». ПБУ 10 / 99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06 мая 1999 года №33н.

Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из Федерального закона «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 23 ноября 1996 года, устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учёта в Российской Федерации, других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации и постановлений Правительства Российской Федерации.

Основными задачами, согласно законодательству РФ о бухгалтерском учёте являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

На основании Федерального закона «О бухгалтерском учете» разработано «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации» №34н от 30 декабря 1999 года, которое определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности по законодательству РФ независимо от их организационно-правовой формы, а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской отчётности.

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета соответствия с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 года №283, и распоряжения Правительства РФ от 21 марта 1998 года №283-р, Министерством финансов РФ были утверждены следующие Положения по бухгалтерскому учету, применяемые в торговой организации: учетная политика организации, ПБУ 1 / 98, которое устанавливает основы формирования учетной и раскрытия учетной политики организации.

Согласно ПБУ 1 / 98 под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации», ПБУ 9 / 99 - устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации о доходах. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением взносов пайщиков. ПБУ 9 / 99 определяет доходы от обычных видов деятельности, операционные доходы, внереализационные доходы, чрезвычайные доходы, прочие поступления, а также признание выручки в бухгалтерском учете.

Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации», ПБУ 10 / 99 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и погашения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов участников. В ПБУ 10 / 99 определены виды расходов: от обычных видов деятельности, операционные расходы, внереализационные расходы, чрезвычайные расходы, прочие расходы.

Положение по бухгалтерскому учету 5 / 01 «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5 / 01, устанавливает основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах, находящихся в организации на праве собственности. В ПБУ 5 / 01 дано определение материально-производственных запасов, их оценка, отпуск, и отражение в бухгалтерском учете.

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

Налоговый кодекс устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

- виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

- основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

- принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов;

- права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

- формы и методы налогового контроля;

- ответственность за совершение налоговых правонарушений;

- порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Действие Налогового кодекса распространяется на отношения по установлению, введению и взиманию сборов в тех случаях, когда это прямо предусмотрено Налоговым кодексом.

Законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с Налоговым кодексом.

Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах принимаются представительными органами местного самоуправления в соответствии с Налоговым кодексом.

В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов Российской Федерации (региональные налоги и сборы) и местные налоги и сборы.

Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводимые в действие в соответствии с Налоговым кодексом и обязательные к уплате на территориях субъектов Российской Федерации. При установлении регионального налога законодательными органами субъектов Российской Федерации определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым кодексом, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчётности по региональному налогу.

При установлении регионального налога законодательными органами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с Налоговым кодексом нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления в нормативных правовых актах определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым кодексом, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчётности по данному местному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются Налоговым кодексом. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Не могут устанавливаться региональные или местные налоги и (или) сборы, не предусмотренные Налоговым кодексом.

2 ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «СЕЛЕНА»

2.1 Организационно-правовая характеристика организации

Исследуемым предприятием дипломной работы является общество с ограниченной ответственностью «Селена».

Согласно ст. 48 ГК РФ ООО «Селена» является юридическим лицом, которое имеет в собственности обособленное имущество, отраженное на самостоятельном балансе, и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, может иметь гражданские права, соответствующие целям деятельности, предусмотренным в его учредительных документах, и нести связанные с этой деятельностью обязанности.

ООО «Селена» учреждено в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, и приобретает права юридического лица с момента его регистрации в администрации города Сальска Ростовской области 05 июля 2001года. ООО «Селена» строит свою деятельность на основании настоящего Устава и законодательства.

Место нахождения общества определено местом его государственной регистрации - 357030 Российская Федерация, г. Кропоткин ул. Монтажная 73.

Рабочие площади общества находятся на арендуемой территории по адресу Ростовская область, г. Кропоткин, ул. Монтажная 73.

Участником общества является гражданин Российской Федерации Бутенко Светослав Борисович. Целью деятельности организации является извлечение прибыли.

Основным видом деятельности организации является торгово-закупочная с осуществлением оптовой торговли металлопластиковыми изделиями. Общество имеет расчетный счет в банке, круглую печать со своим наименованием, эмблему, штампы и другие реквизиты.

Исполнительным органом является директор, назначенный участником общества, он же определяет структурные подразделения, которые представлены на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1 - Структура ООО «Селена»

Отдел снабжения занимается поиском поставщиков, которые поставляют интересующий товар по оптимальным ценам для организации, заключением договоров с этими поставщиками и следит за тем, чтобы остатки товаров на складах обеспечивали бесперебойную работу организации в обеспечении своих клиентов.

Отдел сбыта занимается изучением спроса у покупателей на определенные виды продукции с последующей передачей данных отделу снабжения, сбором заявок на товары от покупателей, оформляет документы на выписку товаров со складов.

Торговые представители рекламируют и распространяют новые виды, следят за тем, чтобы магазины поддерживали определенный ассортимент товаров.

Склады, согласно приходным документам, принимают товары от поставщиков и, на основании выписанных расходных документов, выдают товары покупателям.

Транспортный отдел осуществляет доставку товаров со складов организации до покупателей.

Общество самостоятельно планирует свою хозяйственную деятельность, а также социальное развитие коллектива

Основу планов составляют договоры, заключаемые с покупателями продукции, а также поставщиками материальных ценностей.

Реализация продукции осуществляются по ценам устанавливаемым самостоятельно.

2.2 Экономические показатели деятельности ООО «Селена»

Основными источниками информации о финансово-хозяйственной деятельности ООО «Селена» послужила годовая отчетность

- форма №1 «Бухгалтерский баланс» за 2004-2006 гг. (Приложения №1,3);

- форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2004-2006 гг. (Приложения №2,4).

Также использовались учетные регистры, аналитические расчеты и прочие данные.

Чтобы охарактеризовать финансовое состояние организации, необходимо оценить размещение, состав и использование средств (активов), а также состояние источников их формирования (пассивов) по принадлежности (собственный или привлеченный капитал) и срокам погашения обязательств (долгосрочные и краткосрочные).

Признаками общей положительной оценки динамики и структуры баланса являются:

- рост собственного капитала;

- отсутствие резких изменений в отдельных статьях баланса;

- соответствие (равновесие) размеров дебиторской и кредиторской задолженностей;

- отсутствие в балансе убытков, просроченной задолженности банкам, бюджету и т.д., приведенных в приложениях к бухгалтерскому балансу.

Для анализа структуры и динамики финансового состояния ООО «Селена» построим аналитические балансы статей актива (таблица 2.1) и статей пассива (таблица 2.2).

Таблица 2.1 - Аналитическая группировка и анализ статей актива баланса

Актив баланса	2004	2005	2006	Абсолютное отклонение
	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу	2005 от 2004	2006 от 2005
1 Имущество - всего:	638	100,00	2438	100,00	3025	100,00	1800	587
1.1 Внеоборотные активы	29	4,55	137	5,62	218	7,21	108	81
1.2 Оборотные активы	609	95,45	2301	94,38	2807	92,79	1692	506
1.2.2 Долгосрочная дебиторская задолженность	-	-	-	-	-	-	-	-
1.2.3 Краткосрочная дебиторская задолженность	246	38,56	587	24,08	727	24,03	341	140
1.2.4 Краткосрочные финансовые вложения	-	-	-	-	-	-	-	-
1.2.5 Денежные средства	77	12,07	121	4,96	44	1,45	44	-77

По данным таблицы 2.1 видно, что в целом имущество организации увеличилось на 1800 тыс. рублей в 2005 году и на 587 тыс. рублей в 2006 году. При этом повышение стоимости активов наблюдается по всем разделам актива статей баланса, кроме денежных средств, сумма которых в 2005 году снизилась. В составе всего имущества видно повышение удельных весов иммобилизованных активов с 4,55 до 5,62% в 2004 году и с 5,62 до 7,21% в 2006 году при общем уменьшении доли оборотных активов. Такие изменения, очевидно, снижают мобильность структуры капитала организации, уменьшая ликвидность его баланса. Увеличение удельного веса дебиторской задолженности при увеличении суммы проданного товара свидетельствует об увеличении продаж.

Увеличение удельного веса денежных средств в 2005 году на 44 тыс. рублей характеризует повышение мобильности активов и, следовательно, степени платежеспособности организации по текущим обязательствам.

Аналитическая группировка и анализ статей пассива баланса исследуемого предприятия за 2004-2006 года представлена в таблице 2.2

Таблица 2.2 - Аналитическая группировка и анализ статей пассива баланса

Актив баланса	2004	2005	2006	Абсолютное отклонение
	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу	2005 от 2004	2006 от 2005
1 Имущество - всего:	638	100,00	2438	100,00	3025	100,00	1800	587
1.1 Собственный капитал	19	2,98	44	1,80	-136	-4,50	25	-180
1.2 Заемный капитал	619	97,02	2394	98,20	3161	104,50	1775	767
1.2.1 Долгосрочные обязательства	0	0,00	1036	42,49	1751	57,88	1036	715
1.2.2 Краткосрочные кредиты и займы	0	0,00	407	16,69	423	13,98	407	16
1.2.3 Кредиторская задолженность	619	97,02	951	39,01	987	32,63	332	36

В соответствии с данными таблицы 2.2 видно, что источники для формирования имущества из года в год увеличиваются на 1800 тыс. рублей в 2005 году и 587 тыс. рублей в 2006 году. Так же данные таблицы ясно говорят, за счет чего произошло это увеличение. Относительные показатели отражают снижение удельного веса собственного капитала с 2,98% до 1,80% в 2005 году и с 1,80 до - 4,50% в 2006 году при росте заемного капитала с 97,02% до 98,20% в 2005 году и с 19,20 до 104,50% в 2006 году. Такое изменение снижает платежеспособность и делает организацию полностью зависимой от заемных источников. Из сказанного также следует, что увеличение имущества произошло за счет заемных средств.

Рост кредиторской задолженности говорит об увеличении полученных организацией кредитов за купленный товар. Кредиторская задолженность значительно превышает размеры краткосрочной дебиторской задолженности за весь анализируемый промежуток времени, что сильно снижает возможности расчетов с кредиторами в течение периода поступления средств от дебиторов и говорит об утрате платежеспособности организации.

Анализ основных экономических показателей позволят сделать данные, представленные в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Основные экономические показатели за 2004-2006 года

Показатели	2004	2005	2006	Отклонение 2005 от 2004	Отклонение 2006 от 2005
Выручка от реализации	2477	34947	39759	32470	4812
Себестоимость проданных товаров	2462	34841	39904	32379	5063
Издержки обращения	55	1579	1590	1524	11
Стоимость основных средств	12	137	218	125	81
Прибыль	9	50	-153	41	-203
Среднесписочная численность	3	19	20	16	1
Фондоотдача	113	559	982	446	423
Фондовооруженность	2	3	2	1	-1
Производительность труда	826	1839	1988	1013	149
Коэффициент абсолютной ликвидности (норма > 0,2)	0,10	0,09	0,03	-	-
Промежуточный коэффициент ликвидности (норма > 1)	0,52	0,52	0,55	-	-
Коэффициент текущей ликвидности (норма > 2)	0,98	1,69	1,99	-	-
Коэффициент обеспеченности собственными средствами (норма > 0,1)	-0,02	-0,04	-0,13	-	-
Коэффициент Восстановления платежеспособности	-	-	1,07	-	-
Коэффициент финансовой устойчивости	0,03	0,44	0,53	-	-

Согласно данным таблицы 2.3 наблюдается тенденция увеличения значений почти по всем показателям. Так выручка от реализации в 2005 году увеличилась на 32470 тыс. рублей по сравнению с 2004 годом и на 4812 тыс. рублей - в 2006 году по сравнению с 2004 годом. Это произошло благодаря повышению производительности труда одного работника. В 2004 году производительность труда составляла 826 тыс. рублей на одного работника, в 2005 году - 1839 тыс. рублей, а в 2006 году - 1988 тыс. рублей. Увеличение производительности труда напрямую связано с ростом показателя относительной оснащенности предприятия основными средствами - фондовооруженностью; за 2004 год фондовооруженность составляет 2 тыс. рублей на одного работающего, за 2005 год - 3 тыс. рублей. Хотя в 2006 году фондовооруженность снижается и составляет 2 тыс. рублей. Среднесписочная численность работников так же имеет тенденцию к увеличению; в 2004 году она составляет 3 человека, в 2005 году - 19 человек, в 2006 году - 20 человек.

За рассматриваемый период происходит увеличение фондоотдачи на 446 тыс. рублей в 2005 году и 423 тыс. рублей в 2006 году. Увеличение фондоотдачи означает рост эффективности использования объектов основных средств.

Стоимость основных фондов возрастает в 2005 и 2006 годах на 125 тыс. рублей и 81 тыс. рублей соответственно.

При рассмотрении прибыли в организации открывается весьма неблагоприятная картина. Хотя в 2005 году организация увеличило свою прибыль на 41 тыс. рублей по сравнению с 2004 годом, в 2006 году она терпит убытки в 153 тыс. рублей. Это отражается в увеличении себестоимости на 5063 тыс. рублей и увеличении издержек обращения на 11 тыс. рублей. При этом темп роста увеличения себестоимости (1,16%) превышает темп роста выручки от реализации (1,13%).

При рассмотрении платежеспособности организации видно, что все показатели ликвидности ниже нормативных значений. На основании произведенных расчетов можно сделать вывод о том, что организация в 2006г утратила свою платежеспособность, поскольку рассчитанные финансовые коэффициенты ниже нормативных значений. Но значение коэффициента восстановления платежеспособности 1,07 свидетельствует о том, что организация сможет восстановить свою платежеспособность в ближайшие шесть месяцев.

2.3 Организация учетной работы и анализ учетной политики ООО «Селена»

Бухгалтерский учет на предприятии ООО «Селена» осуществляется бухгалтерией предприятия в строгом соответствии с действующим законодательством («Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года №34н) и Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года №129 - ФЗ.).

Бухгалтерский учёт ведётся бухгалтерией. Бухгалтерия обеспечивает правильную постановку и достоверность учёта, контроль за сохранностью собственности, правильное расходование денежных средств и материальных ценностей.

Бухгалтерия возглавляется главным бухгалтером. Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности приказом руководителя предприятия. Главный бухгалтер подчиняется директору предприятия. Непосредственно главному бухгалтеру подчиняются: бухгалтер расчётной части, бухгалтер материальной части и бухгалтер-кассир. Структура бухгалтерской службы представлена на рисунке 2.2.

Рисунок 2.2 - Структура бухгалтерии

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия. Главный бухгалтер подчиняется руководителю предприятия и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер подписывает документы, служащие основанием для приёмки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства. К финансовым и кредитным обязательствам относятся документы, оформляющие финансовые вложения, договоры займа, кредитные договоры. В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных финансово-хозяйственных операций документы по ним применяются к исполнению с письменного распоряжения руководителя предприятия.

Главному бухгалтеру запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную дисциплину.

К основным функциям бухгалтерии ООО «Селена» относится:

- обеспечение правильной организации бухгалтерского учёта и отчётности на предприятии на основе установленных правил ведения учёта и составления отчётности.

- рациональная организация бухгалтерского учёта на основе максимальной централизации, отвечающего требованиям оперативного руководства финансово-хозяйственной деятельностью предприятия.

- полный учёт поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных средств, а также своевременное отражение в бухгалтерском учёте операций, связанных с их движением.

- достоверный учёт издержек обращения, исполнение смет расходов, реализации продукции, выполнения строительно-ремонтных работ и других работ, составление экономически обоснованных отчётных калькуляций себестоимости, работ и услуг.

- своевременный и точный учёт финансово-хозяйственной деятельности предприятия в соответствии с установленными правилами.

- осуществление всех финансовых, кредитных и расчётных операций, а также своевременную выверку всех расчётов предприятия с банками и другими организациями и предприятиями.

- правильное и своевременное начисление и перечисление в государственный бюджет налогов, взносов.

- своевременное проведение совместно с другими подразделениями и службами в структурных единицах организации проверок и документальных ревизий и подготовка предложений по улучшению их работы.

- выдача справок работникам предприятия.

- начисление всех видов затрат, расчётов с работниками предприятия и сторонними организациями по затратам.

- расчёт в установленном порядке с организациями и лицами.

- хранение бухгалтерского архива в установленном порядке и сохранность бухгалтерских документов.

- внедрение передовых форм и методов бухгалтерского учёта.

Задачи бухгалтерии:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия, и ее имущественном положении.

- обеспечение информацией руководителей предприятия с целью правильного осуществления предприятием хозяйственных операций.

- обеспечение учета наличия и движения имущества и обязательств, использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности предприятия и выявление внутрихозяйственных ресурсов обеспечения его финансовой устойчивости.

На основании и в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика» ПБУ 1 / 98 в ООО «Селена» принята Учетная политика предприятия, которая:

- определяет рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- определяет формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- характеризует порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- характеризует методы оценки активов и обязательств;

- охватывает правила документооборота и технологию обработки учетной информации;

- определяет порядок контроля за хозяйственными операциями;

- а также охватывает другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики главный бухгалтер руководствовался рядом допущений:

- предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности предприятия);

- выбранная предприятием учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

- факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

После утверждения учетной политики руководителем организации она приобрела статус юридического документа. Менять учетную политику предприятие может только в особых случаях, которые также указаны в документе «Положение по учетной политике предприятия».

Согласно учетной политике ООО «Селена» выявлены следующие аспекты ведения бухгалтерского учета в организации:

- в бухгалтерском учете стоимость основных средств учитывается по дебету счета 01 «Основные средства». Предприятие начисляет амортизацию по основным средствам линейным методом. Амортизацию начинают начислять с 1-го числа того месяца, который следует за месяцем введения основного средства в эксплуатацию. Начисляется амортизация в течение всего срока использования объекта. Срок использования каждого объекта предприятие устанавливает самостоятельно (п.20 ПБУ 6 / 01). Амортизация начисляется только по тем основным средствам, стоимость которых превышает 10 тыс. рублей. Суммы амортизации, начисленные по основным средствам, учитываются по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». Объекты дешевле 10 тыс. рублей предприятие сразу списывает на затраты, как только это имущество передали в эксплуатацию.

- материально-производственные запасы предприятие отражает по фактической себестоимости, при этом приобретенное имущество учитывается на счете 10 «Материалы». Стоимость материально-производственных запасов списывается по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО).

- предприятие отражает в учете товары по покупной стоимости. Для учета товаров по покупным ценам используется счет 41 «Товары». Транспортные расходы по доставке товаров включаются в издержки обращения. Сумма транспортных расходов, которая приходится на сумму реализованного товара, ежемесячно списывается на счет 44 «Транспортные расходы». Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров на складе, остается в виде сальдо по счету 44 «Транспортные расходы». Стоимость проданных товаров списывается на затраты по себестоимости первых по времени приобретения товаров (способ ФИФО).

- задолженность по кредитам и займам отражается в учете на счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (если предприятие собирается пользоваться этими средствами не более 12 месяцев) или на счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (если предприятие собирается пользоваться этими средствами более 12 месяцев). В то же время согласно п.6 ПБУ15 / 01 предприятие переводит долгосрочную задолженность в краткосрочную, когда до погашения долга остается 365 дней. Затраты (проценты) по полученным займам и кредитам признаются расходами того периода, в котором они произведены

- расходы будущих периодов учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем списываются на себестоимость продукции. Списание производится равномерно в течение всего периода, к которому эти расходы относятся.

- дата реализации продукции в целях исчисления НДС определяется по мере отгрузки товаров и передачи покупателю расчетных документов (метод «по отгрузке»).

- предприятие в целях исчисления налога на прибыль учитывает свои доходы и расходы методом начисления, то есть доходы и расходы учитываются в том периоде, в котором они отражены в учете.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с Планом счетов, утвержденным приказом Минфина России от 31 октября 2000 года №94н.

Хозяйственные операции оформляются первичными учетными документами, по которым утверждены типовые бланки. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, принят в качестве Приложения к учетной политике.

В соответствии с пунктом 5 Положения по ведению бухгалтерского учета создание первичных учетных документов, порядок и сроки передачи их для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным графиком документооборота. Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также за своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.