Бухгалтерский учет и аудит расчетов с покупателями и заказчиками

Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота осуществляет главный бухгалтер.

В организации применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета, которая осуществляется в программах «1С: Бухгалтерия 7.7» и «1С: Заработная плата и кадры». Это система учетных регистров (карточки счетов, оборотно-сальдовые ведомости и другие счетные таблицы определенной формы) для сбора, регистрации и обобщения бухгалтерской информации.

3 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

3.1 Задачи бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками

Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями - за купленные ими товары; с заказчиками - за выполненные работы и оказанные услуги.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Под дебиторской задолженностью понимают задолженность сторонних организаций и физических лиц конкретному предприятию, а под кредиторской - задолженность конкретного предприятия другим юридическим и физическим лицам. Часть этой задолженности в процессе финансово - хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений.

Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля при помощи бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета, основными задачами которого являются:

- формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с покупателями и заказчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение контроля за правильностью оформления договоров и иных документов, регулирующих и регламентирующих взаимоотношения между предприятиями, организациями, учреждениями, физическими лицами;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- правильное отражение операций в первичных документах и регистрах синтетического и аналитического учета по расчетным операциям;

- своевременное выполнение расчетов с организациями, предприятиями, учреждениями и физическими лицами;

- ликвидация просроченных задолженностей и недопущение задолженностей с истекшими сроками исковой давности.

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости;

- контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;

- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и заказчиками;

- своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности. [21]

3.2 Документальное оформление расчетов с покупателями и заказчиками

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производится на основании заключённых между заказчиками (покупателями) и подрядчиками (поставщиками) хозяйственных договоров купли-продажи. Договор должен содержать наименование поставщика и покупателя, дату и место составления. В договорах оговариваются: виды поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели материальных ценностей или услуг, порядок расчётов (условия платежей). Также в договоре обговариваются:

- права и обязанности сторон,

- ответственность за несоблюдение договора,

- срок действия и порядок расторжения договора,

- форс-мажорные обстоятельства,

- юридические адреса и банковские реквизиты сторон.

Договор обязательно должен быть заверен подписями руководителей обоих сторон и их фирменной печатью. Пожеланию сторон в договор могут быть включены иные пункты, обеспечивающие оптимальную работу между сторонами.

Движение товара от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов. Таким документом, как правило, выступает накладная.

Накладная в торговой организации может выступать как приходным (входящим), так и расходным (исходящим) товарным документом, должна выписываться материально ответственным лицом при оформлении отпуска товаров со склада, при принятии товаров в торговой организации.

Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 года №132 предусмотрена унифицированная форма товарной накладной №ТОРГ-12. [15]

Данная форма применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации и составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильным транспортом. Она предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом.

Унифицированная форма товарно-транспортной накладной №1-Т предусмотрена постановлением Госкомстата РФ от 28 ноября 1997 года №78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте».

Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов:

- товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей;

- транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.

Товарно-транспортная накладная на перевозку грузов автомобильным транспортом составляется грузоотправителем для каждого грузополучателя отдельно на каждую поездку автомобиля с обязательным заполнением всех реквизитов.

В условиях, когда на одном автомобиле одновременно перевозится несколько грузов в адрес одного или нескольких получателей товарно-транспортная накладная выписывается на каждую партию грузов и каждому грузополучателю в отдельности.

Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах:

- первый остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей; второй, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя, вручаются водителю;

- второй сдается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза;

- третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузополучателя, сдаются организации - владельцу автотранспорта. Третий экземпляр, служащий основанием для расчетов, организация - владелец автотранспорта прилагает к счету за перевозку и высылает плательщику - заказчику автотранспорта, а четвертый прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы и начисления заработной платы водителю.

На основании выписанной накладной организация выписывает счет-фактуру. Счет-фактура составляется поставщиком (подрядчиком) на имя покупателя или заказчика в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней со дня отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги) или предоплаты (аванса) представляется поставщиком покупателю.

Первый экземпляр счета-фактуры отдается покупателю и дает право на зачет (возмещение) сумм налога на добавленную стоимость в порядке, установленном федеральным законом.

Второй экземпляр счета-фактуры остается у поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг).

В счете-фактуре должны быть указаны:

- порядковый номер счёта-фактуры;

- наименование и регистрационный номер поставщика товара (работы, услуги);

- наименование получателя товара (работы, услуги);

- наименования товара (работы, услуги);

- стоимость (цена) товара (работ, услуг);

- сумма НДС;

- дата представления счета-фактуры.

Счет-фактура подписывает руководителем и главным бухгалтером поставщика, а также лицом, ответственным за отпуск товаров (работ, услуг) и скрепляется печатью организации.

При получении товаров товарная накладная подписывается покупателем или его уполномоченным представителем.

В счете-фактуре не допускаются подчистки и помарки. Исправления заверяются подписью руководителя и печатью поставщика с указанием даты исправления.

В случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонения по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, должен составляться акт (формы №ТОРГ-2 и ТОРГ-3), который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику. В сопроводительном документе следует сделать отметку об актировании. [15]

Акты о приемке товаров по количеству составляются в соответствии с фактическим наличием товаров данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных или расчетных документах, а при приемке их по качеству и комплектности - требованиями к качеству товаров, предусмотренными в договоре или контракте.

Акты составляются по результатам приемки членами комиссии и экспертом организации, на которую возложено проведение экспертизы, с участием представителей организаций поставщика и получателя или представителем организации-получателя с участием компетентного представителя незаинтересованной организации.

Акты составляются отдельно по каждому поставщику на каждую партию товара, поступившую по одному транспортному документу.

Товарно-материальные ценности, по которым не установлены расхождения по количеству и по качеству, в актах не перечисляются, о чем делается отметка в конце акта следующего содержания: «По остальным товарно-материальным ценностям расхождений нет».

При приемке товарно-материальных ценностей акты о приемке с приложением документов (счета-фактуры, накладные и т. д.) передаются в бухгалтерию под расписку и для направления претензионного письма поставщику или транспортной организации, доставившей груз.

Акт по форме №ТОРГ-2 составляется на отечественные товары в четырех экземплярах.

Акт по форме №ТОРГ-3 составляется на импортные товары в пяти экземплярах. При закупке товара или его приемке руководителям торговых организаций необходимо следить за наличием сертификата соответствия на закупаемый товар.

Возврат товара от покупателя при обнаружении брака в процессе реализации товара, при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектности товаров осуществляется путем оформления расходной накладной (форма №ТОРГ-12). Условия возврата товара от покупателя могут быть различны и оговариваются в договоре поставки. Товары могут оплачиваться как за наличный, так и безналичный расчет. При безналичном расчете покупатель оплачивает товар платежным поручением через банк.

При реализации товаров за наличный расчет предприятиями выдается покупателю кассовый чек, содержащий следующие реквизиты:

- наименование организации - продавца, его код ИНН;

- номер кассового аппарата;

- номер и дата выдачи чека;

- стоимость (цена) продаваемого товара с НДС.

В бухгалтерии на основании кассового чека оформляется приходный кассовый ордер.

При реализации товаров путем взаимозачета на предприятиях составляется акт, в котором должны быть указаны:

- стороны, между которыми происходит взаимозачет;

- номера и даты счетов-фактур обеих сторон, по которым происходит возмещение налога на добавленную стоимость;

- общая сумма по всем счетам-фактурам с выделением налога на добавленную стоимость.

Акт взаимозачета должен быть подписан руководителями и главными бухгалтерами и заверен печатями обеих сторон.

При получение материальных ценностей у поставщиков покупатели выписывают экспедитору, товароведу или другому материально - ответственному лицу, отвечающему за доставку товарно-материальных ценностей на предприятие, в подотчёт наличные деньги с правами получения ценностей и немедленной оплаты за них, либо доверенность, по которой можно получить материальные ценности, с последующей безналичной оплатой. Доверенность на получение товарно-материальных ценностей оформляются на бланках типовых межотраслевых форм №№М-2 и М-2а, утвержденных постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 года.

Обязательными реквизитами являются наименование юридического лица, номер его банковского счета и в каком учреждении банка он находится; срок действительности доверенности; кому доверяет получение товарно-материальных ценностей с указанием паспортных данных и от кого; наименование и количество товарно-материальных ценностей; образец подписи лица, получившего доверенность; подпись руководителя организации, главного бухгалтера и расшифровка подписи. После на доверенности ставится печать. Одновременно, подписи руководителя и главного бухгалтера являются заверяющими подписями для подписи материально - ответственного лица, которому будет выданы товарно-материальные ценности поставщиком.

Со склада поставщика товар получают с предъявлением паспорта лица, на которого оформлена доверенность.

Поставщики ведут журнал учета выдаваемых покупателям счетов - фактур и книгу продаж. Книга продаж предназначена для регистрации счетов - фактур, составляемых поставщиком в целях определения суммы НДС по отгруженным товарам.

Учет счетов - фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере отгрузки товаров или получения предоплаты (аванса), но не позднее 10 дней со дня отгрузки или получения предоплаты (аванса).

Получение денежных средств в виде предоплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров оформляется поставщиком составлением счетов-фактур и соответствующими записями в книге продаж. Покупатели, перечисляющие указанные денежные средства, записи по этим средствам в книге покупок не производят.

При отгрузке товаров под полученную предоплату в книге продаж делается запись, уменьшающая сумму ранее оформленного НДС по этой предоплате с соответствующим изменением итоговой суммы налога за отчетный период, в котором была произведена отгрузка. Затем отражаются операции по фактической отгрузке товаров под полученную предоплату.

В случае частичной оплаты за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) при принятии учетной политики для целей налогообложения по мере поступления денежных средств регистрация продавцом счета-фактуры в книге продаж производится на каждую сумму, поступившую в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по этой отгруженной продукции (выполненным работам, оказанным услугам) и пометкой по каждой сумме «частичная оплата».

Регистрация счетов-фактур с одинаковыми реквизитами в книге продаж у продавца допускается только в случаях поступления средств в порядке частичной оплаты, а также отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг) под полученную сумму авансовых или иных платежей с соответствующей корректировкой (зачетом) ранее начисленных сумм налога по платежу. [24]

В книге продаж регистрируются все счета-фактуры, составляемые продавцом при совершении операций, признаваемых объектами налогообложения (в том числе и по льготируемым операциям).

Книга продаж должна содержать следующие данные:

- полное или сокращенное наименование продавца, которое полностью должно соответствовать записям в учредительных документах;

- идентификационный номер продавца;

- налоговый период (месяц, квартал), в котором произведены продажи;

- дата и номер счета-фактуры продавца;

- наименование покупателя согласно счету-фактуре;

- итоговая сумма продаж по счету-фактуре, включая налог на добавленную стоимость;

- продажи, облагаемые налогом по ставке в размере 18%;

- стоимость продаж без налога на добавленную стоимость;

- продажи, облагаемые налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 10%;

- стоимость продаж без налога на добавленную стоимость.

За каждый налоговый период (месяц, квартал) в книге продаж подводятся итоги по графам, которые используются при составлении налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги продаж осуществляется главным бухгалтером.

Книга продаж хранится в течение 5 полных лет со дня последней записи. Наряду со счетами - фактурами поставщики дополнительно могут представить покупателям другие сопроводительные документы: товарно-транспортные накладные и другие документы, которые предусмотрено составлять договором поставки, заключенным между поставщиком и покупателем.

3.3 Аналитический и синтетический расчет с покупателями и заказчиками

В настоящее время в бухгалтерском учете при отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене реализации продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Это активный счет, сальдо которого отражается по дебету счета и содержит сумму задолженности покупателей (заказчиков) на начало периода.

Обороты по дебету счета отражают суммы предъявленных расчетных документов покупателям (заказчикам), обороты по кредиту - суммы поступивших платежей, зачета полученных авансов. Конечное сальдо по счету должно отображаться по дебету счета и показывать сумму задолженности покупателей (заказчиков) на конец периода.

Если на конец отчетного периода получается кредитовый остаток, это говорит о том, что организация получила аванс под предстоящую отгрузку товаров. [23]

К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

- 62 - 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях»;

- 62 - 2 «Расчеты по авансам полученным в рублях»;

- 62 - 3 «Расчеты с покупателями и заказчиками в валюте»;

- 62 - 4 «Расчеты по авансам, полученным в валюте»;

- 62 - 5 «Расчеты по векселям полученным»;

- 62 - 6 «Расчеты по переуступке прав требования» и другие.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» корреспондирует со счетами, которые представлены в таблице 3.1. [19]

Таблица 3.1 - Корреспонденция счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

По дебету	По кредиту
Счет	Наименование	Счет	Наименование
46	Выполненные этапы по незавершенным работам	50	Касса
50	Касса	51	Расчетные счета
51	Расчетные счета	52	Валютные счета
52	Валютные счета	55	Специальные счета в банках
55	Специальные счета в банках	57	Переводы в пути
57	Переводы в пути	60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	62	Расчеты с покупателями и заказчиками
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	63	Резервы по сомнительным долгам
79	Внутрихозяйственные расчеты	66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
90	Продажи	67	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
91	Прочие доходы и расходы	73	Расчеты с персоналом по прочим операциям
	-	75	Расчеты с учредителями
	-	76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
	-	79	Внутрихозяйственные расчеты

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажи».

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают ее с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.

При продаже амортизируемого имущества, т.е. основных средств и нематериальных активов, а также другого имущества (кроме готовой продукции и товаров) стоимость имущества по ценам продажи списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». Поступление платежей за проданное имущество отражают по дебету счетов по учету денежных средств (51, 52, 50, 55) и кредиту счета 62.

На счете 62 отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию (работы, услуги), а также возникающие суммовые и курсовые разницы. Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают на счете 62 обособленно.

Положительные суммовые разницы, возникающие по обычным видам деятельности, отражают по дебету счета 62 и кредиту счета 90 «Продажи». Отрицательные суммовые разницы оформляют по этим счетам сторнировочной записью.

Положительные курсовые разницы учитывают по дебету счета 62 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», а отрицательные по дебету счета 91 и кредиту счета 62.

Невостребованная в срок задолженность покупателей и заказчиков списывается с кредита счета 62 в дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» или счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по:

- покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

- авансам полученным;

- векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

- векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

- векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 обособленно.

Рассмотрим учет расчетов с покупателями и заказчиками на примере ООО «Селена».

ООО «Селена» отгрузила продукцию на сумму 12443 рублей 10 копеек в ООО «Анастасия». Товар облагается налогом на добавленную стоимость по ставке 18 процентов. Метод определения выручки для целей налогообложения «по отгрузке», согласно учетной политике организации. В данном случае бухгалтером были сделаны следующие записи.

Отражена стоимость отгруженной продукции с учетом НДС - 12443 рубля 10 копеек. Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)», Кредит счета 90 «Продажи «, субсчет 3 «Выручка».

Списана фактическая себестоимость отгруженной продукции - 11882 рубля 20 копеек. Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», Кредит счета 41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складах».

Начислен налог на добавленную стоимость в бюджет по отгруженной продукции - 372 руб. 68 коп. Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость», Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость».

Выявлен финансовый результат от продажи продукции - прибыль в размере 1188 руб. 22 коп. Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль / убыток от продаж», Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Оплачена отгруженная продукция покупателем - 2443 рубля 10 копеек. Дебет счета 51 «Расчетный счет», Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)».

Оплачен с расчетного счета налог на добавленную стоимость. Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость», Кредит счета 51 «Расчетный счет».

В случае образования на конец отчетного периода кредитового остатка по счету, делается внутренняя проводка на сумму полученного аванса. Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 2 «Расчеты по авансам полученным (в рублях)», Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)».

3.4 Учет движения и отгрузки товаров

Товары являются частью МПЗ, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи. [20]

Порядок оценки товаров определен ПБУ 5 / 01 «Учет материально-производственных запасов», в соответствии с которым товары принимаются на учет по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение (с учетом суммовых разниц), за исключением НДС и иных возмещаемых налогов; полученных по договору дарения или безвозмездно - их рыночная стоимость; полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, - стоимость активов переданных или подлежащих передаче организацией. В фактическую себестоимость товаров включаются, в частности:

- покупная стоимость - суммы, уплачиваемые поставщику; суммы, уплачиваемые за информационные, консультационные, посреднические услуги, связанные с приобретением товаров; таможенные пошлины;

- расходы по заготовке и доставке товаров до места их использования, включая расходы по страхованию. [26]

Расходы по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, могут включаться в соответствии с учетной политикой организации либо в фактическую себестоимость товаров, либо в состав расходов на продажу.

Организации розничной торговли могут отражать товары на счете 41 «Товары» как по фактической себестоимости, так и по продажным ценам. Способ отражения в учете товаров является элементом учетной политики.

При отпуске товаров в продажу или ином выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) их оценка производится одним из следующих способов: по себестоимости единицы, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретения товаров (способ ФИФО), по себестоимости последних по времени приобретения товаров (способ ЛИФО). Применение одного из этих методов по виду (группе) запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

По себестоимости каждой единицы оценивают МПЗ, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие.

При отпуске товаров по себестоимости каждой единицы можно использовать два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

- включая все расходы, связанные с приобретением товаров;

- включая только стоимость товаров по договорной цене.

Применение второго (упрощенного) варианта допускается при невозможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением товаров, на себестоимость (например, при централизованной поставке материалов). В этом случае разница между фактической себестоимостью приобретенных товаров и их стоимостью по договорным ценам распределяется пропорционально стоимости отпущенных товаров по договорным ценам.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) товаров как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим товарам в течение месяца.

При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия товаров реализована, сначала списывают товары по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получена общая отгрузка товаров за месяц.

При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход - первая в расход, т.е. сначала списываются товары по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т.д.

Согласно учетной политике в ООО «Селена» стоимость МПЗ списывается по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО).

Налог на добавленную стоимость по поступившим от поставщиков товарам учитывается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».

Суммы НДС, фактически уплаченные поставщикам по поступившим и оприходованным товарам, подлежат вычету из сумм налога, подлежащих уплате в бюджет (статьи 171, 172 НК РФ). При произведении вычета указанные суммы налога списываются с кредита счета 19-3 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Организации, осуществляющие торговую деятельность, на счете 41 «Товары» помимо ТМЦ, приобретенных в качестве товаров да продажи, учитывают также покупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счетах 01 «Основные средства» или 10 «Материалы»). [18]

К счету 41 «Товары» могут быть открыты следующие субсчета:

- 1 «Товары на складах»;

- 2 «Товары в розничной торговле»;

- 3 «Тара под товаром и порожняя» и др.

На субсчете 1 «Товары на складах» учитывают наличие и движение товаров, находящихся на оптовых и распределительных базах складах, в кладовых организаций, оказывающих услуги общественного питания, овощехранилищах, холодильниках и т.п.

На субсчете 2 «Товары в розничной торговле» учитывают наличие и движение товаров в организациях розничной торговли (магазинах, палатках, ларьках, киосках и т.п.), а также в буфетах организаций общественного питания. На этом же субсчете указанные организации учитывают наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.).

На субсчете 3 «Тара под товаром и порожняя» учитывают наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в организациях розничной торговли и буфетах организаций общественного питания).

Приобретенные товары и тара принимаются организациями торговли на учет по счету 41 «Товары» по стоимости их приобретения. Принятые на учет товары отражают по дебету счета 41 и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов. Поступление товаров можно отражать с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в порядке, аналогичном для учета соответствующих операций с материалами.

В соответствии с ПБУ 5 / 01 (ст. 13) организации торговли могут включать затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), произведенных до передачи товаров в продажу, в состав расходов на продажу.

Организациям розничной торговли разрешается оценивать приобретенные товары по продажным (розничным) ценам с отдельным учетом наценок (скидок). В этом случае поступившие товары приходуют по стоимости приобретения по дебету счета 41 и кредиту счета 60 и других счетов. Одновременно на разницу между стоимостью приобретения товаров и их стоимостью по продажным ценам дебетуют счет 41 и кредитуют счет 42 «Торговая наценка».

Порядок учета продажи товаров торговыми организациями осуществляется таким же образом, как и в производственных организациях.

При признании выручки от продажи товаров при их отгрузке (отпуске) они списываются с кредита счета 41 в дебет счета 90 «Продажи».

Если выручка от продажи отгруженных (отпущенных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то отпущенные товары списывают с кредита счета 41 в дебет счета 45 «Товары отгруженные», а после признания выручки - в дебет счета 90 с кредита счета 45.

Товары, переданные для переработки другим организациям, со счета 41 не списывают. На счете 41 они учитываются обособленно.

Товары, принятые на ответственное хранение и на комиссию, учитывают на забалансовых счетах 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 004 «Товары, принятые на комиссию».

Аналитический учет по счету 41 ведут по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

Для учета расходов на продажу используют активный счет 44 «Расходы на продажу». По дебету этого счета учитывают расходы на продажу с кредита соответствующих материальных, расчетных и де нежных счетов:

- счета 10 «Материалы» - на стоимость израсходованной тары;

- счета 23 «Вспомогательные производства» - на стоимость услуг по отправке продукции со склада на станцию (пристань, аэропорт) отправления или на склад покупателя автотранспортом предприятия;

- счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями;

- счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на оплату тру да работников, сопровождающих продукцию, и других счетов.

Аналитический учет по счету 44 ведут в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и расходов на продажу по указанным ранее статьям расходов по видам и статьям расходов

По истечении каждого месяца расходы на продажу списывают на себестоимость проданной продукции. На отдельные виды продукции он относятся прямым путем, а при невозможности распределяются пропорционально их производственной себестоимости, объему проданной продукции по оптовым ценам организации или другим способом.

Списание расходов на продажу оформляют следующей бухгалтерской записью: Дебет счета 90 «Продажи», Кредит счета 44 «Расходы на продажу».

Если в отчетном периоде продается только часть продукции, то сумму расходов по продаже распределяют между проданной и непроданной продукцией. При учете движения товаров и расходов на продажу в ООО «Селена» бухгалтер составляет следующие проводки при подобной ситуации.

Поступили товары от поставщика по накладной и счет фактуре на сумму 25343 рубля 80 копеек, в том числе НДС 3866 рублей. Сумма возвратной тары по накладной составила 2400 рублей. По сопроводительным документам поставщики выставили сумму транспортных расходов равную 500 рублей, в том числе НДС 76 рублей 27 копеек.

Поступили товары от поставщика - 21477 рублей 80 копеек. Дебет счета 41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складах», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)».

НДС по поступившим товарам - 3866 рублей. 00 копеек. Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)».

Сумма транспортных расходов отнесена на издержки обращения (расходы на продажу) - 423 руб. 73 коп. Дебет счета 44 «Расходы на продажу», субсчет 1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)».

НДС с транспортных расходов - 76 руб. 27 коп. Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)».

Списан НДС на расчеты с бюджетом (после оплаты и оприходования товара) - 3942 рубля 27 копеек. Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость», Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».

Оприходована возвратная тара от поставщика на склад - 2400 рублей 00 копеек. Дебет счета 41 «Товары», субсчет 3 «Тара под товаром и порожняя», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)».

При возврате тары делается обратная проводка Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)», Кредит счета 41 «Товары», субсчет 3 «Тара под товаром и порожняя».

Списана стоимость товаров - 21477 рублей 80 копеек. Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», Кредит счета 41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складах».

Списаны расходы на продажу в конце месяца - 423 руб. 73 коп. Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», Кредит счета 44 «Расходы на продажу», субсчет 1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность»

3.5 Автоматизированная обработка учетной информации

Бухгалтерский учет в ООО «Селена» на сегодняшний момент ведется с использованием средств вычислительной техники на базе электронной версии «1С:Бухгалтерия 7.7».

Программа «1С:Бухгалтерия» является универсальной бухгалтерской программой. Она ориентирована на обычного бухгалтера, обладающего азами компьютерной грамоты, и предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам. Программа настраивается на особенности бухгалтерского учета на предприятии, на изменения в законодательстве и формах отчетности. Подобные изменения могут осуществляться самим пользователем.

Аналитический учет ведется по объектам аналитического учета (субконто) в натуральном и стоимостном выражениях. Организация аналитического учета позволяет в электронной бухгалтерии «1:С», отслеживать расчеты с конкретными покупателями и поставщиками, учитывать наличие и движение товарно-материальных ценностей, выполнение договоров, расчеты по заработной плате и с подотчетными лицами и т.д.

Исходными данными для программы являются проводки, вносимые в журнал операций. При помощи электронной бухгалтерии, вместе с вводом проводок, формируются первичные документы. Программа предоставляет возможность ручного и автоматического ввода проводок. Все проводки заносятся в журнал операций. При просмотре проводок в журнале операций их можно ограничить произвольным временным интервалом, группировать и искать по различным параметрам проводок.

Кроме журнала операций программа поддерживает несколько списков справочной информации (справочников):

- план счетов;

- список видов объектов аналитического учета;

- списки объектов аналитического учета (субконто);

- констант и т.д.

На основании введенных проводок может быть выполнен расчет итогов. Итоги могут выводиться за квартал, год, месяц и за любой период, ограниченный двумя датами. Расчет итогов может выполняться по запросу и одновременно с вводом проводок (в последнем случае не требуется пересчет).

После расчета итогов программа формирует различные ведомости:

- сводные проводки;

- оборотно-сальдовую ведомость;

- оборотно-сальдовую ведомость по объектам аналитического учета;

- карточка счета;

- карточка счета по одному объекту аналитического учета;

- анализ счета (аналог главной книги);

- анализ счета по датам;

- анализ счета по объектам аналитического учета;

- анализ объекта аналитического учета по всем счетам;

- карточка объекта аналитического учета по всем счетам;

- журнальный ордер.

В программе существует режим формирования произвольных отчетов, позволяющий на некотором бухгалтерском языке описать форму и содержание отчета, включая в него остатки и обороты по счетам и по объектам аналитического учета. С помощью данного режима реализованы отчеты, предоставляемые в налоговые органы, кроме того, данный режим используется для создания внутренних отчетов для анализа финансовой деятельности организации в произвольной форме. Программа имеет функции сохранения резервной копии информации и режим сохранения в архиве текстовых документов.

Главное назначение архивной копии - подстраховка от потери информации из-за поломки компьютера, перепадов напряжения в электросети, вирусов. Архивную копию рекомендуется сохранять ежедневно или после ввода данных в больших объемах. Имеет смысл держать два варианта архивной копии: последний и предпоследний. Дискеты рекомендуется подписывать: номер дискеты, дата создания копии.

Программа может быть полностью настроена бухгалтером на текущее законодательство и конкретные формы учета.

Для расчёта заработной платы и кадрового учёта предназначена система «1С: Зарплата и Кадры 7.7» , может использоваться как на хозрасчетных предприятиях Российской Федерации, так и в организациях с бюджетным финансированием.

Она позволяет не только автоматизировать расчет заработной платы, но и организовать учет сотрудников, регистрировать служебные перемещения получать статистические справки по кадровому составу. Универсальность системы позволяет реализовать любой подход к решению этих задач и получать любые отчетные документы.

Возможность изменения и дополнения первоначальной конфигурации программы позволяет настроить ее на требования любого предприятия и даже конкретного пользователя. В то же время первоначальная поставка имеет ряд основополагающих свойств, позволяющих сразу приступить к расчету заработной платы. Работая с первоначальной настройкой, уже можно:

- оформлять приказы о приеме на работу;

- оформлять приказы о продвижении по службе;

- вводить и рассчитывать больничные листы;

- осуществлять расчет отпусков разного типа и оформлять отпускные записки;

- вводить разовые или долгосрочные доплаты;

- оформлять приказы о выплате премии как подразделениям, так и отдельным сотрудникам;

- проводить перерасчеты «задним числом»;

- рассчитывать разнообразные доплаты от доплаты к окладу до доплаты «за выслугу лет»;

- вести штатное расписание предприятия;

- получать стандартные отчеты и формы для предоставления в налоговые и прочие органы;

- проводить междурасчетные выплаты заработной платы;

- проводить частичную выплату заработной платы;

- депонировать суммы, не выданные по платежным ведомостям;

- учитывать долги по заработной плате прошлых периодов;

- оформлять увольнение с расчетом компенсаций отпуска, выходного пособия и многое другое.

4 АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

4.1 Задачи, источники информации и методика проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками

Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей на договорной и платной основе. [12]

Цель и основные принципы аудиторской проверки аудитор определяет согласно правилу (стандарту) №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Основной целью аудиторской деятельности является выражение мнение о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Следовательно, назначение аудита - это проверка финансовых отчетов с целью:

- подтверждения достоверных отчетов или консультации их недостоверности;

- проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

- контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;

- выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

Задача аудитора состоит:

- в оценке уровня бухгалтерского учета, квалификации учетных кадров, качество обработки информации (особенно первичной документации), правильность и законность совершения бухгалтерских записей;

- в оказании помощи предприятиям путем рекомендаций по устранению недостатков, особенно тех нарушений, которые непосредственно повлияли на финансовые результаты, сказались на достоверности показателей отчетности;

- в необходимости оценки не только прошлых фактов и существующих в данный момент положений, но и ориентировании руководства проверяемой организации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечный результат.

В последнее время в деятельности аудиторов появилась еще одна очень важная функция - это оказание помощи предприятиям в защите их интересов в налоговых органах и арбитражных судах.

Одним из важнейших моментов, которые характеризуют финансовое состояние предприятия, является состояние расчетов с дебиторами и кредиторами.

Проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности расчетных операций является важным и трудоемким этапом аудиторской проверки. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками - лишь часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Его целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета, нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации. Расчеты с покупателями и заказчиками имеют место практически на любом предприятии.

В ходе аудита данного раздела учета подлежат проверке:

- отгрузка товарно-материальных ценностей (выполнение работ, оказание услуг);

- выставленные покупателями и заказчиками претензии;

- списанные безнадежные к взысканию долги;

- полученные авансы и выданные коммерческие кредиты.

При этом особое внимание должно быть уделено просроченной задолженности и задолженности с истекшим сроком исковой давности. Аудитору следует выяснить причины возникновения такой задолженности и уточнить, какие были приняты меры к ее взысканию. При наличии кредиторской задолженности необходимо установить дату и причину ее возникновения.

Основными задачами при аудите расчетов с покупателями и заказчиками являются:

- установление реальности дебиторской и кредиторской задолженности;

- проверка наличия просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;

- установление дебиторской и кредиторской задолженности, по которой прошел срок позывной давности;

- проверка списания задолженности, срок позывной давности, по которой прошел;

- проверка правильности учета дебиторской и кредиторской задолженности в зависимости от принятого метода определения реализации и видов реализации;

- проверка правильности и обоснованности списания задолженности;

- проверка правильности и обоснованности списания задолженности.

Согласно основной цели аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие договоров с покупателями и заказчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. При этом все сделки с покупателями и заказчиками можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности заключаемых договоров. [16]

В первую группу входят расчеты с покупателями. Предмет договоров данной группы - продажа любых товаров (термин «товар» применяется в контексте ГК РФ) и имущественных прав. Основные формы заключаемых договоров в рамках этой группы: договор купли-продажи, договор поставки.

Во вторую группу входят расчеты с заказчиками. Предметом договоров этой группы является выполнение определенной работы и сдача ее результата заказчику. Основные формы договоров: договор подряда, договор возмездного оказания услуг, договор на выполнение НИОКР. Подобное деление на группы обусловлено тем, что специфика договоров внутри каждой из групп требует различных подходов при проведении аудита. В первую очередь это разница в используемых приемах сбора аудиторских доказательств и порядке построения аудиторской выборки.

Основные источники информации для проверки данного раздела учета:

- учетная политика организации;

- план счетов организации;

- главная книга;

- бухгалтерский баланс с Приложениями;

- кассовая книга;

- отчеты контролирующих структур, акты проверок и пр.;

- договоры на поставку товарно-материальных ценностей (выполнение работ, оказание услуг);

- счета-фактуры покупателям (при импортных операциях - таможенные декларации);

- накладные на отгрузку ТМЦ, акты выполненных работ;

- документы оплаты покупателей (кассовые, банковские, акты о взаимозачетах и проч.);

- журналы регистрации счетов-фактур;

- книга продаж;

- регистры аналитического и синтетического учета.

Данные синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками должны давать полное представление о расчетах:

- с покупателями и заказчиками по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- с покупателями и заказчиками по неоплаченным в срок расчетным документам;

- по авансам полученным;

- с покупателями и заказчиками по полученным векселям, срок оплаты которых не наступил;

- с покупателями и заказчиками по просроченным оплатой векселям;

- с покупателями и заказчиками по выданному коммерческому кредиту и др.

Совокупность комплексов работ, которые необходимо проверить при проведении аудита, можно разделить на две группы. Первая включает учредительные и другие общие документы, хозяйственные договоры экономического субъекта, учетную политику в целях ведения бухгалтерского учета и налогообложения, отчетность экономического субъекта, систему внутреннего контроля; вторая - комплексы по всем разделам и счетам бухгалтерского учета.

Методика детальной проверки отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счету №62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» разрабатывается по единой (типовой) схеме, включающей:

- перечень нормативных документов, регулирующих порядок отражения хозяйственных операций по счету №62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту нормативными документами;

- состав первичных документов по счету;

- регистры аналитического учета по счету;

- регистры синтетического учета по счету;

- бухгалтерскую отчетность, в которой находит отражение счет;