Пути совершенствования учета и анализ эффективности использования основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Выдачи лицензий на осуществление аудиторской деятельности, определены субъекты, которые должны подвергаться обязательному аудиту. Все это способствует казахстанскому аудиту оказывать в определенной степени позитивное влияние на развитие отечественной экономики, делать более прозрачной финансовую отчетность и улучшить инвестиционный климат в стране. Аудит, таким образом, стал составляющей частью развития экономики нашей республики.

Аудит как практика представляет собой вид предпринимательской деятельности, играющий важную роль в рыночной экономике. Он выполняет ряд функций: экспертную, аналитическую, консультативную и производственную.

Целью аудита является составление заключения по финансовым отчетам, дающего представления о том, составлены ли финансовые отчеты по всем существенным параметрам в соответствии с основами финансовой отчетности. Аудит является независимой третьей стороной и играет роль посредника между составителями и потребителями финансовой информации. Количество потребителей данного вида услуг неуклонно возрастает, и не потому, что для некоторых он обязателен, а потому что у предприятий существует потребность в аудите.

Аудит может проводиться как по всем направлениям бухгалтерского учета, так по отдельным его направлениям. В частности, весьма актуальным является аудит основных средств. Объясняется это тем, что под воздействием производственного процесса, в котором основные средства используются многократно, они снашиваются и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления амортизации, которая, в свою очередь оказывает влияние на налогооблагаемую прибыль. Излишне начисленная амортизация уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Актуальность дипломной работы заключается в том, что исследования рационального и экономного использования основных средств является первоочередной задачей предприятия. В целях повышения конкурентоспособности выпускаемой продукции организации используют в своей деятельности «ноу-хау», энергосберегающие технологии, идут по пути интенсификации производства. Необходимо, чтобы выпускаемая продукция была высокого качества, ее себестоимость должна быть на таком уровне, чтобы норма прибыли, получаемая при реализации продукции, обеспечивала процесс простого и расширенного воспроизводства, а также удовлетворяла спрос потребителей. Одной из существенных статей себестоимости выпускаемой продукции являются амортизационные отчисления по объектам основных средств, затраты на их поддержание в рабочем состоянии. На финансовый результат, полученный от деятельности организации, существенное влияние оказывают налоговые платежи, в части основных средств - налог на имущество. В свете вышесказанного, особую актуальность принимает эффективность использования объектов основных средств и рациональная организация их бухгалтерского учета, с последующим отражением соответствующей информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. Решение поставленной задачи является неотъемлемой частью снижения себестоимости выпускаемой продукции и повышения ее конкурентоспособности. Таким образом, перечисленные аспекты обусловили актуальность темы дипломной работы.

Цель данной работы заключается в рассмотрении теоретических вопросов учета основных средств: приобретение, выбытие, ремонт, аренда; практического применения на примере предприятия ТОО «Тагайавтотранс»; соответствие учета действующему законодательству; обоснованность применение того или иного способа начисления амортизации; проведение аудита основных средств на предприятии.

Для достижения поставленных целей необходимо определить круг задач:

- контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;

- контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;

- исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия;

- контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;

- рассмотреть теоретические аспекты аудита, его сущность;

- проанализировать основные средства как объекты бухгалтерского учета и аудита;

- выявить основные этапы аудиторской проверки основных средств;

- проанализировать типичные ошибки при аудите основных средств;

- изучить действия аудитора по окончании аудиторской проверки основных средств;

- сделать определённые выводы.

Эти задачи решаются с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту.

Объектом исследования является действующая практика бухгалтерского учета на предприятии.

Предметом исследования - учет и аудит основных средств.

Методологической основой для написания курсовой работы послужили законодательные и нормативные акты, действующие в РК, официальные статистические материалы, фактический материал, помещенный в экономических журналах, труды зарубежных и отечественных экономистов и финансистов, разрабатывающих проблемы улучшения бухгалтерского учета.

Глава 1. Экономическая сущность основных средств, вопросы совершенствования учёта основных средств в трудах учёных и практиков

1.1 Экономическая сущность основных средств, понятие, классификация и оценка их стоимости

Основной признак предприятия - наличие в его собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленного имущества. Именно оно обеспечивает материально-техническую возможность функционирования предприятия, его экономическую самостоятельность и надежность. Без определенного имущества не могут осуществлять свою деятельность ни крупные, ни малые предприятия, ни индивидуальные предприниматели. Успешное функционирование предприятия во многом определяется эффективностью использования всех факторов производства и в первую очередь основных средств.

Бухгалтерский учёт основных средств должен обеспечивать:

- правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете поступления, перемещения и выбытия основных средств;

- контроль за сохранностью и правильным использованием;

- своевременное и правильное отражение в учете сумм начисленного износа основных средств;

- определение эффективности использования основных средств;

- достоверный учет затрат на ремонт основных средств;

- своевременное и полное проведение инвентаризации и переоценки основных средств и отражение их результатов в учете;

- точное отражение в учете результатов реализации и прочего выбытия основных средств.

Основные средства - это материальные активы, действующие в течение длительного времени (более одного года), как в сфере материального производства, так и в непроизводственной (социальной) сфере. (24)

Согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства» - основные средства (имущество, машины и оборудование) определяются как материальные активы, необходимые для производства или продажи товаров и услуг, для административно-управленческих целей или для сдачи в аренду, срок полезного использования которых превышает годовой отчетный период.(9)

Сущность основных средств можно охарактеризовать следующим образом:

- они вещественно воплощены в средствах труда;

- их стоимость по частям переносится на продукцию;

- они сохраняют натуральную форму длительное время по мере износа;

Роль основных средств в процессе труда определяется тем, что в своей совокупности они образуют производственно-техническую базу и определяют возможности предприятия по выпуску продукции, уровень технической вооруженности труда. Накопление основных средств и повышение технической вооруженности труда обогащают процесс труда, придают труду творческий характер, повышают культурно-технический уровень общества.

Рост основных средств, особенно орудий труда, и улучшение их качества на основе новейших технических и научных достижений повышают техническую вооруженность труда, являются важнейшим условием выпуска высококачественной продукции с меньшими затратами труда, роста производительности труда и снижения себестоимости продукции.

Таким образом, основные средства - это часть производственных средств, которая вещественно воплощена в средствах труда, сохраняет в течение длительного времени свою натуральную форму, переносит по частям стоимость на продукцию и возмещается только после проведения нескольких производственных циклов.

Классификация основных средств осуществляется по следующим признакам:

1) По функциональному назначению:

а) производственные - объекты, непосредственно участвующие в производственном процессе, при помощи которых осуществляется воздействие на предметы труда при изготовлении продукции (машины, оборудование, инструменты и др.) , или которые создают необходимые материальные условия для осуществления производства (здания, сооружения, передаточные устройства).

б) непроизводственные - средства потребительского назначения предназначенные для обслуживания культурно-бытовых нужд коллектива (здания, сооружения, инвентарь жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения, образования, культуры и т.п.).

2) По принадлежности:

а) собственные - это основные средства, которые принадлежат предприятию и получают отражение на его балансе.

б) арендованные - основные средства, полученные от другого предприятия по договору аренды на установленный в нем срок.

3) По характеру использования:

а) действующие - находящиеся в данный момент в эксплуатации;

б) бездействующие (законсервированные) - это временно не используемые основные средства в связи с консервацией или по другим причинам;

в) находящиеся в запасе - объекты, которые составляют запас, образуемый в плановом порядке для замены действующих.

4) По вещественному составу:

а) инвентарные - объекты, имеющие вещественное содержание и поддающиеся обмеру и подсчету в натуре (здания, сооружения, машины, оборудование);

б) неинвентарные - капитальные вложения в земельные, лесные и водные угодья (кроме сооружений), т.е. затраты, не имеющие вещественной формы (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, капитальные затраты в арендованные основные средства и др.)

Единицей учета основных средств является инвентарный объект - законченное устройство со всеми приспособлениями, или конструктивно - обособленный предмет, способный самостоятельно выполнять необходимые функции в соответствии с его предназначением. Если устройство состоит из нескольких частей с различными сроками полезного использования, то каждая их них рассматривается в учете как самостоятельный инвентарный объект.

На каждом предприятии в зависимости от целевого назначения и выполняемых функций материальные основные фонды представлены следующими группами:

1. Земля - количество и стоимость земли, приобретенной субъектом на правах собственности или правах постоянного землепользования. Инвентарным объектом является каждый земельный участок, на который выдан акт.

2. Здания - архитектурно-строительные объекты назначение которых состоит в создании условий труда, жилья, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. Инвентарным объектом считается каждое отдельно стоящее здание ;

3. Сооружения - инженерно - строительные объекты предназначенных для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных функций, не связанных с изменением предметов труда. Инвентарным объектом является каждое отдельное сооружение со всеми удобствами, составляющими с ним одно целое;

4. Передаточные устройства - устройства для передачи электрической, тепловой или механической энергии.

5. Машины и оборудование - инвентарным объектом является каждая машина, если она не часть другого инвентарного объекта, включая входящие в ее состав приспособления, принадлежности, приборы ограждения, фундамент;

6. Измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование - приборы и устройства для измерения, регулирования производственных процессов, а также приборы и аппаратура, используемые в лабораториях;

7. Вычислительная техника и оргтехника - машины, устройства, приборы предназначенные для ускорения и автоматизации процессов;

8. Транспортные средства - средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов. Инвентарным объектом является отдельный объект со всеми относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями;

9. Инструмент - механизированные и немеханизированные орудия ручного труда или прикрепленные к машинам предметы для обработки металлов, дерева и т.п. инвентарным объектом являются только те предметы, которые не входят в состав другого инвентарного объекта;

10. Производственный и хозяйственный инвентарь - предметы производственного назначения, которые служат для выполнения или облегчения производственных операций; оборудование, способствующее охране труда; вместилища для хранения жидких, сыпучих и других материалов; предметы производственного назначения. Инвентарный объект- предмет, который не является частью какого-либо другого инвентарного объекта и имеет самостоятельное значение;

11. Рабочий, продуктивный и племенной скот. Рабочий скот - лошади, волы, верблюды и другие рабочие животные. Продуктивный скот - крупный рогатый скот, жеребцы-производители и племенные кобылы, верблюды производители и матки, олени, маралы-матки, самцы, хряки-производители и свиноматки, козы, овцематки и бараны-производители. Инвентарным объектом является каждое взрослое животное;

12. Многолетние насаждения - искусственные многолетние насаждения независимо от их возраста. Молодые насаждения учитываются отдельно от достигших полного развития;

13. Хозяйственный инвентарь - предметы офисного и хозяйственного обзаведения (столы, ковры, шкафы). Инвентарный объектом является каждый объект, имеющий самостоятельное значение.

14. Прочие основные средства - библиотечные фонды, спортивный инвентарь и т.д.

К основным средствам также относятся капитальные вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы), на арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к средствам труда. Капитальные вложения и многолетние насаждения, улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ. (24)

Важное значение при постановке на баланс инвентарного объекта и дальнейшей его эксплуатации имеет оценка. Принцип единства и реальности оценки данного вида имущества является определяющим фактором в организации учета основных средств.

Принцип единства оценки основных средств означает установление единой методологии их учета в различных организациях независимо от организационно - правовой формы собственности.

Принцип реальности раскрывает действительную стоимость того или иного объекта в составе основных средств на конкретную дату.(27)

Существует несколько видов основных видов оценок основных фондов, связанных с длительным участием их постепенным снашиванием в процессе производства, изменением за этот период условий воспроизводства: по первоначальной, восстановительной, остаточной и ликвидационной стоимости.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость основных фондов - это стоимость основных фондов в ценах, учитывающихся при их постановке на учет. Она выражает фактические денежные расходы на возведение зданий, сооружений и на приобретение, доставку к месту назначения, установку и монтаж машин, оборудования и других видов основных фондов в ценах, действующих в период строительства или на момент приобретения этих объектов, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Первоначальная стоимость остается неизменной до переоценки основных фондов, в результате которой первоначальная стоимость объектов заменяется их восстановительной стоимостью, или до проведения расширения, модернизации и реконструкции объектов за счет капиталовложений, при которых затраты добавляются к первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость служит базой для учета и контроля основных фондов, определения степени износа и сумм амортизационных отчислений. В процессе расширенного воспроизводства основные фонды обновляются и совершенствуются, происходит изменение цен, тарифов. Все это обусловливает необходимость переоценки основных фондов и их оценки по восстановительной стоимости. Первоначальная стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации. Начисленную амортизацию включают в производственные расходы или на счетах других источников в течение нормативного срока их эксплуатации по нормам, установленным самим предприятием с учетом условий использования этих активов. Амортизационные отчисления производятся по нормам амортизации. Норма амортизации - это процентное отношение годовой суммы амортизации к первоначальной стоимости амортизируемых активов. Подлежащие амортизации основные средства в налоговом учете распределяются по амортизационным подгруппам, объединенным в группы по функциональному признаку.

Восстановительная стоимость основных фондов - представляет собой стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях. Переоценка объектов основных средств производится с целью определения реальной стоимости объектов основных средств путем приведения первоначальной стоимости объектов основных средств к их рыночным ценам и условиям воспроизводства на дату переоценки.

Остаточная стоимость - представляет собой разницу между первоначальной или восстановительной стоимостью и суммой износа, т. е. это та часть стоимости основных средств, которая еще не перенесена на производимую продукцию. Оценка основных средств по остаточной стоимости необходима, прежде всего, для того, чтобы знать их качественное состояние, в частности, определить коэффициенты годности и физического износа при составлении бухгалтерского баланса.

Ликвидационная стоимость - стоимость запасных частей, лома, отходов и других ценных материалов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы, за вычетом ожидаемых затрат по выбытию, в оценке по ценам возможного использования. Для определения ликвидационной стоимости необходимо к остаточной стоимости прибавить расходы по ликвидации и вычесть стоимость реализованных материалов от разборки.(22)

Таким образом, значение основных фондов в деятельности фирмы огромно. Состав основных фондов и их состояние предопределяют производственную мощь предприятия, а также уровень конкурентоспособности производимых предприятием товаров и услуг.

1.2 Вопросы совершенствования учёта основных средств в трудах учёных и практиков

По мнению Камышомова П.И. - «Становление рыночной экономики и интеграции Казахстана в мировое рыночное сообщество и соответственно предъявление новых требований характеризуется коренным изменением принципов организации бухгалтерского учета и его совершенствования.(19)

Одним из направлений совершенствования бухгалтерского учета на предприятиях в условиях рыночной экономики является ориентация его на Международные стандарты. Это в значительной мере способствует повышению качества бухгалтерского учета и анализа, дает предприятиям определенную самостоятельность в использовании обоснованной системы учета денежных средств и отражение специфики техники и технологии организации их эффективного использования для принятия оптимальных управленческих решений.

Вопросы совершенствования бухгалтерского учета, в том числе и учёта основных средств, находится под пристальным вниманием Президента страны, о чем подчеркивается в Послании президента республики Казахстан к народу «Казахстан-2030», конечной целью нашей страны является экономический рост. Приоритет экономического роста «будет одним из самых важных и сегодня, и завтра, и в течение следующих тридцати лет» Важную роль в достижении этой цели играет и четко налаженная система бухгалтерского учета».

Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретают оценка основных средств и ее отражение в финансовом и налоговом учете, выбор метода начисления амортизации для целей налогообложения, механизм проведения лизинговых операций, замена техники и оборудования, поиск оптимального уровня концентрации производства. Следовательно, в условиях рынка возрастает роль и значение правильной организации учета основных средств, совершенствование метода их учета, развития теоретических и практических вопросов проведения глубокого анализа эффективности их использования. Изучение научных трудов отечественных ученых-экономистов и внедрение в казахстанскую учетную систему методик ведущих иностранных специалистов наряду с принципами Международных стандартов финансовой отчетности, адаптированных к национальной специфике, позволят существенно повысить качественный уровень бухгалтерского учета основных средств и анализа их использования. Однако многие вопросы учета и эффективности использования основных средств остаются открытыми, на что указывают различные точки зрения на порядок формирования первоначальной стоимости основных средств, выбор метода начисления амортизации, бухгалтерского оформления лизинговых операций и другие аспекты учетной политики.

Рассмотрим несколько производственных ситуаций, связанных с вопросами учёта основных средств, а также комментарии специалистов по данным вопросам.

Ситуация №1. ТОО переданы на безвозмездной основе компьютеры и комплектующие изделия.

Первоначальная стоимость данных основных средств определена как стоимость, указанная в акте приема-передачи.

При постановке поступивших основных средств на баланс предприятия бухгалтер ТОО обнаружила, что стоимость, указанная в акте приема-передачи, неверно исчислена и не соответствует балансовой стоимости поступивших основных средств.

На взгляд И. Антоненко, финансового контролёра представительства «Электролюкс», г. Алма-Аты, - «При безвозмездном получении фиксированных активов, согласно п.4 ст.118 Налогового Кодекса РК, первоначальной стоимостью для получающей стороны является балансовая стоимость полученных активов, указанная в акте приема-передачи названных активов. Для передающей стороны стоимостной баланс подгруппы (группы) уменьшается на балансовую стоимость переданных активов по данным бухгалтерского учёта, указанную в акте приёма-передачи (п.4 ст.119 Налогового кодекса РК).

Эти нюансы определены в новой редакции Налогового кодекса, утверждённой Законом РК от 04.07.2009 г. №167 - IV, и введены в действие с 1 января 2009 года.

Таким образом, суммы переданных и полученных активов должны быть равными. Если бухгалтер обнаружила несоответствие при постановке на учёт полученных фиксированных активов, то она должна руководствоваться указанными статьями. Новой редакцией Налогового кодекса устранена возможность манипулирования стоимостью при безвозмездном получении фиксированных активов для уменьшения совокупного дохода».(12)

Ситуация №2. Бухгалтер компании, составляющий отчётность в соответствии с требованиями НСФО №2, постоянно испытывает затруднения в определении стоимости объектов основных средств, поступающих в компанию.

По мнению Е.Михалевой, аудитора, специалиста ТОО НАК «Оптиум-Аудит», г. Алма-Аты, - «При первоначальном признании объект основных средств должен быть оценён по себестоимости. В себестоимость объекта основных средств включают (п.274 НСФО №2):

- Цену покупки актива, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и дисконтов.

- Все затраты, непосредственно относимые на доставку актива до местонахождения и приведение его в текущее состояние. Такими затратами могут быть выплаты работникам; затраты на подготовку места установки объекта, затраты на его доставку и погрузку (разгрузку), установку и сбор и пусконаладочные работы;

- Первоначальная расчётная оценка затрат на демонтаж и вывоз объекта и восстановление участка, на котором он расположен, обязательство по которым возникают у компании либо в момент приобретения объекта, либо в результате использования данного объекта в течение определённого периода времени для целей, отличных от производства запасов в течение указанного периода.

Расчётная величина демонтажа и ликвидации актива и восстановления площадки определяется исходя из суммы созданного под исполнение соответствующих обязательств резерва в соответствии с разделом 20 НСФО №2 «Оценочные обязательства и условные обязательства». Согласно §163 этого раздела, сумма, признаваемая в качестве резерва - это наилучшая оценка затрат, необходимых для исполнения обязательства на отчётную дату, то есть приведённая стоимость необходимых для исполнения обязательств денежных потоков, определённая исходя из текущей рыночной ставки дисконтирования.

В соответствии с разделом 24 «Затраты по займам» НСФО №2 в себестоимость объекта могут быть включены проценты по займам. Но их капитализация прекращается после того, как объект готов к эксплуатации. Любые торговые скидки вычитаются при определении покупной цены.

Примерами затрат, не относимых к затратам, включаемым в себестоимость объекта основных средств, являются затраты, не связанные с их созданием или приобретением. Они могут возникать до приобретения или создания актива, во время и после ввода основного средства в эксплуатацию. Такие затраты должны признаваться в качестве расхода в момент их появления. Примерами таких затрат являются:

- затраты на открытие нового производственного или технического сооружения;

- затраты на внедрение нового продукта или услуги (включая затраты на рекламу и продвижение продукции);

- затраты на осуществление бизнеса на новом месте или с новой категорией клиентов (включая затраты на подготовку и обучение персонала);

- административные и другие общие накладные расходы, не связанные с созданием или приобретением основного средства (расходы по вводу в эксплуатацию и другие подготовительные расходы, если они не являются необходимыми для приведения актива в рабочее состояние);

- затраты, понесённые в период, когда объект, уже способный функционировать в соответствии с намерениями руководства компании, ещё не используется или функционирует не на полную мощность;

- первоначальные операционные убытки, понесённые, например, в процессе роста спроса на продукцию, производимую данным объектом основных средств;

- затраты на частичную или полную передислокацию или реорганизацию деятельности компании;

- внутригрупповые прибыли и убытки, связанные с созданием основного средства;

- сверхнормативные затраты сырья, труда и других ресурсов».(20)

Ситуация №3. Компания приобрела системный блок (525 000 тенге), монитор (108 000 тенге), лазерный принтер (117 000 тенге), клавиатуру (9 750 тенге), лазерную мышь (15 000 тенге) и заплатила специализированной компьютерной фирме за их доставку, сборку и наладку 52 500 тенге. Бухгалтер компании не знает, как принять на баланс данные объекты.

С точки зрения С. Адрышевой, директора ТОО «ИНВЕСТ-АУДИТ», г. Усть-Каменогорск, - «Если значительная часть объекта основных средств имеет срок полезного использования, аналогичный другой значительной части объекта того же объекта основных средств, и в отношении обеих частей объекта используется аналогичный метод амортизации, то такие части могут быть сгруппированы при определении суммы амортизационных отчислений (п.281 НСФО №2). То есть компания может сгруппировать отдельные компоненты с незначительной стоимостью в один объект, стоимость которых значима, и учитывать их как единый объект учета, если одни и те же малостоящие компоненты имеют примерно одинаковый срок эксплуатации.

В приведенной ситуации компания может включить в себестоимость объекта основных средств (персонального компьютера) стоимость всех приобретенных компонентов и понесенные компанией расходы по приведению его до состояния готовности к использованию. Таким образом, в бухгалтерском учёте компании на баланс будет принят персональный компьютер стоимостью 710 250 тенге со сроком службы 3 года и принтер стоимостью 117 000 тенге».

Ситуация №4. ТОО готовит договор на приобретение у физического лица вагончика - движущегося средства (бывший прицеп, реконструированный в вагончик), стоимость его составляет 2 000 000 тенге. После приобретения он будет поставлен на баланс и зарегистрирован в УДП.

По какой стоимости его нужно поставить на баланс - согласно стоимости, указанной в договоре, или же необходимо сделать его переоценку?

Какой документ будет являться подтверждением факта оплаты?

Какая из сторон должна оплатить подоходный налог - продавец или ТОО, и каким образом его исчислить?

Какие еще налоги должны быть исчислены - на транспорт или имущество?

Согласно мнения О. Кашириной, главного бухгалтера фармацевтической компании ТОО «Альба», г. Алма-Аты, следует, что - « В соответствии с п.274 раздела 16 Национального стандарта финансовой отчетности №2 себестоимость объекта основных средств включает:

- цену его покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и дисконтов;

- любые затраты, непосредственно относимые на доставку актива до местонахождения и приведение его в текущее состояние. Такими затратами могут быть затраты на подготовку места установки объекта, затраты на его доставку и погрузку/разгрузку, установку и сбор и пуско-наладочные работы;

- первоначальная расчетная оценка затрат на демонтаж и вывоз объекта и восстановление участка, на котором он расположен, обязательство по которым возникает у субъекта либо в момент приобретения объекта, либо в результате использования данного объекта в течение определенного периода времени для целей, отличных от производства запасов в течение указанного периода.

После первоначального признания субъект осуществляет последующее измерение всех объектов основных средств по одной из двух моделей:

- по модели капитализации затрат, с применением которой субъект должен учитывать стоимость объекта основных средств по его себестоимости за вычетом всей суммы накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения;

- по модели учета по переоцененной стоимости, с применением этой модели субъект осуществляет учет и раскрытие информации в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Недвижимость, здания и оборудование».

Модели измерения объектов основных средств должны быть описаны и утверждены в учетной политике предприятия.

Рассматривая заданную ситуацию и обращаясь к указанному стандарту, нужно на баланс предприятия поставить вагончик по цене приобретения (в данном случае это договорная цена), а затем, если модель выбрана по переоцененной стоимости, произвести его переоценку.

При приобретении основного средства у физического лица необходимо первоначально составить договор купли-продажи, в котором должно быть отражено, каким образом будет произведена оплата за данное основное средство. Оплата может быть произведена путем перечисления указанной суммы в договоре на расчетный счет физического лица или на карт-счет, если таковые имеются, либо выплатой указанной суммы из кассы предприятия с обязательным указанием в расходном кассовом ордере номера удостоверения личности, кроме того, обязательно полученная сумма должна быть прописана получателем прописью. В этих случаях документом, подтверждающим факт оплаты, будет являться платежной поручение и выписка банка или расходный кассовый ордер.

В соответствии с п.1 ст.177 Налогового кодекса к доходам, не облагаемым у источника выплаты, относится имущественный доход физического лица. Таким образом, в соответствии с этой статьей однозначно подоходный налог должен оплачивать продавец - физическое лицо самостоятельно. Но на основании пп.1 п.1 ст.180 Налогового кодекса к имущественному доходу налогоплательщика, подлежащему налогообложению, относится доход от прироста стоимости при реализации имущества. Подпункт 7 п.2 этой же статьи поясняет, что доходом от прироста стоимости при реализации имущества является прирост стоимости при реализации механических транспортных средств и прицепов, подлежащих государственной регистрации, находящихся на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности.

В соответствии с этим, если продавцу - физическому лицу вагончик принадлежал более года с момента регистрации, то индивидуальный подоходный налог в этом случае не исчисляется и не уплачивается. Если же менее года, то физическое лицо должно оплатить налог самостоятельно по ставке 10 процентов. В данном случае это будет сумма 2 000 000 * 10% = 200 000 тенге.

В соответствии с п.1 ст.396 Налогового кодекса объектом обложения на имущество для юридических лиц являются находящиеся на территории Республики Казахстан здания, сооружения, относящиеся к таковым, в соответствии с классификацией, установленной государственным уполномоченным органом в области технического регулирования, и, учитываемые в составе основных средств или инвестиций в недвижимость, в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Таким образом, прицеп-вагончик не является объектом налогообложения налогом на имущество.

В соответствии со ст.366 Налогового кодекса объектами обложения налогом на транспорт являются транспортные средства, за исключением прицепов, подлежащие государственной регистрации и (или) состоящие на учете в Республике Казахстан. Так как вагончик не является самостоятельным транспортным средством, а относится к категории прицепов, то налогом на транспорт он также не облагается».

Ситуация № 5. Для получения кредита в Республике Казахстан в банке второго уровня в ТОО проведена оценка основных средств (зданий и сооружений) (далее - ОС) по рыночной стоимости. Оценку проводила независимая оценочная компания. По окончании получен отчёт об оценке ОС, счёт-фактура и акт выполненных работ.

Затраты по счёту-фактуре на проведение оценки отнесены на счёт 7211 «Административные расходы, идущие на вычеты по КПН», при этом сумма переоценки в бухгалтерском учёте никак не отражена, так как в учётной политике ТОО выбран метод учёта ОС по первоначальной стоимости.

Правильно ли поступает бухгалтер ТОО, не отражая сумму переоценки в бухгалтерском учёте?

Если не правильно, тогда что нужно сделать для исправления сложившейся ситуации, какие бухгалтерские проводки должны быть?

С точки зрения Л.Даниловой, главного бухгалтера ТОО «Henkel Bautechnik Kazakhstan», г. Алма-Аты, - «Прежде всего, следует отметить то, что предприятие свободно в выборе метода учёта объектов основных средств после их первоначального признания. Выбранный метод должен быть закреплен в учетной политике предприятия, при этом подход согласно НСФО №2 и МСБУ (IAS) 16 практически идентичен.

Так, согласно НСФО №2 после первоначального признания субъект осуществляет последующее измерение всех объектов основных средств по одной из двух моделей:

- по модели капитализации затрат;

- по модели учёта по переоценённой стоимости.

Согласно модели учёта по фактическим затратам субъект должен учитывать стоимость объекта основных средств по его себестоимости за вычетом всей суммы накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

В конце каждого отчетного периода субъект должен предпринять меры, предусмотренные разделом 26 настоящего стандарта, с целью определения наличия обесценения в объекте или группе объектов основных средств и, в случае наличия такового, - порядка признания и измерения убытка от обесценения. Этот раздел объясняет, когда и каким образом субъект пересматривает балансовую стоимость своих активов, как он определяет справедливую стоимость актива за вычетом расходов на его продажу и когда он признает или восстанавливает убыток от обесценения.

Согласно МСБУ (IAS) 16 убыток от обесценения - это сумма превышения балансовой стоимости актива над его возмещаемой суммой.

Согласно модели учета по переоценённой стоимости субъект, избравший модель учёта по переоценённой стоимости, осуществляет учёт и раскрытие информации в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Недвижимость, здания и оборудование». Это модель переоценки, при которой объекты недвижимости, зданий и оборудования учитываются по переоцененной стоимости, являющейся их справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных после переоценки. Данная модель используется в случае, если справедливую стоимость можно надежно оценить. Переоценки должны проводиться достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой на отчетную дату.

Справедливой стоимостью земли и зданий обычно является их рыночная стоимость, определяемая путем оценки, выполненной профессиональными оценщиками.

Справедливой стоимостью категорий машин и оборудования обычно является их рыночная стоимость, определяемая путем оценки. Когда информация о рыночной стоимости отсутствует по причине специфического характера машин и оборудования или редкости продаж данных активов, за исключением продаж их как части действующего бизнеса, они оцениваются по восстановительной стоимости с учетом износа.

Частота проведения переоценок зависит от изменений в справедливой стоимости объектов недвижимости, зданий и оборудования. Когда справедливая стоимость переоценённых активов существенно отличается от их балансовой стоимости, требуется дополнительная переоценка. Справедливая стоимость некоторых категорий объектов недвижимости, зданий и оборудования может произвольно колебаться значительным образом, поэтому они требуют ежегодной переоценки. Такие частые переоценки не требуются для объектов недвижимости, зданий и оборудования с незначительными изменениями справедливой стоимости, такие объекты могут переоцениваться каждые три - пять лет.

Когда балансовая стоимость актива увеличивается в результате переоценки, это увеличение отражается в собственном капитале как прирост стоимости имущества от переоценки. Однако сумма увеличения стоимости должна признаваться в качестве дохода в той степени, в которой она компенсирует сумму уменьшения стоимости того же актива, признанную ранее в качестве расхода.

Когда балансовая стоимость актива уменьшается в результате переоценки, это уменьшение должно признаваться в качестве расхода. Однако сумма уменьшения стоимости должна вычитаться непосредственно из статьи «Прирост стоимости имущества от переоценки», но в пределах, в которых это уменьшение не превышает величину данной статьи в отношении того же самого актива.

Накопленная амортизация на дату проведения переоценки корректируется пропорционально изменению балансовой стоимости объектов недвижимости, зданий и оборудования так, чтобы балансовая стоимость актива после переоценки равнялась его переоценённой стоимости.

МСБУ (IAS) 16 также допускает списание накопленной амортизации на дату переоценки на балансовую стоимость актива до вычета амортизации, полученная стоимость актива переоценивается по справедливой стоимости.

По мере эксплуатации актива сумма переоценки может переноситься на нераспределенный доход в размерах, определяемых в соответствии с применяемым методом начисления амортизации. Вся сумма переоценки переносится на нераспределенный доход только в момент выбытия актива.

По любому из двух вариантов последующей оценки объектов недвижимости, зданий и оборудования балансовая стоимость уменьшается на величину накопленной амортизации и любых убытков от обесценения.

Таким образом, сам факт получения отчета об оценке ОС не является основанием для внесения корректировок в бухгалтерском или налоговом учете. Расходы на проведение оценки правильно были отнесены предприятием на расходы периода. В налоговом учете такие расходы также подлежат отнесению на вычеты согласно ст.100 Налогового кодекса РК, так как расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом.

Однако хотелось бы заметить, что согласно ст.115 Налогового кодекса РК вычету не подлежат затраты, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода, поэтому в случае, если заем всё же не был получен, все расходы по его оформлению (в том числе по оценке ОС) относить на вычеты не рекомендуется».

Глава 2. Финансово-экономическая характеристика ТОО «Тагайавтотранс»

2.1 Экономическая характеристика и анализ финансово-хозяйственной деятельности ТОО «Тагайавтотранс»

Изучаемое предприятие Товарищество с ограниченной ответственностью «Тагайавтотранс» (ТОО «Тагайавтотранс») является самостоятельным юридическим лицом и зарегистрировано Департаментом Юстиции Западно-Казахстанской области 6 августа 2002 года за № 5032-1926-ТОО. В качестве плательщика налога на добавленную стоимость зарегестрировано 01.10.2002 г. Налоговым комитетом по Западно-Казахстанской области.

Юридический адрес предприятия: Республика Казахстан, Западно-Казахстанская область, г. Уральск, п.Желаево, Промзона 1.

Товарищество создано и действует на основании Гражданского Кодекса Республики Казахстан, Закона Республики Казахстан “О товариществах с ограниченной и полной ответственностью”, Устава и Учетной политики.

ТОО «Тагайавтотранс» отвечает по всем своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Учредитель товарищества не отвечает по его обязательствам и несет риск убытков, связанных с деятельностью товарищества в пределах стоимости внесенного им вклада. Уставной капитал Товарищества на момент регистрации составил 82 300 (Восемьдесят две тысячи триста) тенге.

На основании законодательства Республики Казахстан (далее РК) ТОО признается субъектом малого предпринимательства. Товарищество имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, круглую печать и фирменный бланк со своим наименованием.

Основной целью деятельности предприятия является извлечение чистого дохода.

Предметом деятельности Товарищества являются:

- оказание услуг в области ГСМ, нефти и газа;

- торгово-закупочная деятельность;

- коммерческо-посредническая деятельность;

- внешнеэкономическая деятельность.

Основным видом деятельности ТОО «Тагайавтотранс» являются грузовые перевозки автомобильным транспортом.

На данный вид деятельности ТОО обладает необходимой лицензией.

Управлением предприятия в целом занимается директор. В его ведении находятся вопросы стратегического характера.

Заместитель директора подчиняется непосредственно директору и фактически управляет деятельностью компании на оперативном уровне. Он контролирует деятельность всех отделов.

Среднесписочная численность работников за год составляет 15 человек. Из которых административно-управленческий персонал составляет 5 человек, 10 человек непосредственно заняты в производственном процессе.

Таблица 1 - Показатели размеров ТОО «Тагайавтотранс» за 2007-2009 годы

№	Показатели	2007 год	2008 год	2009 год
1	Численность работников, чел	16	13	15
2	Стоимость основных фондов, тыс. тг	22 018	9 519	7 089
3	Объем выполненных работ, оказанных услуг, тыс. тг	123 422	111 481	73 009

По результатам анализа Таблицы 1 «Показатели размеров ТОО «Тагайавтотранс» за три года можно сделать следующие выводы:

1) По численности работников - списочная численность работников на протяжении трёх лет изменялась неравномерно. В 2007 году в связи с высокими показателями оказания услуг, численность работников предприятия составляла 16 человек, большую часть которой составляли рабочие, непосредственно занятые на базе предприятия. В 2008 году, в связи с мировым финансово - экономическим кризисом и снижением темпов производства, предприятие было вынуждено сократить количество работников, количество в 2008 году составило 13 человек. В 2009 году, в связи с наращением объёмов оказания автотранспортных услуг и утилизации нефтешламов, количество работников было увеличено до 15 человек, необходимых для оказания данных услуг.

2) по стоимости основных фондов предприятия можно сказать следующее - в 2007 году стоимость основных производственных фондов (далее ОПФ) на предприятии составила 22 018 тыс. тг. В этот период предприятие располагало достаточным количеством необходимого оборудования, имело на балансе значительное количество единиц транспортных средств, необходимых для удовлетворения спроса в услугах данного предприятия, так как деятельность организации в этот год имела крупные масштабы. В 2008 году предприятие было вынуждено реализовать определенное количество ОПФ в связи с мировым кризисом и во избежание простоя техники, что повлекло за собой общее снижение объемов оказания услуг. В этот период стоимость основных средств составила 9 519 тыс. тг. В 2009 году предприятие, постепенно наращивая темпы оказания услуг и, восстанавливая деятельность после кризиса, сумело сохранить имеющееся количество ОПФ, также пополняя количество прочих основных фондов. Таким образом, стоимость ОПФ в 2009 году составила 7 089 тыс. тг.

3) По объему выполненных работ и оказанных услуг можно отметить следующее - предприятие в целом ориентировано на оказание различных автотранспортных услуг по перевозке грузов и утилизации нефтешламов и нефтеотходов, поэтому по этому пункту отметим следующее: в 2007 году объем оказанных услуг составил 123 422 тыс. тг, так как в этот период предприятие использовало всю производственную мощность по оказанию основного вида услуг. В этот период наблюдается высокий спрос на услуги предприятия. В 2008 году, как отмечалось ранее, чувствовалось влияние мирового кризиса, поэтому наблюдалось общее снижение объемов оказания услуг до 111 481 тыс. тг. Тут необходимо отметить, что снижение наблюдается в разумных пределах, что также свидетельствует о сохранении предприятием своих позиций на данном рынке услуг, способности поддерживать свою деятельность в кризисных условиях. В 2009 году объем оказанных услуг составил 73 009 тыс. тг., так как в послекризисный период спрос, естественно, снизился. В этот период соответствующим образом наблюдается общее снижение объемов оказания услуг.

Таблица 2 - Состав и структура основных средств ТОО «Тагайавтотранс» за 2007-2009 годы

№	Группы основных средств	2007	2008	2009
		тыс. тг	% к итогу	тыс. тг	% к итогу	тыс. тг	% к итогу
1	Транспортные средства	18 138	82,4	6 237	65,5	1 813	25,6
2	Компьютеры	566	2,6	87	0,9	53	0,7
3	Передаточные устройства	116	0,5	14	0,1	98	1,4
4	Машины и оборудование	2 250	0,2	2 949	31,0	3 842	54,2
5	Производственный и хозяйственный инвентарь	288	1,3	45	0,5	-	-
6	Прочие основные фонды	660	3,0	187	2,0	1 283	18,1
	ИТОГО	22 018	100	9 519	100	7 089	100

По данным Таблицы 2 «Состав и структура основных средств ТОО «Тагайавтотранс» можно сказать следующее - в общей стоимости основных производственных фондов за 2007 год преобладают транспортные средства, удельный вес в общей структуре стоимости основных фондов составил 82,4 %. В 2008 году структура транспортных средств в общей структуре ОПФ снизилась, и составила 65,5 %. Это, прежде всего, связано с тем, что часть транспортных средств была реализована. Также весомый удельный вес в этот период занимают машины и оборудования, их удельный вес составляет 31%. В 2009 году можно отметить общее снижение стоимости ОПФ. Прежде всего, следует отметить снижение удельного веса транспортных средств до 25,6%, и повышение структуры машин и оборудования - до 54,2. Такое резкое снижение обусловлено тем, что часть транспортных средств была списана ввиду окончания срока полезной службы, часть была переведена в состав машин и оборудования.

Таблица 3 - Результаты финансово-хозяйственной деятельности ТОО «Тагайавтотранс» за 2007-2009 годы

Наименование показателей	2007 год, тыс. тг	2008 год, тыс. тг	2009 год, тыс. тг
Доход от реализации продукции и оказания услуг	123 934	107 934	65 222
Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг	86 502	7 335	15 571
Валовая прибыль	37 432	100 599	49 651
Доходы от финансирования	-	-	-
Прочие доходы	-	7 080	911
Расходы на реализацию продукции и оказание услуг	-	767	31 840
Административные расходы	33 187	97 908	9 673
Расходы на финансирование	-	-	-
Прочие расходы	-	10 558	696
Доля прибыли/убытка организаций, учитываемых по методу долевого участия	-	-	-
Прибыль (убыток) за период от продолжаемой деятельности	4 245	-1 556	8 353
Прибыль(убыток) от прекращенной деятельности	-	-	-
Прибыль (убыток) до налогообложения	4 245	-1 556	8 353
Расходы по корпоративному подоходному налогу	936	298	-
Чистая прибыль (убыток) за период до вычета доли меньшинства	3 309	-1 854	8 353
Доля меньшинства	-	-	-
Итоговая прибыль (итоговый убыток) за период	3 309	-1 854	8 353
Прибыль на акцию	-	-	-

Проанализировав данные Таблицы 3 «Результаты финансово-хозяйственной деятельности ТОО «Тагайавтотранс» за три года можно сказать следующее: сравнивая доходы предприятия в течение трёх лет, можно утверждать, что в 2007 году предприятие получило наибольший доход от реализации продукции и оказания услуг (123 934 тыс. тг.), это связано с высокими объёмами оказания услуг в этот период. Наименьший доход был получен в 2009 году (65 222 тыс. тг.), так как в этот год наблюдалось воздействие мирового финансово-экономического кризиса 2008 года, и уровень производства был значительно ниже, чем в другие года. В 2008 году величина дохода от реализации продукции и оказания услуг составила 107 934 тыс. тг. Прочие доходы от неосновной деятельности имели значительную величину в 2008 году и составили 7 080 тыс. тг. Себестоимость оказанных услуг значительно изменяется в течение трёх лет. В 2007 году её уровень составил 86 502 тыс.тг, а в 2008 году уже 7 335 тыс. тг. По административным расходам можно сказать следующее: самый высокий показатель наблюдается в 2008 году - 97 908 тыс. тг, самый низкий - 9 673 тыс. тг в 2009 году. В 2007 году сумма административных расходов предприятия составила 33 187 тыс. тг. Наибольшую итоговую прибыль предприятие получило в 2009 году, что составило 8 353 тыс. тг.; в 2008 году предприятие получило убыток (-1 854 тыс. тг.), так как отмечалось ранее, данный период был кризисным для производства; в 2007 году итоговая прибыль по результатам деятельности предприятия составила 3 309 тыс. тг. Несмотря на то, что доход от реализации в этот период был самим высоким, наблюдается высокий уровень себестоимости оказанных услуг, которая составила 86 502 тыс. тг., вследствие чего итоговая прибыль значительно снизилась. Корпоративный подоходный налог в 2009 году не исчислялся, так как в предыдущем периоде предприятием был получен убыток.