Совершенствование учета собственного капитала предприятия на примере ОАО "Волтайр-Пром"
Теоретическое исследование бухгалтерского учета собственного капитала предприятия. Анализ организации учета собственного капитана на ОАО "Волтайр-Пром". Разработка мероприятий по совершенствованию учета собственного капитала и оценка их эффективности.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 05.04.2012 |
| Размер файла | 219,9 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
на тему: «Совершенствование учета собственного капитала предприятия на примере ОАО «Волтайр-Пром»»
Содержание
Введение
Глава 1. Теоретические аспекты организации учёта собственного капитала
1.1 Понятие, сущность и состав собственного капитала предприятия
1.2 Структура собственного капитала предприятия
1.3 Организация бухгалтерского учета собственного капитала
Глава 2. Особенности организации учёта собственного капитала ОАО ««Волтайр-Пром»
2.1 Краткая характеристика ОАО «Волтайр-Пром»
2.2 Порядок формирования и учет собственного капитала на предприятии ОАО «Волтайр-Пром»
2.3 Оценка организации учета собственного капитала ОАО «Волтайр-Пром»
Глава 3. Совершенствование организации учёта собственного капитала на предприятии ОАО «Волтайр-Пром»
3.1 Мероприятия по совершенствованию организации учета собственного капитала ОАО «Волтайр-Пром»
3.2 Обоснование эффективности предложенных мероприятий
Заключение
Список использованной литературы
Введение
В условиях рыночных отношений, характеризующихся своей динамичностью, приходится постоянно принимать неординарные решения, связанные с анализом и принятием решений в части финансового положения предприятия.
К примеру, если темпы продаж предприятия падают, то уменьшится ли соответственно этому производство товаров или предприятие должно придерживаться прежних темпов развития, делая запас на будущее? Или если спрос на продукцию сильно и неожиданно увеличивается, то можно ли с существующих мощностей снять больше продукции? Должно ли предприятие развивать новые технологии, требующие значительных капиталовложений, или ограничиться интенсификацией труда? Все это в конечном итоге связано с оценкой использования ресурсов предприятия.
В условиях становления и развития рыночных отношений предприятия могут и должны самостоятельно формировать свои финансовые ресурсы, основными источниками которых являются прибыль, средства, полученные от продажи ценных бумаг, паевые и иные взносы акционеров, юридических и физических лиц, а также кредиты и прочие поступления, не противоречащие законодательству.
Развитие рыночных отношений в обществе привело к появлению целого ряда новых экономических объектов учета и аудита.
Одним из них является капитал предприятия как важнейшая экономическая категория и, в частности, собственный капитал.
Учет собственного капитала является важным участком в системе бухгалтерского учета. Здесь формируются основные характеристики собственных источников финансирования деятельности организации.
Разработка технологий управления собственным капиталом является в настоящее время неотъемлемой частью функционирования предприятием, в связи с тем, что управление собственным капиталом позволяет обеспечить эффективное использование ресурсов, а также помогает грамотно сформировать собственные финансовые ресурсы, обеспечивающие предстоящее развитие предприятия.
В настоящее время, в условиях существования различных форм собственности в России, особенно актуальным становится изучение вопросов формирования, функционирования и воспроизводства собственного капитала. бухгалтерский учет собственный капитал
Возможности становления предпринимательской деятельности и ее дальнейшего развития могут быть реализованы лишь только в том случае, если собственник разумно управляет капиталом, вложенным в предприятие.
Капитал предприятия, находящий свое стоимостное выражение в его имуществе в денежной, материальной и нематериальной формах, в любой организации является материально - технической основой процесса производства. От его величины и эффективности использования во многом зависят конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия: выпуск продукции, ее себестоимость, прибыль, рентабельность, финансовая устойчивость.
При отсутствии контроля в организации за правильностью учета и движением капитала на каждом из этапов его кругооборота возможны хищения денежных средств. Поэтому в условиях рыночной экономики в России повышается роль учета и контроля за формированием и использованием всех ресурсов предприятия.
Основная проблема для каждого предприятия, которую необходимо определить - это достаточность денежного капитала для осуществления финансовой деятельности, обслуживания денежного оборота, создания условий для экономического роста. Эта проблема практически для всех предприятий остается пока нерешенной, о чем свидетельствует значительный недостаток собственного оборотного капитала. Следовательно, существует объективная потребность во всестороннем изучении, анализе и улучшении методологии и организации бухгалтерского учета собственного капитала хозяйствующих субъектов.
Актуальность темы исследования заключается в том, что основная проблема для каждого предприятия - это достаточность денежного капитала для осуществления финансовой деятельности, обслуживания денежного оборота, создания условий для экономического роста.
Следовательно, существует объективная потребность во всестороннем изучении вопросов управления собственным капиталом.
Цель настоящего исследования - на основании нормативных, законодательных материалов, научной и специальной литературы, опыта организации учетно-аналитической работы на предприятии ОАО «Волтайр-Пром» глубокого изучить и разработать предложения по совершенствованию организации учета собственного капитала.
Для достижения намеченной цели, в работе поставлены и решены следующие задачи:
- рассмотреть теоретические аспекты организации учета собственного капитала;
- изучить особенности организации учета собственного капитала ОАО «Волтайр-Пром»;
- исследовать организацию учета собственного капитала на предприятии ОАО «Волтайр-Пром»;
- дать оценку организации учета собственного капитала на исследуемом предприятии;
- разработать мероприятия по совершенствованию учета собственного капитала;
- обосновать эффективность предложенных мероприятий.
Предметом исследования выступает комплекс теоретических и практических проблем бухгалтерского учета собственного капитала в современных условиях развития экономики России.
Объектом исследования является - ОАО «Волтайр-Пром».
Для решения задач была использована информация о фактических технико-экономических и финансовых показателях ОАО «Волтайр-Пром». При написании работы был использован широкий круг учебной литературы по таким дисциплинам, как бухгалтерский учет, финансовый менеджмент, экономический анализ.
Теоретические и методологические проблемы учета и анализа собственного капитала представлены в трудах Н.В. Брыкова, С.А. Верещагина, А.В. Грачева, Н.А. Камарджановой, Н.П. Кондракова, С.И. Луценко, И.А. Макалкина, Н.В. Парушиной и других авторов.
Издания и статьи, использованные для написания работы, составлены на основе действующих законодательных и нормативно-методических актов, новейшей литературы, изучения опыта работы.
Теоретическая и практическая значимость исследования заключается в разработке предложений и рекомендаций, направленных на совершенствование бухгалтерского учета собственного капитала на этапе дальнейшего развития рыночных отношений в России.
В соответствии с целью, задачами и логикой исследования работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, приложений.
В первой главе дипломной работы рассмотрены теоретические вопросы экономической сущности, структуры капитала, рассмотрена организация бухгалтерского учета собственного капитала.
Во второй главе дана организационно-правовая, социальная и экономическая характеристика исследуемого предприятия, исследована система организации учета собственного капитала на предприятии ОАО «Волтайр-Пром», дана оценка организации учета собственного капитала на предприятии.
Третья глава построена на решении вопросов повышения эффективности организации учета собственного капитала, оптимизации его структуры, дано обоснование эффективности предложенных мероприятий.
Глава 1. Теоретические аспекты организации учёта собственного капитала
1.1 Понятие, сущность и состав собственного капитала предприятия
Капитал - одна из наиболее используемых в финансовом менеджменте экономических категорий. Он является базой создания и развития предприятия и в процессе функционирования обеспечивает интересы государства, собственников и персонала.
Любая организация, ведущая производственную или иную коммерческую деятельность должна обладать определенным капиталом, представляющим собой совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления его хозяйственной деятельности.
Если рассматривать толкование капитала с точки зрения различных экономических дисциплин, то можно заметить некоторую неоднозначность. Так, например, в своей работе «Бухгалтерский учет» Н.П. Кондраков показывает, что капиталом организации является его имущество. В то же время, согласно предисловию к Международным бухгалтерским стандартам, опубликованному Комитетом по международным бухгалтерским стандартам в ноябре 1982 г., капитал представляет собой разницу между активами и пассивами.
Для своих целей, финансовый менеджмент отражает понятие капитала с двух сторон.
С одной стороны капитал предприятия характеризует общую стоимость средств в денежной, материальной и нематериальной формах, инвестированных в формирование его активов. При этом характеризуется направление вложения средств. С другой стороны, если рассматривать источники финансирования, можно отметить, что капитал - это возможность и совокупность форм мобилизации финансовых ресурсов для получения прибыли.
Собственный капитал - это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и его обязательствами. Собственный капитал отражен в третьем разделе баланса. Он представляет собой совокупность средств, принадлежащих собственнику предприятия на правах собственности, участвующие в процессе производства и приносящие прибыль.
Собственный капитал предприятия включает различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов предприятия: уставный капитал, неоплаченный капитал, изъятый капитал, дополнительный оплаченный капитал, дополнительный неоплаченный капитал, резервный капитал, нераспределенный доход (непокрытый убыток).
Состав собственного капитала предприятия показан на рисунке 1.1.
Рис. 1.1 Состав собственного капитала организации
Такое деление необходимо для пользователей финансовой отчетности, при анализе хозяйственной деятельности. Более высокий удельный вес собственного капитала в структуре пассива баланса говорит об устойчивом финансовом положении предприятия.
Капитал предприятия характеризуется многообразием видов и систематизируется по следующим категориям:
1. По принадлежности предприятию выделяют собственный и заемный капитал.
Собственный капитал характеризует общую стоимость средств предприятия, принадлежащих ему на праве собственности и используемых им для формирования определенной части активов. Эта часть актива, сформированная за счет инвестированного в них собственного капитала, представляет собой чистые активы предприятия.
Собственный капитал включает в себя различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов: уставный, добавочный, резервный капитал. Кроме того, в состав собственного капитала, которым может оперировать хозяйствующий субъект без оговорок при совершении сделок, входит нераспределенная прибыль; фонды специального назначения и прочие резервы.
Также к собственным средствам относятся безвозмездные поступления и правительственные субсидии. Величина уставного капитала должна быть определена в уставе и других учредительных документах организации, зарегистрированных в органах исполнительной власти. Она может быть изменена только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.
Добавочный капитал включает стоимость имущества, внесенного учредителями (акционерами) сверх зарегистрированной величины уставного капитала; суммы, образующиеся в результате изменений стоимости имущества при его переоценке; другие поступления в собственный капитал предприятия.
Резервный капитал - это часть собственного капитала, выделяемого из прибыли организации для покрытия возможных убытков и потерь. Величина резервного капитала и порядок его образования определяются законодательством РФ и уставом организации.
Нераспределенная прибыль - основной источник накопления имущества предприятия или организации. Это часть валовой прибыли, оставшаяся после уплаты налога на прибыль в бюджет и отвлечения средств за счет прибыли на другие цели.
Фонды специального назначения характеризуют чистую прибыль, направленную на производственное развитие и расширение предприятия, а также на мероприятия социального характера.
К прочим резервам относятся резервы, которые создаются на предприятии в связи с предстоящими крупными расходами, включаемыми в себестоимость и издержки обращения. Субсидии и поступления образуются в результате специальных ассигнований из бюджета, внебюджетных фондов, других организаций и физических лиц.
Все собственные средства в той или иной степени служат источниками формирования средств, используемых организацией для достижения поставленных целей.
В составе собственного капитала могут быть выделены две основные составляющие: инвестированный капитал, т.е. капитал, вложенный собственниками в предприятие; и накопленный капитал, т.е. капитал, созданный на предприятии сверх того, что первоначально авансировано собственниками.
Инвестированный капитал включает номинальную стоимость простых и привилегированных акций, а также дополнительно оплаченный (сверх номинальной стоимости акций) капитал. К данной группе обычно относят и безвозмездно полученные ценности. Первая составляющая инвестированного капитала представлена в балансе уставным капиталом, вторая - добавочным капиталом (в части полученного эмиссионного дохода), третья - добавочным капиталом (в части безвозмездно полученного имущества) или фондом социальной сферы.
Накопленный капитал находит свое отражение в виде статей, возникающих в результате распределения чистой прибыли (резервный капитал, нераспределенная прибыль, иные аналогичные статьи). Несмотря на то, что источник образования отдельных составляющих накопленного капитала один - нераспределенная прибыль, цели и порядок формирования, направления и возможности использования каждой его статьи существенно отличаются.
Все статьи собственного капитала формируются в соответствии с законодательством РФ, учредительными документами и учетной политикой.
Действующее законодательство определяет обязанность акционерного общества создавать два фонда - уставный и резервный. Иного обязательного перечня фондов, которое должно создавать общество, а также нормативы отчислений в них, законодательство не содержит. Вопросы использования резервного и иных фондов общества относятся к исключительной компетенции совета директоров общества.
Заемный капитал общества характеризует привлекаемые для финансирования развития предприятия на возвратной основе денежные средства или другие имущественные ценности. Источники заемного капитала можно разделить на две группы - долгосрочные и краткосрочные. К долгосрочным источникам в российской практике относятся те заемные источники, срок погашения которых превышает двенадцать месяцев. В зарубежной практике заемные источники, выдаваемые на срок от одного до пяти лет, считаются среднесрочными.
К краткосрочному заемному капиталу можно отнести кредиты, займы, а также вексельные обязательства - со сроком погашения менее одного года; кредиторскую и дебиторскую задолженности.
2. По формам инвестирования различают капитал в денежной, материальной и нематериальной формах, используемый для формирования уставного капитала предприятия. Инвестирование капитала в этих формах разрешено законодательством при создании новых предприятий, увеличении объема их уставных фондов.
3. По объекту инвестирования выделяют основной и оборотный виды капитала предприятия. Основной капитал характеризует ту часть используемого предприятием капитала, который инвестирован во все виды его необоротных активов. Оборотный капитал характеризует ту его часть, которая инвестирована во все виды его оборотных активов.
4. По формам собственности выделяют частный и государственный капитал, инвестированный в предприятие в процессе формирования его уставного капитала.
5. По организационно-правовым формам деятельности выделяют следующие виды капитала: акционерный капитал (капитал предприятий, созданных в форме акционерных обществ); паевой капитал (капитал партнерских предприятий - обществ с ограниченной ответственностью, коммандитных и т.д.) и индивидуальный капитал (капитал индивидуальных предприятий - семейных и т.д.).
6. По характеру использования собственником выделяют потребляемый («проедаемый») и накапливаемые (реинвестируемый) виды капитала. Потребляемый капитал после его распределения на цели потребления теряет функции капитала. Он представляет собой отток средств предприятия, осуществляемый в целях потребления (выплаты дивидендов, процентов, социальные нужды предприятия и его работников). Накапливаемый капитал характеризует различные формы его прироста в процессе капитализации прибыли, дивидендных выплат и т.д.
1.2 Структура собственного капитала предприятия
Основу финансового потенциала предприятия составляет образованный ею собственный капитал, включающий следующие элементы:
- уставный капитал;
- собственные акции (доли), выкупленные акционерным обществом у их владельцев для последующего аннулирования или перепродажи;
- резервный капитал;
- добавочный капитал;
- нераспределенную прибыль (непокрытый убыток);
- целевое финансирование.
Уставный капитал определяет минимальный размер имущества корпорации, гарантирующего интересы ее кредиторов. Он представляет собой совокупность основных средств, другого имущества, нематериальных активов, а также имущественных прав, имеющих денежную оценку, которые вложены в корпорацию ее учредителями и участниками (юридическими и физическими лицами) пропорционально долям, определенным учредительными документами. Формирование уставного капитала регламентируют положения Гражданского кодекса РФ с учетом особенностей, присущих предприятиям различных организационно-правовых форм (товариществ и обществ).
Например, уставный капитал акционерного общества состоит из номинальной стоимости обыкновенных и привилегированных акций, приобретенных акционерами. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций (префакций) не должна превышать 25% от объема уставного капитала.
Следует отметить, что уставный капитал относится к наиболее стабильной части собственного капитала акционерного общества (корпорации). Его величина, как правило, не подвергается изменениям в течение года на предприятиях, не изменивших своей формы собственности (за исключением перечисленных выше случаев, касающихся акционерных обществ).
Собственные акции (доли) включают данные о наличии и движении собственных акций, выкупленных обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Иные хозяйственные общества (с ограниченной и дополнительной ответственностью) и товарищества учитывают по этой статье доли участника, приобретенные самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или лицам.
При выкупе акционерным обществом или хозяйственным товариществом у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета «Собственные акции (доли)» и кредиту счетов по учету денежных средств. Аннулирование выкупленных обществом собственных акций проводится по кредиту счета «Собственные акции (доли)» и дебету счета «Уставный капитал». Возникающая на счете «Собственные акции (доли)» разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и номинальной их стоимостью относится на счет «Прочие доходы и расходы».
Резервный капитал в акционерном обществе образуется в размере, предусмотренном его уставом, но не менее 15% от величины уставного капитала. Резервный капитал формируется путем обязательных ежегодных отчислений от чистой прибыли до достижения размера, предусмотренного уставом. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом, но не может быть ниже 5% чистой прибыли до достижения им величины, зафиксированной в уставе общества.
Резервный капитал предназначен для покрытия убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа его акций при отсутствии иных денежных средств. Уменьшение резервного капитала в результате его использования по целевому назначению требует доначисления в следующих отчетных периодах.
Предприятия с иностранными инвестициями осуществляют отчисления от прибыли в резервный капитал до тех пор, пока его размер не достигнет 25% от уставного капитала.
Уставом общества может быть предусмотрено формирование из чистой прибыли специального фонда для акционирования его работников. Его средства расходуются на приобретение акций общества для их последующего размещения среди работников. Для хозяйственных товариществ и обществ с ограниченной и дополнительной ответственностью не установлено минимально необходимых размеров резервного капитала. Он образуется в пределах объемов, определенных учредительными документами.
Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счета «Резервный капитал» и дебету счета «Нераспределенная прибыль (убыток)». Использование данного капитала показывается по дебету счета «Резервный капитал» и кредиту счетов: «Нераспределенная прибыль (убыток)» - в части сумм, направляемых на покрытие убытка отчетного года; «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в части сумм, направляемых на погашение облигаций общества.
Добавочный капитал отражает прирост стоимости имущества при переоценке, эмиссионный доход, безвозмездно полученные ценности и другие поступления. В состав добавочного капитала, в частности, включаются:
- суммы от до оценки необоротных активов;
- эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций за вычетом расходов по их продаже);
- имущество, безвозмездно полученное от других организаций;
- суммы начисленного износа по основным средствам с применением индексов-дефляторов;
- часть нераспределенной прибыли в размере, направляемом на капиталовложения, и другие поступления.
У большинства предприятий добавочный капитал занимает наиболее весомую долю в составе собственного капитала (70-90%).
Суммы, отнесенные в кредит счета «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место в случаях:
- погашения сумм снижения стоимости необоротных активов, выявившихся по результатам их переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение их стоимости;
- направления средств на увеличение уставного капитала - в корреспонденции с кредитом счетов «Уставный капитал» и «Расчеты с учредителями»;
- распределения сумм между учредителями организации - в корреспонденции со счетом «Расчеты с учредителями».
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) является важным источником формирования собственного капитала акционерного общества (корпорации). Действующее законодательство предоставляет право хозяйствующим субъектам оперативно маневрировать поступающей в их распоряжение чистой прибылью. Данная статья включает:
- нераспределенную прибыль (убыток) прошлых лет;
- нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) отчетного года.
По статье «Нераспределенная прибыль прошлых лет» показывается остаток прибыли, оказавшийся в распоряжении акционерного общества по результатам работы за прошлый год. В соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету и отчетности остатки специальных фондов (фондов накопления и потребления), образованных в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой, по результатам работы за год отдельно не отражаются.
Использование нераспределенной прибыли прошлых лет происходит путем направления ее суммы на следующие цели:
- пополнение резервного капитала;
- увеличение уставного капитала;
- увеличение фондов специального назначения, образуемых в соответствии с учредительными документами;
-на выплату доходов учредителям общества.
Списание непокрытого убытка прошлых лет осуществляется путем направления на его погашение:
- прибыли отчетного года;
- средств резервного капитала;
- целевых взносов учредителей.
По статье «Нераспределенная прибыль отчетного года» показывается ее сумма как разница между прибылью от обычной деятельности и сальдо чрезвычайных доходов и расходов (по форме № 2). В бухгалтерском балансе (форма № 1) нераспределенная прибыль отчетного года представляет собой разницу между конечным финансовым результатом и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обязательных платежей в бюджетную систему России (включая санкции за несоблюдение правил налогообложения) за счет прибыли.
В состав статьи «Целевое финансирование» включаются денежные средства, предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения (денежные средства, поступающие от юридических лиц и государства в форме бюджетных ассигнований). Средства целевого назначения, полученные в качестве источника финансирования определенных мероприятий (капиталовложений, НИОКР и др.), отражаются по кредиту счета «Целевое финансирование» и дебету счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Использование целевого финансирования показывается по дебету счета «Целевое финансирование» и кредиту счетов:
- «Основное производство» и «Общехозяйственные расходы» - при направлении средств на содержание некоммерческой организации;
- «Добавочный капитал» - при использовании средств целевого назначения на инвестиционные цели;
- «Доходы будущих периодов» - при направлении бюджетных средств на финансирование целевых расходов.
Структура собственного капитала характеризует удельный вес каждой статьи, в общем, его объеме. Наглядно структура собственного капитала представлена в приложении 1.
На структуру данного капитала предприятия влияют как внутренние, так и внешние факторы. Внутренние факторы (состояние менеджмента) находятся под контролем ее руководства. Внешние факторы целесообразно максимально учитывать при формировании целевой структуры собственного капитала. К ним, в частности, относятся: состояние финансового рынка, налоговая и денежно-кредитная политика государства и т.д. Структура собственного капитала изучается за ряд отчетных периодов (кварталов, лет), и составляется прогноз на будущее.
1.3 Организация бухгалтерского учета собственного капитала
Каждая организация, самостоятельно осуществляющая производственную или иную коммерческую деятельность, должна обладать определенным капиталом, т.е. определенной величиной финансовых ресурсов, представляющей собой совокупность материальных ценностей, денежных средств, финансовых вложений и исключительных прав, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности.
Для целей бухгалтерского учета выделяют две различные характеристики общего капитала:
- активный, т.е. действующий (функционирующий);
- пассивный, отражающий источники финансирования и оплаты действующего капитала.
Наибольший интерес представляет функционирующий (активный) капитал, который оказывает самое непосредственное влияние на экономическое, техническое и финансовое состояние предприятия. Структура функционирующего капитала представлена на рисунке 1.2.
Рис. 1.2 Структура функционирующего капитала
Активный капитал (или активы) организации состоит из имущества организации. В зависимости от скорости оборота различают активы длительного пользования, которые больше одного года используются организацией, и оборотные активы, предназначенные для текущего (одноразового) использования в процессе хозяйственной деятельности или находящиеся в обороте организации не более одного года. То есть активный капитал предприятия подразделяется на основной (долгосрочный) капитал и оборотный (текущий) капитал.
В основной капитал входят основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые инвестиции, доходные вложения в имущество и др.
Оборотный капитал также имеет несколько составляющих: материальные оборотные средства (материально-производственные запасы, готовая продукция и товары, затраты в незавершенном производстве); средства в расчетах; краткосрочные финансовые вложения; денежные средства и некоторые другие.
Пассивный капитал характеризует источники формирования имущества (активного капитала) организации и включает собственный и заемный капитал.
Собственный капитал организации как юридического лица или обособленного хозяйствующего субъекта в общем виде определяется стоимостью имущества, принадлежащего организации на правах собственности. Заемный капитал представляет собой часть стоимости имущества организации, приобретенного в счет обязательства вернуть поставщику, покупателю, банку или другому заимодавцу деньги либо ценности, эквивалентные стоимости такого имущества. Остановимся подробнее на особенностях учета первого из видов собственного капитала организации - уставного капитала.
Собственный капитал предприятия состоит, как правило, из уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли прошлых лет и отчетного года. Первым по времени появления в качестве объектов учета в организациях появляется уставный капитал, порядок формирования которого зависит от организационно-правовой формы (ОПФ), в которой создается организация.
1. Учет уставного капитала. Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации предназначен счет 80 «Уставный капитал».
Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.
После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.
Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.
Счет 80 также применяется для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 именуется «Вклады товарищей».
Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, приходуется по дебету счетов учета имущества (51 «Расчетные счета», 01 «Основные средства», 41 «Товары» и др.) и кредиту счета 80 «Вклады товарищей». При возврате имущества товарищам при прекращении договора простого товарищества в бухгалтерском учете производятся обратные записи.
Аналитический учет по счету 80 «Вклады товарищей» ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.
На счете 80 «Уставный капитал» учитывается не весь капитал организации, а только та его часть, которая указывается в ее уставе, отсюда возникло и название этой части капитала.
Уставный капитал - это минимальный размер имущества организации, гарантирующего интересы ее кредиторов. По решению учредителей (участников) величина уставного капитала может увеличиваться или уменьшаться, но при этом должны вноситься соответствующие изменения в устав с тем, чтобы сальдо счета 80 «Уставный капитал» соответствовало величине уставного капитала, зафиксированной в уставе.
Уставный капитал акционерных обществ равен номинальной стоимости их акций независимо от фактически уплаченной за них цены. Аналогично уставный капитал ООО равен номинальной стоимости долей его участников.
Некоторые организации (полное товарищество, товарищество на вере (коммандитное)) по законодательству не имеют в составе учредительных документов устава, поэтому у них сумма средств, внесенных учредителями, называется складочным капиталом.
Внешне счет кажется символическим, поскольку по нему нет движения, но именно он служит первоисточником, дающим жизнь предприятию и эту жизнь поддерживающим.
Увеличение уставного капитала организации может быть либо за счет ее собственных источников (добавочного капитала, нераспределенной прибыли и др.) или за счет дополнительных вкладов участников.
В акционерном обществе увеличение уставного капитала за счет:
- средств, полученных акционерным обществом - эмитентом от продажи;
- своих акций сверх их номинальной стоимости (эмиссионного дохода);
- нераспределенной прибыли акционерного общества-эмитента;
- средств от переоценки основных фондов акционерного общества-эмитента происходит в результате размещения дополнительных (в том числе конвертируемых) акций путем распределения их среди своих акционеров.
При увеличении уставного капитала сумма увеличения отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетами:
- 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» - за счет дополнительных вкладов участников;
- 83 «Добавочный капитал» - за счет добавочного капитала;
- 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - за счет нераспределенной прибыли;
- 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и/или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - за счет конвертации в акции облигаций общества.
При уменьшении уставного капитала сумма уменьшения отражается по дебету счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетами:
- 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» - на сумму неполной оплаты вкладов в установленные сроки или несоблюдения требований к регистрации изменений в учредительные документы;
- 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - при уменьшении уставного капитала с целью приведения его в соответствие с размером чистых активов общества;
- 81 «Собственные акции (доли)» - аннулирование акций (долей), выкупленных у акционеров (участников).
В пояснениях к счету 80 «Уставный капитал» сказано: «Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций». Для этого к счету 80 «Уставный капитал» необходимо открыть аналитические счета на каждого учредителя с указанием суммы его вклада в уставный капитал. Эта информация необходима для решения вопросов о величине доходов от участия в организации, подлежащих выплате каждому участнику, о распределении имущества между учредителями предприятия при его ликвидации и т.п.
Учредители в течение трех месяцев с момента регистрации товарищества или общества должны внести вклады на сумму не менее 50% уставного (складочного) капитала, а оставшуюся сумму - в течение установленного срока (как правило, в течение года с момента регистрации организации). Поэтому аналитический учет к счету 80 «Уставный капитал» должен вестись таким образом, чтобы представлять информацию о величине оплаченного и неоплаченного капитала и соблюдения сроков оплаты.
Для этого, в частности, в акционерных обществах рекомендуется к счету 80 «Уставный капитал» открывать следующие субсчета: «Объявленный капитал» (в сумме, записанной в уставе акционерного общества), «Подписной капитал» (на стоимость акций, по которым произведена подписка), «Оплаченный капитал» (в размере средств, внесенных учредителями), «Изъятый капитал» (на стоимость акций, изъятых из обращения путем выкупа их у акционеров) и т.д.
После государственной регистрации акционерного общества на сумму его уставного капитала делается запись: Д-т 75/1 - К-т 80.
На стоимость акций в номинальной оценке, на которые была проведена подписка: Д-т 80 - К-т 80.
Акционерные общества вправе размещать обыкновенные акции, а также один или несколько типов привилегированных акций. Если это имеет место, то к счету 80 «Уставный капитал» в акционерных обществах должен быть предусмотрен разрез аналитического учета по видам размещаемых акций.
2. Учет резервного капитала. Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предназначен счет 82 «Резервный капитал».
Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетами:
- 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год;
- 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.
Любая хозяйственная деятельность связана с риском, т.е. с возможными потерями от принятых управленческих решений. Эти потери могут быть вызваны как объективными, так и субъективными причинами. Чтобы обеспечить стабильность хозяйственного развития любая фирма должна часть полученных результатов откладывать в резерв.
В активе баланса так называемые зарезервированные ценности, находятся в текущем обороте, но кредитовое сальдо счета 82 «Резервный капитал» как бы проводит границу между теми активами, которые находятся в обороте без ограничения и той их частью, которая как бы неприкасаемая, т.е. не может быть снижена - это и есть резерв.
Это сальдо должно увеличиваться за счет части нераспределенной прибыли, что оформляется записью: Д-т 84 - К-т 82.
В случае возникновения за отчетный период убытка он-то и списывается за счет резервного капитала: Д-т 82 - К-т 84.
Некоторые организации согласно законодательству обязаны создавать резервный фонд.
Организация может иметь резервный капитал на большую сумму (кредитовое сальдо счета 82 «Резервный капитал»), но если она не имеет денежных средств на счетах в банках или в кассе невозможно ни погашение облигаций, ни выкуп собственных акций.
3. Учет добавочного капитала. Для обобщения информации о добавочном капитале организации предназначен счет 83 «Добавочный капитал».
По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются:
- прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки;
- в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости; сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость;
- в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».
Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:
- погашения сумм снижения стоимости необоротных активов, выявившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;
- направления средств на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал»;
- распределения сумм между учредителями организации - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и т.п.
Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.
Например, были оприходованы основные средства. Через определенное время была проведена их переоценка. Если их оценка возросла, бухгалтер делает запись: Д-т 01 - К-т 83.
Считается, что в данном случае возникает необходимость откорректировать также и уже начисленный износ: Д-т 82 - К-т 02.
Еще одна составляющая добавочного капитала - целевое финансирование на приобретение инвестиционных активов. Если средства целевого финансирования использованы на создание необоротного актива - основного средства или нематериального актива, то при условии целевого использования данных средств источник целевого финансирования должен быть отражен не на счете нераспределенной прибыли, а на счете добавочного капитала.
Аналитический учет к счету 83 «Добавочный капитал» должен вестись по источникам образования и направлениям использования средств.
4. Учет неиспользованной прибыли (убытка). Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».
Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.
Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами:
- 80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации;
- 82 «Резервный капитал» - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала;
- 75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.
Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.
На счете 99 «Прибыли и убытки» бухгалтером выводится или кредитовое (прибыль) или дебетовое (убытки) сальдо. Это сальдо, еще до утверждения собственником должно быть перенесено на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Это должна быть последняя за отчетный год проводка в главной книге.
Предприятием была получена прибыль: Д-т 99 - К-т 84.
Предприятием был получен убыток: Д-т 84 - К-т 99.
Только в следующем за отчетным годом, после того как собственник, утвердит распределение прибыли, только тогда бухгалтер проводит по общепринятой практике реформацию баланса. И по счетам главной книги, на основе решения собственника, бухгалтер начинает реформацию баланса, суть которой теперь сводится к списанию целевых сумм со счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на цели, определенные собственником.
Оставшаяся после этого прибыль предназначена для самофинансирования предприятия. Она представлена в виде кредитового сальдо на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
В соответствии с источником покрытия убытков на счетах бухгалтерского учета будут сделаны записи:
а) в части его покрытия за счет ранее начисленных сумм резервного капитала: Д-т 82 - К-т 84.
б) за счет нераспределенной прибыли прошлых лет: Д-т 84 - К-т 84.
в) в случае уменьшения уставного капитала при доведении его до величины чистых активов: Д-т 80 - К-т 84.
г) если собственники приняли решение погасить убыток за свой счет, то делается запись: Д-т 75 - К-т 84.
Согласно новому плану счетов, отнесение каких-либо расходов (кроме определенных собственниками) не допускается. Все расходы организации должны или капитализироваться (включаться в стоимость активов) или списываться на счет 80 «Прибыли и убытки».
Глава 2. Особенности организации учёта собственного капитала ОАО ««Волтайр-Пром»
2.1 Краткая характеристика ОАО «Волтайр-Пром»
Акционерное общество открытого типа «Волтайр-Пром» (далее ОАО «Волтайр-Пром») учреждено в августе 1992 года решением конференции трудового коллектива арендного предприятия «Волжский шинный завод» и является полным правопреемником его имущественных прав и обязанностей.
Арендное предприятие «Волжский шинный завод» было создано 21 мая 1991 года на базе государственного предприятия «Волжский шинный завод» с правом досрочного выкупа.
Волжский шинный завод был введен в действие 30 июня 1964 года с проектной мощностью 3 миллиона шин в год. За 40-летний период деятельности предприятием выпущены шины для десятков миллионов автомобилей.
В июне 2001 года «Волтайр-Пром» стал сотрудничать с компанией «Сибур». Предприятия, входящие в структуру «Сибура», объединили в себе все звенья производственной цепочки шинного производства - от добычи первичного сырья до производства шин.
Предприятие входит в состав крупнейшего в Восточной Европе Холдинга «СИБУР - Русские шины» и специализируется на производстве сельскохозяйственных и индустриальных шин.
Местонахождение Общества: 404103, Российская Федерация, Волгоградская область, г. Волжский, ул. Автодорога № 7, 25а.
Общество является юридическим лицом по законодательству Российской Федерации.
Общество создано с целью осуществления хозяйственной деятельности и получения прибыли. Основными видами деятельности ОАО «Волтайр-Пром» являются:
- производство резинотехнических изделий, а также сопутствующих товаров;
- производство шин, пневмобаллонов, РКО, сверхкомплектных камер, ободных лент;
- разработка и осуществление мероприятий, направленных на освоение новых типоразмеров шин;
- производственное строительство, строительство, оснащение и эксплуатация жилья, гостиниц, культурных центров, центров досуга и отдыха, обучения, медицинских центров;
- осуществление экспортных, импортных, реэкспортных, товарообменных и других операций, включая экспорт и импорт патентов, лицензий по неограниченной номенклатуре товаров и услуг, проведение биржевых операций, рекламной работы и маркетинга;
- эксплуатация автозаправочных станций (АЗС) и снабженческо-сбытовые операции с нефтепродуктами;
- проектирование взрывоопасных и химически опасных производств и объектов (технологические трубопроводы) и др.
Общество вправе осуществлять любые иные виды хозяйственной деятельности, не запрещенные законодательством РФ.
Высшим органом управления общества является Общее собрание акционеров. В период между собраниями общее руководство деятельностью общества осуществляет Совет директоров.
Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом - генеральным директором. Общество обязано ежегодно проводить годовое общее собрание акционеров в сроки не ранее чем через 2 месяца и не позднее чем через 6 месяцев после окончания финансового года.
По объему производства автошин ОАО «Волтайр-Пром» занимает восьмое место среди предприятий по производству шин России.
За 40-летний период работы предприятие освоило производство 114 размеров и моделей шин, из которых 22 разработаны конструкторами предприятия и еще 29 - совместно с отраслевыми институтами. Сейчас идет освоение и приемочные испытания еще 3-х размеров шин.
На настоящий момент ОАО «Волтайр-Пром» производит:
- шины для легковых автомобилей, легких грузовых автомобилей и автобусов особо малой вместимости;
- шины для грузовых автомобилей и автобусов;
- шины для большегрузных автомобилей, строительно-дорожной техники, подъемно-транспортных и рудничных машин;
- шины для тракторов и сельскохозяйственных машин;
- резинокордные оболочки;
- широкий ассортимент камер.
Предприятие является собственником 17 патентов на изобретения и промышленные образцы, имеет 13 охранных свидетельств на товарные знаки.
ОАО «Волтайр-Пром» имеет собственную развитую базу для проведения конструкторских разработок, испытательную станцию, вкладывает свои средства в проведение исследований и в испытании шин в экстремальных дорожно-климатических условиях.
Доля ОАО «Волтайр-Пром» в производстве автошин по России: 7,45%, а в производстве сельхозшин по России - 34,06%.
Доля ОАО «Волтайр-Пром» в производстве автошин предприятиями группы ОАО «АК «Сибур»: 18%, а в производстве сельхозшин - 53,6%.
Структура реализации автошин:
- шины для легковых автомобилей - 48% в т.ч. диагональной конструкции, 53,2% от общего объема производства легковых шин в 2010 году;
- шины для грузовых автомобилей - 54,1%;
- сельскохозяйственные шины для сельхозтехники - 19,9%.
На предприятии проведен аудит системы качества, результаты которого показали, что предприятие способно гарантированно выпускать конкурентоспособную продукцию стабильного качества.
На предприятии ОАО «Волтайр-Пром» действует линейно-функциональная структура управления.
Организационная структура ОАО «Волтайр-Пром» представлена на рисунке 2.1.
Рис. 2.1. Организационная структура управления ОАО «Волтайр-Пром».
По типу производства и объему выпускаемой продукции ОАО «Волтайр-Пром» можно отнести к крупносерийным производствам, с применением комплектных методов планирования производства.
Производственная структура ОАО «Волтайр-Пром» наглядно в таблице 2.1.
Таблица 2.1 Производственная структура ОАО «Волтайр-Пром»
|
Структурные подразделения |
Наименование структурного подразделения |
Вид деятельности |
|
|
1 |
2 |
3 |
|
|
Состав основного производства |
Подготовительный цех № 1 |
Прием, хранение, выдача в производство сырья и материалов, прием и отгрузка готовой продукции |
|
|
Цех № 2 - подготовительный |
Изготовление резиновых смесей и выпуск заготовок протекторов |
||
|
Цех № 3 - каландровый цех |
Обрезка текстильного и металлокорда, раскрой металлокорда |
||
|
Цех № 4 - сборочный цех |
Сборка всех видов шин и резинокордных оболочек |
||
|
Цех № 6 - цех вулканизации |
Вулканизация всех видов шин и резинокордных оболочек, участок инспекции качества шин |
Подобные документы
Состав и структура собственного капитала. Принципы организации и задачи учета собственного капитала. Краткая экономическая характеристика ООО "Галлоп". Раскрытие информации о собственном капитале в отчетности. Автоматизация учета собственного капитала.
курсовая работа [46,4 K], добавлен 08.04.2012Понятие собственного капитала, его классификация. Нормативное регулирование бухгалтерского учета собственного капитала. Формирование уставного капитала, учет добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли. Пути совершенствования учета.
курсовая работа [40,7 K], добавлен 07.11.2013Исследования процессов трансформации отношений собственности. Теоретические и правовые основы учета собственного капитала. Понятие, классификация собственного капитала и задачи организации его учета. Пути совершенствования учета на СПК "Батьківщина".
дипломная работа [131,7 K], добавлен 29.03.2009Теоретические и правовые основы учета собственного капитала. Организационно-экономическая характеристика СПК «Батьківщина» и ее анализ. Организация учета собственного капитала. Пути совершенствования учета собственного капитала их характеристика.
курсовая работа [58,5 K], добавлен 12.01.2009Роль и значение бухгалтерского учета и анализа собственного капитала в рыночных условиях, задачи учета и пути его совершенствования. Характеристика элементов функционирующего капитала. Структура и формирование собственного капитала, его показатели.
контрольная работа [33,2 K], добавлен 23.02.2010Нормативное регулирование бухгалтерского учета собственного капитала. Формирование собственного капитала коммерческой организации. Бухгалтерский, налоговый учет собственного капитала "Новосибирского авиационного производственного объединения им. Чкалова".
курсовая работа [86,1 K], добавлен 06.01.2016Организация учета собственного капитала: понятие, сущность, структура, принцип размещения. Анализ учета собственного капитала ООО "Пассаж", его документального оформления. Характеристика состава и структуры собственного капитала, его экономический анализ.
курсовая работа [121,3 K], добавлен 29.11.2011Цели и задачи учета собственного капитала, источники его формирования. Состав собственных средств. Краткая характеристика ТОО "Джи Ауреус" и основы построения бухгалтерского учета. Особенности экономического анализа и аудита собственного капитала.
курсовая работа [110,6 K], добавлен 20.11.2014Характеристика сущности собственного капитала акционерных обществ, классификация, нормативно-правовые основы организации бухгалтерского учета, разработка практических рекомендаций по ведению его учета в ООО с применением информационных технологий.
курсовая работа [45,0 K], добавлен 23.11.2010Суть и понятие собственного капитала, его основные составляющие. Учет уставного капитала на предприятиях различной организационно-правовой формы и формы собственности. Формирование, использование и организация учета добавочного и резервного капитала.
курсовая работа [45,6 K], добавлен 12.01.2014
