Развитие бухгалтерского учёта нематериальных активов в коммерческих организациях

ПБУ 14/2000

ПБУ 17/2002

ПБУ 14/2007

1

2

3

1. При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

использование в производстве продукции при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

1. Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

сумма расхода может быть определена и подтверждена;

имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т.п.);

использование результатов работ для производственных и(или) управленческих

нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);

использование результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ может быть продемонстрировано.

В случае невыполнения хотя бы одного из вышеуказанных условий расходы организации, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, признаются прочими расходами отчетного периода.

Для целей настоящего Положения к научно-исследовательским работам относятся работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок, по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке; по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.

1. При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.);

возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

отсутствие материально-вещественной (физической) структуры.

К НМА могут быть также отнесены произведения науки, литературы и искусства; программы для ЭВМ; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них

К расходам по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам относятся все фактические расходы, связанные с выполнением указанных работ.

В состав расходов при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются:

стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;

затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно

занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;

отчисления на социальные нужды (в т.ч. единый социальный налог);

стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;

амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;

затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;

общехозяйственные расходы, в случае если

В состав НМА не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

В составе НМА учитываются также деловая репутация организации и не учитываются организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации)

они непосредственно связаны с выполнением данных работ;

прочие расходы, непо-средственно связанные с выполнением научно- исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, включая расходы по проведению испытаний

2. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации)

2. Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету. Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях

3. Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кро-ме случаев, установленных законодательством Российской Федерации

3. Изменение фактической (первоначальной) стоимости НМА, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения НМА

4. Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из:

срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

ожидаемого срока использования этого

4. При принятии нематериального актива к бухгалтерскому учету организация определяет срок полезного использования.

Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя:

из срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации)

объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).

Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации

Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.

Срок полезного использования НМА ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения

5. Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования

5. Амортизация НМА производится одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способа определения амортизации НМА производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива.

Способ определения амортизации НМА ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения

6. Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета

6. Амортизационные отчисления начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета

7. Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации (в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, либо по другим основаниям), подлежит списанию.

Если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм, то одновременно со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений

7. Списание расходов по каждой выполненной научно-исследовательской, опытно-конструкторской, технологической работе производится одним из следующих способов: линейный способ; способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Срок списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам определяется организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов научно-иссле-довательских, опытно-конструкторских и технологических работ, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет. При этом указанный срок полезного использования не может превышать срок деятельности организации

7. Стоимость НМА, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Доходы и расходы от списания НМА отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся и относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

НМА, предоставленные правообладателем (лицензиаром) в пользование (при сохранении исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации), не списываются и подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете у правообладателя (лицензиара). Начисление амортизации по НМА, предоставленным в пользование производится правообладателем (лицензиаром)

В течение отчетного года списание расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам на расходы по обычным видам деятельности осуществляется равномерно в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа списания расходов.

Изменение принятого способа списания расходов по конкретным научно- исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в течение срока применения результатов конкретной работы не производится.

В случае прекращения использования результатов конкретной научно-исследовательской, опытно-конструкторской или технологической работы в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, а также когда становится очевидным неполучение экономических выгод в будущем от применения результатов указанной работы, сумма расходов по такой научно-исследовательской, опытно-конструкторской или технологической работе, не отнесенная на расходы по обычным видам деятельности, подлежит списанию на прочие расходы отчетного периода на дату принятия решения о прекращении использования результатов данной работы

НМА, полученные в пользование, учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.

При этом платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде периодических платежей, включаются пользователем (лицензиатом) в расходы отчетного периода. Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора

8. В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);

способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;

способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам

8. В бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация:

сумме расходов, отнесенных в отчетном периоде на расходы по обычным видам деятельности и на прочие расходы по видам работ;

сумме расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, не списанным на расходы по обычным видам деятельности и(или) на прочие расходы;

сумме расходов по незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

В случае существенности информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам отражается в бухгалтерском

балансе по самостоятельной группе статей актива (раздел «Внеоборотные активы»).

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

о способах списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам;

о принятых организацией сроках применения результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

8. В бухгалтерской отчетности отражаются: первоначальная стоимость, стоимость списания и поступления НМА, сумма начисленной амортизации по НМА с определенным сроком использования, первоначальная стоимость НМА с неопределенным сроком полезного использования, стоимость переоцененных НМА, оставшиеся сроки полезного использования НМА, стоимость НМА, подверженных обесценению в отчетном году, наименование НМА с полностью погашенной стоимостью.

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

о способах оценки НМА, приобретенных не за денежные средства;

принятых организацией сроках полезного использования НМА (по отдельным группам);

способах определения амортизации НМА, а также об установленном коэффициенте при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка;

изменениях способов определения амортизации НМА;

изменениях сроков полезного использования НМА

Хозяйственные операции

Дебет

Кредит

Затраты на НИОКР:

затраты по созданию приспособлений;

затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении работ по данному заказу;

отчисления на единый социальный налог;

начислена амортизация объектов нематериальных активов, использованных при выполнении ОКР;

Расходы на освещение, отопление, водоснабжение и канализацию, в том числе НДС;

общехозяйственные расходы, непосредственно связанные с выполнением данных работ, списаны на стоимость ОКР.

После оформления акта приемки в бухгалтерском учете делается внутренняя проводка по счету 08

08-8

08-8

08-8

08-8

08-8

19

08-8

08-9

10

70

69

04

60

60

26

08-8

Затраты на приобретение (создание) нематериальных активов:

2.1. Приобретение нематериальных активов за плату:

отражены затраты на приобретение нематериальных активов;

принят к бухгалтерскому учету нематериальный актив;

2.2. Создание нематериальных активов самой организацией:

приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за выполненные работы (оказанные услуги);

отражены собственные затраты на создание нематериального актива;

принят к бухгалтерскому учету созданный нематериальный актив

08-5

04

08-5

08-5

04

60, 76, 71

08-5

60

02, 04, 05, 10, 69, 70

08-5

НДС

Налог на прибыль

НИОКР

При выполнении организацией научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ для собственных нужд данные работы в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ являются объектом обложения НДС в том случае, если расходы на эти работы не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Расходы налогоплательщика на научные исследования и(или) и опытно-конструкторские разработки, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья и материалов, которые не дали положительного результата, в соответствии с п. 2 ст. 262 НК РФ подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет в размере, не превышающем 70 % фактически произведенных расходов.

При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 146 НК РФ, налоговая база определяется так же, как и при реализации на сторону

Если организация выполняет НИОКР для собственных целей, налог на прибыль будет определяться и уплачиваться в следующем порядке.

В ст. 262 НК РФ определены расходы на научные исследования и(или) и опытно-конструкторские разработки, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Расходами на научные исследования и(или) опытно-конструкторские разработки в соответствии с п. 1 ст. 262 НК РФ призна-ются:

расходы, относящиеся к созданию новой продукции, товаров, работ, услуг;

работы по усовершенствованию производимой продукции, товаров, работ, услуг, в частности расходы на изобретательство.

Налоговым кодексом установлен срок списания расходов на НИОКР. Эти расходы на основании п. 2 ст. 262 НК РФ равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение трех лет при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и(или) реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования.

Расходы на НИОКР, не давшие положительного результата, принимаются в целях налогообложения в размере 70 %. Причем это относится только к расходам на создание новых или по усовершенствованию применяемых технологий, на создание новых видов сырья или материалов. Другие расходы, не принесшие положительного результата, налогооблагаемую прибыль не уменьшают.

Изменения, внесенные п. 15 ст. 1 Закона № 58-ФЗ с 1 января 2006 г. в ст. 262 НК РФ и вступившие в силу, позволяют расходы налогоплательщика, не давшие положительного результата научные исследования и(или) опытно-конструкторские разработки включать в состав прочих расходов в течение двух лет (вместо трех лет в прежней редакции статьи).

Таким образом, расходы на НИОКР по окончании работ (либо отдельного этапа работ), что должно быть подтверждено соответствующим актом, будут включаться в состав прочих расходов ежемесячно в течение последующих трех лет в размере 1/36 указанных расходов

Факторы риска

Ответы

(да, нет, не знаю)

Значение

1

2

3

Ключевая фигура в руководстве; качество руководства

Профильное образование сотрудников предприятия

Опыт работы сотрудников предприятия в данной области более 3 лет

Профильное образование руководителя предприятия

Опыт работы руководителя в данной области более 5 лет

Время работы руководителя на должности более 2 лет

Имеется достаточный резерв кадров

Сумма значений:

Количество составляющих факторов:

Итоговое значение фактора риска:

Размер компании

Сумма чистых активов выше или равна среднему значению по отрасли

Сумма выручки выше или равна среднему значению по отрасли

Сумма чистой прибыли выше или равна среднему значению по отрасли

Валюта баланса выше или равна среднему значению по отрасли

Среднесписочная численность сотрудников выше или равна среднему значению по отрасли

Наличие филиалов

Сумма значений:

Количество составляющих факторов:

Итоговое значение фактора риска:

Финансовая структура (источники финансирования)

Значение коэффициента платежеспособности отвечает нормативным значениям (>0,2)

Значение коэффициента текущей ликвидности отвечает нормативным значениям (>2)

Значение коэффициента автономии выше или равно среднему значению по отрасли

Значение коэффициента финансовой устойчивости отвечает нормативным значениям (0,8-0,9)

1

2

3

Значение коэффициента концентрации привлеченного капитала ниже или равно среднему значению по отрасли

Значение коэффициента финансирования выше или равно среднему значению по отрасли

Значение коэффициента маневренности собственного капитала отвечает нормативным значениям (0,2-0,5)

Значение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами отвечает нормативным значениям (0,1)

Сумма значений:

Количество составляющих факторов:

Итоговое значение фактора риска:

Товарная и территориальная диверсификация

Широкая номенклатура производимой продукции (работ, услуг)

Постоянный спрос на производимую продукцию (работы, услуги)

В номенклатуре производимой продукции есть товары (работы, услуги) первой необходимости

Экспортная продукция (работы, услуги)

Наличие региональной сети филиалов (региональной сбытовой сети)

Устойчивая репутация качества продукции (работ, услуг)

Выгодное месторасположение предприятия

Сумма значений:

Количество составляющих факторов:

Итоговое значение фактора риска:

Диверсификация клиентуры

Наличие государственных заказов

Наличие корпоративных заказчиков

Наличие частных заказчиков

Наличие зарубежных заказчиков

Равномерное распределение всего объема выручки по заказчикам (отсутствие одного или нескольких заказчиков, формирующих доминирующую часть выручки)

Наличие сети сбыта продукции

Наличие деловых связей

Устойчивая клиентская база

Отлаженная и эффективно функционирующая, опытная система управления

Сумма значений:

Количество составляющих факторов:

Итоговое значение фактора риска:

1

2

3

Доходы (рентабельность и предсказуемость)

Значение коэффициента рентабельности основного капитала выше средних значений по отрасли

Значение коэффициента рентабельности собственного капитала выше средних значений по отрасли

Значение коэффициента рентабельности основной деятельности выше средних значений по отрасли

Значение коэффициента устойчивости экономического роста выше средних значений по отрасли

Равномерность изменения основных финансовых показателей в ретроспективе (за 3-5 предыдущих лет)

Значение коэффициента рентабельности оборотных активов выше средних значений по отрасли

Значение коэффициента рентабельности инвестиций выше средних значений по отрасли

Значение коэффициента рентабельности продаж выше средних значений по отрасли

Сумма значений:

Количество составляющих факторов:

Итоговое значение фактора риска:

Прочие особые риски

Новая отрасль

Умеренная (либо низкая) конкуренция в отрасли (один или несколько конкурентов)

Проведение ежегодного (ежеквартального) внутреннего аудита

Проведение ежегодной переоценки основных средств предприятия

Постоянное повышение квалификации сотрудников (инвестиции в профессиональный рост сотрудников)

Затраты на НИОКР выше или равны средним значениям по отрасли

Затраты на переоснащение основных фондов выше или равны средним значениям по отрасли

Затраты на усовершенствование информационных технологий выше или равны средним значениям по отрасли

Сумма значений:

Количество составляющих факторов:

Итоговое значение фактора риска:

Итоговое значение всех факторов риска:

№ п/п

Дата операции

Условия получения имущества, работ, услуг, прав

Основание получения имущества, работ, услуг, прав

Вид расхода

Наименование операции

Сумма, руб.

Количество (в натуральном измерении)

Наименование объекта учета, с приобретением которого связано несение расходов (получение доходов)

Дата признания объекта учета

Основание для признания объекта учета

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

1

2

№ п/п

Наименование объекта учета

Дата признания

объекта учета

Наименование операции

Количество (в натуральном измерении)

Сумма, руб.

Стоимость объекта учета, руб.

1

2

3

4

5

6

7