Учёт и анализ реализации продукции, товаров, работ и услуг на примере ОАО "Тепличный" г. Калуги

Размещено на http://www.allbest.ru/

Дипломная работа

"Учёт и анализ реализации продукции, товаров, работ и услуг на примере ОАО "Тепличный" г. Калуги"

управление продукция бухгалтерский

Введение

Приблизительно до конца 80 годов начала 90 годов в нашей стране задачей любого предприятия-производителя был только выпуск продукции. С начавшимися преобразованиями в нашей стране, с переходом к рыночной экономике эта задача утратила своё первостепенное значение. На первый план вышла проблема эффективного управления предприятием, одной из задач которой является реализация произведенной продукции. Под эффективной реализацией следует понимать не только реализацию продукции по оптимальной цене (соответственно с максимальной долей прибыли за период), но и завоевание потребительского рынка, налаживание взаимоотношений с потенциальными покупателями.

При выдвижении на первый план задачи эффективной реализации продукции многие предприятия-производители оказались не способны самостоятельно эффективно реализовать собственную продукцию.

Поэтому в середине 90-х годов резко ухудшилось положение почти всех сельскохозяйственных предприятий из-за диспаритета цен и ухудшения платежной дисциплины. В связи с этим резко сократилась их платежеспособность, сократились объемы закупок товаро-материальных ценностей, возрос дефицит денежных средств.

Можно выделить две основные причины, вызвавшие этот кризис:

- сложившееся сложное экономическое положение в стране, в связи с переходом к рыночной экономике (развал старых производственно-хозяйственных отношений);

- неспособность предприятий самостоятельно и эффективно реализовывать производимую продукцию.

Первая причина кризиса неплатежей не может быть устранена на уровне предприятия. Устранение же второй причины всецело зависит от каждого конкретного предприятия. Можно выделить несколько аспектов необходимых для решения данной проблемы:

- ведение точного и оперативного учёта выпуска готовой продукции;

- качественное ведение аналитического учёта по видам продукции и по видам предприятий-покупателей;

- создание службы маркетинга, в функции которой будет входить разработка методов эффективной реализации продукции.

Создание службы маркетинга зависит от руководства предприятия. А выполнение первых двух аспектов зависит от правильной организации бухгалтерского учёта.

При ручной обработке информации о реализации готовой продукции, а тем более при ведении аналитического учёта невозможно обеспечить достаточной точности учёта и оперативности получения информации, хотя стадия реализации продукции является основной во всей хозяйственной деятельности любого предприятия. От эффективности реализации зависит конечный финансовый результат всей деятельности предприятия (можно выпустить продукцию высокого качества, но не сумев её эффективно реализовать, получить убыток).

В связи с этим возникает настоятельная потребность автоматизации обработки информации на данном участке бухгалтерского учёта, с помощью ЭВМ и современных информационных технологий.

Таким образом, в силу вышесказанного, тема: «Учет и анализ реализации продукции, товаров, работ и услуг» является актуальной, а проблема его совершенствования вызывают широкий интерес, как у ведущих специалистов, так и у бухгалтеров организации с различной организационно-правовой формой собственности.

Целью данного дипломного проекта является обоснование мероприятий по организации и совершенствование бухгалтерского учёта по реализации сельскохозяйственной продукции в ОАО «Тепличный».

В связи с поставленной целью в дипломной работе необходимо решить ряд задач:

- дать характеристику экономического и финансового состояния предприятия;

- провести анализ состояния бухгалтерского учёта по реализации сельскохозяйственной продукции, выявить недостатки и наметить пути повышения эффективности этих расчетов;

- обосновать выбор бухгалтерской программы;

- произвести привязку бухгалтерской программы в соответствии со спецификой ведения бухгалтерского учёта на данном сельскохозяйственном предприятии.

Для написания дипломной работы использованы следующие материалы:

годовые отчёты сельскохозяйственного предприятия (2001-2003 гг); личные наблюдения автора; бизнес-план сельскохозяйственного предприятия; первичные и сводная документация хозяйства; нормативно-справочная специальная литература.

Для решения поставленных задач в дипломной работе использованы следующие методы экономических исследований: метод экспертных оценок;

нормативный метод; целевой метод; метод экономической статистики и экономического анализа; графический метод.

Объектом исследования данной дипломной работы является вопросы организации учёт реализации продукции, товаров, работ и услуг на предприятии ОАО «Тепличный».

Предметом исследования являются производственно-финансовые процессы в ОАО «Тепличный»

Теоретические аспекты учёта реализации продукции, товаров, работ и услуг. Экономическое содержание методов определения выручки от реализации продукции (работ, услуг)

Процесс реализации представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции. Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключёнными договорами с покупателями (заказчиками). Для обобщения информации о процессе реализации и прочем выбытии товаров, а также для определения финансовых результатов от реализации этих ценностей предназначен счет 90 «Продажи».

Реализация является не только завершающей стадией кругооборота средств предприятия, но и наиболее существенной во всём хозяйственном процессе. В процессе её предприятие получает или не получает прибыль, которая является целью деятельности любой коммерческой организации. От того, насколько эффективна реализация продукции зависит конечный результат хозяйственной деятельности любого предприятия (можно произвести очень качественную продукцию, но не сумев её эффективно реализовать, в конечном итоге получить убыток от данного производства). Существует целая наука, которая занимается организацией и осуществлением реализации продукции - это маркетинг.

Учёт реализации продукции является основой для анализа эффективности процесса реализации, и от оперативности, своевременности , точности и правильности ведения этого учёта, а также от объёма информации, которую охватывает этот учёт, зависит достоверность при анализе эффективности процесса реализации.

Основными задачами учёта реализации, по мнению Пизенгольца М. З. И Варава А.П. является [23, с.480]:

1) правильное и своевременное составление всех первичных документов, отражающих процесс реализации;

2) контроль за состоянием расчётов с заготовительными организациями и прочими покупателями и заказчиками, и за своевременным поступлением причитающихся предприятию выручки;

3) выявление финансовых результатов от реализации продукции, работ и услуг;

4) анализ эффективности процесса реализации и выявления способов повышения эффективности реализации продукции;

5) осуществления контроля за формированием цены реализации, поскольку, именно правильно сформированная цена, является одним из элементов, определяющих и влияющих на объём выручки, получаемой от реализации продукции (работ, услуг).

В нашей стране на протяжении многих лет реализованной считалась изготовленная, отгруженная и оплаченная продукция. Лишь с переходом к рыночной экономике появилась возможность выбора варианта учёта реализованной продукции: по отгрузке или по оплате. Как показывает практика в современных условиях предприятия в основном используют второй вариант учёта реализованной продукции (по оплате).

Для правильного определения товарооборота за отчётный период, большое значение имеет определение момента реализации продукции, товаров.

Момент реализации товаров - это момент, в который товары отгруженные или отпущенный покупателю, считаются проданными. Для целей налогообложения порядок определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) может определяться двумя способами:

1) «по отгрузке» - по отгрузке товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчётных документов;

2) «по оплате» - по поступлению средств за продукцию (работ, услуг) на счета в учреждения банков или в кассу предприятия [21].

Начиная с 1995 года, в соответствии с Положением о бухгалтерском учёте и отчётности в РФ (утверждённым Приказом Минфина РФ от 26.12.94 г. № 170), Постановлением Правительства РФ от 01.07.95 г. № 661 (внёсшим изменения в формирование себестоимости продукции) и главой 25 Налогового Кодекса РФ часть 2, вступившей в законную силу с 01.01.02 года, произошло разграничение между налоговым и бухгалтерском учётом.

Главное разграничение произошло по вопросу определения выручки от реализации продукции. В настоящее время в целях ведения бухгалтерского учёта все предприятия используют единый метод определения выручки, который условно можно назвать по мере отгрузки товаров. Однако в целях налогообложения, согласно Положению «О составе затрат по производству продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», а с 01.01.2002 года с введением в законную силу главы 25 Налогового Кодекса РФ части 2 «Налог на прибыль организации» предприятие самостоятельно выбирает один из методов определения выручки от реализации продукции. При этом необходимо учитывать, что данный показатель является элементом налоговой политики предприятия, устанавливается соответствующим распоряжением руководителя и распространяется на исчисление так же НДС, налога на пользователей автомобильных дорог и других налогов, которые определяются от реализации выпущенной продукции.

Анализируя действующие законодательства, можно констатировать, что многие нормативные документы не исключают возможности отражения выручки от реализации продукции ( работ, услуг) для целей бухгалтерского учёта - «по оплате» [19]. Так в Положении о бухгалтерском учёте и отчётности в РФ (пункт 52) записано: «Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в балансе по полной фактической себестоимости (или по нормативной (плановой)) себестоимости, включая расходы на продажу, подлежащие возмещению покупателями (заказчиками) сверх договорной (контрактной) цены, если организация отражает реализации продукции (работ, услуг) по мере оплаты покупателями (заказчиками) расчётных документов» [21]. Свое решение о методе определения выручки следует отразить в приказе по учётной политике.

При формировании учётной политике предприятия предполагается, что фаты хозяйственной деятельности относятся к тому отчётному периоду, в котором они имели место, независимо от времени поступления денежных средств [1]. Однако, по словам Бровиной Т. М. [15, с. 52], при варианте учёта реализованной продукции «по оплате» в её состав войдут изделия, изготовленные за предыдущие периоды и находившиеся на начало периода в остатках товарной продукции. С другой стороны, считает Белобжевский А. А. [12, с. 22], часть товарной продукции данного периода остаётся не реализованной, так как учитывается в остатках готовой продукции и товаров отгруженных на конец периода. Так же этот вариант реализации ведёт к снижению достоверности при подсчёте производственного результата, что вызвано несоответствием начисления расходов за отчётный период и поступления выручки за отгруженную в предыдущий период продукцию.

Поскольку товары отгруженные оцениваются в балансе по себестоимости, то при использовании варианта учёта реализации продукции «по оплате» величина дебиторской задолженности оказывается существенно заниженной по сравнению с другими вариантами учёта реализации «по отгрузке». При отражении реализации по мере предъявления платёжных документов за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) счёт 45 не используется, а дебиторская задолженность в балансе оценивается по ценам реализации продукции с включением в них налога на добавленную стоимость.

По словам Пизенгольца М. З. [25, с. 397], из-за занижения дебиторской задолженности предприятие, применяющее вариант учёта реализации продукции по оплате, будет иметь более низкие значения коэффициента промежуточного покрытия и коэффициента текущей ликвидности, чем предприятие, применяющее вариант учёта реализации продукции по отгрузке. Все выше приведённые аргументы свидетельствуют, на наш взгляд, в пользу выбора варианта учёта реализации по отгрузке, даже несмотря на очень низкую платежную дисциплину и длительное прохождение платежей по банковским каналам.

При характеристике двух вариантов учёта реализованной продукции (по оплате и по отгрузке) следует обратить внимание на начисление и уплату НДС в том и другом вариантах. При реализации продукции с использованием счёта 45 (по оплате), начисление НДС происходит после поступления денег за отгруженную продукцию, а при реализации с использованием счета 62 (по отгрузке) начисление НДС происходит сразу же после отражения момента реализации (перехода права собственности на продукцию). В этом случае НДС уплачивается, даже если деньги за отгруженную продукцию не поступили. Тем самым возрастает кредиторская задолженность предприятия перед финансовыми органами.

Следует отметить, что финансовый результат, при учёте реализованной продукции по отгрузке, исчисляется сразу же после предъявления покупателями расчётных документов. Это увеличивает налогооблагаемую прибыль, хотя деньги за продукцию ещё не поступили. Таким образом, при варианте учёта реализованной продукции по отгрузке предприятия (в случае не поступления денег) увеличивается задолженность перед бюджетом.

Так же следует рассмотреть и нормативные документы, регламентирующие варианты учёта реализованной продукции. В частности, в Указе Президента РФ от 8 мая 1996 года № 685 «Об основных направлениях налоговой и платёжной дисциплины» пункт 7, говорится: «В целях исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий плательщиков данного налога, за исключением субъектов малого предпринимательства, обязаны с 1 октября 1996 года принять в системе бухгалтерского учёта и отчётности метод исчисления, при котором исчисление выручки от реализации продукции (работ, услуг) производится, соответственно с ранее наступившей датой:

1.Получения предоплаты (аванса);

2. Отгрузке продукции, выполнения работ, оказания услуг».

При этом датой отгрузки продукции считается день передачи соответствующего товарораспорядительного документа.

После опубликования Указа Президента был опубликован ряд документов, которые уточняли порядок применения пункта 7. Это в первую очередь, письмо Минфина РФ от 15 августа 1996 года № 04-02-14, которое сообщило следующее (извлечение):

«В настоящее время выручка от реализации продукции (работ, услуг), применяемая для определения финансового результата от реализации, определяется по моменту её отгрузки и предъявления покупателем расчётных документов».

Окончательно вопрос по определению момента реализации продукции был снят телеграммой Минфина РФ и ГНС от 27.09.1996 года №№ 04-02-42, ПВ-6-02/676, в которой говорится (извлечение):

«Учитывая изложенное, пункт 7 Указа Президента РФ от 15.05 1996 года № 685 до особых указаний применять на следует».

Различные профессиональные, общественные и государственные институты, регулирующие практику бухгалтерского учёта, приводят собственные, часто не совпадающие трактовки концепции дохода. Международный бухгалтерский стандарт № 18 «Признание дохода», переизданный в 1993 году и действующий с 1 января 1995 года, определяет доход, как поступление экономических выгод, возникающих при осуществлении предприятием его хозяйственной деятельности. Accounting Princeples Board (APB) AICPA в приложении № 4 определяет доход как весомые увеличения в активах или весомые уменьшения в обязательствах, признанные и измеренные в соответствии с общепринятыми учётными принципами.

Метод учёта реализации по мере поступления денежных средств в кассу предприятий, по мере поступления средств за товары на счета, при безналичных расчётах, удобен тем, что предприятие может распоряжаться денежными средствами, фактически поступившими на банковский счёт или в кассу предприятия. Второй метод (определения выручки по мере отгрузки продукции, выполнению работ, оказанию услуг), основывается на том, что в момент отгрузки продукция предприятия теряет права собственности на неё. Подобный метод широко используется за рубежом, где действует отлаженная система безналичных расчётов в условиях стабильной рыночной ситуации.

Относительно второго метода В.А. Питателев [26], профессор, доктор экономических наук отмечает следующее: «… хотя метод реализации продукции по отгрузке повсеместно используется в международной практике, он пока не получил широкого распространения в нашей стране (кроме строительной промышленности). Основными причинами этого являются неплатежеспособность многих предприятий, по существу отсутствие вексельного обращения и страховых гарантий оплаты, несовершенство форм расчетов и банковского обслуживания. В практике эти недостатки будут устранены и второй метод учёта реализации найдёт широкое применение». Таким образом, пока сохраняется возможность выбора варианта учёта реализации продукции предусмотренного Положением о бухгалтерском учёте и отчётности в РФ. Предприятие может использовать тот вариант учёта реализованной продукции, который отражён в учётной политике предприятия и согласован с ГСН

Оставляя за хозяйствующими субъектами право на самостоятельный выбор момента признания финансового результата от реализации, полученного в настоящее время в учётной политике рекомендуется делать следующую запись: моментом реализации в организации принимается отгрузка сельскохозяйственной продукции и предъявления счетов покупателям, а в целях налогообложения - оплата.

Методология учёта реализации продукции (работ, услуг).

Реализация продукции (работ, услуг) осуществляется в соответствии с заключёнными договорами или путём свободной продажи через розничную торговлю.

В договорах на поставку готовой продукции указывают поставщика и покупателя, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, накладки, порядок расчётов, сумму налога на добавленную стоимость и другие реквизиты. В международной практике принято дополнительно указывать непреодолимые обстоятельства (форс-мажор), поручительство, гарантии исполнение договорных условий, порядок возмещения убытков и другие сведения [21].

Реализация (продажа) продукции (работ, услуг) производится организациями по следующим ценам:

- по свободным (рыночным) ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

- по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС (продукция топливно-энергетического комплекса и услуги производственно-технического назначения);

- по государственным регулируемым розничным ценам (за вычетом в соответствующих случаях торговых скидок, скидок сбыту и опту) и тарифам, включающим в себя НДС (для продажи товаров населению и оказания ему услуг).

Основанием товарно-траспортных, железнодорожных накладных и других документов на отпуск продукции на сторону в бухгалтерии выписывают в нескольких экземплярах платежные поручения или платёжные требования для расчётов с покупателями через банк.

Данные платёжных требований ежемесячно записывают в ведомость учета и реализации продукции (работ, услуг) (форма № 16 или № 16а). В ведомости указывают дату и номер платёжного требования, наименование покупателя, количество отгруженной продукции по её видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об уплате счетов. Ведомость является формой аналитического учёта товаров отгруженных. Готовую продукцию в ведомости отражают по учётным и отпускным ценам. Ведомость № 16 используют при определении выручки по отгрузке, а ведомость № 16а - при определении выручки по оплате.

Оперативный учёт отгрузки ведут в отделе маркетинга (сбыта) в специальных карточках, книгах или журналах, а при использовании ЭВМ - в ежедневно составляемых машинограммах отгрузки продукции.

Порядок синтетического учёта продажи продукции зависит от выбранного метода учёта продажи продукции. Организациями разрешается определять выручку от продажи продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выявленных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

В соответствии со ст. 167 Налогового Кодекса РФ дата продажи товаров (работ, услуг) в зависимости от принятой учётной политики для целей налогообложения определяется:

1) для организаций, выбравших метод продажи «по отгрузке», - как наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки товаров (работ, услуг) или передача права собственности на товар;

- день оплаты товаров (работ, услуг).

2) для организаций, выбравших метод продажи «по оплате», - по мере поступления денежных средств, как день оплаты товаров (работ, услуг).

При этом оплатой товаров (работ, услуг) признаётся прекращение встречного обязательства приобретения указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиками, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (работ, услуг). В бухгалтерском учёте продукция считается реализованной в момент её отгрузки (в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю).

Именно поэтому при обоих методах продажи продукции для целей налогообложения отгруженная или предъявленная покупателями готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счёта 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счёта 90 «Продажи».

Одновременно себестоимость отгруженной и предъявленной покупателю продукции списывается в дебет счёта 90 «Продажи» с кредита счёта 43 «Готовая продукция».

С суммы выручки организации исчисляют налог на добавленную стоимость и акцизный налог (по установленному перечню товаров).

При методе продажи «по отгрузке сумма начисленного НДС отражается по дебету счёта 90 «Продажи» и кредиту счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам». Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая потом погашается перечислением денежных средств бюджету (дебет счёта 68, кредит счетов денежных средств). При методе продажи «по оплате» задолженность организации перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем. Поэтому после отгрузки продукции покупателям организации отражают сумму НДС по реализованной продукции по дебиту счёта 90 и кредиту счёта 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступившие платежи за проданную продукцию отражают по дебету счёта 51 «Расчетный счёт» и других счетов с кредита счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». После поступления платежей организации, применяющие метод продажи «по оплате», отражают задолженности по НДС перед бюджетом: дебет счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» и кредит счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам».

Погашение задолженности перед бюджетом по НДС оформляют следующей проводкой: дебет 68 «Расчёты по налогам и сборам» и кредит счёта 51 «Расчётный счет». Таким образом, разница в методах продажи продукции для целей налогообложения заключается в следующем. При методе продажи «по отгрузке» задолженность перед бюджетом по НДС оформляется сразу одной проводкой; дебет счёта 90, кредит счёта 68. При методе продажи «по оплате» по НДС составляется две проводки:

- дебет счёта 90, кредит счёта 76 (отражена сумма НДС по проданной продукции);

- дебет счёта 76, кредит счёта 68 (отражена задолженность по НДС перед бюджетом).

Особенности бухгалтерских записей по обоим методам продажи продукции представлены в таблице 1.1

Таблица 1.1. Методы продажи продукции

№ пп		По оплате	По отгрузке
		дебет	кредит	дебет	кредит
1	2	3	4	5	6
1	Отгрузка продукции по цене продажи (включая НДС)	62	90	62	90
2	Списывается производственная себестоимость отгруженной продукции	90	43	90	43
3	Списываются расходы по продаже	90	44	90	44
4	Отражена сумма НДС по отгруженной продукции	90	76	90	68
5	Поступили платежи за реализованную продукцию	51,52	62	51,52	62
6	Начислена задолженность бюджету по НДС	76	68	-	-
7	Перечислено с расчётного счёта в погашении задолженности перед бюджетом	68	51	68	51
8	Списывается финансовый результат от продажи продукции: - прибыль - убыток	90 99	99 90	90 99	99 90

Следует отметить, что метод продажи продукции «по отгрузке» пока не получил широкого распространения в нашей стране, хотя повсеместно используется в международной практике. Основными причинами этого факта является неплатёжеспособность многих организаций, несовершенство форм расчётов и банковского обслуживания и др.

Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учёте (например, при экспорте продукции), то для учёта такой отгруженной продукции используется счёт 45 «Товары отгруженные». При отгрузке указанной продукции она списывается с кредита счёта 43 «Готовая продукция» в дебет счёта 45 «Товары отгруженные».

После получения извещения о признании выручки от продажи продукции поставщик списывает её с кредита счёта 45 «Товары отгруженные» в дебет счёта 90 «Продажи». Одновременно стоимость продукции по цене реализации (включая НДС и акцизы) отражаются по кредиту счёта90 и дебету счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». Исчисленная по реализованной продукции сумма НДС отражается по дебету счёта 90 в зависимости от применяемого организацией метода продажи по кредиту счетов 68 и 76. При использовании счёта 76 после оплаты проданной продукции покупателями начисленная сумма НДС списывается с дебета счёта 76 на кредит счёта 68.

На счёте 45 «Товары отгруженные» указываются так же готовые изделия и товары, переданные другим предприятиям для продажи на комиссионных началах. При отпуске таких изделий и товаров они списываются с кредита счетов 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». При поступлении извещения от комиссионера о продаже переданных ему изделий и товаров они списываются с кредита счёта 45 «Товары отгруженные» в дебет счёта 90 «Продажи» с одновременным отражением по дебиту счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» и кредиту счёта 90 «Продажи».

За последнее время широко применяется предварительная оплата намечаемой к поставке готовой продукции.

При предварительной оплате поставки, оговоренной в договорных условиях, поставщик выписывает счёт-фактуру и направляет его покупателю. После получения этого документа покупатель платёжным поручением переводит поставщику сумму платежа за продукцию.

При предоплате сумму поступивших платежей отражают в бухгалтерском учёте до момента отгрузки продукции как кредиторскую задолженность и оформляют бухгалтерской записью:

Дебет счёта 51 «Расчётный счёт»

Кредит счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

После отгрузки продукции она считается проданной и списывается в дебет счёта 62 с кредита счёта 90 «Продажи».

Как уже отмечалось, при любом методе счета продажи продукции предприятия уплачивают НДС и акцизы.

Объектами налогообложения по НДС являются обороты по продаже товаров, выполненных работ и услуг, и товары, ввозимые на территорию РФ.

НДС взимается по следующим ставкам:

0% - при реализации:

товаров, помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ и представления документов, предусмотренных Налоговым Кодексом;

работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией выше указанных товаров;

10% - по продовольственным товарам (кроме подакцизных) и товаров для детей по перечню, приведённому в Налоговом Кодексе;

20% - по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.

Исчисленную сумму НДС по проданной продукции оформляют следующей бухгалтерской записью: Дебет счёта 90 «Продажи»

Кредит счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт «НДС».

Особенности счёта 90 «продажи» заключаются в отражении по дебету и кредиту счёта одинакового количества (объема) реализованной продукции в разных оценках: по дебету - в суммах фактических затрат и НДС, а по кредиту - в сумме выручки (зачисленного платежа) или сумме, предъявленной к оплате вместе с НДС. Это особенность и позволяет использовать счёт 90 для расчёта финансового результата хозяйственной деятельности предприятия как разницу между оборотами.[15]

Схема определения финансового результата от реализации продукции (работ, услуг) отражена в таблице 1.2 [15].

Таблица 1.2 Счёт 90 «Продажи»

Дебет	Кредит
2. Фактическая, производственная себестоимость 3. Коммерческие расходы 4. НДС 5. Акциз 6.Прибыль от реализации продукции [1>(2+3+4+5)]	1. Выручка от продажи продукции по продажным ценам 7. Убыток от реализации продукции [1<(2+3+4+5)]

На счёте 91 «Прочие доходы и расходы» определяются и учитываются результаты от реализации основных средств и прочих активов.

Учёт отгрузки и реализации организуется в разрезе субсчетов и синтетических показателей в журнале-ордере № 11, предназначенном для отражения оборотов по кредиту счетов 40.43,45,46,62 и аналитических данных к счетам 45 и 90. Журнал-ордер № 11 заполняется на основании аналитических ведомостей. Важно знать, что аналитические данные к счетам 45 и 90 приводятся в журнале-ордере № 11 по фактической себестоимости, по учётным ценам, в суммах по предъявленным счетам и в оборотах не только за отчётный месяц, но и сначала года, с отражением суммы налога на добавленную стоимости [23].

Приведём для наглядного примера корреспонденцию счетов по операциям учёта реализации продукции (работ, услуг) в таблице 1.3

Таблица 1.3 Учёт реализации продукции (работ, услуг)

№ пп	Операции	Корреспондирующие счета
		дебет	кредит
1	2	3	4
Продажа по оплате
1	Отгружена продукция покупателю	62	90
2	Отражена сумма НДС по отгруженной продукции	90	76
3	Осуществлены расходы на продажу	44	10,70,69
4	Списана себестоимость отгруженной продукции	90	43
5	Списаны расходы на продажу	90	44
6	Поступили платежи за проданную продукцию	51	62
7	Начислена сумма НДС по проданной продукции	76	68
Продажа по отгрузке
8	Отгружена продукция покупателям	62	90
9	Осуществлены расходы на продажу	44	10,70,69
10	Начислена сумма НДС по проданной продукции	90	68
11	Списана себестоимость отгруженной продукции	90	43
12	Списаны расходы на продажу	90	44
13	Списан финансовый результат от продажи продукции - прибыль - убыток	90 99	99 90
14	Выявлена недостача готовой продукции	94	43
15	Передана готовая продукция в порядке финансовых вложений	58	43
16	Поступили авансовые платежи	51,52	62
17	Отражена сумма НДС по авансовым платежам	62	68
18	Списывается сумма НДС по полученным ранее авансам	68	62
19	Перечислена сумма НДС в погашении задолженности перед бюджетом	68	51

Возможности применения ЭВМ в бухгалтерском учёте

Бухгалтерский учёт - прикладная экономическая дисциплина, приобретающая в условиях переходной экономики первостепенное значение для предприятий всех форм собственности и размеров - обеспечивает регистрацию, хранение и обработку информации о финансово-экономической деятельности предприятия.

В условиях экономической нестабильности и частой смены нормативных актов государства, правил ведения бухгалтерского учёта профессия бухгалтера требует более высокой квалификации, следовательно, становится всё более престижной, а его роль в управлении предприятием -ключевой. Сложности настоящего времени вынуждают бухгалтеров постоянно совершенствовать квалификацию, отслеживать последние изменения и дополнения к действующим законам и учитывать их в практической деятельности. Бухгалтерский учёт в таких условиях гораздо менее формализуется, чем при стабильной экономической ситуации, и от бухгалтера под час требуется настоящее искусство, чтобы, с одной стороны, не загнать предприятие в угол из-за уплаты налогов, а с другой - формально не нарушить закон и избежать штрафных санкций.

Использование персональных компьютеров для автоматизации бухгалтерского учёта является важной составной частью системы информационного обеспечения всей деятельности предприятия. Сам по себе бухгалтерский учёт состоит из множества рутинных операций, связанных с многократным выполнением одних и тех же арифметических действий, подготовкой разнообразных по форме отчётных и платёжных документов и переносом данных из одних документов в другие. Несмотря на кажущуюся простоту автоматизации бухгалтерской деятельности, не так-то легко получить решение, удобное для неискушённого в применении компьютеров человека. Кроме того, определенную трудность представляет постоянное изменение требований, предъявляемых к бухгалтерскому учёту, увеличивающее потребность в гибких, быстро адаптируемых к новым условиям программных комплексах.

Чем же может помочь российскому бухгалтеру компьютер? Безусловно, компьютерная программа не может заменить грамотного бухгалтера, но она позволит сэкономить его время и силы за счёт автоматизации рутинных операций, найти арифметические ошибки в учёте и отчётности, оценить текущее финансовое положение предприятия и его перспективы. Кроме того, автоматизированные системы бухгалтерского учёта способны помочь подготовить и сохранить в электронном виде первичные и отчётные документы, а также бланки часто повторяющихся форм (платёжные поручения, счета-фактуры, приходные и расходные ордера, авансовые отчёты и др.) с уже сформированными реквизитами предприятия.

По мнению Аглицкого И. С. [13.с3-4], среди ведущих российских фирм - разработчиков программ для бизнеса было установлено, что более половины их них (с учётом регионов - около 200 независимых фирм) занимаются, по их собственной оценке, разработкой автоматизированных систем для бухгалтерии. На самом деле достаточно хорошо апробированных и известных пакетов программ не более двух-трёх десятков. В первую очередь это тиражируемые («коробочные») и тиражно-заказные программные продукты. Приведём наиболее известные и популярные (по версии «Ламинфо») автоматизированные бухгалтерские системы российских разработчиков. Это версии программ «1С: Бухгалтерия» (компания «1С»), семейство «БОСС» («АйТн»), серия «АККорд» («Атлант-Информ»), серия программ «Галактика» и «Парус» («Галактика-Парус»), «Турбо-Бухгалтер» («ДИЦ»), серия «БЭСТ» («Интеллект-Сервис»), серия программных продуктов от «мини» до «макси» («Инфин»), «Инфо-бухгалтер» («Информатик»), «Интегратор» и др., («Инфософт») серия ABACUS («Омега»), «Эталон» («Цефей») и Lab «Универсальная бухгалтерия Кирилла и Мефодия», серия Rs-Balanse (R-Style Software) [13, с. 3-4].

Коротко остановимся на некоторых из перечисленных выше программ (с учётом наших наблюдений на выставке «СОФ-ТУЛ-98»).

Новая версия «1С: Предприятия 7.7» (конфигурация «1С: Бухгалтерия 4.0») отличается следующими качествами: значительно расширены возможности ведения планов счетов, поддерживается ведение многомерной аналитики, реализована двухуровневая система регистрации информации о движении средств, производится объединение вводимых проводок в операции, реализован единый механизм построения отчётов. В новой версии имеются более мощные (по сравнению с предыдущими) средства для организации работы «от документа», которые сочетаются с развитыми режимами ручного ввода операций и проводок (работа с журналом операций и проводок, типовые операции). В системе версии 7.7 присутствует весь стандартный набор сервисных возможностей системы «1С: Предприятие» современный интерфейс, мощные средства конфигурирования, построение диаграмм, гибкие средства связи с другими программами и многое другое. Важно, что переход от старой к новой версии обеспечивается поставляемым конвертом, выполняющим полный перенос информационной базы «1С: Бухгалтерии 6.0», преобразование настроенных пользователем форм диалогов, отчётов и алгоритмов, написанных на макроязыке «1С: Бухгалтерия 6.0». По некоторым оценкам «1С: Бухгалтерия» является наиболее распространённым экономическим программным продуктом на территории РФ; количество официальных пользователей превышает 300 тысяч. Но необходимо отметить недостаток: без специалиста - программиста не возможно использовать, в отличии от более ранних версий.

Бизнес-приложение «БОСС-Финансист», разработанное на основе технологии Oracle для автоматизации крупных предприятий и объединений, включает следующие функциональные модели: «Операции на расчётных счетах», «Кассовые операции», «Подотчётные суммы», «Основные средства», «Сводный бухгалтерский учёт» и «Финансовый контроллинг». Данный программный комплекс может использоваться на предприятиях любой формы собственности и профиля деятельности, так как позволяет создать распределённую систему, поддерживать любое количество рабочих мест и не накладывает ограничений на объём обрабатываемых данных.

Корпорация «Галактика - Парус» предлагает программу «Парус» под Windows, созданную на базе систем «Парус 4.31» и «Парус 5.11». Разработка предназначена для малых и средних хозрасчётных предприятий различного профиля деятельности. Она позволяет автоматизировать не только бухгалтерский учёт, но и финансово-хозяйственную деятельность предприятия, а также основные торговые бизнес-процессы и простейший складской учёт «Парус» под Windows, состоящий из подсистем «Бухгалтерия», «Реализация» и «Склад», может поставляться как целиком, так и в виде отдельных модулей. Недостаток - очень неудобна настройка.

Система «БЭСТ-4» является в первую очередь торговой системой, но тем не менее обеспечивает автоматизацию всех основных участков учёта на предприятии (ведение расчётных счетов, кассы и расчётов с подотчётными лицами, учёт основных средств и материалов, расчёт зарплаты) и может быть успешно использована для автоматизации предприятий любого профиля.

Интерфейс системы направлен на пользователя, благодаря чему большинство настроек может быть выполнено пользователем самостоятельно, без привлечения специалистов фирмы-разработчика. БЭСТ-4 поддерживает автоматизацию и оптовой, и розничной торговли, для каждого вида бизнеса предлагается готовое решение.

В заключении следует остановиться на бухгалтерском комплексе нового поколения - «Универсальная бухгалтерия Кирилла и Мефодия» (разработка группы компаний R-Style).Данная система представляет собой высокотехнологичный программный продукт, базирующийся на многолетнем опыте разработки программ для бизнеса (RS-Bank, RS-Balance и др.). Программа легко может работать, как на автономном компьютере, так и в локальной сети.

Конкурентные преимущества новой программы состоят, прежде всего, в предельной простоте управления при одновременном использовании мощных алгоритмов обработки информации, что существенно повышает функциональность системы. В то же время здесь имеется реально работающая архитектура «клиент-сервис», поддерживающая характерную для программных продуктов R-Style Software Zab трёхуровневую модель, что обеспечивает полную масштабируемость системы. Кроме того, на пользователей программы распространяется техническая поддержка, осуществляемая дилерской сетью RSI.

Карабельников Г. А. считает, что наиболее распространёнными и популярными из всех бухгалтерских программ учёта является так называемые минибухгалтерии, предназначенные для автоматизации работы главного бухгалтера [22, с. 41-58].

Минибухгалтерии, как правило, позволяют автоматизировать построение отчётности для предоставления в налоговую инспекцию м внебюджетные фонды, а также ведение главной книги, всевозможных журналов и ведомостей. Все отчётные формы, включая журналы-ордера, строятся на базе данных о финансово-хозяйственных операциях, вводимых в программу пользователем. Информацию можно вводить или непосредственно в виде проводок, или во многих случаях, можно заполнять первичные документы традиционного вида (накладные, платёжные поручения, расчётно-платёжные ведомости и др.).

Достоинствами этой категории программ являются:

- относительно невысокая стоимость;

- сравнительная простота освоения и внедрения по сравнению с более сложными программными комплексами;

- универсальность: эти программы можно с пользой применить на предприятии любой отрасли, любой формы собственности.

Основной недостаток, или даже скорее изначальная особенность таких программ, заключается в том, что они не предназначены для комплексной автоматизации деятельности бухгалтерии или, тем более, всего предприятия.

«1С: Бухгалтерия» - Универсальная бухгалтерская программа, являющаяся самой распространённой (по данным «Финансовой газеты», газеты «Софт-маркет» и др.) бухгалтерской программой в России. «1С: Бухгалтерия» может быть настроена самим бухгалтером на особенности бухгалтерского учёта на своём предприятии, на любые изменения законодательства и форм отчётности. Один раз освоив универсальные возможности программы, бухгалтер сможет автоматизировать различные разделы учёта: кассу, банк, материалы, товары, основные средства, расчёты с организациями, зарплату и т. д. За счёт полной настроенности «1С: Бухгалтерия» успешно используется на малых предприятиях, в торговле, в бюджетных организациях, на заводах и т. Д.

Организация учёта реализации ОАО «Тепличный». Организационно-экономическая характеристика

Акционерное общество «Тепличный» является открытым акционерным обществом. Общество было создано в процессе реорганизации сельскохозяйственного производственного кооператива «Тепличный» путём его преобразования в акционерное общество и является правоприемником СПК «Тепличный». Общество не имеет филиалов и представительств.

ОАО «Тепличный» является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основании законодательства РФ и настоящего устава.

ОАО «Тепличный» расположен в посёлке Северный Октябрьского округа города Калуги. Расстояние от ОАО «Тепличный» до областного центра города Калуги 13 км, до ближайшей железнодорожной станции «Азарово» - 4 км.

Основными видами деятельности ОАО «Тепличный» являются:

- производство, переработка и сбыт сельскохозяйственной продукции;

- различные виды торгово-закупочной и коммерческо-посреднической деятельности, включая выездную и комиссионную торговлю;

- другие виды деятельности, не запрещенные федеральным законом.

Все виды деятельности, требующие специального разрешения, в ОАО «Тепличный» лицензированы.

Уставный капитал ОАО «Тепличный» состоит из номинальной стоимости размещённых акций и имеет размер 111669 рублей. Размещённые акции общества - это обыкновенные именные бездокументарные акции номинальной стоимостью 1 рубль каждая.

Уставный капитал может быть увеличен путём увеличения номинальной стоимости акций или путём размещения дополнительных акций, размещённых путём как открытой, так и закрытой подписки или путём распространения среди акционеров общества.

Уставный капитал общества может быть уменьшен путём уменьшения номинальной стоимости акций или путём приобретения и погашения части размещённых акций.

Органами управления ОАО «Тепличный» в соответствии с уставом является:

- общее собрание акционеров;

- совет директоров;

- генеральный директор.

Ежегодно общество проводит годовое собрание акционеров не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года общества. Собрание акционеров ОАО «Тепличный» - это высший орган управления.

Совет директоров осуществляет общее руководство деятельностью общества в период между общими собраниями акционеров. Совет директоров избирается годовым общим собранием акционеров сроком на один год и состоит из 5 человек.

Руководство текущей деятельностью ОАО «Тепличный» осуществляется единоличным исполнительным органом - генеральным директором. Права и обязанности генерального директора общества определяются законодательством РФ и договором, заключённым генеральным директором с обществом.

К компетенции генерального директора относятся все вопросы руководства текущей деятельности общества, за исключением вопросов, отнесённых законодательством РФ и уставом к компетенции общего собрания акционеров и совета директоров общества.

Контроль за финансово-хозяйственной деятельность ОАО «Тепличный» осуществляется ревизионной комиссией общества, которая состоит из 3 человек и избирается на общем собрании акционеров сроком на 1 год.

В ОАО «Тепличный» создаётся резервный фонд в размере 15 % уставного капитала общества. Резервный фонд образуется за счёт ежегодных отчислений 5 % от чистой прибыли предприятия до достижения размера, определенного уставом.

Резервный фонд предприятия предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций предприятия и выкупа акций в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд на другие цели не используется.

Дивиденды выплачиваются по итогам работы за отчётный год после проведения общего собрания акционеров и принятия на нём решения о размерах и порядке выплаты дивидендов.

Ликвидация предприятия осуществляется в порядке, установленном нормативными актами РФ.

ОАО «Тепличный» является сельскохозяйственным предприятием с основной отраслью деятельности - овощеводство защищённого грунта. Предприятие имеет 12 га зимних отапливаемых теплиц.

ОАО «Тепличный» расположен в зоне умеренно-континентального климата. Среднегодовая температура воздуха составляет +3,9 градусов цельсия; средняя температура января -19,4 градусов цельсия, июня +18,7; сумма среднесуточных температур для вегетационного периода составляет 2274 градусов цельсия. Отопительный период для защищённого грунта 212 дней. В теплицах овощи выращиваются на почвосмесях, главным компонентом которых является низинный торф.

ОАО «Тепличный» также широко использует в качестве грунтов цеолит, завозимый из стран СНГ, выращивание растений на котором дают высокие урожаи овощной продукции.

ОАО «Тепличный» действует на принципах полного хозрасчёта, несёт имущественную ответственность за результаты своей хозяйственной деятельности, обеспечивает самоокупаемость, финансирование затрат на производство сельскохозяйственной продукции и его совершенствование. Предприятие является собственником произведённой им продукции, средств производства и другого имущества, необходимого для осуществления его производственной и иной, не запрещённой законом деятельности.

ОАО «Тепличный» производит и реализует сельскохозяйственную и иную продукцию, выполняет работы и услуги, а также распоряжается самостоятельно прибылью, оставшейся после обязательных платежей и налогов. Он самостоятельно планирует свою деятельность исходя из спроса на производимую продукцию, работы и услуги и необходимости развития производства, социальной базы и повышения личных доходов работников.

Отношения предприятия с другими организациями и гражданами во всех сферах хозяйственной деятельности строятся на основе договоров.

Материально-техническое снабжение предприятия осуществляется путём приобретения товаров непосредственно у производителей, на ярмарках, аукционах, биржах и других организациях.

ОАО «Тепличный» реализует свою продукцию, услуги, отходы производства по ценам и тарифам, устанавливаемым самостоятельно или на договорной основе.

Финансовые результаты предприятия формируются из доходов от реализации продукции, работ и услуг, амортизационных отчислений, денежных вкладов граждан, предприятий и иных поступлений.

ОАО «Тепличный» из полученной прибыли в первоочередном порядке возмещает материальные затраты на производство продукции, создаёт и пополняет соответствующие фонды (страховой и именной). Прибыль предприятия после уплаты налогов и выполнения иных обязательств перед бюджетом и банками распределяется предприятием в порядке установленном общим собранием акционеров.

ОАО «Тепличный» осуществляет оперативный и бухгалтерский учёт результатов своей финансово-хозяйственной деятельности, ведёт статистическую отчётность по формам, установленным статистическими органами.

В городе Калуга и Калужской области ОАО «Тепличный» является основным производителем и поставщиком свежих овощей во внесезонный период. Ежегодно потребителям реализуется около 95 % всех произведённых овощей, из них населению города Калуга - 60 %. Произведённая продукция реализуется также и в другие регионы: города Москва и Тула.

ОАО «Тепличный» имеет три собственных магазина и развитую сеть торговых павильонов по всему городу, через которые реализуется более 40 % произведенной продукции.

Предприятие специализируется на производстве продукции овощеводства защищённого грунта, что можно увидеть, проанализировав размер и структуру денежной выручки (таблица 2.1). Удельный вес выручки от реализации продукции овощеводства в общем объёме денежной выручки составил в отчётном году 99,4 %, что на 2 п.п. выше значения аналогичного показателя в прошлом году.

Это позволяет сделать вывод, что главной отраслью в хозяйстве является овощеводства защищённого грунта. Объём производимой продукции этой отрасли имеет устойчивую тенденцию к увеличению в отчетном году. На ряду с главной отраслью в хозяйстве имеется дополнительная отрасль - отрасль животноводства. Эта отрасль позволяет получать дополнительный доход хозяйству, а также она призвана удовлетворять внутрихозяйственные потребности (сравнительно небольшая пасека используется в хозяйстве для опыления растений в теплицах пчелами).

В структуре денежной выручки дополнительной отрасли принадлежит в отчётном году 0,1 % от общего объёма. Значение данного показателя снизилось в 2003 году на 0,1 п.п. по отношению к уровню базисного периода и на 0,3 п.п. по сравнению с уровнем прошлого года, что говорит о снижении объёмов производства и реализации данной отрасли в связи с ликвидацией свинофермы.

Таблица 2.1. Размер и структура сельскохозяйственной продукции (в ценах фактической реализации) ОАО «Тепличный»

Отрсли и виды продукции	Размер денежной выручки, тыс. руб, годы	Структура в % к итогу, годы	Д структ. ден. выручки +/- 2003 г. к
	2001 г	2002 г	2003 г	2001 г	2002 г	2003 г	2001 г	2002 г
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1. растениеводство всего: в т.ч.: овощеводство картофель прочая продукция растениеводства	33416 33275 92 49	44882 44690 51 141	53333 53074 206 53	99,8 99,4 0,3 0,1	99,6 99,2 0,1 0,3	99,9 99,4 0,4 0,1	+0,1 - +0,1 -	+0,3 +0,2 0,3 -0,2
2. животноводство всего: в т.ч.: свиноводство прочая продукция животноводства	66 60 6	198 189 9	56 - 56	0,2 0,18 0,02	0,4 0,38 0,02	0,1 - 0,1	-0,1 - -0,1	-0,1 - -0,3
Всего по с/х производству	33482	45080	53389	100,0	100,0	100,0	-	-

Вспомогательной отраслью в хозяйстве является производство прочей продукции растениеводства. Данная продукция используется в основном в качестве кормовой базы для отрасли животноводства и как правило, небольшая её часть подлежит реализации, о чём свидетельствует незначительный удельный вес выручки от реализации данной продукции в общем объёме денежной выручки от реализации сельскохозяйственной продукции.

На основании данных таблицы 2.1 будет целесообразным рассчитать коэффициенты специализации по формуле 1 и определить уровень специализации данного предприятия.