Облік і аудит фінансових результатів сільськогосподарських підприємств Добровеличківського району Кіровоградської області

Також потрібно внести зміни до методики визначення фінансових результатів, передбаченої П(С)БО 30 «Біологічні активи», а саме визначати доходи (витрати) від первісного визнання лише біологічних активів. Такий варіант вирішує проблему визначення в бухгалтерському обліку показників собівартості та валового прибутку (виручки) від реалізації сільськогосподарської продукції. Запровадження методики визначення фінансових результатів від первісного визнання сільськогосподарської продукції призводить до незіставності показників фінансових результатів, отриманих від здійснення сільськогосподарської діяльності в динаміці, а також з іншими видами економічної діяльності. Розрахунок фінансового результату за такою методикою є винятковим явищем в системі національного обліку, що унеможливлює проведення комплексного аналізу не тільки з іншими видами діяльності, а й у динаміці за певний період. Враховуючи дані аргументи, вважаємо визначення фінансових результатів від первісного визнання сільськогосподарської продукції недоцільним. З метою недопущення зазначених негативних наслідків пропонуємо застосовувати положення П(С)БО 30 «Біологічні активи» лише в частині визначення фінансового результату від первісного визнання лише біологічних активів, оцінюючи при цьому сільськогосподарську продукцію також за справедливою вартістю, але фінансовий результат визначати за фактом реалізації.

Альтернативною думкою щодо кращого розмежування фінансових результатів різних видів діяльності є пропозиція Т. Гуцаленко щодо відображення різниці між справедливою вартістю біологічних активів та витратами на їх виробництво як збільшення (зменшення) додаткового капіталу підприємства на певну дату і обліковувати такі суми на субрахунку 425 «Інший додатковий капітал». Такий підхід може стати компромісним в плані збереження змістового навантаження та аналітичності рахунку 90 «Собівартість реалізації».

Також пропонуємо змінити порядок відображення первісного визнання біологічних активів на рахунках бухгалтерського обліку: з кредиту рахунку 23 «Виробництво» необхідно списувати суму витрат, а дохід від первісного визнання сільськогосподарської продукції відображувати на дебеті рахунку 21 «Поточні біологічні активи» з кредиту рахунку 710 «Дохід від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю».

Таким чином результат фактичної основної діяльності (виробничо-реалізаційної) не буде штучно переноситись до складу доходів (витрат) іншої операційної діяльності.

Варто відзначити, що доходи (витрати) від первісного визнання сільськогосподарської продукції та біологічних активів відображують майбутні економічні вигоди чи втрати, які можуть бути отримані в результаті виробничо-господарської діяльності підприємства. Тобто, цей дохід - величина умовна і не відображує реального надходження коштів на рахунок. Тим часом виручка від реалізації сільськогосподарської продукції та відповідно отриманий прибуток (збиток) є важливими інструментами управління підприємством, адже саме вони характеризують реальний результат операційної діяльності всього підприємства у звітному періоді. Оцінена вартість нереалізованого товару не може бути використана для розрахункового визначення фінансового результату, оскільки при цьому відсутньою є реальна господарська операція - реалізація [ ].

З метою розмежування доходів (витрат) від первісного визнання активів та від зміни їх справедливої вартості до субрахунків 710 «Дохід від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю» і 940 «Витрати від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю» пропонується ввести на сільськогосподарських підпримствах Добровеличківського району субрахунки нижчого порядку:

7101 «Дохід від первісного визнання активів, які обліковуються за справедливою вартістю»;

7102 «Дохід від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю»;

9401 «Витрати від первісного визнання активів, які обліковуються за справедливою вартістю»;

9402 «Витрати від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю».

Ураховуючи специфіку новітніх принципів формування фінансових результатів від операційної діяльності, назва рахунку 90 «Собівартість реалізації», на нашу думку, не відповідає економічному змісту здійснюваних облікових операцій. Пропонуємо змінити назву рахунку 90 «Собівартість реалізації» на «Вартість реалізації». Така зміна відображатиме реальну оціночну базу при списанні вартості реалізованої продукції без збереження прив'язки до витратного базису виробництва та реалізації.

3.5 Облік фінансових результатів із застосуванням комп'ютерної форми обліку

На сьогоднішній день в Україні створюється нова економічна система, основана на ринкових відносинах. Якісних змін потребують всі важелі управління, в тому числі облік фінансових результатів. Зробити це неможливо без достовірної, належним чином обробленої та підготовленої для управління інформації про фінансово-господарську діяльність підприємства. Інструментом для одержання такої інформації виступає система бухгалтерського обліку.

Саме облік надає керівництву підприємства оперативну, достовірну та об'єктивну інформацію. Тому для удосконалення управління підприємством необхідно використовувати нові методи управління і сучасні технічні засоби побудови різних інформаційних систем. І перш за все необхідно провести реконструкцію його технічної та інформаційної бази на основі впровадження автоматизованої системи обліку і аналізу, в склад якої входять автоматизовані робочі місця.

Основними завданнями комплексу автоматизованого обліку фінансових результатів є забезпечення:

обліку і аналізу витрат як по окремих статтях, так і в цілому по підприємству;

правильності віднесення доходів і витрат до відповідних звітних періодів;

обліку витрат і результатів діяльності по структурних підрозділах;

формування та розподіл прибутку;

накопичення даних для відображення їх у машинних регістрах синтетичного обліку, декларація по ПДВ і податку на прибуток, бухгалтерській звітності.

Інформація із зазначених завдань формується у різних масивах, які створюються за документами, що відображають переміщення товарно-матеріальних цінностей, засобів, коштів, розрахунків, тощо. Тобто інформаційно ці завдання пов'язані між собою, а також із завданнями інших комплексів системи автоматизації бухгалтерського обліку. Отже, автоматизація обліку фінансових результатів в значній мірі визначається методикою обліку, оперативністю та аналітичністю інформації на даних ділянках обліку. Система автоматизованого бухгалтерського обліку (АБО) є однією з різновидів автоматизованої системи опрацювання інформації.

Комп'ютеризація обліку призводить до створення на підприємстві автоматизованих робочих місць (АРМ). АРМ бухгалтера призначене для автоматизованого виконання операцій на конкретній стадії облікового аналітичного процесів. Ця система є структурною одиницею автоматизованих систем управління, персональним засобом облікового працівника для планування, обробки фактичних даних і підготовки інформації для прийняття управлінських рішень.

Придбання універсальної бухгалтерської програми, генерування і налагодження її основних процедур відповідно до форми обліку, системи документообігу, розподілу повноважень і аналітичних потреб підприємства.

Комп'ютерні системи бухгалтерського обліку (КСБО) пройшли великий шлях в своєму становленні та розвитку. Вони змінювалися паралельно із змінами інформаційних технологій, програмних і технічних засобів обробки інформації, методів і засобів розробки, концепцій побудови інформаційних систем. На сьогоднішній день існує велика кількість різноманітних програмних засобів автоматизації бухгалтерського обліку: від засобів автоматизації локальної задачі бухгалтерського обліку до повно функціональних КСБО в складі інформаційних систем підприємства.

Фірми-розробники комп'ютерних систем бухгалтерського обліку пропонують широку номенклатуру програмних продуктів, які враховують потреби користувачів.

Серед найбільш розповсюджених на сьогоднішній день програмних продуктів для забезпечення стандартних цілей бухгалтерського обліку лідером в нашій країні є 1С Підприємство, яке є універсальною бухгалтерською програмою для ведення обліку будь-якої складності на підприємствах різних видів діяльності та форм власності.

Таблиця 3.2 Рейтинг фірм-розробників комп'ютерних систем бухгалтерського обліку

Місце	Назва фірми	Рейтинг
1	1С: Підприємство	91
2	Інтелект-Сервіс	78
3	Парус	77
4	Галактика	75
5	Діасофт	72
6	R-STYLE SOFTWARE LAB	70
7	COGNITIVE TECHNOLOGIES LTD	66
8	Інфін	63
9	Інфософт	60
10	Омега	58

Розглянемо загальну характеристику програми.

Набір програм "1С: Підприємство" є універсальною програмою автоматизації діяльності підприємства, яка використовується для будь-яких розрізів економічної діяльності підприємства, в тому числі й різних ділянок бухгалтерського обліку. Програма "1С: Підприємство" має компонентну структуру. "1С: Бухгалтерія" є складовою частиною системи програм "1С: Підприємство" - її компонентою.

"1С: Бухгалтерія 7.8" - це програма для ведення бухгалтерського обліку, що може застосовуватись на підприємствах різних форм власності та видів діяльності. Класифікаційні ознаки, програми наведені в таблиці 3.3. Перед введенням будь-яких господарських операцій визначається План рахунків, за яким буде вестись бухгалтерський облік. План рахунків - програма бухгалтерських рахунків, що передбачає їх кількість, групування і цифрове позначення залежно від об'єктів і мети обліку. Програма рахунків залежить від облікової політики підприємства. Саме шляхом налагодження Плану рахунків організовується потрібна система обліку.

Таблиця 3.3 Ознаки програми "1С: Бухгалтерія 7.8" та їх характеристика

№ з/п	Класифікаційна ознака	Характеристика ознак
1	Клас програми	Універсальна бухгалтерська програма (міді-бухгалтерія)
2	Призначення	Для ведення бухгалтерського обліку
3	Група споживачів	Невелика чисельність персоналу бухгалтерії
4	Об'єкт обліку	Малі та середні за розміром підприємства різних галузей діяльності
5	Спосіб реалізації облікових функцій	Перевага надається введенню операцій за шаблонами та за допомогою документів
6	Комплексність виконання функцій	Інтегрована програма зведеного обліку

Програма має гнучку конфігурацію та може бути настроєна відповідно до вимог конкретного підприємства. Різні версії цієї програми можуть бути використані для створення окремого АРМ бухгалтера або для організації системи бухгалтерського обліку на основі локальної комп'ютерної мережі підприємства з можливістю оновлення встановленого програмного продукту через Internet. Комплекс рішень "1С Бухгалтерія" передбачає ведення бухгалтерського обліку від запису господарських операцій до складання фінансової звітності. Типова конфігурація "1С: Бухгалтерія" (далі "1С: Б") орієнтована на масове використання як промислових так і в сільськогосподарських підприємствах і створена у відповідності з "Планом рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій" і "Інструкцією про застосування плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій".

Конфігурація "1С: Б" реалізує найбільш стандартні методології бухгалтерського обліку для сільськогосподарських підприємств у відповідності з поточним господарським і податковим законодавством України.

З огляду на специфіку обліку агроформувань Добровеличківського району Кіровоградської області варто звернути увагу на специфіку застосування автоматизованих систем обліку на прикладі ТОВ «Згода», яке практично повністю перейшло на використання програмного забезпечення «1С: Підприємство 7.7 с/г».

На підставі даних бухгалтерського обліку визначається фінансовий результат діяльності підприємства за звітний період. Фінансовий результат (прибуток або збиток) складається з фінансових результатів від різних видів діяльності підприємства і формується на рахунку 79 "Фінансові результати" (Рис. 3.10). Фінансові результати підприємства згруповані за видами діяльності на субрахунках рахунка 79, як передбачено вимогами П (С) БО 3 "Звіт про фінансові результати". За кредитом рахунка 79 відображаються суми в порядку закриття рахунків обліку доходів, за дебетом - суми в порядку закриття рахунків обліку витрат, а також сума нарахованого податку на прибуток.



Рис. 3.10 Фінансові результати від різних видів діяльності підприємства

Фінансовий результат від звичайної діяльності до оподаткування, який, відповідно до П (С) БО 3 "Звіт про фінансові результати", відображається у рядку 170 або 175 звіту (залежно від того, отримано прибуток або збиток), складається з результатів основної діяльності підприємства, результатів фінансових операцій та іншої звичайної діяльності. У свою чергу, фінансовий результат основної діяльності складається з результатів діяльності підприємства в різних напрямках - виробництві, торгівлі, наданні послуг. За цими напрямками групуються доходи і витрати відповідно до плану рахунків. Процедури визначення собівартості реалізації для зазначених видів діяльності дещо різняться.

Для цілей управлінського обліку можлива будь-яка класифікація видів діяльності. В "1С: Бухгалтерії для України" використовується субконто "Види діяльності", в розрізі якого ведеться аналітичний облік як на рахунку 79 "Фінансові результати", так і на всіх рахунках обліку доходів і витрат, а також на рахунку 23 "Виробництво". Для підприємства ТОВ «Згода» були виділені наступні види діяльності (див. рис. 3.11.).

Рис. 3.11 Види діяльності підприємства

Протягом місяця в програмі безперервно реєструються господарські операції, які групуються за правилами бухгалтерського обліку за синтетичними рахунками і додатково в аналітичних розрізах. Таким чином, на рахунку 70 збираються доходи, отримані від реалізації продуктів різної діяльності підприємства, а на рахунку 71 - інші операційні доходи (у нашому випадку це доходи, пов'язані з реалізацією валюти і коливанням її курсу).

Перед визначенням фінансового результату на субрахунках рахунку 90 повинна бути визначена собівартість реалізації за видами діяльності. Невиробничі витрати - адміністративні, витрати на збут - збираються на рахунках 92, 93. Вони не включаються до собівартості реалізації, а списуються як витрати періоду після його закінчення. Витрати іншої операційної діяльності згруповані за видами на субрахунках рахунка 94. Для визначення фінансового результату рахунки доходів і витрат закриваються на рахунок 79. Окремо за дебетом рахунка 79 відображаються витрати з податку на прибуток. По закінченні року рахунок 79 закривається. Сальдо рахунку списується на рахунок 44 (в залежності від отриманого результату на субрахунок 441 "Нерозподілений прибуток" або 442 "Непокритий збиток").

Витрати операційної діяльності, накопичені протягом місяця на рахунках класу 8, розподіляються за рахунками класу 9. Частина витрат списується на рахунок 23 "Виробництво". У програмі для цього використовується універсальний документ " Финансовые результаты ", що формується в режимі Закриття елементів витрат (рахунки класу 8). Документ "Финансовые результаты" є регламентованим і призначений для визначення кінцевого фінансового результату за видами діяльності підприємств, тобто закриття всіх рахунків обліку доходів та витрат (рахунків класу 7,8,9) на відповідні субрахунки рахунку 79 «Фінансові результати».



Рис. 3.12 Формування фінансового результату

Облік витрат на рахунках класу 8 ведеться за найменуваннями витрат. По кожному найменуванню витрат у довіднику "Види витрат" вказується рахунок класу 9 (або рахунок 23), на який будуть списуватися витрати при закритті (див. рис. 3.13).

Рис. 3.13 Види витрат підприємства

Після проведення документа " Финансовые результаты " в режимі Закриття елементів витрат (рахунки класу 8) всі рахунки 8-го класу будуть закриті. Якщо облік витрат ведеться без використання рахунків 8-го класу, цей етап пропускається.

Рис. 3.14 Документ " Финансовые результаты " в режимі Закриття елементів витрат

На наступному етапі накопичені на рахунку 91 непрямі загальновиробничі витрати розподіляють між рахунками 23 "Виробництво" і 901 "Собівартість реалізованої готової продукції" за правилами, встановленими П (С) БО 16 "Витрати". Для цього використовується документ " Финансовые результаты " в режимі Закриття загальновиробничих витрат (рахунок 91). Після проведення цього документа всі виробничі витрати місяця зібрані і розподілені на кожний об'єкт виробничих витрат. Собівартість реалізованої готової продукції списується в дебет рахунку 901 "Собівартість реалізованої готової продукції" при проведенні документів " Журналы - Расходные накладные ". Всі записані документи за період з початку року можна знайти, зайшовши на закладку «Журналы - Расходные накладные».

Нарешті, на етапі «Определение финансовых результатов» відбувається списання сальдо рахунків обліку доходів і витрат підприємства (рахунків класу 7, 8, 9) на відповідні субрахунки рахунки 79 в розрізі кожного виду діяльності організації. При цьому варто відмітити, що при визначенні фінансового результату рахунок 98 «Податок на прибуток» автоматично не закривається.

Для додаткової перевірки правильності рознесення сум доходів та витрат на фінансові результати, в пункті меню «Журналы» обираємо елемент «Журнал-ордер по субконто», встановюємо період перевірки, субрахунок (в нашому випадку - 791), вказуємо деталізацію сум за субконто (за видами діяльності - рослинництво, тваринництво чи господарська діяльність в цілому), натискаємо кнопку «ОК». Після цього на екрані з'явиться друкована форма журналу операцій по обліку фінансових операцій за вказаний період.

Розділ 4. Аудит фінансових результатів сільськогосподарських формувань району

4.1 Мета і завдання аудиту фінансових результатів

Узагальнюючим показником роботи підприємств АПК є прибуток, що характеризує ефективність виробництва. Прибуток є основним джерелом поповнення (оновлення) активів підприємства.

Під час аудиту фінансових результатів перевіряються доходи від реалізації продукції, надання послуг, матеріалів тощо.

Основними джерелами при перевірці вищевказаних питань є:

Баланс (форма № 1).

Звіт про фінансові результати та їх використання (форма № 2).

Звіт про рух грошових коштів (форма № 3).

Аналітичні регістри обліку доходів, витрат та результатів діяльності:

- «Реєстр документів по реалізації готової продукції (безготівкові розрахунки)» - форма №11.1 с.-г;

- «Реєстр документів по реалізації товарів, робіт та послуг, виробничих запасів (безготівкові розрахунки)» - форма №11.2 с.-г;

- «Реєстр документів по реалізації продукції, матеріалів, робіт та послуг за готівку (за цінами реалізації)» - форма №11.3 с.-г;

- Реєстр документів по реалізації продукції, матеріалів, робіт та послуг за готівку (за обліковими цінами) - форма №11.3а с.-г.;

- Книга аналітичного обліку реалізації продукції, матеріалів, робіт та послуг за формою №11.5 с.-г.;

- Розрахунок калькуляції собівартості основних видів сільськогосподарської продукції;

- Виробничі звіти 10.3 а, б, в,г, с.-г., які є регістрами аналітичного обліку сум витрат відповідно до видів діяльності;

5. Синтетичні регістри обліку фінансових результатів

- Головна книга;

- Журнал-ордер №10.3 с.-г.;

- Журнал- ордер №15 с.-г.;

- Журнал-ордер №11 с.-г.

Разом із цим необхідно перевірити ті первинні документи і перш за все товарно-транспортні накладні, приймальні квитанції, подорожні листи автомобіля, журнали вагаря, щоденники надходження сільськогосподарської продукції, звіти про рух матеріальних цінностей, про переробку продукції, про продаж сільськогосподарської продукції, касові ордери тощо з метою виявлення достовірності натуральної та залікової ваги реалізованої продукції, її повної собівартості і реалізаційної ціни. Особливу увагу необхідно звернути на те, чи реальні знижки та надбавки, для цього перевіряють показники якості реалізованої продукції, витрати від недоплат з боку покупців.

Завданнями і метою аудиту фінансових результатів є:

Перевірка правильності розмежування доходів і фінансових результатів діяльності за кожною класифікаційною групою;

Встановлення правильності умов визнання та оцінки доходів і результатів від звичайної діяльності;

Перевірка правильності накопичення та віднесення доходів від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інших операційних доходів;

Перевірка правильності накопичення та віднесення доходів фінансової, інвестиційної та надзвичайної діяльності;

Підтвердження достовірності і правильності відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій з обліку доходів і фінансових результатів діяльності;

Підтвердження законності та правильності визначення і відображення в звітності доходів і фінансових результатів діяльності згідно принципів бухгалтерського обліку;

Перевірка правильності формування чистого прибутку звітного періоду, його розподілу та використання

Перевірка стану бухгалтерського обліку та контролю операцій, пов'язаних з реалізацією продукції, товарів, робіт, послуг;

Перевірка повноти та правильності розрахунків з покупцями та замовниками;

Узагальнення результатів перевірки циклу продажу й отримання доходу(виручки);

Перевірка правильності віднесення на собівартість продукції витрат за елементами та видами діяльності;

виявлення і визначення впливу різних факторів на величину прибутку;

виявлення внутрішньогосподарських резервів збільшення прибутку і підвищення рентабельності;

визначення шляхів і напрямків раціонального використання резервів.

4.2 Планування аудиту фінансових результатів

Для успішного і якісного проведення аудиту аудитор повинен спланувати процес аудиторського контролю. Це передбачено національним нормативом аудиту № 9 «Планування аудиту» [ ], де зазначено, що планування -- це вироблення головної стратегії і конкретних підходів до характеру, періоду, а також часу проведення аудиту. У ході планування аудитор розробляє план та програму аудиту. Метою планування, як визначено в згаданому нормативі, є звернення уваги аудитора на найважливіші напрямки аудиту, на виявлення проблем, які слід перевірити найретельніше.

Після проведення попередніх переговорів з обраним підприємством-клієнтом та укладення договору на проведення аудиту, аудитор повинен розпочати процес планування майбутньої перевірки. Основні вимоги до планування аудиторської перевірки та його етапи визначено міжнародним нормативом аудиту № 300 «Планування» та національним нормативом України № 9 «Планування аудиту». Проводячи підготовку планування процесу аудиту, аудитор повинен: сформувати розуміння про бізнес клієнта, загальні напрямки та специфіку діяльності; отримати уявлення про системи обліку і внутрішнього контролю і ступінь їх надійності; оцінити загальний аудиторський ризик і визначити межу суттєвості помилок, які можуть бути виявлені в процесі аудиту; визначити кількість необхідних аудиторських процедур, період їх виконання та виконавців, можливість залучення експертів; забезпечити координацію виконання планів, їх контроль, узгодженість із підприємством, передбачити можливість внесення змін. Загальну модель процесу планування аудиту зображено на рис. 4.1.

Спочатку аудитор повинен отримати й дослідити інформацію щодо загальних питань діяльності підприємства-клієнта, його бізнесу.

При цьому слід брати до уваги положення, викладені у національному нормативі України № 10 «Знання бізнесу клієнта» та МСА 310 «Знання бізнесу». У процесі такого ознайомлення аудитору бажано отримати відповіді на низку важливих питань:

галузь, до якої належить підприємство-клієнт, та його загальний економічний стан;

характер діяльності (циклічний та сезонний) та потужність підприємства;

ключові економічні показники діяльності (рентабельність, ліквідність, оборотність запасів і т. д.);

облікова політика та проблеми, що виникають під час ведення бухгалтерського обліку;

організація виробництва, структура підприємства та форма власності;

джерела фінансування;

порядок формування доходів і витрат;

використання комп'ютерної техніки й інформаційнихсистем;

розмір, види і структура зобов'язань підприємства;

порядок визначення витрат, доходів та формування фінансового результату;

порядок складання та подання фінансової звітності;

користувачі фінансової звітності;

результати попередніх аудиторських перевірок;

наслідки перевірок податковими органами, банками й іншими державними установами;

Рис. 4.1. Модель процесу планування аудиту

Виходячи із отриманої інформації аудитор може визначити необхідну кількість аудиторських процедур, основні напрямки перевірки, види робіт, методи контролю, необхідний термін для перевірки та виконавців. Як уже зазначалось, окремі аспекти можуть бути узгоджені з керівництвом підприємства-клієнта. Після цього аудитором складається план аудиту. Крім того, в письмовому вигляді аудитору слід підготувати програму аудиторської перевірки, в якій види, зміст та час проведення запланованих аудиторських процедур повинні збігатися із показниками загального плану аудиту. Програма ніби деталізує і доповнює план аудиту. З її допомогою аудитор може організувати роботу асистентів аудитора та іншого персоналу, детально вказавши які, ким і коли мають бути виконані аудиторські процедури.

Першочерговій перевірці підлягають Баланс, Звіт про фінансові результати, Звіт про рух грошових коштів, Звіт про власний капітал. Надання аудиторських послуг планується за допоміжними договорами.

У разі виявлення нових обставин, які не були враховані раніше, більшої кількості помилок, ніж передбачалось, при постановці додаткових завдань під час здійснення аудиторської перевірки план і програма аудиту можуть змінюватись, доповнюватись і коригуватись.

Визначення повноти і своєчасності виконання запланованих аудиторських процедур, установлення наявних відхилень від плану дають можливість самому аудитору і керівництву аудиторської фірми контролювати хід аудиторської перевірки та її якість і вживати необхідних заходів.

4.3 Аудит фінансових результатів

Результати фінансово - господарської діяльності підприємств визначаються на завершальній стадії виробничої і збутової діяльності.

Основним критерієм діяльності підприємства є отримання доходу. Доходи (згідно ПБО 3 "Звіт про фінансові результати" № 87 від 31.03.99) - збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов'язань, які призводять до зростання власного капіталу. Відповідно до ПБО 15 "Доходи" повинні відображатися в звіті про фінансові результати, в балансі і в звіті про рух грошових коштів. В звіті про фінансові результати відображають доходи звітного періоду.

Тому починаючи перевірку, аудитор повинен ознайомитися з балансом та звітом про фінансові результати (Ф №2), звітом про рух грошових коштів (Ф№3), що дасть можливість зорієнтуватися в джерелах формування доходу підприємства, мати загальну оцінку фінансового стану підприємства, ефективності виробництва.

Потім проводиться аудит в розрізі джерел формування прибутку.

Джерелами інформації для аудиту є дані ж/о № 11,12, відомості №16 або відповідних машинограм при застосуванні комп'ютерної форми обліку з рахунків 701,702,703,704. За Кредитом рахунків відображається збільшення (одержання) доходу, за Дебетом - належна сума непрямих податків (Акцизного збору, ПДВ).

Особлива увага звертається на відображення фінансових результатів при наявності бартерних операцій, експорту продукції, погашення заборгованості працівникам з оплати праці готовою продукцією підприємства.

Аудит фінансових результатів включає кілька етапів:

1. Визначення доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг - визначається шляхом вирахування з доходу відповідних податків, зборів, знижок. Та звірка Кредиту рахунка 70 з Ф.№ 2 код рахунка (010)).

2. Собівартість реалізованої продукції (ряд 040) слід звірити стр. 040 графа 3 з графою 5 рядок "Разом" ж/о №11. Показується виробнича собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) визначається згідно ПБО "Запаси".

3. Валовий прибуток (збиток) розраховується як різниця між читим доходом від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг). І собівартістю реалізованої продукції.

4. По статті "Інші операційні доходи" контролюють: доходи від операційної оренди активів; доход від операційних курсових різниць; відшкодування раніше списаних активів; доход від реалізації оборотних активів. Паралельно проводиться аудит статті "Інші операційні витрати" - яка включає собівартість реалізованих виробничих запасів; сумнівні (безнадійні) борги та втрати від знецінення запасів; втрати від операційних курсових різниць; визнанні економічні санкції.

5. Визначається прибуток від операційної діяльності (це основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною чи фінансовою діяльністю) - це алгебраїчна сума валового прибутку (збитку), іншого операційного доходу, адміністративних витрат, витрати на збут та інших операційних витрат.

6. Проводиться аудит

1) Інших фінансових доходів - дивіденди, відсотки отримані від фінансових інвестицій.

2) "Доход від участі в капіталі" - включає доход отриманий від інвестицій у дочірні або спільні підприємства, облік яких ведеться методом участі в капіталі.

3) "Інші доходи" - включають доход від реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових комплексів.

7. Прибуток до оподаткування визначається як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від основної діяльності, фінансових та інших доходів, фінансових та інших витрат (збитків).

При здійсненні операцій із реалізації між сторонами укладається договір купівлі-продажу, за яким одна сторона (продавець) передає або зобов'язується передати майно (товар) у власність другій стороні (покупцеві), а покупець приймає або зобов'язується прийняти майно (товар) і сплатити за нього певну грошову суму.

Аудитору необхідно впевнитися, що:

господарські операції з продажу продукції, товарів, надання послуг тощо оформлені відповідними договорами;

договори укладені відповідно до вимог Цивільного законодавства;

ці договори не є обтяжливими для підприємства;

ціна реалізації за договором відповідає затвердженій калькуляції.

При встановленні фактів реалізації продукції, товарів, робіт та послуг без укладання договорів аудитор повинен зафіксувати встановлені факти в робочому документі (Додаток Ж)

За фактами реалізації, які оформлені договорами купівлі-продажу, підряду тощо, необхідно хоча б вибірково перевірити, чи відповідає оформлення договорів вимогам Цивільного кодексу від 16.01.2003 №435-ІУ (гл. 52, 53, 54, 61, 63, 64 і т. ін.).

Як правило, найбільшу питому вагу у доходах підприємства складають доходи від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг). Величина цього доходу залежить від кількості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) і реалізаційної ціни. Тому аудитору необхідно за обраним методом організації перевірки (суцільний, вибірковий) перевірити чинники, які впливають на достовірність відображеної в бухгалтерському обліку й фінансовій звітності інформації щодо доходів від реалізації.

У першу чергу, необхідно перевірити відповідність інформації щодо кількості відвантаженої продукції за даними складу та даними документів на відвантаження продукції.

При виявленні значної кількості фактів відхилення даних складського обліку від даних документів на реалізацію аудитору необхідно розширити межі аудиторського дослідження.

При перевірці доходів від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) необхідно уважно вивчити відповідність цін реалізації за документами на реалізацію цінам, установленим відповідними калькуляціями. В разі виявлення відхилень аудитор розраховує суму недоодержаних доходів, з'ясовує причини відхилень, шляхом заслуховування пояснень відповідальних осіб.

Ця інформація необхідна, в першу чергу, для внутрішніх користувачів (власників, адміністрації), але може бути цікавою (якщо суми суттєві) і для зовнішніх користувачів.

Результати такої перевірки фіксують у робочому документі. (Додаток З)

Якщо за даними цієї перевірки встановлено значну кількість фактів відхилення цінах, то необхідно розширити межі вибіркового дослідження.

За встановленими фактами відхилень у цінах реалізації аудитор проводить детальне дослідження, в результаті якого встановлює:

яким покупцям продукція відвантажена за цінами, нижчими за встановлені калькуляцією;

як це відбилося на доходах підприємства;

хто з персоналу санкціонував таку реалізацію;

чи була в тому виправдана необхідність.

Результати аудиторського дослідження відхилень у цінах реалізації аудитор відображає в робочому документі.

Залежно від суттєвості інших груп доходів аудитор приймає рішення щодо їх перевірки й аналогічно проводить аудиторське дослідження.

Особлива увага звертається на правильність віднесення витрат на собівартість продукції та групування їх за елементами - матеріальні витрати, витрати на оплату праці, відрахування на соціальні потреби, амортизація основних засобів, інші витрати.

Обґрунтованість складу матеріальних витрат на виробничі потреби і включення їх до собівартості продукції (робіт, послуг) перевіряється через зіставлення даних складів про відпуск матеріалів у виробництво з даними підрозділів про надходження їх у виробництво (Додаток К), а також за допомогою аналізу записів за кредитом рахунку "Виробничі запаси" і дебетом відповідних рахунків, які відображаються в журналі № 15 с-.г.

Увага аудитора повинна зосередитися і на достовірності величини амортизаційних відрахувань за основними засобами і нематеріальними активами. Зокрема, необхідно перевірити, чи немає нарахувань зносу основних засобів понад нормативний строк їх експлуатації. За результатами такої перевірки складають відповідний робочий документ (Додаток Л).

Із метою підготовки висновку всі виявлені порушення і помилки аудитор відбиває у робочому документі.

Висновки

На основі проведеного дослідження випливає, що кінцевий фінансовий результат враховує результати за всіма видами діяльності підприємства, підбиваючи загальний підсумок. Крім того, що прибуток характеризує остаточний фінансовий результат діяльності підприємства, розмір його грошових накопичень, він є головним джерелом фінансування витрат на виробничий і соціальний розвиток підприємства, а платежі до бюджету за рахунок податку на прибуток - важливий елемент доходів держави. Це означає, що доходи підприємства повинні задовольняти не тільки його фінансові потреби, але й потреби держави на фінансування суспільних фондів споживання, розвиток науки, освіти, охорони здоров'я, проведення екологічних заходів тощо.

Стан обліку в сільськогосподарських підприємствах району задовільний. В агроформуваннях Добровеличківського району облікову політику формує головний бухгалтер за дорученням та під контролем керівника підприємства. Для виконання облікових робіт чисельність працівників визначають методом прямого розрахунку на підставі обсягу робіт і норм. Відсоток головних бухгалтерів господарств, які мають вищу освіту становить - 48%, середню спеціальну - 51%. Всього облікового апарату налічується 112 осіб. І це на 27 господарств. Заслуговує уваги організація ведення бухгалтерського обліку на ТОВ «Згода», зокрема облік фінансових результатів та використання прибутку. Для організації Бухгалтерського обліку підприємство використовує 1С:Бухгалтерія, що в сьогоденних умовах є вкрай необхідним та забезпечує достовірність, якість і оперативність обробки та отримання інформації. Внаслідок чого забезпечується та досягається рівність і відповідність аналітичного та синтетичного обліку фінансових результатів.

В агроформуваннях району синтетичний облік фінансових результатів ведуть на рахунку 79 «Фінансові результати», відкриваючи при цьому відповідні субрахунки. Основна частина фінансового результату формується на субрахунку 791 «Результат операційної діяльності». Характерним є ускладення обліку внаслідок застосування положень П(С)БО 30 «Біологічні активи» в частині визначення фінансових результатів від переоцінки біологічних активів.

З проведеного аналізу фінансових результатів, отриманих протягом звітного періоду, випливає, що діяльність підприємств району є прибутковою. Формування прибутку відбулося за рахунок збільшення виручки від реалізації продукції. Прибуток підприємств району в 2009р. становив 39104 тис. грн., що на 30462 тис. грн. (352,49%) більше ніж у 2005р. Обсяг реалізації сільськогосподарської продукції у 2009р. збільшився проти 2005р. і складає 175217 тис. грн., проти 63573 тис. грн.,

Факторний аналіз прибутку показав, що на його позитивну зміну вплинули такі фактори і в такому обсязі: позитивна зміна чистого доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) збільшила чистий прибуток на 45390 тис. грн.; зміна собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) зменшила чистий прибуток на 7631тис. грн.; зміна обсягу реалізованої продукції збільшила чистий прибуток на 1345 тис. грн.

Для покращення облікового алгоритму з формування фінансових результатів та розподілу прибутку на основі управлінського обліку ввести програмне забезпечення "1С: Бухгалтерія 7.8", так як її використовують у своїй роботі лише два підприємства. Автоматизація обліку на підприємствах дозволить: оперативне ведення інформації, її обробка і формування вихідної інформації; безпосереднє забезпечення її контролю; збільшення швидкості обміну інформацією між управлінськими органами і керованими об'єктами; скорочення ручної праці, пов'язаної з розрахунками аналітичних показників і заповненням форм внутрішньої бухгалтерської звітності; зменшення витрат часу на підготовку інформації; значне вдосконалення самого процесу організації обліку та формування показників бухгалтерської звітності.

6. Покращити методологію обліку формування фінансових результатів діяльності підприємства на основі розмежування обліку показників за операційною, інвестиційною і фінансовою діяльністю. Це дозволить показувати більш розгорнуто форму Звіту про фінансові результати та визначити єдиний підхід до формування фінансових результатів.

7. Розробка та впровадження системи внутрішнього аудиту - це найсуттєвіша особливість стану аудиту фінансових результатів агроформувань Добровеличківського району. Відсутність системи моніторингу та контролю, а також визначення чітких перспектив розвитку може призвести до зниження ефективності та екстенсивного шляху розвитку господарювання. Першочерговим завданням являється налагодження системи всебічних перевірок достовірності даних первинних бухгалтерських документів реальному змістові господарської операції, через що можливими є значні порушення та викривлення показників відповідних облікових регістрів, і в кінцевому випадку - отримуваному результату діяльності. Надзвичайно гостро постає питання контролю рівня звичайних цін для можливості всебічного комерційного аналізу та прогнозування перспектив розвитку господарств в майбутньому. Всі ці аспекти повинні вирішуватись саме службами внутрішнього аудиту, яких немає в жодному з підприємств району.

Размещено на Allbest.ru