Учет, аудит денежных средств и анализ денежных потоков предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Раздел 1. Теоретические и методологические основы учета, аудита денежных средств и анализа денежных потоков

1.1 Теоретические аспекты учета денежных средств и аудита денежных потоков

1.2 Методологические основы учета денежных средств и анализа денежных потоков

Раздел 2. Организация учета денежных средств и денежных потоков

2.1 Первичный учет движения денежных средств

2.2 Организационная характеристика предприятия бухгалтерского учета

2.3 Синтетический и аналитический учет денежных средств

Раздел 3. Организация и методика аудита денежных средств и денежных потоков

3.1 Организация внутреннего контроля на предприятии

3.2 Организация и методика внешнего контроля денежных средств

Раздел 4. Анализ денежных потоков предприятия

4.1 Анализ экономического состояния предприятия

4.2 Анализ динамики движения денежных потоков

4.3 Анализ платежеспособности и ликвидности баланса

Раздел 5. Использование компьютерной техники в учете, аудите и анализе денежных средств

Заключение

Список литературы

ВВЕДЕНИЕ

В условиях становления и развития рыночной экономики в Украине возрастает роль бухгалтерского учета и экономического анализа хозяйственной деятельности предприятий всех форм собственности как составной части системы экономической информации и управления. Управление предприятием требует систематической информации об осуществляемых хозяйственных процессах, их характере и объеме, о наличии материальных, трудовых и финансовых ресурсов, их использовании, собственном капитале, обязательных и финансовых результатах деятельности. Основным источником такой информации является данные бухгалтерского учета, что установлено Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» №996 - XIV от 16.07.99г. [1]

Учет денежных средств является одним из важнейших участков работы, требующих точных и оперативных данных для принятия руководителем правильных управленческих решений.

Цель дипломной работы - рассмотреть учет, аудит денежных средств и анализ денежных потоков, усовершенствование организации учета, анализа на примере Автохозяйства УОЗ СГС.

Объект исследования - Автохозяйство Управления Охраны Здоровья Симферопольского Городского Совета (далее Автохозяйство УОЗ СГС) на примере которого проводится учет денежных средств и анализ денежных потоков. Предметом исследования стал учет денежных средств и анализ денежных потоков на указанном объекте исследования.

Задачи дипломной работы:

1) Рассмотреть теоретические аспекты учета, аудита денежных средств и анализ денежных потоков - требования действующего законодательства, регулирующие данную тему, методологию учета, аудита и анализа.

2) Автохозяйство УОЗ СГС рассмотреть, исследовать бухгалтерский учет на данном предприятии, а также порядок учета и аудите денежных средств и анализ денежных потоков.

3) Рассмотреть систему внутреннего аудита на предприятии, методику проведения аудита денежных средств.

4) Проанализировать финансовое состояние Автохозяйства УОЗ СГС за 2006, 2007, 2008 года, расходы на потребности предприятия, провести экономический анализ методом сравнения по данной теме. По данным анализа сделать соответствующие выводы, которые будут предложены организации для улучшения учета и аудита денежных средств и анализа денежных потоков.

5) Сделать выводы и изложить рекомендации организации по усовершенствованию учета, аудита денежных средств и анализа денежных потоков в Автохозяйства УОЗ СГС.

Предметом исследования стал учет денежных средств и анализ денежных потоков на указанном объекте исследования.

Методами исследования в дипломной работе являются- элиминирование, балансовый метод, графики, метод цепной подстановки, индексный метод, метод абсолютных разниц, метод относительных разниц, интегральный метод. аудит денежный поток финансовый

В дипломной работе были использованы труды Ф.Ф. Бутинец, В. Матвеева и т.д.

РАЗДЕЛ 1. Теоретические и методические основы учета и аудита денежных средств и анализ денежных потоков

1.1 Теоретические аспекты учета денежных средств и аудита денежных потоков

Деньги имеют тысячелетнюю историю развития. Это сложный и важнейший элемент рыночной экономики. Понять экономическую сущность денег можно лишь на основе всестороннего понимания и изучения причин их возникновения и закономерностей развития.

Существуют две основные концепции, объясняющие причины возникновения денег: рационалистическая и эволюционная.

Рационалистическая концепция объясняет возникновение денег как результат договоренности между людьми о введении специального инструмента (денег) для осуществления обмена товарами. Эта концепция господствовала до конца 18 века. П. Самуэльсон определяет деньги как «искусственную социальную условность», а Дж. К. Гелбрейт считает, что закрепление денежных функций за благородными металлами и другими предметами - «продукт соглашения между людьми».[8]

Эволюционная концепция впервые была сформулирована основателями классической политической экономии А. Смитом, Д. Рикардо, а потом была развита К. Марксом. Они аргументировано доказали, что деньги имеют товарное происхождение и возникли стихийно, независимо от воли людей в результате общественного разделения труда, товарного производства, обмена и последовательной смены форм собственности. На раннем этапе развития общества появлению денег предшествовала эпоха натурального (бартерного) товарообмена ,когда Т1-товар, выражал свою стоимость в противоположном ему товаре - эквиваленте Т2. Постепенно развитие обмена стимулировало стихийное отделение от множества товаров какого-то одного, наиболее ходового по своим потребительским свойствам товара, способного выполнять роль всеобщего эквивалента. Сначала это был скот, шкура зверей, рыба, чай, рис, зерно, но с дальнейшим развитием товарных отношений роль товара-посредника закрепилась за драгоценными металлами - серебром и золотом, а позже - только за золотом. Деньги способствовали трансформации бартерного товарообмена в товарно-денежное обращение .

Таким образом, деньги - это особенный товар, выполняющий роль всеобщего эквивалента, выступающий посредником в обмене товаров и выражающий экономические отношения между людьми по поводу производства и обмена товаров.

Современные западные экономисты - К.Р. Макконелли, С.Л. Брю, Дж. Хикс, С. Фишер - определяют сущность денег, исходя из выполняемых ими функций.

Первоначально роль мировых денег выполняло золото. В настоящее время - это национальные бумажные деньги ведущих развитых стран (США, ЕС, Япония и др.).

Виды денег. Как было отмечено ранее, деньги представляют собой развивающуюся экономическую категорию, которая, со времен своего возникновения претерпела значительные изменения. По мере развития товарного производства при определенных условиях использовались различные виды денег:

- натуральные (вещественные) деньги, именуемые еще действительными деньгами, включают все виды товаров, которые являлись всеобщими эквивалентами на начальных этапах развития товарного обращения (скот, зерно, меха и т.д.);

- металлические деньги существовали сначала в форме слитков определенного веса, а затем монет-слитков денежного металла определенного веса, формы, пробы и номинала, узаконенного государством как средства денежного обращения;

- бумажные деньги - это знаки, символы, представители полноценных денег в обращении, выпускаемые государством и наделенные им принудительным курсом;

- кредитные деньги - выполняют функцию денег как средства платежа, где деньги являются обязательством, которое должно быть погашено через оговоренный срок действительными деньгами или знаками стоимости. Кредитные деньги прошли следующие этапы развития:

1) вексель-письменное безусловное обязательство должника уплатить определенную сумму в заранее оговоренный срок, в установленном месте;

2)банкнота - бессрочное долговое обязательство, обеспеченное гарантией центрального банка страны;

3) банковские депозиты - вклады в банки для хранения на договорных началах денежных средств и ценных бумаг юридических и физических лиц;

4)чек - письменный приказ владельца счета банку о выплате наличными или переводом на счет другого лица определенной суммы денег;

5) платежное поручение - это документ, представляющий собой письменно оформленное поручение своему банку, который его обслуживает, на перечисление определенной суммы денежных средств со своего счета;

6) платежные требования-поручения - это комбинированный расчетный документ, который состоит из двух частей. Верхняя часть - требование предприятия-поставщика к предприятию-покупателю уплатить стоимость товара, выполненных работ, услуг. Нижняя часть - поручение покупателя/плательщика денежных средств банку, который его обслуживает, перевести сумму денежных средств с его счета на счет поставщика. Этот расчетный документ заполняет поставщик (получатель средств) и посылает покупателю (плательщику). Покупатель, когда он согласен оплатить товар (работы, услуги), заполняет нижнюю часть этого документа, и направляет его в свой банк, который обслуживает, для переведения суммы на расчетный счет поставщика;

7) кредитная карточка - платежно-расчетный документ, выдаваемый банком своим вкладчикам и дающий им право на приобретение товаров и услуг без уплаты наличными;

8) электронные деньги - это средства, зафиксированные на счетах компьютерной памяти банков. Распоряжение ими осуществляется с помощью специальных электронных устройств. Их применение позволяет обходиться без наличных денег и открывает возможность владельцам пластиковых карточек получить в банке краткосрочный кредит.

В бухгалтерском учете согласно с П(с)БУ 4 «Отчет о движении денежных средств» под денежными средствами понимают наличность, средства на счетах в банках и депозиты до востребования.

Наличные средства - это денежные знаки национальной валюты Украины - банкноты и монеты.

Кроме понятия денежных средств в бухгалтерском учете выделяют понятие «эквиваленты денежных средств».

Эквиваленты денежных средств - краткосрочные высоколиквидные финансовые инвестиции, которые свободно конвертируются в определенные суммы денежных средств и которые характеризуются незначительным риском изменения их стоимости.

Хозяйственная деятельность предприятия связана с постоянным движением денежных средств в форме их поступления или выбытия. Движение денежных средств на предприятии (учреждении) можно рассматривать как непрерывный процесс и характеризовать понятием «денежный поток».

Понятие "денежный поток" -- cash flow -- появилось в иностранной литературе из финансового анализа и финансового менеджмента в конце 50-х годов прошлого столетия. Сначала оно использовалось исключительно в процессе определения стоимости финансовых активов и оценки эффективности реальных инвестиций. Позже денежные потоки приобрели более широкое значение и использование в финансовой практике.

Денежный поток -- это совокупность поступления и выбытия денежных средств за определенный период времени, формируемых в процессе хозяйственной деятельности. При поступлении денежных средств формируется положительный денежный поток, а при их выбытии -- отрицательный.

Положительный денежный поток включает все виды поступлений денежных средств, в т.ч. доходы и поступления предприятия (работ, услуг), целевое финансирование, дотации из бюджета, благотворительные и иные средства.

Отрицательный денежный поток включает все виды платежей и расходов предприятия, в т.ч. связанных с приобретением материально-технических ресурсов, выплатой заработной платы, платежами в бюджет и внебюджетные фонды и т.п.

Понятие «денежный поток» является собирательным, так как включает в свой состав различные виды потоков денежных средств, которые формирует или выплачивает субъект хозяйствования в процессе своей деятельности. Для эффективного управления денежными потоками целесообразно все их множество представить в виде определенной схемы или иными словами систематизировать относительно каких-либо классификационных признаков или критериев.

В процессе научной систематизации различных потоков денежных средств учреждения можно выделить следующие классификационные признаки и соответствующие им виды денежных потоков.

Управление денежными потоками предприятия является составной частью общей системы финансового управления. Поэтому можно с довольно большой долей вероятности утверждать, что принципы, которые характерны для всей системы финансового управления, также применимы и для управления денежными потоками. Вместе с тем, управление денежными потоками имеет и свои специфические принципы.

Принцип единства принимаемых управленческих решений. Суть этого принципа состоит в том, что в системе финансового управления предприятием управление денежными потоками является составной частью. Поэтому принимаемые решения относительно положительных и отрицательных денежных потоков предприятия должны быть четко согласованы с общими подходами по управлению формированием и использованием как финансовых, так и материальных ресурсов предприятия. Единые управленческие решения означают, что они касаются всей системы финансовой деятельности предприятия в широком понимании этого процесса.

Принцип достоверности и своевременности оценки денежных потоков. Этот принцип означает, что в процессе получения необходимой информации о состоянии положительного и отрицательного денежных потоков должно обеспечиваться получение достоверной информации. Это можно обеспечить только на основе унификации статистической, финансовой и управленческой отчетности предприятий ,ответственности руководства предприятий за достоверность формируемых показателей статистической и финансовой отчетности, отмены на государственном уровне не обоснованных «тайн» в области финансовой информации. Своевременность оценки денежных потоков означает постоянную необходимость проведения расчетов по приведению денежных потоков к текущей или будущей стоимости с целью сопоставимости и принятия правильных управленческих решений.

Принцип обеспечения взаимосвязи с целями и задачами финансового управления. Этот принцип предполагает, что, формируя цели и задачи финансового управления предприятием, необходимо четко обеспечить взаимосвязь с возможными решениями в области управления денежными потоками. Согласуя финансовые решения, можно избежать лишних расходов, стабилизировать или упрочить финансовое положение предприятия .

Рассмотренные принципы позволяют организовать процесс управления денежными потоками и в бюджетных организациях.

Следовательно, понятие "денежный поток" -- это динамический показатель, который характеризует постоянное движение денежных ресурсов в итоге операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия, связанный с поступлением (входные денежные потоки) или расходованием (исходные денежные потоки) денежных ресурсов предприятия, может иметь наличную и безналичную форму выражения в национальной или иностранной валюте и связанный с определенным моментом времени.

В отличие от нашей страны в развитых экономических странах понятие «денежная наличность» используется для отражения денежных средств как в кассе, так и чеков, денежных переводов, получаемых от клиентов, а также вкладов на счетах в банке.

В Польше согласно Закону "О бухгалтерском учете" денежные средства относятся к группе финансовых активов:

Ш финансовые активы -- это денежные активы, капитальные инструменты, выпущенные другими предприятиями, а также право, предоставляемое контрактом для получения денежных активов или право изменения финансовых инструментов с другим предприятием на выгодных условиях;

Ш денежные средства --это активы в форме национальных платежных средств и иностранной валюты;

Ш прочие финансовые активы,

Ш и начисленные проценты на финансовые активы. (Если актив платный или может быть востребован в течение 3-х месяцев со дня получения, выставления или основания (внесения), то по требованиям учета поступлений денежных средств их относят к денежным средствам, разве что они содержатся в поступлениях от инвестиционной деятельности (вложений)).

Стандарты США включают в состав денежных средств предприятия:

· наличные денежные средства,

· средства на текущих счетах предприятий,

· средства простых и банковских чеков,

· а также сумм компенсационного остатка, которые нельзя свободно использовать. (Сумма компенсационного остатка является минимальной суммой, хранящейся на счету предприятия как обеспечение кредитного договора, то есть эта сумма не имеет такой ликвидности, как все прочие денежные активы, и потому должна отображаться в примечаниях к годовому отчету).

На практике расчеты с банком отображаются в учете на основании выписки банка с текущего счета. В США получение средств отображается в момент депозита чека, а выплата -- в момент выдачи чека.

В балансе компании, составленном в соответствии с международными правилами, все денежные средства, как правило, отображаются в одной строке. Такая практика теперь используется и в Украине после внедрения новых П(С)БУ. Частично это связано с тем, что компании отдают предпочтение чекам или пластиковым карточкам. В США денежная наличность, хранящаяся в сейфе, используется в основном для мелких платежей и называется "мелкая касса".

В отличие от экономически развитых стран Западной Европы и Южной Америки, - где наличные расчеты проводятся редко и в небольших размерах вследствие развитых форм безналичных расчетов (чеки, векселя, пластиковые карточки, широкое использование систем электронных платежей и новейших средств телекоммуникаций), в большинстве стран СНГ наличные расчеты во время начального развития рыночных отношений получили широкое распространение.

Исследования показывают, что в хозяйственной деятельности предприятий движение денежных средств принято рассматривать в совокупности наиболее характерных операций с целью контроля за их движением и эффективностью использования.

1.2 Методические основы учета денежных средств и анализа денежных потоков.

Вопрос сущности денежного потока можно рассматривать через механизм его определения, которое может сводиться к ряду основных методов расчета величины денежного потока.

Международными стандартами бухгалтерского учета предлагаются два метода расчета суммарной величины денежного потока -- прямой и непрямой, а в Национальных стандартах бухгалтерского учета приводится лишь один -- непрямой метод расчета.

Прямой метод расчета денежных потоков предусматривает расчет арифметической разницы между положительными и отрицательными денежными потоками. К положительным денежным потокам принадлежат: поступление выручки от реализации товаров, работ и услуг, поступления от реализации необратимых активов и другого имущества, авансированные платежи полученные, бюджетные ассигнования и другое целевое финансирование, благотворительная помощь, поступление привлеченных средств и другие. К отрицательным денежным потокам принадлежат: выплаты на приобретение товаров, затраты на оплату работ и услуг, затраты на оплату труда, отчисления на социальные мероприятия, авансовые платежи выданные, выплата процентов и дивидендов, расчеты с бюджетом, другие выплаты и тому подобное .

Непрямой метод базируется на коррекции размера полученной за соответствующий отчетный период прибыли от обычной деятельности к налогообложению на величину изменений запасов, дебиторской и кредиторской задолженности, статьи расходов (доходов), не связанных с непосредственным расходованием (поступлением) средств, а также на суммы средств, связанных с движением денежных ресурсов от инвестиционной и финансовой деятельности.

При анализе денежных средств и денежных потоков также используются следующие методы:

- элиминирование;

- балансовый метод;

- графический метод;

- метод цепных подстановок;

- индексный метод;

- метод абсолютных разниц;

- метод относительных разниц;

- интегральный метод и другие.

Рассмотрим подробнее каждый из этих методов.

1 метод. Элиминирование как метод факторного анализа имеет существенный недостаток: пользуясь им, исходят из того, что факторы меняются не одновременно, т.е. независимо друг от друга. На самом деле, они изменяются во взаимосвязи, и от этого получается дополнительный прирост результативного показателя, который при исполнении приемов элиминирования, присоединяется к одному из факторов. Таким образом, величина влияния факторов на изменение результативного показателя меняется в зависимости от места, на которое поставлен тот или иной фактор в аналитической модели.(1.2.1.)

Y=X V

Y⁰=X⁰ V⁰ Д Y_х= Y_усл- Y⁰

Y_усл=X¹ V⁰ Д Y_v= Y^'_усл- Y_усл

Y^'_усл=X¹ V¹ Д Y=Д Y_х- Д Y_v

То есть, постепенно меняются базисные параметры, входящие в формулу, на отчетные и рассчитываются условные результативные показатели: Д Y_х, Д Y_v.. [12]

2 метод. Балансовый метод служит главным образом, для отражения соотношений, пропорций двух групп взаимосвязанных и уравновешенных экономических показателей, итоги которых должны быть тождественными. Этот метод широко распространен в практике бухгалтерского учета и планирования. Для платежеспособности предприятия используется платежный баланс, в котором соотносятся платежные средства с платежными обязательствами. [ 12 ]

3 метод. Графики представляют собой масштабное изображение показателей, чисел с помощью геометрических знаков. Они имеют большое иллюстрированное значение. Благодаря им изучаемый материал становится более доходчивым и понятным. Велико и аналитическое значение графиков. В отличии от табличного материала график дает обобщающий рисунок положения или развития изучаемого явления позволяет зрительно заметить те закономерности, которые содержит числовая информация. На графике более выразительно проявляются тенденции и связи изучаемых показателей. [12]

4 метод. Метод цепной подстановки используется для расчета влияния факторов во всех типах детерминированных факторных моделей: аддитивных, мультипликативных, кратных и смешанных (комбинированных). Этот метод позволяет определить влияние отдельных факторов на изменение величины результативного показателя путем постепенной замены базисной величины каждого факторного показателя в объеме результативного показателя на фактическую в отчетном периоде. С этой целью определяют ряд условных величин результативного показателя, которые учитывают изменения одного, затем двух, трех и т.д. факторов, допуская, что остальные не меняются. Сравнение величины результативного показателя до и после изменения уровня того или другого фактора позволяет элиминироваться от влияния всех факторов, кроме одного, и определить воздействие последнего на прирост результативного показателя. [12]

5 метод. Индексный метод основан на относительных показателях динамики, пространственных сравнениях, выполнения плана, выражающих отношение фактического уровня анализируемого показателя в отчетном периоде к его уровню в базисном периоде (или к плановому или по другому объекту).[12]

6 метод. Метод абсолютных разниц является одной из модификаций элиминирования.

Как и метод цепной подстановки, он применяется для расчета влияния факторов на прирост результативного показателя в детерминированном анализе, но только в мультипликативных и мультипликативно- аддитивных моделях: (формула 1.2.)

Y=(a-b)с,

где а, в, с - факторы, влияющие на прирост результативного показателя;

(а-в) - абсолютный прирост исследуемого фактора;

с - базовая величина фактора.

Особенно эффективно применяется этот метод в том случае, если исходные данные уже содержат абсолютных отклонений по факторным показателям.

При его использовании величина влияния факторов рассчитывается умножением абсолютного прироста исследуемого фактора на базовую (плановую) величину факторов, расположенных слева от него в модели. [ 12]

7 метод. Метод относительных разниц применяется для измерения влияния факторов на прирост результативного показателя только в мультипликативных и аддитивно-мультипликативных моделях типа Y=(a-b)с.

Преимущество этого метода состоит в том, что при его применении не обязательно рассчитывать уровень факторных показателей. Достаточно иметь данных о процентах выполнения плана по валовой продукции, численности рабочих и количеству отработанных ими дней и часов за анализируемый период.

8 метод. Интегральный метод применяется для измерения влияния факторов в мультипликативных кратных и смешанных моделях кратно-аддитивного вида: (формула 1.2.)

Y-A/УXi

Использование этого метода позволяет получать более точные результаты расчета влияния факторов по сравнению со способами цепной подстановки, абсолютных и относительных разниц и избежать неоднозначной оценки влияния факторов потому, что в данном случае результаты не зависят от местоположения факторов в модели, а дополнительный прирост результативного показателя, который образовался от взаимодействия факторов, раскладывается между ними поровну .

Под ликвидностью баланса понимают возможность реализации материальных и других ценностей превращение их в денежные средства.

Ликвидность баланса- это возможность субъекта хозяйствования обратить свои активы в наличность и погасить свои платежные обязательства, а точнее- это степень покрытия долговых обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную наличность соответствует сроку погашения платежных обязательств. Ликвидность характеризует текущее состояние и перспективу расчетов предприятия.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу. сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения.

В зависимости от степени ликвидности, т.е скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделяются на следующие группы:

1. Наиболее ликвидные активы.

2.Быстрореализуемые активы.

3.Медленнореализуемые активы.

4.Труднореализуемые активы

Платежеспособность - это наличие у организации денежных средств или их эквивалентов, необходимых для расчетов с кредиторской задолженностью, которая требует немедленного погашения.

Раздел 2. Организация учета денежных средств

2.1 Организационная характеристика учреждения и бухгалтерского учета

Полное - Автохозяйство Управления охраны здоровья Симферопольского городского совета;

Сокращенное - Автохозяйство УОЗ СГС.

Юридический адрес - г. Симферополь, ул. Лебедева, 71. тел. 25-15-20.

Автохозяйство Управления охраны здоровья Симферопольского городского совета является государственным бюджетным учреждением. Цель деятельности Автохозяйства лежит в наиболее полном обеспечении автотранспортными услугами:

-лечебно-профилактических учреждений Управления охраны здоровья Симферопольского городского совета;

-станции скорой медицинской помощи;

-территориального медицинского объединения.

Предметом деятельности «Автохозяйства» являются пополнение основными средствами, автотранспортом, запасными частями, техническими средствами, горюче смазочными материалами.

Главным управлением статистики в АРК 08.07.05г. Автохозяйство УОЗ СГС выдана справка №05/3-6-01/1280 о включении в Единый государственный реестр предприятий и организаций Украины. Форма собственности - государственная, идентификационный код 83425688, виды деятельности - обеспечение транспортом медицинские учреждения.

Учреждение имеет самостоятельный баланс, регистрационные счета в Управлении государственного Казначейства, расчетные и иные счета в учреждениях банка, круглую печать со своим наименованием, штампы, бланки и другие реквизиты.

Автохозяйство УОЗ СГС осуществляет свою деятельность на основании Устава, утвержденного начальником Фонда коммунального имущества Симферопольского городского совета Н.В. Барановым, и зарегистрированного распоряжением исполкома Симферопольского городского совета от 03.05.05г. №156. Копия Устава представлена к дипломной работе в Приложение 1.

Высшим должностным лицом учреждения является его начальник, назначаемый на должность и освобождаемый от нее вышестоящим органом управления охраны здоровья Симферопольского городского совета.

Начальник учреждения назначает на должность и увольняет с должности своих заместителей, главного бухгалтера, руководителей и специалистов структурных подразделений, устанавливает порядок приема и увольнения работников в соответствии с действующим законодательством.

Начальник выполняет следующие функции и обязанности по организации и обеспечению деятельности учреждения:

- распоряжается имуществом в пределах полномочий, заключает договоры, выдает доверенности;

- утверждает штатное расписание, структуру учреждения и сметы расходов, согласно производственной необходимости;

- в пределах своей компетенции издает приказы, дает указания обязательные для всех работников учреждения.

Также имеются главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, заведующие отделами, экономисты, технические работники, водители. Численность работников около 280 человек.

Все работники Автохозяйства УОЗ СГС подлежат социальному страхованию. Для этого учреждение вносит отчисления в государственный фонд социального страхования, пенсионного и социального обеспечения в размерах и порядке, установленных для работников государственных предприятий и организаций. Учреждение возмещает материальный ущерб пострадавшим по вине учреждения из-за увечья, иного повреждения здоровья или смерти работника в связи выполнения им своих трудовых обязанностей.

Автохозяйство УОЗ СГС, как бюджетное учреждение, относится к организациям некоммерческого характера, для которых получение прибыли не является основной их деятельностью.

В соответствии с Законом Украины ”О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине” от 16.07.99г. № 996-XIV, главный бухгалтер и начальник осуществляют организацию бухгалтерского учета. С целью эффективного выполнения службой бухгалтерии своих функций: учетных, информационных и контрольных.

Так, в организации разработаны и утверждены:

- должностные инструкции на главного бухгалтера, работников отделов;

- рабочий план счетов на основании типового плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденного приказом Главного управления Государственного казначейства Украины, взятого за основу и дополненного аналитическими счетами характерными для производственной деятельности.

Наряду с данными документами бухгалтерия руководствуется следующими документами:

- инструкцией по учету основных средств и прочих необоротных активов бюджетных учреждений, утвержденной приказом Государственного казначейства Украины от 17.07.2000г. №64;

- инструкцией о корреспонденции субсчетов бухгалтерского учета для отражения основных хозяйственных операций бюджетных учреждений, утвержденной приказом Государственного казначейства Украины от 10.07.2000г. №61;

- инструкцией по учету запасов бюджетных учреждений, утвержденной приказом Государственного казначейства Украины от 08.12.2000г. №125;

- инструкцией о формах мемориальных ордеров бюджетных учреждений и порядке их составления, утвержденной приказом Государственного казначейства Украины от 27.07.2000г. №68.

Основным финансовым документом для бюджетных организаций является смета доходов и расходов, подтверждающая полномочия на получение доходов и осуществление расходов и определяющая объем и направление средств для выполнения определенных функций. Копия данного документа прилагается (Приложение 2).

Смета Автохозяйство УОЗ СГС имеет две составляющие: общий и специальный фонд. Общий фонд содержит поступления из общего фонда бюджета. Планирование расходов производится в соответствии с кодами экономической классификации, предусмотренными приказом Министерства финансов Украины от 27.12.2001года №604 «О бюджетной классификации и ее применении», с учетом изменений и дополнений, и требований «Порядка составления, рассмотрения, утверждения и основные требования к исполнению смет бюджетных учреждений», утвержденного Постановлением КМУ от 28.02.02 №228, по бюджетной программе 2301250 «Государственный санитарно-эпидемиологический контроль и дезинфекционные мероприятия». Специальный фонд, который формируется за счет доходов от предоставления платных услуг, предусмотренных «Прейскурантом работ и услуг в сфере санитарного и эпидемиологического благополучия населения, которые выполняются и предоставляются за плату», утвержденным Постановлением КМУ от 27.08.2003г. №1351.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией состоящей из 6 человек. Имеется должность главного бухгалтера, а также должности бухгалтера материального отдела, бухгалтера расчетного отдела и должность бухгалтера-кассира. Для данных должностей разработаны и утверждены должностные инструкции, которые приложены к дипломной работе (Приложение 3). Бухгалтерия находится в помещении учреждения на первом этаже. Организационная структура учреждения приведена на рисунке 1.

	Главный бухгалтер
Бухгалтера экономического отдела		Бухгалтер-кассир		Бухгалтера расчетного отдела

Рис.1 Структура учетного аппарата Автохозяйство УОЗ СГС

В функции главного бухгалтера входит осуществление контроля денежных средств, расчетов с бюджетом и органами социального страхования. Главный бухгалтер принимает непосредственное участие в заключении договоров купли-продажи; руководит работой инвентаризационной комиссии; под его руководством и участием составляется главная книга, месячная, квартальная и годовая отчетность.

Исследования в области организации бухгалтерской службы в учреждении показывают, что деятельность бухгалтерии должна регулироваться приказом «Об организации бухгалтерского учета в учреждении». Так как в Автохозяйство УОЗ СГС такой приказ отсутствует, мы сочли необходимым его разработать. Наряду с этим, предлагаем, составленные нами, график выполнения учетных работ, график документооборота по учету денежных средств. Приказом об организации учета необходимо закрепить мемориально-ордерную форму ведения бухгалтерского учета на основе автоматизированной версии «СП ЦИТ Парус-Крым». Проект Приказа и графики помещены в Приложении №4.

2.2 Первичный учет движения денежных средств

Наличные операции в бюджетных учреждениях осуществляются через кассу. Каждое учреждение, которое ведет финансово-хозяйственную деятельность, осуществляет кассовые операции. Главной задачей при этом является соблюдение форм и правил, установленных Национальным банком Украины.

Движение и наличие денег в кассе в Автохозяйство УОЗ СГС учитываются на счете 30 «Касса».

Бюджетными учреждениями, так же как и хозяйственными предприятиями, кассовые операции осуществляются на основании Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденной постановлением Правления НБУ от 15.12.2004г.№637.

Инструкцией по учету средств, расчетов и других активов бюджетных учреждений, утвержденная приказом Госказначейства Украины от 26.12.2003г. №242 предусмотрено, что лимит кассы рассчитывается и устанавливается бюджетными учреждениями, которые обслуживаются в органах Государственного казначейства, самостоятельно.

Лимит остатка наличных в кассе - это предельный размер наличных, которые могут оставаться в кассе учреждения во внерабочее время. Вся наличность, которая имеется в кассе сверх установленного лимита, обязательно должна быть сдана в банк.

Расчет лимита кассы Автохозяйство УОЗ СГС установлен в сумме 500 грн. и подписан главным бухгалтером и главным врачом. Установленный лимит кассы утверждается внутренним приказом по учреждению. Расчет лимита кассы помещен в Приложении № 5.

Все кассовые операции осуществляет кассир. С кассиром заключается письменный договор о полной материальной ответственности, который хранится в его личном деле.

Наличные средства, поступающие в кассу для оплаты заработной платы, своевременно (в день получения) и в полной сумме приходуются. При оприходовании наличности оформляется приходный кассовый ордер.

Типовая форма первичного учета ф. № КО-1 «Приходный кассовый ордер» является обязательным для применения всеми предприятиями и организациями. Приходные ордера регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Приходные кассовые ордера и квитанции к ним заполняются бухгалтером-кассиром, подписываются главным бухгалтером и на срезе ставится печать. Квитанция остается у главного бухгалтера, которая затем подкрепляется к выпискам банка, а приходный кассовый ордер к кассовому отчету (Приложение 6).

Выдача денежных средств из кассы учреждения осуществляется по расходным кассовым ордерам и оформленным надлежащим образом платежным (расчетно-платежным) ведомостям.

Типовая форма первичного учета № КО-2 «Расходный кассовый ордер» утверждена Приказом Министерства статистики Украины от 15.02.1996г. № 51. Расходные документы заполняются бухгалтером и до передачи в кассу регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. (Приложение 7).

Расходный кассовый ордер в обязательном порядке должен содержать подписи главного врача и главного бухгалтера.

Выдавая деньги из кассы, кассир в обязательном порядке требует у получателя, т.е. заведующих отделами, паспорт или документ, его заменяющий, и записать в расходном ордере его название, номер, серию, кем и когда выдан. Получив денежные средства, получатели записывают в расходном ордере полученную сумму (гривны - прописью, копейки - цифрами) и ставить свою подпись. Его подпись является подтверждением выдачи денег из кассы. Кассир подписывает расходный ордер после выдачи денег. Выдача денег из кассы также осуществляется по платежной ведомости. В этом случае выписываются один расходный кассовый ордер на общую сумму выплат.

Все поступления и выдача наличности учреждения оформляются первичными документами, которые записываются в кассовую книгу (типовая форма № КО-4), являющуюся регистром аналитического учета кассовую книгу учреждения. В организации ведется одна кассовая книга, листы которой пронумерованы, прошнурованы, скреплены печатью и подписями руководителя и главного бухгалтера. Лист кассовой книги состоит из двух одинаковых частей: основной и отрывной. При заполнении кассовой книги ее лист складывается пополам таким образом, чтобы отрывная ее часть оказалась под основной. Между ними кладется лист копировальной бумаги. Следовательно, при заполнении основного листа кассовой книги одновременно заполняется отрывной лист, который является кассовым отчетом кассира. [2]

Записи в кассовой книге осуществляются кассиром по операциям получения либо выдачи по каждому приходному и расходному ордеру в день их поступления или выдачи. В конце дня получения или выдачи кассир выводит остаток денежных средств в кассе организации, подсчитывает количество приходных и расходных документов, которые вместе с кассовым отчетом передает для дальнейшей работы в бухгалтерию учреждения.

В учреждении созданы соответствующие условия, гарантирующие сохранность наличности в кассе.

Бюджетные организации, содержащиеся за счет средств государственного бюджета, получают финансирование через органы Государственного казначейства Украины.

В Главном управлении Государственного казначейства Украины в АРК г. Симферополь для Автохозяйство УОЗ СГС открыты регистрационный счет по общему фонду и специальный регистрационный счет по специальному фонду.

Все операции по движению денег на счетах в казначействе (регистрационный и специальный регистрационный счета) оформляются в Автохозяйство УОЗ СГС только стандартными типовыми формами первичных документов. Счет 32 «Счета в казначействе» представлен для учета наличия и движения средств учреждения, которые хранятся на счетах, открытых в органах Государственного казначейства Украины.

Платежи с регистрационных счетов учреждения осуществляются на основании распорядительных документов. К распорядительным документам относятся денежные чеки, платежные поручения (ф.0401002) и другие документы, предусмотренные Инструкцией НБУ «О безналичных расчетах в хозяйственном обороте Украины».

По денежному чеку учреждение получает наличность с регистрационных счетов на выплату заработной платы, командировочных расходов. Денежный чек представляет собой распоряжение учреждения банку-казначейству выдать указанную в нем сумму наличными с его регистрационного или специального регистрационного счета.

Из всех имеющихся форм расчетных документов, Автохозяйство УОЗ СГС использует Платежные поручения (ф.0401002). При помощи платежных поручений (Приложение 8) учреждение осуществляет расчеты:

- за фактически отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги);

- по платежам, удержанным из заработной платы;

- по налогам в бюджет и обязательными взносами в государственные целевые фонды;

- для завершения расчетов по актам сверки взаимной задолженности учреждения с предприятиями.

Для контроля за движением денежных средств на регистрационных счетах и отражения этих операций в учете, учреждение ежедневно получает из казначейства выписки с регистрационных счетов, которые представляют собой перечень осуществленных за отчетный период (день) операций поступивших и списанных денежных средств. К выпискам о регистрационных счетах прилагаются соответствующие документы (счета, накладные , акты выполненных работ, договоры), подтверждающие факт произведенных операций (Приложение 9).

В ходе исследований, мы пришли к выводу, что первичный учет денежных средств в Автохозяйство УОЗ СГС осуществляется должным образом с применением типовых форм первичных документов (счета, накладные, акты выполненных работ, договоры). Вместе с тем, процесс составления документов автоматизирован лишь частично. Операции по кассе заполняются ручным способом, в автоматическом режиме формируется только бланк документа.

2.3 Синтетический и аналитический учет денежных средств

Приступая к написанию данного подраздела, в первую очередь необходимо провести параллель между аналитическим и синтетическим учетом. Аналитический учет более подробный и может давать оценку не только в денежном, но и в трудовом и натуральном показателях с перечислением фамилий работников и названий фирм и подрядчиков. Это дает полную информацию и является материалом для обобщения по счетам, а также позволяет контролировать прохождение сумм и материалов в процессе хозяйственной операции.

Синтетический учет группирует и обобщает учет состава и прохождения средств учреждения, их источников и потребителей в едином денежном выражении, обеспечивая формирование сумм для отчетности, общей для каждого счета -- для заполнения баланса и других форм отчетности. Сальдо синтетического счета определенного номера в плане счетов должно быть равно сумме сальдо всех аналитических счетов того же номера, а суммы оборотов по дебету и кредиту синтетического счета равны соответственно суммам оборотов по дебету и кредиту всех аналитических счетов этого номера.

Для учета движения денежных средств по кассе в Автохозяйство УОЗ СГС в соответствии с действующим Планом счетов применяются счет 30 «Касса» и субсчет 301 «Касса в национальной валюте». В связи с отсутствием в учреждении операций с иностранной валютой, субсчет 302 «Касса в иностранной валюте» не применяется. Счет 301 «Касса в национальной валюте» является активным, по дебету отражает поступление денежных средств в кассу учреждения, по кредиту - расходование денежных средств из кассы. В Приложении 10 приведен перечень хозяйственных операций в кассе и порядок их отражения на счетах бухгалтерского учета. Учреждению присуща типовая корреспонденция счётов, то есть она не отличается от общепринятой.

Аналитический учет операций с наличностью в кассе в разрезе КЭКР и видов средств (отдельно по общему и специальному фондам) и с видами средств специального фонда ведется в Карточке аналитического учета наличных операций.

Синтетический учет осуществляется в мемориальном ордере №1 «Накопительная ведомость по кассовым операциям» ф.№ 380(бюджет). Мемориальный ордер №1 применяется при обработке отчетов кассира, которые заносятся в него по соответствующим корреспондентским счетам.[19]

Операции по поступлению наличных средств с регистрационного и специального регистрационного счетов в кассу учреждения отражаются также в мемориальном ордере №2 «Накопительная ведомость движения денежных средств общего фонда в органах Государственного казначейства» ф.№381 и №3 «Накопительная ведомость движения денежных средств специального фонда в органах Государственного казначейства» ф. №382. Но при перенесении итогов движения денежных средств в кассе из мемориального ордера №1 в Главную книгу эти обороты исключаются.[ 19 ]

В учреждении остатка средств по кассе на отчетную дату по субсчету 301 «Касса в национальной валюте» не бывает, поэтому в активе ф.№1 «Баланс» не показывается.

Общая схема организации учета денежных средств в кассе в Автохозяйство УОЗ СГС представлена на рисунке 2.3.1.

Рис.2.3.1. Схема отражения в учете кассовых операций

Синтетический учет денежных средств на регистрационных счетах учреждения осуществляется на счете 32 «Счета в казначействе». Данный счет предназначен для учета наличия и движения средств учреждения, которые хранятся на счетах, открытых в органах Государственного казначейства Украины.

По дебету счета 32«Счета в казначействе» учитываются суммы бюджетных ассигнований, собственных поступлений и других доходов, а также суммы, поступающие на имя учреждения на восстановление кассовых расходов.

По кредиту счета 32«Счета в казначействе» отражаются суммы произведенных расходов учреждения, суммы ошибочно и излишне перечисленных средств и т.п.

Автохозяйство УОЗ СГС используются следующие субсчета:

· 321 «Регистрационные счета»;

· 323 «Специальные регистрационные счета для учета средств, полученных как плата за услуги».

На субсчете 321 «Регистрационные счета» учитываются средства, полученные из общего фонда на содержание учреждения и на централизованные мероприятия в соответствии со сметой.

На субсчете 323 «Специальные регистрационные счета для учета средств, полученных как плата за услуги» осуществляется учет средств, которые учреждение получает как плату за услуги, предоставляемые им согласно функциональным полномочиям.

Все суммы, выданные учреждению органом Государственного казначейства с регистрационного или специального регистрационного счетов наличностью и путем безналичной оплаты, называются кассовыми расходами. Их учет осуществляется в карточке аналитического учета кассовых расходов.[10]

Аналитический учет по счету 32 ведется в разрезе регистрации счетов, открытых по кодам программной классификации расходов бюджета, учреждениями, которые содержатся за счет средств государственного бюджета.

Синтетический учет операций по поступлению на счет учреждения ассигнований и осуществлению кассовых расходов общего фонда ведется в мемориальном ордере №2 «Накопительная ведомость движения денежных средств общего фонда в органах Госказначейства Украины» ф. №381 (бюджет); а специального фонда - в мемориальном ордере №3 «Накопительная ведомость движения денежных средств специального фонда в органах Госказначейства Украины» ф.№ 382 (бюджет). [10]

В финансовой отчетности дебетовое сальдо субсчета 321 «Регистрационные счета» отражается в ф. №1 «Баланс» в строке 250 «Счета в казначействе общего фонда». В этой строке остатков средств на начало года не должно быть.

Дебетовое сальдо счета 323 отражается в строке 260 «Счета в казначействе специального фонда», сумма которого образуется из следующей строки:

- 261 «Специальные регистрационные счета для учета средств, полученных как плата за услуги» счета 323.

Строки 262 «Специальные регистрационные счета для учета средств, полученных по другим источникам собственных поступлений» и 263 «Специальные регистрационные счета для учета других поступлений специального фонда» не заполняются учреждением, так как не используются соответствующие счета 324 и 326.

Сумма строки 261 отождествляется графам «Остаток на начало года» и «Остаток на конец отчетного периода» в форме отчета №4-1д «Отчет о поступлении и использовании средств, полученных как плата за услуги, предоставляемые бюджетными учреждениями»

В ф.№2д «Отчет об исполнении общего фонда сметы учреждения» дебетовое сальдо субсчета 321 отражается в графе 10 «Остаток на конец отчетного периода» в разрезе КЭКР бюджета и классификации кредитования бюджета.

В таблице-приложении (Приложение 11) приведен перечень хозяйственных операций по движению денежных средств на регистрационных счетах, совершаемых в процессе хозяйственной деятельности Автохозяйство УОЗ СГС и порядок их отражения на счетах бухгалтерского учета.

К дипломной работе мы также прикладываем копии годовых балансов за 2005, 2006, 2007 гг. в Приложении 12.

Рассмотрев организацию синтетического и аналитического учета материальных активов в Автохозяйство УОЗ СГС, можно сделать вывод, что в учреждении учет денежных средств ведется должным образом с применением Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций бюджетными учреждениями, утвержденный приказом Главного управления Государственного казначейства Украины от 10.12.1999г. №114 и регистров аналитического учета.

2.4 Контроль денежных средств

Для обеспечения достоверности отражения в бухгалтерском учете движения денежных средств в Автохозяйство УОЗ СГС проводится внутренний и внешний контроль. Внутренний контроль - инвентаризация денежных средств, а внешний контроль проводится Контрольно-ревизионной службой г. Симферополя.

Порядок проведения инвентаризации установлен Инструкцией по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов, расчетов и других статей баланса, утвержденной приказом Главного управления Государственного казначейства Украины от 30.10.1998 г. №90.

Инвентаризация - это метод бухгалтерского учета, служащий для обеспечения соответствия учетных данных средств хозяйства их фактическому наличию. В зависимости от полноты охвата средств инвентаризация подразделяется на два вида - полную и частичную.